企业会计准则应用指南汇总38824.docx

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1、企业会计准则则第1号存货应用用指南一、商品存货的的成本本准则第六六条规定，存存货的采购成成本，包括购购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费以及其其他可归属于于存货采购成成本的费用。企业（商品品流通）在采采购商品过程程中发生的运运输费、装卸卸费、保险费费以及其他可可归属于存货货采购成本的的费用等进货货费用，应当当计入存货采采购成本，也也可以先进行行归集，期末末根据所购商商品的存销情情况进行分摊摊。对于已售售商品的进货货费用，计入入当期损益；对于未售商商品的进货费费用，计入期期末存货成本本。企业采购购商品的进货货费用金额较较小的，可以以在发生时直直接计入当期期损益。二、周转材材料的处理周

2、转材料，是是指企业能够够多次使用、逐逐渐转移其价价值但仍保持持原有形态不不确认为固定定资产的材料料，如包装物物和低值易耗耗品，应当采采用一次转销销法或者五五五摊销法进行行摊销；企业业（建造承包包商）的钢模模板、木模板板、脚手架和和其他周转材材料等，可以以采用一次转转销法、五五五摊销法或者者分次摊销法法进行摊销。三、存货的的可变现净值值（一）可变变现净值的特特征 可变现现净值的特征征表现为存货货的预计未来来净现金流量量，而不是存存货的售价或或合同价。企业预计的的销售存货现现金流量，并并不完全等于于存货的可变变现净值。存存货在销售过过程中可能发发生的销售费费用和相关税税费，以及为为达到预定可可销售

3、状态还还可能发生的的加工成本等等相关支出，构构成现金流入入的抵减项目目。企业预计计的销售存货货现金流量，扣扣除这些抵减减项目后，才才能确定存货货的可变现净净值。（二）以确确凿证据为基基础计算确定定存货的可变变现净值存货可变现现净值的确凿凿证据，是指指对确定存货货的可变现净净值有直接影影响的客观证证明，如产成成品或商品的的市场销售价价格、与产成成品或商品相相同或类似商商品的市场销销售价格、销销货方提供的的有关资料和和生产成本资资料等。（三）不同同存货可变现现净值的确定定1.产成品品、商品和用用于出售的材材料等直接用用于出售的商商品存货，在在正常生产经经营过程中，应应当以该存货货的估计售价价减去估

4、计的的销售费用和和相关税费后后的金额，确确定其可变现现净值。2.需要经经过加工的材材料存货，在在正常生产经经营过程中，应应当以所生产产的产成品的的估计售价减减去至完工时时估计将要发发生的成本、估估计的销售费费用和相关税税费后的金额额，确定其可可变现净值。3.资产负债表表日，同一项项存货中一部部分有合同价价格约定、其其他部分不存存在合同价格格的，应当分分别确定其可可变现净值，并并与其相对应应的成本进行行比较，分别别确定存货跌跌价准备的计计提或转回的的金额。企业会计准则则第2号长期股权投投资应用指指南一、本准则规范范的范围（一）企业业持有的能够够对被投资单位实施施控制的权益益性投资，即即对子公司投

5、投资。（二）企业业持有的能够够与其他合营营方一同对被被投资单位实实施共同控制制的权益性投投资，即对合合营企业投资资。（三）企业业持有的能够够对被投资单单位施加重大大影响的权益益性投资，即即对联营企业业投资。（四）企业业对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响，且在活活跃市场中没没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的权益性投资资。除上述情况况以外，企业业持有的其他他权益性投资资，应当按照照企业会计计准则第222号金融融工具确认和和计量的规规定处理。二、长期股股权投资的初初始投资成本本本准则第四四条（三）所所称投资者投投入的长期股股权投资，是是指投资者将将其持有的对对第三方的投投资作为出

6、资资投入企业形形成的长期股股权投资。企业取得长长期股权投资资，实际支付付的价款或对对价中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，作为应应收项目处理理，不构成取取得长期股权权投资的成本本。三、长期股股权投资的权权益法核算（一）投资资损益的处理理1.根据本本准则第十二二条规定，确确认投资损益益时，应当以以取得投资时时被投资单位位各项可辨认认资产等的公公允价值为基基础，对被投投资单位的净净利润进行调调整后加以确确定。比如，以以取得投资时时被投资单位位固定资产、无无形资产的公公允价值为基基础计提的折折旧额或摊销销额，相对于于被投资单位位已计提的折折旧额、摊销销额之间存在在差额的，应应按其差额对

7、对被投资单位位净损益进行行调整，并按按调整后的净净损益和持股股比例计算确确认投资损益益。在进行有有关调整时，应应当考虑具有有重要性的项项目。2.存在下下列情况之一一的，可以按按照被投资单单位的账面净净损益与持股股比例计算确确认投资损益益，但应当在在附注中说明明这一事实及及其原因。（1）无法法可靠确定投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值；（2）投资资时被投资单单位可辨认资资产等的公允允价值与其账账面价值之间间的差额较小小；（3）其他他原因导致无无法对被投资资单位净损益益进行调整。3.本准则则第十一条规规定的其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益，通通常是指长期期应收项

8、目。比比如，企业对对被投资单位位的长期债权权，该债权没没有明确的清清收计划、且且在可预见的的未来期间不不准备收回的的，实质上构构成对被投资资单位的净投投资。在确认应分分担被投资单单位发生的亏亏损时，应当当按照以下顺顺序进行处理理：首先，冲减减长期股权投投资的账面价价值。其次，长期期股权投资的的账面价值不不足以冲减的的，应当以其其他实质上构构成对被投资资单位净投资资的长期权益益账面价值为为限继续确认认投资损失，冲冲减长期应收收项目等的账账面价值。最后，经过过上述处理，按按照投资合同同或协议约定定企业仍承担担额外义务的的，应按预计计承担的义务务确认预计负负债，计入当当期投资损失失。被投资单位位以后

9、期间实实现盈利的，企企业扣除未确确认的亏损分分担额后，应应按与上述相相反的顺序处处理，减记已已确认预计负负债的账面余余额、恢复其其他实质上构构成对被投资资单位净投资资的长期权益益及长期股权权投资的账面面价值，同时时确认投资收收益。（二）被投投资单位除净净损益以外所所有者权益其其他变动的处处理对于被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动，在在持股比例不不变的情况下下，企业按照照持股比例计计算应享有或或承担的部分分，调整长期期股权投资的的账面价值，同同时增加或减减少资本公积积（其他资本本公积）。四、共同控控制经营及共共同控制资产产（一）共同控制制经营企业使用本企业业的资产或其其他经济资源

10、源与其他合营营方共同进行行某项经济活活动（该经济济活动不构成成独立的会计计主体），并并且按照合同同或协议约定定对该经济活活动实施共同同控制的，为为共同控制经经营。在共同同控制经营下下，每一合营营方归集本企企业发生的相相关成本费用用，同时按照照合营合同或或协议约定分分享合营产生生的收入。共共同控制经营营的合营方，应应当按照以下下原则进行处处理：1.确认其所控控制的用于共共同控制经营营的资产及发发生的负债。2.确认与共同同控制经营有有关的成本费费用及共同控控制经营产生生收入的份额额。（二）共同控制制资产 企业业与其他合营营方共同投入入或出资购买买一项或多项项资产（有关关的资产不构构成独立的会会计主

11、体），按按照合同或协协议约定对有有关的资产实实施共同控制制的，为共同同控制资产。每每一合营方通通过其所控制制的资产份额额享有共同控控制资产带来来的未来经济济利益，按照照合同或协议议约定分享相相关的产出并并分担所发生生费用。比如如，两个企业业共同控制一一栋出租的房房屋，每一合合营方均享有有该房屋出租租收入的一定定份额并承担担相应的费用用。共同控制制资产的合营营方，应当按按照以下原则则进行处理：1.根据共同控控制资产的性性质，如固定定资产、无形形资产等，确确认本企业拥拥有该资产的的份额。2.确认与其他他合营方共同同承担的负债债中应由本企企业负担的部部分以及本企企业直接承担担的与共同控控制资产相关关

12、的负债。3.确认共同控控制资产产生生的收入中应应由本企业享享有的部分。4.确认与其他他合营方共同同发生的费用用中应由本企企业负担的部部分以及本企企业直接发生生的与共同控控制资产相关关的费用。企业会计准则则第3号投资性房地地产应用指指南一、投资性房地地产的范围根据本准则则第二条和第第三条规定，投投资性房地产产是指为赚取取租金或资本本增值，或两两者兼有而持持有的房地产产，包括已出出租的土地使使用权、持有有并准备增值值后转让的土土地使用权、已已出租的建筑筑物。（一）已出出租的土地使使用权和已出出租的建筑物物，是指以经经营租赁方式式出租的土地地使用权和建建筑物。其中中，用于出租租的土地使用用权是指企业

13、业通过出让或或转让方式取取得的土地使使用权；用于于出租的建筑筑物是指企业业拥有产权的的建筑物。（二）持有有并准备增值值后转让的土土地使用权，是是指企业取得得的、准备增增值后转让的的土地使用权权。 按照国国家有关规定定认定的闲置置土地，不属属于持有并准准备增值后转转让的土地使使用权。（三）某项项房地产，部部分用于赚取取租金或资本本增值、部分分用于生产商商品、提供劳劳务或经营管管理，能够单单独计量和出出售的、用于于赚取租金或或资本增值的的部分，应当当确认为投资资性房地产；不能够单独独计量和出售售的、用于赚赚取租金或资资本增值的部部分，不确认认为投资性房房地产。（四）企业业将建筑物出出租，按租赁赁协

14、议向承租租人提供的相相关辅助服务务在整个协议议中不重大的的，如企业将将办公楼出租租并向承租人人提供保安、维维修等辅助服服务，应当将将该建筑物确确认为投资性性房地产。企业拥有并并自行经营的的旅馆饭店，其其经营目的主主要是通过提提供客房服务务赚取服务收收入，该旅馆馆饭店不确认认为投资性房房地产。二、投资性性房地产的后后续计量企业通常应应当采用成本本模式对投资资性房地产进进行后续计量量，也可采用用公允价值模模式对投资性性房地产进行行后续计量。但但同一企业只只能采用一种种模式对所有有投资性房地地产进行后续续计量，不得得同时采用两两种计量模式式。（一）采用用成本模式对对投资性房地地产进行后续续计量在成本

15、模式式下，应当按按照企业会会计准则第44号固定定资产和企企业会计准则则第6号无形资产的的规定，对投投资性房地产产进行计量，计计提折旧或摊摊销；存在减减值迹象的，应应当按照企企业会计准则则第8号资产减值的的规定进行处处理。（二）采用用公允价值模模式对投资性性房地产进行行后续计量根据本准则则第十条规定定，只有存在在确凿证据表表明投资性房房地产的公允允价值能够持持续可靠取得得的，才可以以采用公允价价值模式计量量。采用公允价价值模式计量量的投资性房房地产，应当当同时满足下下列条件：1.投资性性房地产所在在地有活跃的的房地产交易易市场。所在地，通通常是指投资资性房地产所所在的城市。对对于大中型城城市，应

16、当为为投资性房地地产所在的城城区。2.企业能能够从活跃的的房地产交易易市场上取得得同类或类似似房地产的市市场价格及其其他相关信息息，从而对投投资性房地产产的公允价值值作出合理的的估计。同类或类似似的房地产，对对建筑物而言言，是指所处处地理位置和和地理环境相相同、性质相相同、结构类类型相同或相相近、新旧程程度相同或相相近、可使用用状况相同或或相近的建筑筑物；对土地地使用权而言言，是指同一一城区、同一一位置区域、所所处地理环境境相同或相近近、可使用状状况相同或相相近的土地。三、投资性性房地产的转转换（一）转换换日的确定。1.投资性性房地产开始始自用，是指指投资性房地地产转为自用用房地产。其其转换日

17、为房房地产达到自自用状态，企企业开始将房房地产用于生生产商品、提提供劳务或者者经营管理的的日期。2.作为存存货的房地产产改为出租，或或者自用建筑筑物、自用土土地使用权停停止自用改为为出租，其转转换日为租赁赁期开始日。（二）自用用房地产或存存货转换为采采用公允价值值模式计量的的投资性房地地产。自用房地产产或存货转换换为采用公允允价值模式计计量的投资性性房地产，该该项投资性房房地产应当按按照转换日的的公允价值计计量。转换日的公公允价值小于于原账面价值值的，其差额额计入当期损损益。转换日的公允价价值大于原账账面价值的，其其差额作为资资本公积（其其他资本公积积），计入所所有者权益。处处置该项投资资性房

18、地产时时，原计入所所有者权益的的部分应当转转入处置当期期损益。企业会计准则则第4号固定资产应应用指南一、固定资产产的折旧（一）固定定资产应当按按月计提折旧旧，当月增加加的固定资产产，当月不计计提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月仍计提折旧旧，从下月起起不计提折旧旧。固定资产提提足折旧后，不不论能否继续续使用，均不不再计提折旧旧；提前报废废的固定资产产，也不再补补提折旧。提提足折旧，是是指已经提足足该项固定资资产的应计折折旧额。应计计折旧额，是是指应当计提提折旧的固定定资产的原价价扣除其预计计净残值后的的金额。已计计提减值准备备的固定资产产，还应当扣扣除已计提的的固定资产

19、减减值准备累计计金额。（二）已达达到预定可使使用状态但尚尚未办理竣工工决算的固定定资产，应当当按照估计价价值确定其成成本，并计提提折旧；待办办理竣工决算算后，再按实实际成本调整整原来的暂估估价值，但不不需要调整原原已计提的折折旧额。二、固定资资产的后续支支出固定资产的的后续支出是是指固定资产产在使用过程程中发生的更更新改造支出出、修理费用用等。固定资产的的更新改造等等后续支出，满满足本准则第第四条规定确确认条件的，应应当计入固定定资产成本，如如有被替换的的部分，应扣扣除其账面价价值；不满足足本准则第四四条规定确认认条件的固定定资产修理费费用等，应当当在发生时计计入当期损益益。三、固定资资产的弃

20、置费费用弃置费用通通常是指根据据国家法律和和行政法规、国际公公约等规定，企企业承担的环环境保护和生生态恢复等义义务所确定的的支出，如核核电站核设施施等的弃置和和恢复环境义义务等。企业业应当根据企企业会计准则第113号或或有事项的的规定，按照照现值计算确确定应计入固固定资产成本本的金额和相相应的预计负负债。油气资资产的弃置费费用，应当按按照企业会会计准则第227号石石油天然气开开采及其应应用指南的规规定处理。不属于弃置置义务的固定定资产报废清清理费，应当当在发生时作作为固定资产产处置费用处处理。四、备品备备件和维修设设备备品备件和和维修设备通通常确认为存存货，但符合合固定资产定定义和确认条条件的

21、，如企企业（民用航航空运输）的的高价周转件件等，应当确确认为固定资资产。五、经营租租入固定资产产改良企业以经营营租赁方式租租入的固定资资产发生的改改良支出，应应予资本化，作作为长期待摊摊费用，合理理进行摊销。企业会计准则则第5号生物资产应应用指南一、生物资产与与农产品本准则规范范的农业，包包括种植业、畜畜牧养殖业、林林业和水产业业等。有生命的动动物和植物具具有生物转化化的能力，这这种能力导致致生物资产质质量或数量发发生变化，通通常表现为生生长、蜕化、生生产和繁殖等等。生物资产产的形态、价价值以及产生生经济利益的的方式，随其其出生、成长长、衰老、死死亡等自然规规律和生产经经营活动的变变化而变化。

22、企企业从事农业业生产的目的的，主要是增增强生物资产产的生物转化化能力，最终终获得更多的的符合市场需需要的农产品品。农产品与生生物资产密不不可分，当其其附在生物资资产上时，构构成生物资产产的一部分。收收获的农产品品从生物资产产这一母体分分离开始，不不再具有生命命和生物转化化能力、或者者其生命和生生物转化能力力受到限制，应应当作为存货货处理，比如如，从用材林林中采伐的木木材、奶牛产产出的牛奶、绵绵羊产出的羊羊毛、肉猪宰宰杀后的猪肉肉、收获后的的蔬菜、从果果树上采摘的的水果等。二、林木类类消耗性生物物资产（一）郁闭闭通常指林木木类消耗性生生物资产的郁郁闭度达0.20以上（含含0.20）。郁郁闭度是指

23、森森林中乔木树树冠遮蔽地面面的程度，是是反映林分密密度的指标，以以林地树冠垂垂直投影面积积与林地面积积之比表示，完完全覆盖地面面为1.不同林种、不不同林分等对对郁闭度指标标的要求有所所不同，比如如，生产纤维维原料的工业业原材料林一一般要求郁闭闭度相对较高高；以培育珍珍贵大径材为为主要目标的的林木一般要要求郁闭度相相对较低。企企业应当结合合历史经验数据和自自身实际情况况，确定林木木类消耗性生生物资产的郁郁闭度及是否否达到郁闭。各各类林木类消消耗性生物资资产的郁闭度度一经确定，不不得随意变更更。（二）郁闭闭之前的林木木类消耗性生生物资产处在在培植阶段，需需要发生较多多的造林费、抚抚育费、营林林设施

24、费、良良种试验费、调查设计费等相关支出，这些支出应当予以资本化计入林木成本；郁闭之后的林木类消耗性生物资产基本上可以比较稳定地成活，一般只需要发生较少的管护费用，应当计入当期费用。 因择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而进行补植所发生的支出，应当予以资本化。三、消耗性性和生产性生生物资产的减减值迹象根据本准则则第二十一条条规定，企业业至少应当于于每年年度终终了对消耗性性和生产性生生物资产进行行检查，有确确凿证据表明明生物资产发发生减值的，应应当计提消耗耗性生物资产产跌价准备或或生产性生物物资产减值准准备。生物资产存存在下列情形形之一的，通通常表明该生生物资产发生生了减值：（一）因遭遭受火灾、旱旱

25、灾、水灾、冻冻灾、台风、冰冰雹等自然灾灾害，造成消消耗性或生产产性生物资产产发生实体损损坏，影响该该资产的进一一步生长或生生产，从而降降低其产生经经济利益的能能力。（二）因遭遭受病虫害或或动物疫病侵侵袭，造成消消耗性或生产产性生物资产产的市场价格格大幅度持续续下跌，并且且在可预见的的未来无回升升的希望。（三）因消消费者偏好改改变而使企业业消耗性或生生产性生物资资产收获的农农产品的市场场需求发生变变化，导致市市场价格逐渐渐下跌。（四）因企企业所处经营营环境，如动动植物检验检检疫标准等发发生重大变化化，从而对企企业产生不利利影响，导致致消耗性或生生产性生物资资产的市场价价格逐渐下跌跌。（五）其他他

26、足以证明消消耗性或生产产性生物资产产实质上已经经发生减值的的情形。四、天然起起源的生物资资产 天然林等天天然起源的生生物资产，有有确凿证据表表明企业能够够拥有或者控控制时，才能能予以确认。 企业拥有或或控制的天然然起源的生物物资产，通常常并未进行相相关的农业生生产，如企业业从土地、河河流湖泊中取取得的天然生生长的天然林林、水生动植植物等。 根根据本准则第第十三条规定定，企业应当当按照名义金金额确定天然然起源的生物物资产的成本本，同时计入入当期损益，名名义金额为11元。 五、生物资资产的后续计计量 根据本准则则规定，生物物资产通常按按照成本计量量，但有确凿凿证据表明其其公允价值能能够持续可靠靠取

27、得的除外外。采用公允允价值计量的的生物资产，应应当同时满足足下列两个条条件：一是生物资资产有活跃的的交易市场。活活跃的交易市市场，是指同同时具有下列列特征的市场场：（1）市场场内交易的对对象具有同质质性；（2）可以以随时找到自自愿交易的买买方和卖方；（3）市场场价格的信息息是公开的。二是能够从从交易市场上上取得同类或或类似生物资资产的市场价价格及其他相相关信息，从从而对生物资资产的公允价价值作出合理理估计。同类类或类似，是是指生物资产产的品种相同同或类似、质质量等级相同同或类似、生生长时间相同同或类似、所所处气候和地地理环境相同同或类似。企业会计准则则第6号无形资产应应用指南一、本准则不不规范

28、商誉的的处理本准则第三三条规定，无无形资产是指指企业拥有或或控制的没有有实物形态的的可辨认非货货币性资产。无形资产主主要包括专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权、土地使用用权、特许权权等。商誉的存在在无法与企业业自身分离，不不具有可辨认认性，不在本本准则规范。二、研究阶阶段与开发阶阶段本准则将研研究开发项目目区分为研究究阶段与开发发阶段。企业业应当根据研研究与开发的的实际情况加加以判断。（一）研究究阶段 研究究阶段是探索索性的，为进进一步开发活活动进行资料料及相关方面面的准备，已已进行的研究究活动将来是是否会转入开开发、开发后后是否会形成成无形资产等等均具有较大大的不确定性性。比如，意在

29、在获取知识而而进行的活动动，研究成果果或其他知识识的应用研究究、评价和最最终选择，材材料、设备、产产品、工序、系系统或服务替替代品的研究究，新的或经经改进的材料料、设备、产产品、工序、系系统或服务的的可能替代品品的配制、设设计、评价和和最终选择等等，均属于研研究活动。（二）开发发阶段相对于研究究阶段而言，开开发阶段应当当是已完成研研究阶段的工工作，在很大大程度上具备备了形成一项项新产品或新新技术的基本本条件。比如，生产产前或使用前前的原型和模模型的设计、建建造和测试，不不具有商业性性生产经济规规模的试生产产设施的设计计、建造和运运营等，均属属于开发活动动。三、开发支支出的资本化化根据本准则则第

30、八条和第第九条规定，企企业内部研究究开发项目研研究阶段的支支出，应当于于发生时计入入当期损益；开发阶段的的支出，同时时满足下列条条件的，才能能确认为无形形资产：（一）完成成该无形资产产以使其能够够使用或出售售在技术上具具有可行性。判断无形资资产的开发在在技术上是否否具有可行性性，应当以目目前阶段的成成果为基础，并并提供相关证证据和材料，证证明企业进行行开发所需的的技术条件等等已经具备，不不存在技术上上的障碍或其其他不确定性性。比如，企企业已经完成成了全部计划划、设计和测测试活动，这这些活动是使使资产能够达达到设计规划划书中的功能能、特征和技技术所必需的的活动，或经经过专家鉴定定等。（二）具有有

31、完成该无形形资产并使用用或出售的意意图。 企业业能够说明其其开发无形资资产的目的。（三）无形形资产产生经经济利益的方方式。无形资产是是否能够为企企业带来经济济利益，应当当对运用该无无形资产生产产产品的市场场情况进行可可靠预计，以以证明所生产产的产品存在在市场并能够够带来经济利利益，或能够够证明市场上上存在对该无无形资产的需需求。（四）有足足够的技术、财财务资源和其其他资源支持持，以完成该该无形资产的的开发，并有有能力使用或或出售该无形形资产。企业能够证证明可以取得得无形资产开开发所需的技技术、财务和和其他资源，以以及获得这些些资源的相关关计划。企业业自有资金不不足以提供支支持的，应能能够证明存

32、在在外部其他方方面的资金支支持，如银行行等金融机构声明明愿意为该无无形资产的开开发提供所需需资金等。（五）归属属于该无形资资产开发阶段段的支出能够够可靠地计量量。企业对研究究开发的支出出应当单独核核算，比如，直直接发生的研研发人员工资资、材料费，以以及相关设备备折旧费等。同同时从事多项项研究开发活活动的，所发发生的支出应应当按照合理理的标准在各各项研究开发发活动之间进进行分配；无无法合理分配配的，应当计计入当期损益益。四、估计无无形资产使用用寿命应当考考虑的相关因因素根据本准则则第十七条和和第十九条规规定，使用寿寿命有限的无无形资产应当当摊销，使用用寿命不确定定的无形资产产不予摊销。（一）企业

33、业持有的无形形资产，通常常来源于合同同性权利或其其他法定权利利，且合同规规定或法律规规定有明确的的使用年限。来源于合同同性权利或其其他法定权利利的无形资产产，其使用寿寿命不应超过过合同性权利利或其他法定定权利的期限限；合同性权权利或其他法法定权利在到到期时因续约约等延续、且且有证据表明明企业续约不不需要付出大大额成本的，续续约期应当计计入使用寿命命。合同或法法律没有规定定使用寿命的的，企业应当当综合各方面面因素判断，以以确定无形资资产能为企业业带来经济利利益的期限。比比如，与同行行业的情况进进行比较、参参考历史经验验，或聘请相相关专家进行行论证等。 按照上述方方法仍无法合合理确定无形形资产为企

34、业业带来经济利利益期限的，该该项无形资产产应作为使用用寿命不确定定的无形资产产。（二）企业业确定无形资资产使用寿命命通常应当考考虑的因素。1.运用该该资产生产的的产品通常的的寿命周期、可可获得的类似似资产使用寿寿命的信息；2.技术、工工艺等方面的的现阶段情况况及对未来发发展趋势的估估计；3.以该资资产生产的产产品或提供服服务的市场需需求情况；4.现在或或潜在的竞争争者预期采取取的行动；5.为维持持该资产带来来经济利益能能力的预期维维护支出，以以及企业预计计支付有关支支出的能力；6.对该资资产控制期限限的相关法律律规定或类似似限制，如特特许使用期、租租赁期等；7.与企业业持有其他资资产使用寿命命

35、的关联性等等。五、无形资资产的摊销 根据本准则则第十七条规规定，无形资资产的摊销金金额一般应当当计入当期损损益。某项无无形资产包含含的经济利益益通过所生产产的产品或其其他资产实现现的，其摊销销金额应当计计入相关资产产的成本。六、土地使使用权的处理理 企业取得得的土地使用用权通常应确确认为无形资资产，但改变变土地使用权权用途，用于于赚取租金或或资本增值的的，应当将其其转为投资性房地产。自行开发建建造厂房等建建筑物，相关关的土地使用用权与建筑物物应当分别进进行处理。外外购土地及建建筑物支付的的价款应当在在建筑物与土土地使用权之之间进行分配配；难以合理理分配的，应应当全部作为为固定资产。企业（房地地

36、产开发）取取得土地用于于建造对外出出售的房屋建建筑物，相关关的土地使用用权账面价值值应当计入所所建造的房屋屋建筑物成本本。企业会计准则则第7号非货币性资资产交换应应用指南一、非货币性资资产交换的认认定非货币性资资产交换是指指交易双方通通过存货、固固定资产、无无形资产和长长期股权投资资等非货币性性资产进行的的交换，有时时也涉及少量量货币性资产产（即补价）。认认定涉及少量量货币性资产产的交换为非非货币性资产产交换，通常常以补价占整整个资产交换换金额的比例例低于25%作为参考。支付的货币币性资产占换换入资产公允允价值（或占占换出资产公公允价值与支支付的货币性性资产之和）的的比例，或者者收到的货币币性

37、资产占换换出资产公允允价值（或占占换入资产公公允价值和收收到的货币性性资产之和）的的比例低于225%的，视视为非货币性性资产交换，适适用本准则；高于25%（含25%）的，视为为以货币性资资产取得非货货币性资产，适适用其他相关关准则。二、商业实实质的判断企业应当遵遵循实质重于于形式的要求求判断非货币币性资产交换换是否具有商商业实质。根根据换入资产产的性质和换换入企业经营营活动的特征征等，换入资资产与换入企企业其他现有有资产相结合合能够产生更更大的效用，从从而导致换入入企业受该换换入资产影响响产生的现金金流量与换出出资产明显不不同，表明该该项资产交换换具有商业实实质。根据本准则则第四条规定定，满足

38、下列列条件之一的的非货币性资资产交换具有有商业实质：（一）换入入资产的未来来现金流量在在风险、时间间和金额方面面与换出资产产显著不同。 这种情况通通常包括下列列情形：1.未来现现金流量的风风险、金额相相同，时间不不同。此种情情形是指换入入资产和换出出资产产生的的未来现金流流量总额相同同，获得这些些现金流量的的风险相同，但但现金流量流流入企业的时时间明显不同同。2.未来现现金流量的时时间、金额相相同，风险不不同。此种情情形是指换入入资产和换出出资产产生的的未来现金流流量时间和金金额相同，但但企业获得现现金流量的不不确定性程度度存在明显差差异。3.未来现现金流量的风风险、时间相相同，金额不不同。此

39、种情情形是指换入入资产和换出出资产产生的的未来现金流流量总额相同同，预计为企企业带来现金金流量的时间间跨度相同，风风险也相同，但但各年产生的的现金流量金金额存在明显显差异。（二）换入入资产与换出出资产的预计计未来现金流流量现值不同同，且其差额额与换入资产产和换出资产产的公允价值值相比是重大大的。这种情况是是指换入资产产对换入企业业的特定价值值（即预计未未来现金流量量现值）与换换出资产存在在明显差异。本本准则所指资资产的预计未未来现金流量量现值，应当当按照资产在在持续使用过过程中和最终终处置时所产产生的预计税税后未来现金金流量，根据据企业自身而而不是市场参参与者对资产产特定风险的的评价，选择择恰

40、当的折现现率对其进行行折现后的金金额加以确定定。三、换入资资产或换出资资产公允价值值的可靠计量量符合下列情情形之一的，表表明换入资产产或换出资产产的公允价值值能够可靠地地计量。（一）换入入资产或换出出资产存在活活跃市场。对对于存在活跃跃市场的存货货、长期股权权投资、固定定资产、无形形资产等非货货币性资产，应应当以该资产产的市场价格格为基础确定定其公允价值值。（二）换入入资产或换出出资产不存在在活跃市场、但但同类或类似似资产存在活活跃市场。对对于同类或类类似资产存在在活跃市场的的存货、长期期股权投资、固固定资产、无无形资产等非非货币性资产产，应当以同同类或类似资资产市场价格格为基础确定定其公允价

41、值值。（三）换入入资产或换出出资产不存在在同类或类似似资产的可比比市场交易，应应当采用估值值技术确定其其公允价值。该该公允价值估估计数的变动动区间很小，或或者在公允价价值估计数变变动区间内，各各种用于确定定公允价值估估计数的概率率能够合理确确定的，视为为公允价值能能够可靠计量量。四、非货币币性资产交换换的会计处理非货币性资资产交换具有有商业实质且且公允价值能能够可靠计量量的，在发生生补价的情况况下，支付补补价方，应当当以换出资产产的公允价值值加上支付的的补价（或换换入资产的公公允价值）和和应支付的相相关税费，作作为换入资产产的成本；收收到补价方，应应当以换出资资产的公允价价值减去补价价（或换入

42、资资产的公允价价值）加上应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的成本。换出资产公公允价值与其其账面价值的的差额，应当当分别不同情情况处理：换出资产为为存货的，应应当作为销售售处理，按照照企业会计计准则第144号收入入以其公允允价值确认收收入，同时结结转相应的成成本。换出资产为为固定资产、无无形资产的，换换出资产公允允价值与其账账面价值的差差额，计入营营业外收入或或营业外支出出。换出资产为为长期股权投投资的，换出出资产公允价价值与其账面面价值的差额额，计入投资资损益。企业会计准则则第8号资产减值应应用指南一、估计资产可可收回金额应应当遵循重要要性要求企业应当在在资产负债表表日判断资产产是否存在可

43、可能发生减值值的迹象。资资产存在减值值迹象的，应应当进行减值值测试，估计计资产的可收收回金额。在在估计资产可可收回金额时时，应当遵循循重要性要求求。（一）以前前报告期间的的计算结果表表明，资产可可收回金额显显著高于其账账面价值，之之后又没有发发生消除这一一差异的交易易或者事项的的，资产负债债表日可以不不重新估计该该资产的可收收回金额。（二）以前前报告期间的的计算与分析析表明，资产产可收回金额额相对于某种种减值迹象反反应不敏感，在在本报告期间间又发生了该该减值迹象的的，可以不因因该减值迹象象的出现而重重新估计该资资产的可收回回金额。比如如，当期市场场利率或市场场投资报酬率上上升，对计算算资产未来

44、现现金流量现值值采用的折现现率影响不大大的，可以不不重新估计资资产的可收回回金额。二、预计资资产未来现金金流量应当考考虑的因素和和采用的方法法（一）预计计资产未来现现金流量应当当考虑的主要要因素1.预计资资产未来现金金流量和折现现率，应当在在一致的基础础上考虑因一一般通货膨胀胀而导致物价价上涨等因素素的影响。如如果折现率考考虑了这一影影响因素，资资产预计未来来现金流量也也应当考虑；折现率没有有考虑这一影影响因素的，预预计未来现金金流量则不予予考虑。2.预计资资产未来现金金流量，应当当分析以前期期间现金流量量预计数与实实际数的差异异情况，以评评判预计当期期现金流量所所依据的假设设的合理性。通通常

45、应当确保保当期预计现现金流量所依依据假设与前前期实际结果果相一致。3.预计资资产未来现金金流量应当以以资产的当前前状况为基础础，不应包括括与将来可能能会发生的、尚尚未作出承诺诺的重组事项项有关或者与与资产改良有有关的预计未未来现金流量量。未来发生生的现金流出出是为了维持持资产正常运运转或者原定定正常产出水水平所必需的的，预计资产产未来现金流流量时应当将将其考虑在内内。4.预计在在建工程、开开发过程中的的无形资产等等的未来现金金流量，应当当包括预期为为使该资产达达到预定可使使用或可销售售状态而发生生的全部现金金流出。5.资产的的未来现金流流量受内部转转移价格影响响的，应当采采用在公平交交易前提下

46、企企业管理层能能够达成的最最佳价格估计计数进行预计计。（二）预计计资产未来现现金流量的方方法 预计资资产未来现金金流量，通常常应当根据资资产未来期间间最有可能产产生的现金流流量进行预测测。采用期望望现金流量法法更为合理的的，应当采用用期望现金流流量法预计资资产未来现金金流量。采用期望现现金流量法，资资产未来现金金流量应当根根据每期现金金流量期望值值进行预计，每每期现金流量量期望值按照照各种可能情情况下的现金金流量乘以相相应的发生概概率加总计算算。三、折现率率的确定方法法折现率的确确定通常应当当以该资产的的市场利率为为依据。无法法从市场获得得的，可以使使用替代利率率估计折现率率。替代利率可可以根

47、据加权权平均资金成成本、增量借借款利率或者者其他相关市市场借款利率率作适当调整整后确定。调调整时，应当当考虑与资产产预计未来现现金流量有关关的特定风险险以及其他有有关货币风险险和价格风险险等。估计资产未未来现金流量量现值时，通通常应当使用用单一的折现现率；资产未未来现金流量量的现值对未未来不同期间间的风险差异异或者利率的的期限结构反反应敏感的，应应当使用不同同的折现率。四、资产组组的认定资产组是企企业可以认定定的最小资产产组合，其产产生的现金流流入应当基本本上独立于其其他资产或者者资产组。资资产组应当由由创造现金流流入相关的资资产组成。（一）认定定资产组最关关键的因素是是该资产组能能否独立产生生现金流入。企企业的某一生生产线、营业业网点、业务务部门等，如如果能够独立立