小企业会计准则讲解及案例分析42727.docx

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1、第一章：总总论(1)正在讲解小企业会会计准则详详解小企业会会计准则框框架会计科目-666个一级科科目财务报报表第一章总总论第一节 小小企业会计计准则制定定的背景和和意义第二二节 小小企业会计计准则的的适用范围围第三节 小企业业会计准则则的特点点及变化第第四节 小小企业会计计准则的基基本假设及及质量要求求第五节 小企业会会计机构的的设置第一节小小企业会计计准则制定定的背景和和意义一、小企业业会计准则则制定的背背景 小企业是我我国国民经经济和社会会发展的重重要力量。客客观上要求求制定出一一套既符合合小企业发发展新特征征，又能够够满足小企企业会计信信息使用者者新需求的的小企业会会计准则。国际会计准则

2、理事会于2009年7月制定发布了中小主体国际财务报告准则，该准则的一个核心理念就是简化核算。 财政部会计司于2010年年初将制定发布小企业会计准则列入工作计划。财政部于2011年10月18日发布的小企业会计准则（财会201117号）；要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。同时废止财政部2004年颁布的小企业会计制度（财会20042号）。二、小企业业会计准则则制定的意意义 1有利于于健全企业业会计准则则体系。22有利于于加强税收收征管，促促进小企业业税负公平平。3有有利于加强强小企业的的内部管理理，防范小小企业贷款款风险，促促进小企业业健康发展展。4企企业会计准准则和小企企

3、业会计准准则分工明明确，相互互衔接，为为小企业的的发展提供供了制度空空间。课堂练习 多选小企业会计计准则制定定的意义包包括（ ）。A有利于于健全企业业会计准则则体系B有利于于加强税收收征管，促促进小企业业税负公平平C有利于于加强小企企业的内部部管理，防防范贷款风风险D为小企企业的发展展提供制度度空间显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCD第二节小小企业会计计准则的的适用范围围一、小企企业会计准准则适用用范围的一一般规定 （一）从业业人员的规规定（二）营营业收入的的规定（三三）资产总总额的规定定具体规定定参看教材材第一章需需要注意的的是：1同时满足足表格中的的下限条件件、且不同同时满足上

4、上限条件的的为小型企企业。2. 同时满满足表格中中的上限条条件为中型型企业。不不同时满足足表格中的的下限条件件为微型企企业。3 .小企企业会计准准则要求求小型企业业在20113年1月月1日起执执行，要求求微型企业业参照执行行。大中型型企业原则则上执行企企业会计准准则。二小企业业会计准则则的适用用范围的特特殊规定 （一）符合合小企业的的判定条件件，需要执执行企业业会计准则则的情况况：1公公开发行股股票或债券券的小企业业，如上市市公司和发发行企业债债的非上市市企业、准准备上市的的公司和准准备发行企企业债的非非上市企业业等。由于于上述企业业的会计信信息存在信信息公开的的需求，因因此需要执执行企业业会

5、计准则则；2金融机构构或其他具具有金融性性质的小企企业，如非非上市金融融机构、具具有金融性性质的基金金等其他企企业（或主主体），需需要执行企企业会计准准则；33企业集集团内的母母公司和子子公司。 集团公司司需要编制制合并报表表，而小小企业会计计准则规规定长期股股权投资采采用成本法法核算，不不需要编制制合并报表表。因此，集集团内的小小企业也要要执行和集集团公司相相同的企企业会计准准则。换换言之，小小企业会计计准则只只适用于个个别会计报报表，企业业集团内的的母公司和和子公司均均应执行企企业会计准准则。（二）已经经执行小小企业会计计准则，需需要转为执执行企业业会计准则则的情况况：1需需要公开发发行股

6、票和和债券的小小企业；22因经营营规模或企企业性质变变化导致不不符合“3300号文文件”规定定的小型企企业标准而而成为大中中型企业或或金融企业业的，应当当从次年11月1日起起转为执行行企业会会计准则。需要注意的是：已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行小企业会计准则。（三）小企业可以选择执行企业会计准则的情况：完全符合小企业的条件的企业，可以选择执行小企业会计准则，也可以选择执行企业会计准则。但是，不能同时执行两种会计制度。 但下列情况除外：按照小企业会计准则进行会计处理的小企业，发生的交易或者事项小企业会计准则未作规范的，应当根据企业会计准则相关规定进行处理；待财政部

7、做出具体规定时，从其规定。第三节小小企业会计计准则的的特点及变变化一、小企企业会计准准则的特特点 （一）简化化会计科目目小企业经经济业务相相对简单，一一级会计科科目设置明明显较少。小企业会计准则比企业会计准则少设了90个一级科目。 小企业会计准则科目共设置五类科目：1资产类；2负债类；3所有者权益类；4成本类5损益类；（二）简化化了部分业业务的账务务处理考虑虑到小企业业会计人员员的知识结结构以及企企业规模特特点，简化化了部分业业务的账务务处理。 原则：尽尽量与企企业所得税税的规定定相一致；弱化会计计业务的执执业判断，强强调业务的的实际发生生。例如，收收入的判断断。简化资资产的核算算，取消资资产

8、减值的的确认及计计量。（三）简化化报表体系系兼顾报表表使用者决决策和编报报的成本效效益原则。小小企业的财财务报表进进行了简化化，不编制制所有者权权益变动表表，只包括括资产负债债表、利润润表、现金金流量表和和附注。 （四）消消除会计与与税法差异异小企业业会计准则则制定的的理念、框框架结构、计计价方法、核核算原则等等都充分考考虑了税务务部门和银银行等企业业外部会计计信息使用用者的需求求，小企业业部分会计计要素核算算与计价方方法完全采采取税法规规定。二、小企企业会计准准则的主主要变化 （一）资产产方面1. 资产核核算要求采采用历史成成本法计量量，不计提提资产减值值准备，资资产实际损损失的确定定参照企

9、企业所得税税法规定定执行。22. 长期期债券投资资按照成本本（购买价价款加上相相关税费减减去实际支支付价款中中包含的已已到付息期期但尚未领领取的债券券利息）入入账；对长长期债券投投资的利息息收入不再再要求在债债务人应付付利息日按按照其摊余余成本和实实际利率计计算，而是是要求在债债务人应付付利息日按按照债券本本金和票面面利率计算算。3. 统一采用用直线法摊摊销债券的的折价或者者溢价；在在长期债券券投资（或或持有至到到期投资）中中的债券折折价或者溢溢价的摊销销方面，企企业会计准准则规定定，债券的的折价或者者溢价在债债券存续期期间内于确确认相关债债券利息收收入时采用用实际利率率法进行摊摊销。而小小企

10、业会计计准则规规定，债券券的折价或或者溢价在在债券存续续期间内于于确认相关关债券利息息收入时采采用直线法法进行摊销销。4长期股股权投资统统一采用成成本法核算算在长期股股权投资的的后续计量量方面，企企业会计准准则规定定，长期股股权投资在在持有期间间，根据投投资企业对对被投资单单位的影响响程度及是是否存在活活跃市场、公公允价值能能否可靠取取得等情况况，分别采采用成本法法和权益法法进行会计计处理。而而小企业业会计准则则则要求求小企业统统一采用成成本法对长长期股权投投资进行会会计处理。5小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基

11、础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。6固定资资产折旧年年限和无形形资产摊销销期限的确确定应当考考虑税法的的规定企企业会计准准则规定定，企业应应当根据固固定资产的的性质和使使用情况，合合理确定固固定资产的的使用寿命命和预计净净残值，而而不必考虑虑税法的规规定。而小小企业会计计准则规规定，小企企业应当根根据固定资资产的性质质和使用情情况，并考考虑税法的的规定，合合理确定固固定资产的的使用寿命命和预计净净残值。77长期待待摊费用的的核算内容容和摊销期期限与税法法保持一致致小企业业会计准则则规定，小小企业的长长期待摊费费用包括已已提足折旧旧的固定资资产的改

12、建建支出、经经营租入固固定资产的的改建支出出、固定资资产的大修修理支出和和其他长期期待摊费用用等；长期期待摊费用用应当在其其摊销期限限内采用年年限平均法法进行摊销销。课堂练习 单选小企业发生生的长期待待摊费用采采用（ ）摊摊销。A年数总总和法B双倍余余额递减法法C直线法法D年限平平均法显示本题答答案答案：D【答案】DD（二）负债债方面1对小企业业的负债不不再要求按按照公允价价值入账，而而是要求按按照实际发发生额入账账；2对对小企业借借款利息不不再要求按按照借款摊摊余成本和和借款实际际利率计算算，而是要要求按照借借款本金和和借款合同同利率计算算。3. 扩大了应应付职工薪薪酬核算的的范围。44采用

13、应应付税款法法核算所得得税（三）所有有者权益法法方面所有有者权益法法方面，新新准则规定定资本公积积的核算范范围仅为资资本溢价。企业会计准则规定，资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。而小企业会计准则规定，资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价），是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。（四）收入方面收入方面，新准则的规定减少了关于风险报酬转移的职业判断，这样大大减少了财务信息的不确定性，可以避免人为调节利润的风险。收入确认的时点与所得税及增值税的确认时点基本一致。（五）财务务报表方面面1取消消了外币财财务报表折折算差额；小企业业会计准则则要求小小企业对外外币

14、财务报报表进行折折算时，应应当采用资资产负债表表日的即期期汇率对外外币资产负负债表、利利润表和现现金流量表表的所有项项目进行折折算。这样样，小企业业既不会产产生外币财财务报表折折算差额，也也减少了外外币财务报报表折算的的工作量。2简化了了财务报表表的列报和和披露小企企业的财务务报表至少少应当包括括资产负债债表、利润润表、现金金流量表和和附注四个个组成部分分，小企业业不必编制制所有者权权益（或股股东权益）变变动表。 考虑到小小企业会计计信息使用用者的需求求，小企企业会计准准则对现现金流量表表也进行了了适当简化化，无需披披露将净利利润调节为为经营活动动现金流量量、当期取取得或处置置子公司及及其他营

15、业业单位等信信息。此外外，小企业业财务报表表附注的披披露内容大大为减少、披披露要求也也有所降低低。3统统一采用未未来适用法法对会计政政策变更和和会计差错错更正进行行会计处理理小企业业会计准则则要求小小企业对会会计政策变变更、会计计估计变更更和会计差差错更正均均应当采用用未来适用用法进行会会计处理，这这大大简化化了会计政政策变更和和会计差错错更正的会会计处理方方法。第一章：总总论(2)正在讲解第四节小小企业会计计准则的基基本假设及及质量要求求一、会计基基本假设 1会计基基本假设是是小企业会会计确认、计计量和报告告的前提，是是对会计核核算所处时时间、空间间环境等所所作的合理理设定。22会计基基本假

16、设包包括会计主主体、持续续经营、会会计分期和和货币计量量。（1）会会计主体定定义：会计计主体，是是指企业会会计确认、计计量和报告告的空间范范围。意义义：明确会会计主体，才才能划定会会计所要处处理的各项项交易或事事项的范围围。明确会会计主体，才才能将会计计主体的交交易或者事事项与会计计主体所有有者的交易易或者事项项以及其他他会计主体体的交易或或者事项区区分开来。注意：会计主体不同于法律主体！（2）持续续经营持续续经营，是是指在可以以预见的将将来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业，也也不会大规规模削减业业务。明确确这个基本本假设，就就意味着会会计主体将将按照既定定用途使

17、用用资产，按按照既定的的合约条件件清偿债务务，会计人人员就可以以在此基础础上选择会会计原则和和会计方法法。如果一一个企业在在不能持续续经营时仍仍按持续经经营基本假假设选择会会计确认、计计量和报告告原则和方方法，就不不能客观地地反映企业业的财务状状况、经营营成果和现现金流量，会会误导会计计信息使用用者的经济济决策。（3）会计计分期会计计分期，是是指将一个个企业持续续经营的生生产经营活活动划分为为一个个连连续的、长长短相同的的期间。会会计分期的的目的，在在于通过会会计期间的的划分，将将持续经营营的生产经经营活动划划分成连续续、相等的的期间，据据以结算盈盈亏，按期期编制财务务报告，从从而及时向向财务

18、报告告使用者提提供有关企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量的的信息。（44）货币计计量货币计计量，是指指会计主体体在会计确确认、计量量和报告时时以货币计计量，反映映会计主体体的生产经经营活动。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。企业会计准则基本准则规定，会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。二、会计基基础 企业会计的的确认、计计量和报告告应当以权权责发生制制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收

19、付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。三、会计信信息质量要要求 （一）可靠靠性（信得得过）可靠靠性要求企企业应当以以实际发生生的交易或或者事项为为依据进行行确认、计计量和报告告，如实反反映符合确确认和计量量要求的会会计要素及及其他相关关信息，保保证会计信信息真实可可靠、内容容完整。（11）以实际际发生的交交易或者事事项为依据据进行确认认、计量，将将符合会计计要素定义义及其确认认条件的资资产、负债债、所有者者权益、收收入、费用用和利润等等如实反映映在财务报报告中。（22）在符合合重要性和和成本效益益原则的前

20、前提下，保保证会计信信息的完整整性，其中中包括应当当编报的报报表及其附附注内容等等应当保持持完整，不不能随意遗遗漏或者减减少应予披披露的信息息。（3）包包括在财务务报告中的的会计信息息应当是中中立的、无无偏的。如如果企业在在财务报告告中为了达达到事先设设定的结果果或效果，通通过选择或或列示有关关会计信息息以影响决决策和判断断的，这样样的财务报报告信息就就不是中立立的。（二）相关关性（有用用）相关性性要求企业业提供的会会计信息应应当与投资资者等财务务报告使用用者的经济济决策需要要相关，有有助于投资资者等财务务报告使用用者对企业业过去、现现在或未来来的情况作作出评价或或者预测。可靠性与相关性的关联

21、相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。 会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。（三）可理理解性（看看得懂）可可理解性要要求企业提提供的会计计信息应当当清晰明了了，便于投投资者等财财务报告使使用者理解解和使用。（四）可比性（连贯）可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，主要包括两层含义：1. 同一企业不同时期可比；2. 不同企业相同会计期间可比；（五）实质重于形式（内在）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要要性（描述述的途径）重要性要求企

22、业提供的会计信息应当反映与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。科目重要；业务类型重要；报表项目重要。（七）谨慎性（水分）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。（八）及时性（时效）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。课堂练习 多选重要性原则则是直销企企业的（ ）重要。A报表项项目B科目C业务类类型D信息显示本题答答案答案：ABBC【答案】AABC四、会计要要素及其确确认与计量量原则 会计要素是是根据交易易或者事项项的经济特特征所确定定的财务会会计

23、对象和和基本分类类。会计要要素按照其其性质分为为资产、负负债、所有有者权益、收收入、费用用和利润，其其中，资产产、负债和和所有者权权益要素侧侧重于反映映企业的财财务状况，收收入、费用用和利润要要素侧重于于反映企业业的经营成成果。（一一）资产的的定义及其其确认条件件定义：资资产是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的，由企企业拥有或或者控制的的，预期会会给企业带带来经济利利益的资源源：1. 资产预期期会给企业业带来经济济利益；22. 资产产应为企业业拥有或者者控制的资资源；3. 资产是是由企业过过去的交易易或者事项项形成的。资产的确认条件：1. 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2. 该资源

24、的成本或者价值能够可靠地计量。（二）负债债的定义及及其确认条条件定义：负债是指指企业过去去的交易或或者事项形形成的，预预期会导致致经济利益益流出企业业的现时义义务。1. 负债是是企业承担担的现时义义务；2. 负债预预期会导致致经济利益益流出企业业；3. 负债是由由企业过去去的交易或或者事项形形成的。负负债的确认认条件：11. 与该该义务有关关的经济利利益很可能能流出企业业；2. 未来流出出的经济利利益的金额额能够可靠靠地计量。（三）所有有者权益的的定义及其其确认条件件定义：所所有者权益益是指企业业资产扣除除负债后，由由所有者享享有的剩余余权益。来来源：所有有者权益的的来源包括括所有者投投入的资

25、本本、留存收收益等，通通常由股本本(或实收收资本)、资资本公积(资本溢价价)、盈余余公积和未未分配利润润等构成。又又称为股东东权益。确确认：所有有者权益的的确认主要要依赖于其其他会计要要素，尤其其是资产和和负债的确确认；所有有者权益金金额的确定定也主要取取决于资产产和负债的的计量。（四）收入入的定义及及其确认条条件定义：收入是指指企业在日日常活动中中形成的、会会导致所有有者权益增增加的、与与所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入。确确认：一般般而言，收收入只有在在经济利益益很可能流流入从而导导致企业资资产增加或或者负债减减少，且经经济利益的的流入额能能够可靠计计量时才能能予以确认认。（五

26、）费费用的定义义及其确认认条件定义义：费用是是指企业在在日常活动动中发生的的、会导致致所有者权权益减少的的、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出。确认认：除了应应当符合定定义外，还还应当满足足严格的条条件，即费费用只有在在经济利益益很可能流流出从而导导致企业资资产减少或或者负债增增加，且经经济利益的的流出额能能够可靠计计量时才能能予以确认认。（六）利润润的定义及及其确认条条件利润是是指企业在在一定会计计期间的经经营成果。通通常情况下下，如果企企业实现了了利润，表表明企业的的所有者权权益将增加加；反之，如如果企业发发生亏损(即利润为为负数)，表表明企业的的所有者权权益将减少少。利润

27、包包括收入减减去费用后后的净额。其其中收入减减去费用后后的净额反反映的是企企业日常活活动的业绩绩。利润反反映的是收收入减去费费用的概念念。因此，利利润的确认认主要依赖赖于收入和和费用的确确认，其金金额的确定定也主要取取决于收入入、费用金金额的计量量。（七）会会计要素计计量属性会会计的计量量反映的是是会计要素素金额的确确定基础，主主要包括历历史成本、重重置成本、可可变现净值值、现值和和公允价值值等。考虑虑到小企业业会计核算算的要求，会会计要素的的计量统一一采用历史史成本，在在资产盘盈盈的情况下下，可以适适当采用重重置成本，其其他计量属属性基本上上不适用。第五节小小企业会计计机构的设设置一、设置独

28、独立的会计计机构和会会计人员 具有一定规规模和业务务量的小企企业可以设设置独立的的会计机构构，设置时时要贯彻精精简、高效效、节约的的原则，反反对机构臃臃肿重叠，人人浮于事。会会计机构内内部要根据据实际需要要定岗定编编，确定合合适的会计计人员，以以提高会计计工作效率率。同时，设设置独立会会计机构时时要注意内内部控制的的要求，各各会计人员员之间，既既要做到分分工负责，又又要相互牵牵制、相互互监督，防防止出现差差错和舞弊弊。二、不设置置独立的会会计机构 在有关机构构中设置专专职会计人人员如果一一个企业的的经营规模模比较小，会会计业务工工作量也比比较少，可可以不设置置独立的会会计机构，在在有关机构构中

29、设置会会计人员并并且指定会会计主管人人员。会计计人员设置置在哪个机机构，根据据小企业的的管理要求求和管理组组织形式决决定，有的的设置在总总务部门，有有的设置在在办公室等等。三、代理记记账 为节约人力力成本和提提高核算质质量，小企企业可以选选择委托代代理记账机机构代理记记账。为规规范代理记记账，财政政部于20005年颁颁布了代代理记账管管理办法（财财政部令第第27号，以以下简称“227号令”），从从20055年3月11日起施行行。“277号令”从从申请人、申申请条件、变变更登记、年年度核查、委委托双方的的权利和义义务等方面面规范了代代理记账机机构的审批批及其运行行。第二章：资资产(1)正在讲解资

30、产，是指指小企业过过去的交易易或者事项项形成的、由由小企业拥拥有或者控控制的、预预期会给小小企业带来来经济利益益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。主要包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。主要包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。第一节货货币资金一、货币资资金概述 货币资金是是指企业生生产经营中中处于货币币形态上的的资金。货货币资金是是小企业资资产中流动动性最强的

31、的一种资产产，包括库库存现金、银银行存款和和其他货币币资金。二、现金的的管理和核核算 （一）库存存现金的管管理根据国国务院颁发发的现金金管理暂行行条例和和中国人民民银行颁布布的现金金管理实施施办法现现金的管理理主要包括括以下三个个方面：11现金的的使用范围围2现金金的限额33库存现现金日常收收支管理（二）库存存现金的核核算企业应应当设置“库库存现金”总总账和“现现金日记账账”，分别别对企业库库存现金进进行总分类类核算和明明细分类核核算。“库库存现金”是是资产类账账户,借方方登记现金金的增加，贷贷方登记现现金的减少少，期末余余额在借方方，反映企企业实际持持有的库存存现金的金金额。“现现金日记账账

32、”要由出出纳员根据据审核无误误的收款凭凭证，按照照业务发生生的先后顺顺序逐笔登登记现金业业务。1现金收收付的核算算登记“库库存现金”科科目时，收收入现金，借借记“库存存现金”科科目，贷记记“主营业业务收入”、“应应收账款”等等有关科目目；支出现现金时，贷贷记“库存存现金”科科目，借记记“材料采采购”等有有关科目。2现金溢余与短缺的核算小企业应经常对库存现金进行清查，做到日清月结、账款相符。如果发现账面金额与实际金额不符：应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目加以反映；课堂练习 多选银行存款结结算账户按按用途分为为（ ）。A基本存存款账户B一般存存款账户C临时存存款账户D专用存存款账户显

33、示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCD现金短缺的的账务处理理：（1）发发现现金短短缺：借：待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢 贷贷：库存现现金（2）查查明原因的的账务处理理借：其他他应收款个个人应应收保险赔赔款管理费费用（无法法查明的盘盘亏）库存存现金贷：待处理财财产损溢待处理理流动资产产损溢现金金溢余的账账务处理：（1）发发现现金溢溢余：借：库存现金金贷：待处处理财产损损溢待待处理流动动资产损溢溢（2）查查明原因的的账务处理理借：待处处理财产损损溢待待处理流动动资产损溢溢贷：其他他应付款个个人或单位位营业外收收入（无法法查明的现现金溢余 ）三、银行存存款的管理理和核算 （一）银行

34、行结算方式式的种类银银行转账结结算的方式式主要有：银行汇票票、商业汇汇票、银行行本票、支支票、汇兑兑、委托收收款、托收收承付、信信用证、信信用卡等99种结算方方式。银行行汇票结算算程序商业承兑汇汇票的结算算程序银行承兑汇汇票的结算算程序银行本票的的结算程序序支票的结算算程序汇兑结算程程序委托收款结结算程序托收承付结结算程序信用证结算算程序信用卡结算算的程序（二）银行行存款的核核算1银银行结算账账户银行存存款结算账账户是指银银行为存款款人开立的的办理资金金收付的活活期存款账账户。银行行存款结算算账户按用用途分为：基本存款款账户、一一般存款账账户、临时时存款账户户、专用存存款账户。（1）基本存款账

35、户基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理，一个单位只能开立一个基本存款账户。（2）一般存款账户一般存款账户是企业在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。企业可以通过一般存款账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。（3）临时时存款账户户临时存款款账户是企企业因临时时经营活动动需要并在在规定期限限内使用而而开立的账账户，企业业可以通过过本账户办办理转账结结算和根据据国家现金金管理的规规定办理现现金收付。（4）专用存款账户企业在银行开支账户后，可到银行购买各种银行往来使用的凭证，如现金支票、转账支票等，用以办理

36、银行存款的收付款项。企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行。企业与其他单位的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。因此，企业不仅要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。2银行存存款的核算算企业应当当设置“银银行存款”总总账和“银银行存款日日记账”，分分别对企业业银行存款款进行总分分类核算和和明细分类类核算。（11）银行存存款收支的的核算当发发生银行存存款的收入入业务时：借：银行行存款贷：相关账户户发生银行行存款的支支出业务时时：借：相相关账户贷贷：银行存存款（2）银银行存款利利息的核算算企业确认认利息时：借：应收收利息贷

37、：财务费用用取得利息息时：借：银行存款款贷：应收收利息四、其他货货币资金的的核算 1核算范范围：外埠埠存款、银银行汇票存存款、银行行本票存款款、在途货货币资金、信信用证存款款等。2账务处理理签署其他他货币资金金涉及的票票据：借：其他货币币资金贷：银行存款款 购买商商品并取得得发票：借借：在途物物资应交税税费应应交增值税税(进项税税额) 贷贷：其他货货币资金 将余额退退回开户银银行借：银银行存款 贷：其他他货币资金金第二节应应收和预付付款项应收及预付付款项，是是指小企业业在日常生生产经营活活动中发生生的各项债债权。主要要包括应收收票据、应应收账款、应应收股利、应应收利息、其其他应收款款等应收款款

38、项和预付付账款等。一、应收账账款的管理理和核算 （一）应收收账款的管管理1应应收账款管管理目标22企业信信用政策（11）信用标标准。（22）信用条条件。（33）收款政政策。课堂练习 判断其他货币资资金主要包包括外埠存存款、银行行汇票存款款、银行本本票存款、在在途货币资资金和信用用证存款等等。（）显示本题答答案答案：B【答案】正正确（二）应收收账款的核核算1取取得和收回回应收账款款的核算小小企业因销销售商品或或提供劳务务形成应收收账款：借借：应收账账款贷：主主营业务收收入（或“其其他业务收收入”科目目）应交税税费应应交增值税税（销项税税额）收回回应收账款款：借：银银行存款(或“库存存现金”科科目

39、)贷：应收账款款2坏账损损失的核算算（1）核核算方法实实际核销法法：小企业业应收及预预付款项符符合规定条条件之一的的，减除可可收回的金金额后确认认的无法收收回的应收收及预付款款项，作为为坏账损失失。（2）涉涉及的会计计科目“营营业外支出出”。（33）账务处处理借：银银行存款（设设计收回的的款项）营营业外支出出（涉及损损失的款项项）贷：应应收账款（原原债权的金金额）第二章：资资产(2)正在讲解二、应收票票据的管理理和核算 （一）应收收票据及其其种类应收收票据，是是指小企业业因销售商商品、提供供劳务等日日常生产经经营活动而而收到的商商业汇票，属属于企业的的流动资产产。商业汇汇票按承兑兑人的不同同，

40、可分为为：商业承承兑汇票、银银行承兑汇汇票。商业业汇票按是是否计息分分为：不带带息商业汇汇票、带息息商业汇票票。 （二二）应收票票据的管理理小企业对对于应收票票据的管理理类似于应应收账款，但但是有几点点不同。11应收票票据的取得得和贴现必必须经由保保管票据以以外的主管管人员书面面批准。 2小企企业在接受受应收票据据时，财务务人员要按按照票据据法和支支付结算办办法等规规定，仔细细审核票据据的真实性性、合法性性，防止以以假乱真，避避免或减少少应收票据据风险。 3票据据的贴现须须经主管人人员审核和和批准，以以防伪造。 4应收收票据的保保管需要注注意。（三）应收收票据的核核算1应应收票据的的取得和收收

41、回小企业业因销售商商品、提供供劳务等而而收到开出出、承兑的的商业汇票票，借：应应收票据（商商业汇票的的票面金额额）贷：主主营业务收收入应交税税费应应交增值税税（销项税税额）商业业汇票到期期收回时：借：银行行存款（实实际收到的的金额）贷贷：应收票票据2应收票票据的贴现现企业资金金短缺时，符符合条件的的商业汇票票的持票人人可持未到到期的商业业承兑汇票票连同贴现现凭证，向向银行申请请贴现。银银行审核同同意后，按按一定的利利率从票据据到期值中中扣除按银银行贴现率率计算的贴贴息，而将将余额付给给持票人，这这种以末到到期票据向向银行兑取取现金的活活动被称为为贴现。票票据贴现的的计算公式式：票据到到期价值票

42、据面值值+票面利利息票据据面值(1+年利利率3660票据据到期天数数)贴现息息票据到到期价值贴现率360贴现天数数贴现天数数贴现日日至票据到到期日实际际天数-11贴现所得得金额票票据到期价价值-贴现现息票据贴贴现的账务务处理借：银行存款款财务费用用贷：应收收票据（银银行无追索索权情况下下）短期借借款（银行行有追索权权情况下）课堂练习 多选小企业应收收票据保管管中的需要要注意事项项包括（ ）。 A应设专专人保管应应收票据，且且保管人员员不得经办办会计记录录。B对已贴贴现的票据据应在备查查簿中登记记，以便日日后追踪管管理。C对于即即将到期的的应收票据据，应及时时向付款人人提出付款款。D小企业业应当

43、设置置“应收票票据备查簿簿”，逐笔笔登记相关关资料。显示本题答答案答案：ABBCD【答案】AABCD3应收票票据的转让让借：材料料采购(或或“原材料料”、“库库存商品”等等科目)应应交税费应交增增值税（进进项税额）银行存款贷：应收票据银行存款4应收票据不能收回的处理因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据。借：应收账款贷：应收票据三、预付账账款的核算算 （一）含义义预付账款款，是指小小企业按照照购货合同同的规定，预预先支付给给供货方或或提供劳务务方的款项项，是商业业信用的一一种形式。（二）会计科目小企业应设置“预付账款”科目。“预付账款”科目借方登记企业预付给供应单位的款项，贷方登记企业收

44、到所购物品应结转的预付货款。期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额如为贷方余额，反映公司尚未补付的款项。（三）账务务处理1小企业因因购货而预预付的款项项借：预付付账款贷：银行存款款2收到到所购物资资借：在途途物资（或或“原材料料”、“库库存商品”等等科目）应应交税费应交增增值税（进进项税额）贷：预付账款3补付的款项借：预付账款贷：银行存款4退回多付的款项借：银行存款贷：预付账款四、其他应应收款的核核算 其他应收款款，是指除除小企业除除应收票据据、应收账账款、预付付账款、应应收股利、应应收利息等等以外的其其他各种应应收及暂付付款项，含含各种应收收的赔款、应应向职工收收取的各种种垫付款项

45、项以及小企企业出口产产品或商品品按照税法法规定应予予退回的增增值税款等等。（一）其其他应收款款的管理11向员工工收取的各各种垫付款款项，财务务人员负责责在规定的的时间内办办理收款手手续；财务务人员有权权通知借款款滞报人员员及时报账账。2工工作人员因因公出差或或工作需要要须备用现现金的，应应填写借款款单，注明明使用时间间用途，经经领导批准准后方能借借用公款。借借款金额应应严格控制制，不得超超过工作范范围多借现现金。3借款人员员必须及时时还款或拿拿合法票据据到财务部部报销，一一般情况下下当月结清清，特殊情情况下于次次月办理完完毕，但最最迟不得跨跨年。4若小企业业实行定额额备用金制制度，对于于领用的备备用金应当当定期向财财务部门报报销。财务务部门根据据报销数用用现金补足足备用金定定额，报销销数和拨补补数都不再再通过“其其他应收款款”科目核核算。（二）其他他应收款的的核算1其他应收收款的发生生和收回小小企业发生生的其他各各种应收款款项借：其其他应收款款贷：库存存现金银行行存款固定定资产清理理出口产品品或商品按按照税法规规定应予退退回的增值