企业会计准则指南正式稿38851.docx

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1、企业会计准则指指南正式稿目录财财政部关于印印发企业会会计准则应用指南的的通知企企业会计准则则第1 号存货应应用指南企企业会计准则则第2 号长期股权权投资应用用指南企企业会计准则则第3 号投资性房房地产应用用指南企业会计计准则第4 号固定资产产应用指南南企业会计计准则第5 号生物资产产应用指南南企业会计计准则第6 号无形资产产应用指南南企业会计计准则第7 号非货币性性资产交换应应用指南企业会计计准则第8 号资产减值值应用指南南企业会计计准则第9 号 职工薪酬酬应用指南南企企业会计准则则第10 号号企业年金金基金应用用指南企业会计计准则第111 号股份支付付应用指南南企业会计计准则第122 号债务

2、重组组应用指南南企业会计计准则第133 号或有事项项应用指南南企企业会计准则则第14 号号收入应应用指南企业会计计准则第166 号政府补助助应用指南南企业会计计准则第177 号借款费用用应用指南南企业会计计准则第188 号所得税应应用指南企业会计计准则第199 号外币折算算应用指南南企业会计计准则第200 号企业合并并应用指南南企企业会计准则则第21 号号租赁应应用指南企业会计计准则第222号金融工具具确认和计量量应用指南南企企业会计准则则第23号金融资产产转移应用用指南企业会计计准则第244号套期保值值应用指南南企企业会计准则则第27号石油天然然气开采应应用指南企业业会计准则第第28号会计政

3、策、会会计估计变更更和差错更正正应用指南南企企业会计准则则第30号财务报表表列报应用用指南企业业会计准则第第31号现金流量表表应用指南南企企业会计准则则第33号合并财务务报表应用用指南企业会计计准则第344号每股收益益应用指南南企业会计计准则第355号分部报告告应用指南南企企业会计准则则第37号金融工具具列报应用用指南企业业会计准则第第38号首次执行企企业会计准则则应用指南南财政部关于印发发企业会计计准则应用指南南的通知 企业会计准则则第1 号存货应应用指南一、商品存货的的成本本准则第六条规规定，存货的的采购成本，包包括购买价款款、相关税费费、运输费、装装卸费、保险险费以及其他他可归属于存存货

4、采购成本本的费用。企业（商品流通通）在采购商商品过程中发发生的运输费费、装卸费、保保险费以及其其他可归属于于存货采购成成本的费用等等进货费用，应应当计入存货货采购成本，也也可以先进行行归集，期末末根据所购商商品的存销情情况进行分摊摊。对于已售售商品的进货货费用，计入入当期损益；对于未售商商品的进货费费用，计入期期末存货成本本。企业采购购商品的进货货费用金额较较小的，可以以在发生时直直接计入当期期损益。二、周转材料的的处理周转材料，是指指企业能够多多次使用、逐逐渐转移其价价值但仍保持持原有形态不不确认为固定定资产的材料料，如包装物物和低值易耗耗品，应当采采用一次转销销法或者五五五摊销法进行行摊销

5、；企业业（建造承包包商）的钢模模板、木模板板、脚手架和和其他周转材材料等，可以以采用一次转转销法、五五五摊销法或者者分次摊销法法进行摊销。三、存货的可变变现净值（一）可变现净净值的特征可变现净值的特特征表现为存存货的预计未未来净现金流流量，而不是是存货的售价价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证证据为基础计计算确定存货货的可变现净净值存货可变现净值值的

6、确凿证据据，是指对确确定存货的可可变现净值有有直接影响的的客观证明，如如产成品或商商品的市场销销售价格、与与产成品或商商品相同或类类似商品的市市场销售价格格、销货方提提供的有关资资料和生产成成本资料等。（三）不同存货货可变现净值值的确定1产成品、商商品和用于出出售的材料等等直接用于出出售的商品存存货，在正常常生产经营过过程中，应当当以该存货的的估计售价减减去估计的销销售费用和相相关税费后的的金额，确定定其可变现净净值。2需要经过加加工的材料存存货，在正常常生产经营过过程中，应当当以所生产的的产成品的估估计售价减去去至完工时估估计将要发生生的成本、估估计的销售费费用和相关税税费后的金额额，确定其

7、可可变现净值。3.资产负债表表日，同一项项存货中一部部分有合同价价格约定、其其他部分不存存在合同价格格的，应当分分别确定其可可变现净值，并并与其相对应应的成本进行行比较，分别别确定存货跌跌价准备的计计提或转回的的金额。企业会计准则则第2 号长期股权权投资应用用指南一、本准则规范范的范围（一）企业持有有的能够对被被投资单位实实施控制的权权益性投资，即即对子公司投投资。（二）企业持有有的能够与其其他合营方一一同对被投资资单位实施共共同控制的权权益性投资，即即对合营企业业投资。（三）企业持有有的能够对被被投资单位施施加重大影响响的权益性投投资，即对联联营企业投资资。（四）企业对被被投资单位不不具有控

8、制、共共同控制或重重大影响，且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的权益性性投资。除上上述情况以外外，企业持有有的其他权益益性投资，应应当按照企企业会计准则则第22 号号金融工工具确认和计计量的规定定处理。二、长期股权投投资的初始投投资成本本准则第四条（三三）所称投资资者投入的长长期股权投资资，是指投资资者将其持有有的对第三方方的投资作为为出资投入企企业形成的长长期股权投资资。企业取得长期股股权投资，实实际支付的价价款或对价中中包含的已宣宣告但尚未发发放的现金股股利或利润，作作为应收项目目处理，不构构成取得长期期股权投资的的成本。三、长期股权投投资的权益法法核算（一）投资损益益

9、的处理1根据本准则则第十二条规规定，确认投投资损益时，应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位的净利润进进行调整后加加以确定。比比如，以取得得投资时被投投资单位固定定资产、无形形资产的公允允价值为基础础计提的折旧旧额或摊销额额，相对于被被投资单位已已计提的折旧旧额、摊销额额之间存在差差额的，应按按其差额对被被投资单位净净损益进行调调整，并按调调整后的净损损益和持股比比例计算确认认投资损益。在在进行有关调调整时，应当当考虑具有重重要性的项目目。2存在下列情情况之一的，可可以按照被投投资单位的账账面净损益与与持股比例计计算确认投资资损益，但应应当在附

10、注中中说明这一事事实及其原因因。（1）无法可靠靠确定投资时时被投资单位位各项可辨认认资产等的公公允价值；（2）投资时被被投资单位可可辨认资产等等的公允价值值与其账面价价值之间的差差额较小；（3）其他原因因导致无法对对被投资单位位净损益进行行调整。3本准则第十十一条规定的的其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益，通常是是指长期应收收项目。比如如，企业对被被投资单位的的长期债权，该该债权没有明明确的清收计计划、且在可可预见的未来来期间不准备备收回的，实实质上构成对对被投资单位位的净投资。在确认应分担被被投资单位发发生的亏损时时，应当按照照以下顺序进进行处理：首先，冲减长期期股权投资的的

11、账面价值。其次，长期股权权投资的账面面价值不足以以冲减的，应应当以其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益账面面价值为限继继续确认投资资损失，冲减减长期应收项项目等的账面面价值。最后，经过上述述处理，按照照投资合同或或协议约定企企业仍承担额额外义务的，应应按预计承担担的义务确认认预计负债，计计入当期投资资损失。被投资单位以后后期间实现盈盈利的，企业业扣除未确认认的亏损分担担额后，应按按与上述相反反的顺序处理理，减记已确确认预计负债债的账面余额额、恢复其他他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益及及长期股权投投资的账面价价值，同时确确认投资收益益。（二）被投资单单位除净损益益以外

12、所有者者权益其他变变动的处理对于被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动，在持股股比例不变的的情况下，企企业按照持股股比例计算应应享有或承担担的部分，调调整长期股权权投资的账面面价值，同时时增加或减少少资本公积（其其他资本公积积）。四、共同控制经经营及共同控控制资产（一）共同控制制经营企业使用本企业业的资产或其其他经济资源源与其他合营营方共同进行行某项经济活活动（该经济济活动不构成成独立的会计计主体），并并且按照合同同或协议约定定对该经济活活动实施共同同控制的，为为共同控制经经营。在共同同控制经营下下，每一合营营方归集本企企业发生的相相关成本费用用，同时按照照合营合同或或协议约定分分

13、享合营产生生的收入。共共同控制经营营的合营方，应应当按照以下下原则进行处处理：1确认其所控控制的用于共共同控制经营营的资产及发发生的负债。2确认与共同同控制经营有有关的成本费费用及共同控控制经营产生生收入的份额额。（二）共共同控制资产产企业与其他他合营方共同同投入或出资资购买一项或或多项资产（有有关的资产不不构成独立的的会计主体），按按照合同或协协议约定对有有关的资产实实施共同控制制的，为共同同控制资产。每每一合营方通通过其所控制制的资产份额额享有共同控控制资产带来来的未来经济济利益，按照照合同或协议议约定分享相相关的产出并并分担所发生生费用。比如如，两个企业业共同控制一一栋出租的房房屋，每一

14、合合营方均享有有该房屋出租租收入的一定定份额并承担担相应的费用用。共同控制制资产的合营营方，应当按按照以下原则则进行处理：1根据共同控控制资产的性性质，如固定定资产、无形形资产等，确确认本企业拥拥有该资产的的份额。2确认与其他他合营方共同同承担的负债债中应由本企企业负担的部部分以及本企企业直接承担担的与共同控控制资产相关关的负债。3确认共同控控制资产产生生的收入中应应由本企业享享有的部分。4确认与其他他合营方共同同发生的费用用中应由本企企业负担的部部分以及本企企业直接发生生的与共同控控制资产相关关的费用。企业会计准则则第3 号投资性房房地产应用用指南一、投资性房地地产的范围根据本准则第二二条和

15、第三条条规定，投资资性房地产是是指为赚取租租金或资本增增值，或两者者兼有而持有有的房地产，包包括已出租的的土地使用权权、持有并准准备增值后转转让的土地使使用权、已出出租的建筑物物。（一）已出租的的土地使用权权和已出租的的建筑物，是是指以经营租租赁方式出租租的土地使用用权和建筑物物。其中，用用于出租的土土地使用权是是指企业通过过出让或转让让方式取得的的土地使用权权；用于出租租的建筑物是是指企业拥有有产权的建筑筑物。（二）持有并准准备增值后转转让的土地使使用权，是指指企业取得的的、准备增值值后转让的土土地使用权。按照国家有关规规定认定的闲闲置土地，不不属于持有并并准备增值后后转让的土地地使用权。（

16、三）某项房地地产，部分用用于赚取租金金或资本增值值、部分用于于生产商品、提提供劳务或经经营管理，能能够单独计量量和出售的、用用于赚取租金金或资本增值值的部分，应应当确认为投投资性房地产产；不能够单单独计量和出出售的、用于于赚取租金或或资本增值的的部分，不确确认为投资性性房地产。（四）企业将建建筑物出租，按按租赁协议向向承租人提供供的相关辅助助服务在整个个协议中不重重大的，如企企业将办公楼楼出租并向承承租人提供保保安、维修等等辅助服务，应应当将该建筑筑物确认为投投资性房地产产。企业拥有并自行行经营的旅馆馆饭店，其经经营目的主要要是通过提供供客房服务赚赚取服务收入入，该旅馆饭饭店不确认为为投资性房

17、地地产。二、投资性房地地产的后续计计量企业通常应当采采用成本模式式对投资性房房地产进行后后续计量，也也可采用公允允价值模式对对投资性房地地产进行后续续计量。但同同一企业只能能采用一种模模式对所有投投资性房地产产进行后续计计量，不得同同时采用两种种计量模式。（一）采用成本本模式对投资资性房地产进进行后续计量量在成本模式下，应应当按照企企业会计准则则第4 号固定资产产和企业业会计准则第第6 号无形资产的的规定，对投投资性房地产产进行计量，计计提折旧或摊摊销；存在减减值迹象的，应应当按照企企业会计准则则第8 号资产减值值的规定进进行处理。（二）采用公允允价值模式对对投资性房地地产进行后续续计量 根据

18、据本准则第十十条规定，只只有存在确凿凿证据表明投投资性房地产产的公允价值值能够持续可可靠取得的，才才可以采用公公允价值模式式计量。采用用公允价值模模式计量的投投资性房地产产，应当同时时满足下列条条件：1投资性房地地产所在地有有活跃的房地地产交易市场场。所在地，通常是是指投资性房房地产所在的的城市。对于于大中型城市市，应当为投投资性房地产产所在的城区区。2企业能够从从活跃的房地地产交易市场场上取得同类类或类似房地地产的市场价价格及其他相相关信息，从从而对投资性性房地产的公公允价值作出出合理的估计计。同类或类似的房房地产，对建建筑物而言，是是指所处地理理位置和地理理环境相同、性性质相同、结结构类型

19、相同同或相近、新新旧程度相同同或相近、可可使用状况相相同或相近的的建筑物；对对土地使用权权而言，是指指同一城区、同同一位置区域域、所处地理理环境相同或或相近、可使使用状况相同同或相近的土土地。三、投资性房地地产的转换（一）转换日的的确定。1投资性房地地产开始自用用，是指投资资性房地产转转为自用房地地产。其转换换日为房地产产达到自用状状态，企业开开始将房地产产用于生产商商品、提供劳劳务或者经营营管理的日期期。2作为存货的的房地产改为为出租，或者者自用建筑物物、自用土地地使用权停止止自用改为出出租，其转换换日为租赁期期开始日。（二）自用房地地产或存货转转换为采用公公允价值模式式计量的投资资性房地产

20、。自用房地产或存存货转换为采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产，该项投投资性房地产产应当按照转转换日的公允允价值计量。转转换日的公允允价值小于原原账面价值的的，其差额计计入当期损益益。转换日的的公允价值大大于原账面价价值的，其差差额作为资本本公积（ 其其他资本公积积），计入所所有者权益。处处置该项投资资性房地产时时，原计入所所有者权益的的部分应当转转入处置当期期损益。企业会计准则则第4 号固定资产产应用指南南一、固定资产的的折旧（一）固定资产产应当按月计计提折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不计提折折旧，从下月月起计提折旧旧；当月减少少的固定资产产，当月仍计计提折旧，从从下月起不计计提

21、折旧。固定资产提足折折旧后，不论论能否继续使使用，均不再再计提折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。提足折折旧，是指已已经提足该项项固定资产的的应计折旧额额。应计折旧旧额，是指应应当计提折旧旧的固定资产产的原价扣除除其预计净残残值后的金额额。已计提减减值准备的固固定资产，还还应当扣除已已计提的固定定资产减值准准备累计金额额。（二）已达到预预定可使用状状态但尚未办办理竣工决算算的固定资产产，应当按照照估计价值确确定其成本，并并计提折旧；待办理竣工工决算后，再再按实际成本本调整原来的的暂估价值，但但不需要调整整原已计提的的折旧额。二、固定资产的的后续支出固定资产的后续续支出是指固固定资产

22、在使使用过程中发发生的更新改改造支出、修修理费用等。固定资产的更新新改造等后续续支出，满足足本准则第四四条规定确认认条件的，应应当计入固定定资产成本，如如有被替换的的部分，应扣扣除其账面价价值；不满足足本准则第四四条规定确认认条件的固定定资产修理费费用等，应当当在发生时计计入当期损益益。三、固定资产的的弃置费用弃置费用通常是是指根据国家家法律和行政政法规、国际际公约等规定定，企业承担担的环境保护护和生态恢复复等义务所确确定的支出，如如核电站核设设施等的弃置置和恢复环境境义务等。企企业应当根据据企业会计计准则第133 号或或有事项的的规定，按照照现值计算确确定应计入固固定资产成本本的金额和相相应

23、的预计负负债。油气资资产的弃置费费用，应当按按照企业会会计准则第227 号石油天然气气开采及其其应用指南的的规定处理。不属于弃置义务务的固定资产产报废清理费费，应当在发发生时作为固固定资产处置置费用处理。四、备品备件和和维修设备备品备件和维修修设备通常确确认为存货，但但符合固定资资产定义和确确认条件的，如如企业（ 民民用航空运输输）的高价周周转件等，应应当确认为固固定资产。五、经营租入固固定资产改良良企业以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出，应予资资本化，作为为长期待摊费费用，合理进进行摊销。企业会计准则则第5 号生物资产产应用指南南一、生物资产与与农产品本准则规范的农农业，包括

24、种种植业、畜牧牧养殖业、林林业和水产业业等。有生命的动物和和植物具有生生物转化的能能力，这种能能力导致生物物资产质量或或数量发生变变化，通常表表现为生长、蜕蜕化、生产和和繁殖等。生生物资产的形形态、价值以以及产生经济济利益的方式式，随其出生生、成长、衰衰老、死亡等等自然规律和和生产经营活活动的变化而而变化。企业业从事农业生生产的目的，主主要是增强生生物资产的生生物转化能力力，最终获得得更多的符合合市场需要的的农产品。农产品与生物资资产密不可分分，当其附在在生物资产上上时，构成生生物资产的一一部分。收获获的农产品从从生物资产这这一母体分离离开始，不再再具有生命和和生物转化能能力、或者其其生命和生

25、物物转化能力受受到限制，应应当作为存货货处理，比如如，从用材林林中采伐的木木材、奶牛产产出的牛奶、绵绵羊产出的羊羊毛、肉猪宰宰杀后的猪肉肉、收获后的的蔬菜、从果果树上采摘的的水果等。二、林木类消耗耗性生物资产产（一）郁闭通常常指林木类消消耗性生物资资产的郁闭度度达0.200 以上（含含0.20）。郁郁闭度是指森森林中乔木树树冠遮蔽地面面的程度，是是反映林分密密度的指标，以以林地树冠垂垂直投影面积积与林地面积积之比表示，完完全覆盖地面面为1。不同林种、不同同林分等对郁郁闭度指标的的要求有所不不同，比如，生生产纤维原料料的工业原材材料林一般要要求郁闭度相相对较高；以以培育珍贵大大径材为主要要目标的

26、林木木一般要求郁郁闭度相对较较低。企业应应当结合历史史经验数据和和自身实际情情况，确定林林木类消耗性性生物资产的的郁闭度及是是否达到郁闭闭。各类林木木类消耗性生生物资产的郁郁闭度一经确确定，不得随随意变更。（二）郁闭之前前的林木类消消耗性生物资资产处在培植植阶段，需要要发生较多的的造林费、抚抚育费、营林林设施费、良良种试验费、调调查设计费等等相关支出，这这些支出应当当予以资本化化计入林木成成本；郁闭之之后的林木类类消耗性生物物资产基本上上可以比较稳稳定地成活，一一般只需要发发生较少的管管护费用，应应当计入当期期费用。因择伐、间伐或或抚育更新等等生产性采伐伐而进行补植植所发生的支支出，应当予予以

27、资本化。三、消耗性和生生产性生物资资产的减值迹迹象根据本准则第二二十一条规定定，企业至少少应当于每年年年度终了对对消耗性和生生产性生物资资产进行检查查，有确凿证证据表明生物物资产发生减减值的，应当当计提消耗性性生物资产跌跌价准备或生生产性生物资资产减值准备备。生物资产存在下下列情形之一一的，通常表表明该生物资资产发生了减减值：（一）因遭受火火灾、旱灾、水水灾、冻灾、台台风、冰雹等等自然灾害，造造成消耗性或或生产性生物物资产发生实实体损坏，影影响该资产的的进一步生长长或生产，从从而降低其产产生经济利益益的能力。（二）因遭受病病虫害或动物物疫病侵袭，造造成消耗性或或生产性生物物资产的市场场价格大幅

28、度度持续下跌，并并且在可预见见的未来无回回升的希望。（三）因消费者者偏好改变而而使企业消耗耗性或生产性性生物资产收收获的农产品品的市场需求求发生变化，导导致市场价格格逐渐下跌。（四）因企业所所处经营环境境，如动植物物检验检疫标标准等发生重重大变化，从从而对企业产产生不利影响响，导致消耗耗性或生产性性生物资产的的市场价格逐逐渐下跌。（五）其他足以以证明消耗性性或生产性生生物资产实质质上已经发生生减值的情形形。四、天然起源的的生物资产天然林等天然起起源的生物资资产，有确凿凿证据表明企企业能够拥有有或者控制时时，才能予以以确认。企业拥有或控制制的天然起源源的生物资产产，通常并未未进行相关的的农业生产

29、，如如企业从土地地、河流湖泊泊中取得的天天然生长的天天然林、水生生动植物等。根据本准则第十十三条规定，企企业应当按照照名义金额确确定天然起源源的生物资产的成成本，同时计计入当期损益益，名义金额额为1 元。五、生物资产的的后续计量根据本准则规定定，生物资产产通常按照成成本计量，但但有确凿证据据表明其公允允价值能够持持续可靠取得得的除外。采采用公允价值值计量的生物物资产，应当当同时满足下下列两个条件件：一是生物资产有有活跃的交易易市场。活跃跃的交易市场场，是指同时时具有下列特特征的市场：（1） 市市场内交易的的对象具有同同质性；（22）可以随时时找到自愿交交易的买方和和卖方；（33）市场价格格的信

30、息是公公开的。二是能够从交易易市场上取得得同类或类似似生物资产的的市场价格及及其他相关信信息，从而对对生物资产的的公允价值作作出合理估计计。同类或类类似，是指生生物资产的品品种相同或类类似、质量等等级相同或类类似、生长时时间相同或类类似、所处气气候和地理环环境相同或类类似。企业会计准则则第6 号无形资产产应用指南南一、本准则不规规范商誉的处处理本准则第三条规规定，无形资资产是指企业业拥有或控制制的没有实物物形态的可辨辨认非货币性性资产。无形形资产主要包包括专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、土地使使用权、特许许权等。商誉誉的存在无法法与企业自身身分离，不具具有可辨认性性，不在本准准则规范

31、。二、研究阶段与与开发阶段本准则将研究开开发项目区分分为研究阶段段与开发阶段段。企业应当当根据研究与与开发的实际际情况加以判判断。（一）研究阶段段研究阶段是是探索性的，为为进一步开发发活动进行资资料及相关方方面的准备，已已进行的研究究活动将来是是否会转入开开发、开发后后是否会形成成无形资产等等均具有较大大的不确定性性。比如，意在获取取知识而进行行的活动，研研究成果或其其他知识的应应用研究、评评价和最终选选择，材料、设设备、产品、工工序、系统或或服务替代品品的研究，新新的或经改进进的材料、设设备、产品、工工序、系统或或服务的可能能替代品的配配制、设计、评评价和最终选选择等，均属属于研究活动动。（

32、二）开发阶段段相对于研究究阶段而言，开开发阶段应当当是已完成研研究阶段的工工作， 在很很大程度上具具备了形成一一项新产品或或新技术的基基本条件。比比如，生产前前或使用前的的原型和模型型的设计、建建造和测试，不不具有商业性性生产经济规规模的试生产产设施的设计计、建造和运运营等，均属属于开发活动动。三、开发支出的的资本化根据本准则第八八条和第九条条规定，企业业内部研究开开发项目研究究阶段的支出出，应当于发发生时计入当当期损益；开开发阶段的支支出，同时满满足下列条件件的，才能确确认为无形资资产：（一）完成该无无形资产以使使其能够使用用或出售在技技术上具有可可行性。判断无形资产的的开发在技术术上是否具

33、有有可行性，应应当以目前阶阶段的成果为为基础，并提提供相关证据据和材料，证证明企业进行行开发所需的的技术条件等等已经具备，不不存在技术上上的障碍或其其他不确定性性。比如，企企业已经完成成了全部计划划、设计和测测试活动，这这些活动是使使资产能够达达到设计规划划书中的功能能、特征和技技术所必需的的活动，或经经过专家鉴定定等。（二）具有完成成该无形资产产并使用或出出售的意图。企业能够说明其其开发无形资资产的目的。（三）无形资产产产生经济利利益的方式。无形资产是否能能够为企业带带来经济利益益，应当对运运用该无形资资产生产产品品的市场情况况进行可靠预预计，以证明明所生产的产产品存在市场场并能够带来来经济

34、利益，或或能够证明市市场上存在对对该无形资产产的需求。（四）有足够的的技术、财务务资源和其他他资源支持，以以完成该无形形资产的开发发，并有能力力使用或出售售该无形资产产。企业能够证明可可以取得无形形资产开发所所需的技术、财财务和其他资资源，以及获获得这些资源源的相关计划划。企业自有有资金不足以以提供支持的的，应能够证证明存在外部部其他方面的的资金支持，如如银行等金融融机构声明愿愿意为该无形形资产的开发发提供所需资资金等。（五）归属于该该无形资产开开发阶段的支支出能够可靠靠地计量。企企业对研究开开发的支出应应当单独核算算，比如，直直接发生的研研发人员工资资、材料费，以以及相关设备备折旧费等。同同

35、时从事多项项研究开发活活动的，所发发生的支出应应当按照合理理的标准在各各项研究开发发活动之间进进行分配；无无法合理分配配的，应当计计入当期损益益。四、估计无形资资产使用寿命命应当考虑的的相关因素根据本准则第十十七条和第十十九条规定，使使用寿命有限限的无形资产产应当摊销，使使用寿命不确确定的无形资资产不予摊销销。（一）企业持有有的无形资产产，通常来源源于合同性权权利或其他法法定权利，且且合同规定或或法律规定有有明确的使用用年限。来源于合同性权权利或其他法法定权利的无无形资产，其其使用寿命不不应超过合同同性权利或其其他法定权利利的期限；合合同性权利或或其他法定权权利在到期时时因续约等延延续、且有证

36、证据表明企业业续约不需要要付出大额成成本的，续约约期应当计入入使用寿命。合合同或法律没没有规定使用用寿命的，企企业应当综合合各方面因素素判断，以确确定无形资产产能为企业带带来经济利益益的期限。比比如，与同行行业的情况进进行比较、参参考历史经验验，或聘请相相关专家进行行论证等。按照上述方法仍仍无法合理确确定无形资产产为企业带来来经济利益期期限的，该项项无形资产应应作为使用寿寿命不确定的的无形资产。（二）企业确定定无形资产使使用寿命通常常应当考虑的的因素。1运用该资产产生产的产品品通常的寿命命周期、可获获得的类似资资产使用寿命命的信息；2技术、工艺艺等方面的现现阶段情况及及对未来发展展趋势的估计计

37、；3以该资产生生产的产品或或提供服务的的市场需求情情况；4现在或潜在在的竞争者预预期采取的行行动；5为维持该资资产带来经济济利益能力的的预期维护支支出，以及企企业预计支付付有关支出的的能力；6对该资产控控制期限的相相关法律规定定或类似限制制，如特许使使用期、租赁赁期等；7与企业持有有其他资产使使用寿命的关关联性等。五、无形资产的的摊销根据本准则第十十七条规定，无无形资产的摊摊销金额一般般应当计入当当期损益。某某项无形资产产包含的经济济利益通过所所生产的产品品或其他资产产实现的，其其摊销金额应应当计入相关关资产的成本本。六、土地使用权权的处理企业取得的土地地使用权通常常应确认为无无形资产，但但改

38、变土地使使用权用途，用用于赚取租金金或资本增值值的，应当将将其转为投资资性房地产。自行开发建造厂厂房等建筑物物，相关的土土地使用权与与建筑物应当当分别进行处处理。外购土土地及建筑物物支付的价款款应当在建筑筑物与土地使使用权之间进进行分配；难难以合理分配配的，应当全全部作为固定定资产。企业（房地产开开发）取得土土地用于建造造对外出售的的房屋建筑物物，相关的土土地使用权账账面价值应当当计入所建造造的房屋建筑筑物成本。企业会计准则则第7 号非货币性性资产交换应应用指南一、非货币性资资产交换的认认定非货币性资产交交换是指交易易双方通过存存货、固定资资产、无形资资产和长期股股权投资等非非货币性资产产进行

39、的交换换，有时也涉涉及少量货币币性资产（即即补价）。认认定涉及少量量货币性资产产的交换为非非货币性资产产交换，通常常以补价占整整个资产交换换金额的比例例低于25%作为参考。支付的货币性资资产占换入资资产公允价值值（或占换出出资产公允价价值与支付的的货币性资产产之和)的比比例，或者收收到的货币性性资产占换出出资产公允价价值（或占换换入资产公允允价值和收到到的货币性资资产之和）的的比例低于225%的，视视为非货币性性资产交换，适适用本准则；高于25%（含25%） 的，视视为以货币性性资产取得非非货币性资产产，适用其他他相关准则。二、商业实质的的判断企业应当遵循实实质重于形式式的要求判断断非货币性资

40、资产交换是否否具有商业实实质。根据换换入资产的性性质和换入企企业经营活动动的特征等，换换入资产与换换入企业其他他现有资产相相结合能够产产生更大的效效用，从而导导致换入企业业受该换入资资产影响产生生的现金流量量与换出资产产明显不同，表表明该项资产产交换具有商商业实质。根据本准则第四四条规定，满满足下列条件件之一的非货货币性资产交交换具有商业业实质：（一）换入资产产的未来现金金流量在风险险、时间和金金额方面与换换出资产显著著不同。这种种情况通常包包括下列情形形：1未来现金流流量的风险、金金额相同，时时间不同。此此种情形是指指换入资产和和换出资产产产生的未来现现金流量总额额相同，获得得这些现金流流量

41、的风险相相同，但现金金流量流入企企业的时间明明显不同。2未来现金流流量的时间、金金额相同，风风险不同。此此种情形是指指换入资产和和换出资产产产生的未来现现金流量时间间和金额相同同，但企业获获得现金流量量的不确定性性程度存在明明显差异。3未来现金流流量的风险、时时间相同，金金额不同。此此种情形是指指换入资产和和换出资产产产生的未来现现金流量总额额相同，预计计为企业带来来现金流量的的时间跨度相相同，风险也也相同，但各各年产生的现现金流量金额额存在明显差差异。（二）换入资产产与换出资产产的预计未来来现金流量现现值不同，且且其差额与换换入资产和换换出资产的公公允价值相比比是重大的。这种情况是指换换入资

42、产对换换入企业的特特定价值（即即预计未来现现金流量现值值）与换出资资产存在明显显差异。本准准则所指资产产的预计未来来现金流量现现值，应当按按照资产在持持续使用过程程中和最终处处置时所产生生的预计税后后未来现金流流量，根据企企业自身而不不是市场参与与者对资产特特定风险的评评价，选择恰恰当的折现率率对其进行折折现后的金额额加以确定。三、换入资产或或换出资产公公允价值的可可靠计量符合下列情形之之一的，表明明换入资产或或换出资产的的公允价值能能够可靠地计计量。（一）换入资产产或换出资产产存在活跃市市场。对于存存在活跃市场场的存货、长长期股权投资资、固定资产产、无形资产产等非货币性性资产，应当当以该资产

43、的的市场价格为为基础确定其其公允价值。（二）换入资产产或换出资产产不存在活跃跃市场、但同同类或类似资资产存在活跃跃市场。对于于同类或类似似资产存在活活跃市场的存存货、长期股股权投资、固固定资产、无无形资产等非非货币性资产产，应当以同同类或类似资资产市场价格格为基础确定定其公允价值值。（三）换入资产产或换出资产产不存在同类类或类似资产产的可比市场场交易，应当当采用估值技技术确定其公公允价值。该该公允价值估估计数的变动动区间很小，或或者在公允价价值估计数变变动区间内，各各种用于确定定公允价值估估计数的概率率能够合理确确定的，视为为公允价值能能够可靠计量量。四、非货币性资资产交换的会会计处理非货币性

44、资产交交换具有商业业实质且公允允价值能够可可靠计量的，在在发生补价的的情况下，支支付补价方，应应当以换出资资产的公允价价值加上支付付的补价（或或换入资产的的公允价值）和和应支付的相相关税费，作作为换入资产产的成本；收收到补价方，应应当以换出资资产的公允价价值减去补价价（ 或换入入资产的公允允价值）加上上应支付的相相关税费，作作为换入资产产的成本。换出资产公允价价值与其账面面价值的差额额，应当分别别不同情况处处理：换出资产为存货货的，应当作作为销售处理理，按照企企业会计准则则第14 号号收入以以其公允价值值确认收入，同同时结转相应应的成本。换出资产为固定定资产、无形形资产的，换换出资产公允允价值

45、与其账账面价值的差差额，计入营营业外收入或或营业外支出出。换出资产产为长期股权权投资的，换换出资产公允允价值与其账账面价值的差差额，计入投投资损益。企业会计准则则第8 号资产减值值应用指南南一、估计资产可可收回金额应应当遵循重要要性要求企业应当在资产产负债表日判判断资产是否否存在可能发发生减值的迹迹象。资产存存在减值迹象象的，应当进进行减值测试试，估计资产产的可收回金金额。在估计计资产可收回回金额时，应应当遵循重要要性要求。（一）以前报告告期间的计算算结果表明，资资产可收回金金额显著高于于其账面价值值，之后又没没有发生消除除这一差异的的交易或者事事项的，资产产负债表日可可以不重新估估计该资产的

46、的可收回金额额。（二）以前报告告期间的计算算与分析表明明，资产可收收回金额相对对于某种减值值迹象反应不不敏感，在本本报告期间又又发生了该减减值迹象的，可可以不因该减减值迹象的出出现而重新估估计该资产的的可收回金额额。比如，当当期市场利率率或市场投资资报酬率上升升，对计算资资产未来现金金流量现值采采用的折现率率影响不大的的，可以不重重新估计资产产的可收回金金额。二、预计资产未未来现金流量量应当考虑的的因素和采用用的方法（一）预计资产产未来现金流流量应当考虑虑的主要因素素1.预计资产未未来现金流量量和折现率，应应当在一致的的基础上考虑虑因一般通货货膨胀而导致致物价上涨等等因素的影响响。如果折现现率

47、考虑了这这一影响因素素，资产预计计未来现金流流量也应当考考虑；折现率率没有考虑这这一影响因素素的，预计未未来现金流量量则不予考虑虑。2.预计资产未未来现金流量量，应当分析析以前期间现现金流量预计计数与实际数数的差异情况况，以评判预预计当期现金金流量所依据据的假设的合合理性。通常常应当确保当当期预计现金金流量所依据据假设与前期期实际结果相相一致。3.预计资产未未来现金流量量应当以资产产的当前状况况为基础，不不应包括与将将来可能会发发生的、尚未未作出承诺的的重组事项有有关或者与资资产改良有关关的预计未来来现金流量。未未来发生的现现金流出是为为了维持资产产正常运转或或者原定正常常产出水平所所必需的，预预计资产未来来现金流量时时应当将其考考虑在内。4.预计在建工工程、开发过过