财务账户与复式记账法的应用14491.docx

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1、账户与复式记账法的应用通过前述几章内容的学习，我们已经知道，复式簿记系统的核心内容就是设置账户和复式记账，两者相互配合，缺一不可。正是由于这两者的相互配合，输入系统的数据才能实行分类记录，以简驭繁，从中提取有用信息。复式记账的两度空间借和贷使得会计记录能够形成自行平衡机制，而账户的设置则完成了数据的分类。应该说，复式簿记系统为我们处理企业单位日常发生的经济活动提供了可能，而前面几章内容的学习又为我们打下了一定的会计理论基础和实务操作的技术基础。本章我们将以经济活动最为复杂因而又最具代表性的制造业企业为例，系统地说明如何运用已设置的账户，结合复式记账方法来处理制造业企业日常发生的经济业务的具体方

2、法。第一节 制造业企业主要经济业务概述企业是一种具有有不同规模的的组织，这个个组织的存在在主要是通过过对各种资源源的组合和处处理进而向其其他单位或个个人（企业的的顾客）提供供他们所需要要的产品或服服务。企业能能够将最原始始的投入转变变为顾客所需需要的产品或或服务，这个个转变不仅需需要自然资源源、人力资源源，而且还需需要资本。作作为一种重要要的企业组织织类型，现代代企业制度下下的产品制造造业企业，不不仅担负着国国家宏观调控控下的基本任任务，将原始始的材料转换换为可以销售售给单位或个个人消费者的的商品，而且且要在社会主主义市场经济济的竞争中不不断谋求发展展，对其拥有有的资财实现现保值增值。这这就决

3、定并要要求制造业企企业的管理将将是复杂且应应该完善的，对对过去的交易易、事项的结结果和计划中中的未来经营营的可能效果果进行分析、评评价，是管理理职能的精粹粹所在。企业业的会计作为为一个为其内内、外部利益益相关者提供供信息的职能能部门，通过过对制造业企企业经营过程程的核算必定定有助于这个个过程的完善善。制造业企业是产产品的生产单单位，其基本本任务是在国国家宏观调控控指导下，根根据市场需求求生产产品，以以满足经济、文文化、国防建建设以及人民民生活消费的的需要，这自自然要求企业业在其生产经经营过程中，必必须以收抵支支、获取利润润、增值资财财、扩大规模模，从而向国国家更多地缴缴纳税金，为为投资者创造造

4、丰厚的投资资回报。为此此，制造业企企业完整的生生产经营过程程就必须由供供应过程、生生产过程和销销售过程所构构成。企业为为了进行其生生产经营活动动，生产出适适销对路的产产品，就必须须拥有一定数数量的经营资资金，而这些些经营资金都都是从一定的的来源渠道取取得的。经营营资金在生产产经营过程中中被具体运用用时表现为不不同的占用形形态，而且随随着生产经营营过程的不断断进行，其资资金形态不断断转化，形成成经营资金的的循环与周转转。首先，企业要从从各种渠道筹筹集生产经营营所需要的资资金，其筹资资的渠道主要要包括接受投投资人的投资资和向债权人人借入各种款款项。资金筹筹集业务的完完成意味着资资金投入企业业，因而

5、，企企业就可以运运用筹集到的的资金开展正正常的经营业业务，进入供供、产、销过过程。企业筹集到的资资金最初一般般表现为货币币资金形态，也也可以说，货货币资金形态态是资金运动动的起点。企企业筹集到的的资金首先进进入供应过程程。供应过程程是企业产品品生产的准备备过程，在这这个过程中，企企业用货币资资金购买机器器设备等劳动动资料形成固固定资产，购购买原材料等等劳动对象形形成储备资金金，为生产产产品作好物资资上的准备，货货币资金分别别转化为固定定资产形态和和储备资金形形态。由于固固定资产一旦旦购买完成将将长期供企业业使用，因而而供应过程的的主要核算内内容是用货币币资金（或形形成结算债务务）购买原材材料的

6、业务，包包括支付材料料价款和税款款、发生采购购费用、计算算采购成本、材材料验收入库库结转成本等等，完成了供供应过程的核核算内容，为为生产产品作作好了各项准准备，进入生生产过程。生产过程是制造造业企业经营营过程的中心心环节。在生生产过程中，劳劳动者借助劳劳动资料对劳劳动对象进行行加工，生产产出各种各样样适销对路的的产品，以满满足社会的需需要。生产过过程既是产品品的制造过程程，又是物化化劳动和活劳劳动的耗费过过程，即费用用、成本的发发生过程。从从消耗或加工工对象的实物物形态及其变变化过程看，原原材料等劳动动对象通过加加工形成在产产品，随着生生产过程不断断进行，在产产品终究要转转化为产成品品；从价值

7、形形态来看，生生产过程中发发生的各种耗耗费，形成企企业的生产费费用，具体而而言，为生产产产品要耗费费材料形成材材料费用，耗耗费活劳动形形成工资及福福利等费用，使使用厂房、机机器设备等劳劳动资料形成成折旧费用等等等，生产过过程中发生的的这些生产费费用总和构成成就构成所生生产一定数量量和质量产品品的生产成本本（或称制造造成本）。其其资金形态从从固定资金、储储备资金和一一部分货币资资金形态转化化为生产资金金形态，随着着生产过程的的不断进行，产产成品生产出出来并验收入入库之后，其其资金形态又又转化为成品品资金形态。生生产费用的发发生、归集和和分配，以及及完工产品生生产成本的计计算等就构成成了生产过程程

8、核算的基本本内容。产品品生产出来还还不是我们的的最终目的，还还需要将产品品销售出去，实实现其价值，进进入销售过程程。销售过程是产品品价值的实现现过程。在销销售过程中，企企业通过销售售产品，并按按照销售价格格与购买单位位办理各种款款项的结算，收收回货款或形形成债权，从从而使得成品品资金形态转转化为货币资资金形态，回回到了资金运运动的起点状状态，完成了了一次资金的的循环。另外外，销售过程程中还要发生生各种诸如包包装、广告等等销售费用，计计算并及时缴缴纳各种销售售税金，结转转销售成本，这这些都属于销销售过程的核核算内容。对于制造业企业业而言，生产产产品并销售售产品是其主主要的经营业业务即主营业业务，

9、但还不不是其全部业业务，除主营营业务之外，制制造业企业还还要发生一些些其他诸如销销售材料、出出租固定资产产等业务；在在对外投资活活动过程中还还会产生投资资损益；在非非营业活动中中产生营业外外的各项收支支等，这些业业务内容综合合在一起，形形成制造业企企业的全部会会计核算内容容。企业在生生产经营过程程中所获得的的各项收入遵遵循配比原则则抵偿了各项项成本、费用用之后的差额额，形成企业业的所得即利利润，企业实实现的利润，一一部分要以所所得税的形式式上缴国家，形形成国家的财财政收入，另另一部分即税税后利润，要要按照规定的的程序在各有有关方面进行行合理的分配配，如果是发发生了亏损，还还要按照规定定的程序进

10、行行弥补。通过过利润分配，一一部分资金要要退出企业，一一部分资金要要以公积金等等的形式继续续参加企业的的资金周转。综综合上述内容容，企业在经经营过程中发发生的主要经经济业务内容容包括：（11）资金筹集集业务；（22）供应过程程业务；（33）生产过程程业务；（44）产品销售售过程业务；（5）财务务成果形成与与分配业务。为了全面、连续续、系统地反反映和监督企企业单位生产产经营过程中中资金运动的的具体内容，企企业就必须根根据经济业务务的具体内容容和管理的要要求，相应地地设置各种账账户，并运用用借贷记账法法，对企业经经营过程中发发生的具体经经济业务进行行相关账务处处理，如费用用的归集和分分配、收付实实

11、现制和权责责发生制原则则的选择、成成本的计算和和结转、营业业收入的确认认与计量、净净利润的确定定和分配以及及会计报表的的编制等，从从而为企业单单位内部的经经营管理以及及企业外部利利益相关者提提供所需要的的会计信息。本本章我们将围围绕制造业企企业在经营过过程中所发生生的上述的各各种类型的经经济业务的处处理进行阐述述。第二节 资金金筹集业务一个企业的生存存和发展，离离不开资产要要素的存在，资产是企业进行生产经营活动的物资基础。对于一个企业而言，其资产形成的资金来源一般有两条渠道：一是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益，这部分资本属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险

12、，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务；二是企业向债权人借入的，形成债权人的权益，这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。投资者将资金投入企业进而对企业资产的要求权形成企业的所有者权益，债权人将资金借给企业进而对企业资产的要求权形成企业的负债。所谓所有者权益是指企业的所有者在企业资产中所享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的差额。在会计上，我们一般将债权人的要求权和投资人的要求权统称为权益。但是，这两种权益又存在着一定的区别：二者性质不同、是否需要偿还和偿还期限不同、享受的权利不同、对象不同。企业的所有者权益是与投资人的投资行为相伴而生的，企业的

13、所有者对企业的经营活动承担着最终的风险，同时，也享有最终的权益。从其数量上看，除了在投资人投入资本时以外，在企业存续期间的任何一个时点上，都不是对其直接计量的结果，而是按照一定的方法计量资产和负债以后所形成的结果，从本质上说，所有者权益是一种留剩权益。企业负债的产生可能来源于直接的借贷行为，如从金融机构取得借款等，也可能是由于企业在付款前收到商品和劳务或发送商品和劳务之前收到款项等，负债的形成一方面会导致企业当前可用资源的增加，同时也意味着企业将来资源的流出（偿还）。通过对所有者权益和负债业务的核算，一方面可以反映企业权益资本和负债资金的具体来源，揭示企业法定资本的具体构成，另一方面还可以对利

14、润分配、公积金的使用等构成限制，可以说对所有者权益和负债的核算有助于向投资者、债权人等有关利害关系方面提供有关企业资本来源及其构成、净资产的增减变动、盈余分配能力、近远期偿债能力和支付能力等与其决策有关的各种信息。 一、权益资金筹筹集业务的核核算企业从投资人处处筹集到的资资金形成企业业所有者权益益的重要组成成部分，企业业的所有者权权益包括实收收资本、资本本公积金、盈盈余公积金和和未分利润配配四部分内容容。其中实收收资本和资本本公积是所有有者直接投入入企业的资本本和资本溢价价等，一般也也将实收资本本和资本公积积称之为投入入资本，盈余余公积和未分分配利润则是是企业在经营营过程中所实实现的利润留留存

15、于企业的的部分，也称称为留存收益益。在本部分分内容的学习习中我们将着着重介绍所有有者权益中的的实收资本和和资本公积金金业务的核算算，至于盈余余公积和未分分配利润即留留存收益的内内容将在本章章财务成果业业务的核算中中进行阐述。（一）实收资本本业务的核算算1实收资本的的含义我国法律规定，设设立企业必须须有法定的资资本。实收资资本，是指企企业的投资者者按照企业章章程或合同、协协议的约定，实实际投入企业业的资本金。实实收资本代表表着一个企业业的实力，是是创办企业的的“本钱”，也是一个个企业维持正正常的经营活活动、以本求求利、以本负负亏的最基本本条件和保障障，是企业独独立承担民事事责任的资金金保证。实收

16、收资本反映了了企业的不同同所有者通过过投资而投入入企业的外部部资金来源，这这部分资金是是企业进行经经营活动的原原动力，正是是有了这部分分资金的投入入，才有了企企业的生存和和发展。我国民法通则则规定，设设立企业法人人必须要有必必要的财产，企企业法人登记记管理条例也也规定，企业业申请开业，必必须具备符合合国家规定并并与其生产经经营和服务规规模相适应的的资金数额，另另外公司法法也对不同同类型的企业业组织形式的的最低资金数数额作了限制制。这些都是是对企业实收收资本所作的的具体规定。2实收资本的的分类所有者向企业投投入资本，即即形成企业的的资本金。企企业的资本金金按照投资主主体的不同可可以分为：国国家资

17、本金企业接受受国家投资而而形成的资本本金；法人资资本金企业接受受其他企业单单位的投资而而形成的资本本金；个人资资本金企业接受受个人包括企企业内部职工工的投资而形形成的资本金金；外商资本本金企业接受受外国及港、澳澳、台地区的的投资而形成成的资本金。企企业的资本金金按照投资者者投入资本的的不同物质形形态又可以分分为接受货币币资金投资、接接受实物投资资、接受有价价证券投资和和接受无形资资产投资等。我我国目前实行行的是注册资资本制度 注册资本制度要求公司必须申请按一定数额的资本注册登记，如果在规定的期限内资本不能足额到位，将会受到法律的相应管制。，要要求企业的实实收资本应与与注册资本相相一致。对于于股

18、份公司而而言，公司司法对其资资本明确了相相应的原则：资本确定原原则公司设立立时，必须在在公司章程中中明确规定公公司的资本总总额并全部认认足；资本维维持原则公司接受各各方投资者投投入的资本金金应遵守资本本保全（或称称资本维持）制制度的要求，除除法律、法规规有规定者外外，不得随意意抽回 我国的企业法人登记管理条例规定，企业的投入资本比原注册资本数额增减超过20%时，应持资金使用证明或验资证明向原登记主管机关申请变更登记。，企业业在经营过程程中实现的收收入、发生的的费用，以及及在财产清查查中发现的盘盘盈、盘亏等等都不得直接接增减投入资资本。3实收资本入入账价值的确确定企业收到各方投投资者投入资资本金

19、的入账账价值的确定定是实收资本本核算中的一一个比较重要要的问题。总总体来说投入入资本是按照照实际收到的的投资额入账账，对于收到到的是货币资资金投资的，应应以实际收到到的货币资金金额入账，对对于收到的是是实物等其他他形式投资的的，应以投资资各方确认的的价值入账，以以国有资产折折价入股的，须须按国务院及及国有资产管管理局的有关关规定办理资资产评估、确确认、验证手手续。同时为为了保护中小小投资者的利利益，避免公公开发行股票票公司的发起起人虚增无形形资产的价值值而损害其他他投资者的利利益，在企业业会计制度中中强调了“为首次发行行股票而接受受投资者投入入的无形资产产，应按该项项无形资产在在投资方的账账面

20、价值入账账 企业会计制度第四章中的第八十条第一款。”对于实际收收到的货币资资金额或投资资各方确认的的资产价值超超过其在注册册资本中所占占的份额部分分，不应作为为实收资本入入账价值，而而应作为资本本公积金处理理。4股份公司实实收资本（股股本）的核算算由于企业资本金金的来源及其其运用受企业业组织形式和和相关法律约约束，所以，对对实收资本的的核算，不同同的企业组织织形式，要求求也不同。一一般来说，企企业的组织形形式主要有独独资、合伙和和公司制三种种类型。在我我国，企业的的组织形式又又可以具体分分为国有独资资企业、有限限责任公司、股股份有限公司司和合伙企业业等。投资者者投入企业的的资本金在独独资和合伙

21、企企业中，表现现为业主资本本的形式，在在有限责任公公司表现为实实收资本的形形式，在股份份有限公司则则表现为股本本的形式。由由于股份有限限公司的投入入资本最能体体现所有者权权益的特征，其其会计处理也也最为复杂和和最具代表性性，因而，我我们这里主要要介绍股份有有限公司所有有者权益中的的实收资本即即股本的具体体核算内容。股份公司与其他他企业相比较较，最显著的的特点就是将将公司的全部部资本划分为为等额股份，并并通过发行股股票的方式来来筹集资本。股股份量化的结结果是公司的的一项很重要要的指标，具具体表现为股股票面值和超超面值两部分分。股票的面面值与股份总总数的乘积为为股本，为了了反映股本的的形成及其以以

22、后的变化情情况，在会计计核算上股份份公司应设置置“股本”账户。“股本”账户的性质质是所有者权权益类，用来来核算股东投投入公司的股股本变化过程程及其结果，其其贷方登记股股东已认购股股票的面值、资资本公积和盈盈余公积转增增的股本额，以以及由于分派派股票股利而而增加的股本本，其借方登登记股本的减减少（发还的的股本或回购购股票的面值值等）。公司司应将核定的的股本总额、股股份总数、每每股面值及已已认购股本等等，在股本备备查账簿中作作备查记录。为为提供公司股股份的构成情情况，公司还还应在“股本”账户下，按按普通股和优优先股及股东东单位或姓名名设置明细账账户，进行明明细核算。“股本”账户的结构构可表示如下下

23、：借方 股本本 贷贷方 股股本的减少额额 股股本的增加额额 期末末余额：股本本的实有额股份公司发行股股票筹集股本本时，其发行行价格一般应应根据公司的的预期获利能能力和当时的的资本市场利利率等相关因因素计算确定定。从理论上上说，股票的的发行价格可可能等于面值值，可能低于于面值，也可可能高于面值值，即可以是是面值发行、折折价发行或溢溢价发行。我我国有关法规规规定不允许许企业折价发发行股票 中华人民共和国公司法第一百三十一条。，只只能按面值或或溢价发行股股票，而实际际上大多数股股份公司特别别是上市公司司，通常都是是溢价发行股股票。当股份份公司溢价发发行股票时，实实际收到的认认股款中，高高于股票面值值

24、的差额就是是超面值缴入入股本，仍然然属于公司的的所有者权益益，归属股东东所有，但是是，基于我国国的注册资本本制度的限制制，在会计核核算上，一般般不将其直接接计入“股本”账户，而是是作为公司的的资本公积金金单独进行核核算，反映在在“资本公积”账户中。企业发行股票筹筹集资金，对对于收到的全全部款项借记记“银行存款”账户，对于于相当于股票票面值的部分分贷记“股本”账户，对于于超过面值的的部分，贷记记“资本公积”账户。以下举例说明股股本的核算过过程：【例41】京京连股份公司司经过国家证证监会批准，发发行普通股55 000 000股，每每股面值1元元，发行价格格1元/股，股股款已全部存存入银行（假假设不

25、考虑发发行手续费 股份公司委托证券商代理发行股票而支付的手续费或佣金等，应从溢价额中扣除，没有溢价或溢价额不足以扣除的部分作为长期待摊费用处理，溢价收入减去该部分内容之后的差额记入资本公积。为简化核算起见，本节内容不考虑股票发行费用。）。股票的面值1元元，发行价格格也是1元，即即为面值发行行。股票的总总面值为1 000 0000（1 000 00001）元。这项项经济业务的的发生，一方方面使得公司司的银行存款款增加5 0000 0000元，另一一方面使得公公司股东对公公司的股本投投资增加5 000 0000元。因因此，这项经经济业务涉及及到“银行存款”和“股本”两个账户。银银行存款的增增加是资

26、产的的增加，应记记入“银行存款”账户的借方方；股东对公公司投资的增增加是所有者者权益的增加加，其面值部部分应记入“股本”账户的贷方方。编制的会会计分录如下下：借：银行存款 5 0000 0000 贷：股本 5 0000 0000【例42】京京连股份公司司收到某单位位投入的设备备一套，经双双方确认该设设备价值1 320 0000元。这项经济业务的的发生，一方方面使得公司司的固定资产产增加1 3320 0000元，另一一方面使得公公司的股本增增加1 3220 0000元。固定资资产的增加属属于资产的增增加，应记入入“固定资产”账户的借方方，股本的增增加属于所有有者权益的增增加，应记入入“股本”账户

27、的贷方方。编制的会会计分录如下下：借：固定资产 1 3220 0000 贷：股本 1 3200 000 【例43】京京连股份公司司接受某单位位的土地使用用权投资，经经确认该使用用权的价值为为2 0000 000元元，公司发给给每股面值440元的普通通股50 0000股。土地使用权属于于企业的无形形资产。当公公司接受无形形资产投资时时，一方面使使得公司的无无形资产增加加2 0000 000元元，另一方面面使得公司的的股本增加22 000 000（44050 0000）元（注注意，由于土土地使用权的的价值与股本本总额相等，所所以不涉及资资本公积）。无无形资产的增增加属于资产产的增加，应应记入“无形

28、资产”账户的借方方，股本的增增加属于所有有者权益的增增加，应记入入“股本”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制的会计分录录如下：借：无形资产土地使用用权 2 000 0000 贷：股本 2 0000 000 按照企业会计计制度规定定，股份公司司为减资等目目的，在公开开市场上回购购本公司股票票，属于所有有者权益的变变化，回购价价格与所对应应股本之间的的差额不计入入损益。公司司应按回购股股份的面值，借借记“股本”账户，按股股票发行时原原记入资本公公积的溢价部部分，借记“资本公积”账户，按实实际支付的购购买价款，贷贷记“银行存款”账户 对于回购价格超过原发行价格的差额部分，依次冲减盈余公积、未分配利

29、润等内容；对于回购价格低于原发行价格的部分，则增加资本公积项目。 （二）资资本公积业务务的核算1资本公积的的含义资本公积是投资资者或者他人人投入到企业业、所有权归归属投资者、并并且金额上超超过法定资本本部分的资本本，是企业所所有者权益的的重要组成部部分，从形式式上看，资本本公积属于一一种投入资本本，只是这种种投入资本不不在核定的股股本即注册资资本之内。由由此可见，资资本公积从本本质上讲也属属于投入资本本的范畴，也也可以称其为为准备资本。其其形成的主要要原因是由于于我国采用注注册资本制度度，限于法律律的规定而无无法将资本公公积直接作为为实收资本（或或股本）而入入账。所以，资资本公积从其其实质上看

30、是是一种准资本本，它是资本本的一种储备备形式。但是是，资本公积积与股本又有有一定的区别别，股本是股股东为谋求价价值增值而对对公司的一种种原始投入，从从法律上讲属属于公司的法法定资本，而而资本公积可可以来源于投投资者的额外外投入，也可可以来源于除除投资者之外外的其他企业业或个人如债债权人豁免的的债务等。可可以说，股本本无论是在来来源上，还是是在金额上，都都有着比较严严格的限制，而而不同来源形形成的资本公公积却归所有有投资者共同同享有。2资本公积的的来源对于股份公司来来说，其资本本公积的形成成来源主要包包括股本溢价价、接受捐赠赠（包括现金金捐赠和非现现金资产捐赠赠）以及债权权人豁免的债债务等。股本

31、溢价是指股股东缴付的出出资额大于注注册资本而产产生的差额，它它是资本公积积中最常见的的项目。股本本溢价的产生生包括两种情情况，一种是是股份公司创创办时发行股股票，其发行行价格超过股股票面值的差差额部分，与与股本一起作作为股东的资资本投入公司司，股票面值值部分计入股股本，超过股股票面值的溢溢价收入计入入资本公积，或或者由于资产产的不可分割割性导致实际际投入公司的的资产价值超超过按出资比比例计算的出出资额部分；另一种是公公司创办后有有新股东加入入时，为了维维护原股东的的权益，新股股东一般要付付出大于原股股东的出资额额，才能获得得与原股东相相同的投资比比例 其原因就在于：在企业正常经营过程中投入的资

32、金即使与企业创立时投入的资金在数量上一致，获利能力也不会一致，也就是说，相同数量的投资，由于出资时间不同，对企业的影响不同，因而带给出资者的权利也就不同。新股东东投入资本中中按等于原股股东投资比例例的出资额部部分，将其计计入股本，大大于部分则计计入资本公积积。接受捐赠资产价价值是捐赠者者捐赠给股份份公司资产的的价值。从形形式上看，这这种捐赠也是是一种投入资资本的行为，但但实质上它与与公司所有者者投入公司的的资产又有所所不同。捐赠赠人向公司捐捐赠资产后，并并不期望经济济上一定程度度的相应回报报，无意成为为公司的所有有者，更不会会因对公司的的捐赠而承担担公司一定的的经济责任，捐捐赠后资产所所有权归

33、公司司，转为全体体股东所有，其其价值应计入入属于股东权权益的资本公公积项目。按按照企业会会计制度及及相关准则规规定，企业接接受捐赠取得得的资产，应应按会计制度度及相关准则则的规定确定定其入账价值值。同时，企企业按税法法规定确定定的接受捐赠赠资产的入账账价值在扣除除应交纳的所所得税后，计计入资本公积积。3资本公积的的用途股份公司在经营营过程中出于于种种考虑，诸诸如增加投资资者持有的股股份，从而增增加公司股票票的流通量，激激活股价，提提高股票的交交易量和资本本的流动性，改改变公司投入入资本的结构构，体现公司司稳健、持续续发展的潜力力等，对于形形成的资本公公积金可以按按照规定的用用途予以使用用。资本

34、公积积的主要用途途就在于转增增资本，即在在办理增资手手续后用资本本公积转增股股本，按股东东原有股份比比例发给新股股或增加每股股面值企业用资本公积转增股本时应注意优先股股东的股本不能增加，因为优先股股东不能享有公积金的权益，只有普通股股东才可拥有公积金的权益。4资本公积的的核算股份公司的资本本公积一般都都有其特定的的来源。不同同来源形成的的资本公积金金，其核算的的方法不同。为了反映和监督资本公积金的增减变动及其结余情况，会计上应设置“资本公积”账户，并相应设置“股本溢价”、 “其他资本公积”等明细账户。“资本公积”账户属于所有者权益类，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积金即资本公积金的增加数，借

35、方登记用资本公积金转增资本即资本公积金的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积金的期末结余数。“资本公积”账户的结构可表示如下： 借方 资资本公积 贷方 资本本公积金的 资本公公积金的 减少数（使使用数） 增加数数 期末末余额： 资本本公积金的结结余数 股份公司溢价发发行股票，在在收到款项时时，按实际收收到的金额借借记“现金”、“银行存款”等账户，按按股票面值与与核定的股份份总额的乘积积计算的金额额贷记“股本”账户，按扣扣除各种费用用后的溢价额额贷记“资本公积股本溢价”账户。以下举例说明资资本公积的核核算过程：【例44】京京连股份公司司委托某证券券公司代理发发行普通股55 000万万股，每股面面

36、值1元，发发行价格每股股4.8元，发发行股款已全全部收到存入入银行。股票发行价格超超过股票面值值即为溢价发发行，此时应应将发行价格格分为面值和和溢价两部分分。该项业务务应计入股本本的股票面值值为50 0000 0000（50 000 00001）元，溢溢价额为1990 0000 000（550 0000 0004.8-550 0000 000）元元。这项经济济业务的发生生，一方面使使得公司的银银行存款增加加240 0000 0000（50 000 0000+1990 0000 000）元元，另一方面面使得公司的的股本增加550 0000 000元元和资本公积积增加1900 000 000元。该

37、该项业务涉及及到“银行存款”、“股本”和“资本公积”三个账户。银银行存款的增增加是资产的的增加，应记记入“银行存款”账户的借方方，股本和资资本公积的增增加是所有者者权益的增加加，应分别记记入“股本”、“资本公积”账户的贷方方。编制的会会计分录如下下：借：银行存款 2400 000 000 贷：股本 50 0000 0000 资资本公积股本溢价 1990 0000 000【例45】京京连股份公司司接受某单位位的专利权投投资，该专利利权确认的价价值为1 7750 0000元，公司司发给每股面面值40元的的股票40 000股。专利权属于公司司的无形资产产。由于专利利权的价值为为1 7500 000元

38、元，而发给的的股票面值为为1 6000 000（44040 0000）元，专专利权的价值值超过股票面面值150 000（11 750 000-11 600 000）元元。股票面值值部分应作为为股本处理，超超面值部分应应作为股本溢溢价处理。所所以，这项经经济业务的发发生，一方面面使得公司的的无形资产增增加1 7550 0000元，另一方方面使得公司司的股本增加加1 6000 000元元，资本公积积增加1500 000元元。涉及到“无形资产”、“股本”和“资本公积”三个账户。无无形资产的增增加是资产的的增加，应记记入“无形资产”账户的借方方，股本的增增加是所有者者权益的增加加，应记入“股本”账户的

39、贷方方，资本公积积的增加是所所有者权益的的增加，应记记入“资本公积”账户的贷方方。这项经济济业务应编制制的会计分录录如下：借：无形资产专利权 1 7500 000 贷：股本 1 6000 000 资资本公积股本溢价 150 0000关于公司接受捐捐赠资产的处处理，如果接接受的是现金金资产，应按按实际收到的的金额借记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“待转资产价价值接受捐赠赠货币资产价价值”科目；如果果接受的是非非现金资产捐捐赠，按有关关规定确定的的价值借记“固定资产”等有关资产产类科目，贷贷记“待转资产价价值接受捐赠赠非货币性资资产价值” 企业在接受非现金资产捐赠时，还涉及到未来应交所得税的

40、问题，但为了简化核算起见，我们这里假设不考虑该项内容。账户。将来来处置该受赠赠资产时，再再将其转入“资本公积其他资本公公积”账户，以体体现其价值的的实现情况。根据上述155笔权益资金金筹集业务举举例，可将其其核算过程列列示如图41所示： （1）（2）（3）（4）（5）175 000股 本资本公积银行存款固定资产无形资产图 41 权益资金筹集业务核算示意图50000005000000013200002000000160000019000000024000000013200002000000150 0005000000二、负债资金筹筹集业务的核核算企业从债权人那那里筹集到的的资金形成企企业的负债，

41、它它表示企业的的债权人对企企业资产的要要求权利（索索偿权利）即即债权人权益益。通过本书书第二章的学学习，我们已已经知道：负负债是指过去去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出企业。这个个概念强调了了负债是企业业的一项现存存义务，必须须在未来的某某一特定时间间以牺牲自己己的经济利益益为代价去偿偿还，当然，也也可以通过承承诺新的负债债或转化为所所有者权益来来了结一项现现有负债。将将负债与资产产进行比较，如如果说资产是是未来的经济济利益，具有有产生现金流流入的潜力，那那么，负债就就是未来的经经济利益的牺牺牲，具有导导致现金流出出的潜力，正正是基于这样样一种意义，我我

42、们也可以将将负债理解为为负资产。当当企业为了取取得生产经营营所需的资金金、商品或劳劳务等而向银银行借款或向向其它单位赊赊购材料商品品时，就形成成了企业同其其它经济实体体之间的债务务关系。负债按其偿还期期限的长短可可以分为流动动负债和长期期负债。流动动负债是指将将在一年内（含含一年）或超超过一年的一一个营业周期期内偿还的债债务；长期负负债是指偿还还期在一年以以上或超过一一年的一个营营业周期以上上的债务。将将负债分为流流动负债和长长期负债，便便于会计信息息使用者分析析企业的财务务状况，判断断企业的偿债债能力和近、远远期支付能力力，以便于作作出有关的决决策。作为一一项负债，无无论是短期负负债还是长期

43、期负债，一般般都要有确切切的债权人、到到期日和确切切的金额。到到期必须还本本付息是负债债不同于所有有者权益的一一个明显特征征。根据负债债的定义及其其扩展内容我我们可以看出出，负债的形形成和偿还与与某些资产、所所有者权益、收收入、费用或或利润都有着着密切的关系系，因而正确确的确认与计计量负债是会会计核算过程程中一部分非非常重要的内内容。何时确确认一项负债债，一般应考考虑两点，一一是与负债相相关联的交易易或事项已经经发生，二是是企业实质上上已经承担了了相应的义务务；负债的计计量，总体来来说是按照负负债发生时所所确定的交易易价格而定。关关于货币时间间价值，流动动负债通常在在一年内到期期，可以不考考虑

44、货币时间间价值，而长长期负债期限限较长，必须须考虑其货币币时间价值，由由于在实际经经济活动中，对对长期负债的的利息表示方方式较多，具具体如何考虑虑货币时间价价值，应具体体问题具体分分析。限于篇幅，我们们这里仅以流流动负债中的的短期借款和和长期负债中中的长期借款款为例介绍负负债资金筹集集业务的核算算内容。 （一）短短期借款业务务的核算1短期借款的的含义短期借款是指企企业为了满足足其生产经营营对资金的临临时需要而向向银行或其他他金融机构等等借入的偿还还期限在一年年以内（含11年）的各种种借款。短期期借款属于一一种应付金额额确定的流动动负债。一般般情况下企业业取得短期借借款是为了维维持正常的生生产经

45、营所需需的资金、或或者为了抵偿偿某项债务、或或者为了其他他用途而借入入的。企业取取得各种短期期借款时，应应遵守银行或或其他金融机机构的有关规规定，根据企企业的借款计计划及确定的的担保形式，经经贷款单位审审核批准订立立借款合同后后方可取得借借款。每笔借借款在取得时时可根据借款款借据上的金金额来确认和和计量。2短期借款利利息的确认与与计量短期借款必须按按期归还本金金并按时支付付利息。短期期借款的利息息支出属于企企业在理财活活动过程中为为筹集资金而而发生的一项项耗费，在会会计核算中，企企业应将其作作为期间费用用（财务费用用）加以确认认。由于短期期借款利息的的支付方式和和支付时间不不同，会计处处理的方

46、法也也有一定的区区别：如果银银行对企业的的短期借款按按月计收利息息，或者虽在在借款到期收收回本金时一一并收回利息息，但利息数数额不大，企企业可以在收收到银行的计计息通知或在在实际支付利利息时，直接接将发生的利利息费用计入入当期损益（财财务费用）；如果银行对对企业的短期期借款采取按按季或半年等等较长期间计计收利息，或或者是在借款款到期收回本本金时一并计计收利息但利利息数额较大大的，为了正正确地计算各各期损益额，保保持各个期间间损益额的均均衡性，则通通常按权责发发生制原则的的要求，采取取预提的方法法按月预提借借款利息，计计入预提期间间损益（财务务费用），待待季度或半年年等结息期终终了或到期支支付利息时，再再冲销预提费费用这项负债债。短期借款款利息的计算算公式为：短期借款利息=借款本金利率时间由于按照权责发发生制原则的的要求，应于于每月末确认认当月的利息息费用，因而而这里的“时间”一般是一个个月，利率往往往都是年利利率，所以应应将其转化为为月利率，方方可计算出一一个月的利息息额，年利率率除以12即即为月利率。如如果在月内的的某一天取得得的借款，该该日作为计息息的起点时间间，对于借款款当月和还款款月则应按实实