企业所得税法实施条例与原内资、外资税法及其实施细则对照表fkti.docx

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1、企业所得得税法实实施条例例与原内内资、外资税法法及其实实施细则则对照表表企业所得得税法实实施条例例企业所所得税暂暂行条例例企业所所得税暂暂行条例例实施细细则外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法实施细细则第一章 总 则第一条 根据据中华华人民共共和国企企业所得得税法（以以下简称称企业所所得税法法）的规规定，制制定本条条例。细则第一一条根根据中中华人民民共和国国企业所所得税暂暂行条例例（以以下简称称条例）第第十九条条的规定定，制定定本细则则。细则第一一条 根根据中中华人民民共和国国外商投投资企业业和外国国企业所所得税法法（以以下简称称税法）第第二十九九条

2、的规规定，制制定本细细则。第二条 企业业所得税税法第一一条所称称个人独独资企业业、合伙伙企业，是是指依照照中国法法律、行行政法规规成立的的个人独独资企业业、合伙伙企业。条例第十十八条金融、保保险企业业缴纳企企业所得得税，依依照有关关规定执执行。第三条 企业业所得税税法第二二条所称称依法在在中国境境内成立立的企业业，包括括依照中中国法律律、行政政法规在在中国境境内成立立的企业业、事业业单位、社社会团体体以及其其他取得得收入的的组织。企业所得得税法第第二条所所称依照照外国（地地区）法法律成立立的企业业，包括括依照外外国（地地区）法法律成立立的企业业和其他他取得收收入的组组织。条例第二二条下下列实行

3、行独立经经济核算算的企业业或者组组织，为为企业所所得税的的纳税义义务人（以以下简称称纳税人人）： （一一）国有有企业； （二二）集体体企业； （三三）私营营企业； （四四）联营营企业； （五五）股份份制企业业； （六六）有生生产、经经营所得得和其他他所得的的其他组组织。细则第三三条条条例第二二条（一一）项至至（五）项项所称国国有企业业、集 体企业业、私营营企业、联联营企业业、股份份制企业业，是指指按国家家有关规规 定注注册、登登记的上上述各类类企业。 二条（六六）项称称有生产产、经营营所得和和其他所所得的其其 他组组织，是是指经国国家有关关部门批批准，依依法注册册、登记记的事业业单位、 社会团

4、团体等组组织。 细则第四四条 条例第第二条所所称独立立经济核核算的企企业或者者组织，是是 指纳纳税人同同时具备备在银行行开设结结算帐户户；独立立建立帐帐簿，编编制财 务会计计报表；独立计计算盈亏亏等条件件的企业业或者组组织。税法第二二条本本法所称称外商投投资企业业，是指指在中国国境内设设立的中中外合资资经营企企业、中中外合作作经营企企业和外外资企业业。 本本法所称称外国企企业，是是指在中中国境内内设立机机构、场场所，从从事生产产、经营营和虽未未设立机机构、场场所，而而有来源源于中国国境内所所得的外外国公司司、企业业和其他他经济组组织。细则第七七条 不不组成企企业法人人的中外外合作经经营企业业，

5、可以以由合作作各方依依照国家家有关税税收法律律、法规规分别计计算缴纳纳所得税税；也可可以由该该企业申申请，经经当地税税务机关关批准，依依照税法法统一计计算缴纳纳所得税税。第四条 企业业所得税税法第二二条所称称实际管管理机构构，是指指对企业业的生产产经营、人人员、账账务、财财产等实实施实质质性全面面管理和和控制的的机构。细则第五五条 税税法第三三条所说说的总机机构，是是指依照照中国法法律组成成企业法法人的外外商投资资企业，在在中国境境内设立立的负责责该企业业经营管管理与控控制的中中心机构构。外商商投资企企业在中中国境内内或者境境外分支支机构的的生产、经经营所得得和其他他所得，由由总机构构汇总缴缴

6、纳所得得税。第五条 企业业所得税税法第二二条第三三款所称称机构、场场所，是是指在中中国境内内从事生生产经营营活动的的机构、场场所，包包括：（一）管管理机构构、营业业机构、办办事机构构；（二）工工厂、农农场、开开采自然然资源的的场所；（三）提提供劳务务的场所所；（四）从从事建筑筑、安装装、装配配、修理理、勘探探等工程程作业的的场所；（五）其其他从事事生产经经营活动动的机构构、场所所。非居民企企业委托托营业代代理人在在中国境境内从事事生产经经营活动动的，包包括委托托单位或或者个人人经常代代其签订订合同，或或者储存存、交付付货物等等，该营营业代理理人视为为非居民民企业在在中国境境内设立立的机构构、场

7、所所。细则第三三条 税税法第二二条第一一款所说说的外商商投资企企业和税税法第二二条第二二款所说说的在中中国境内内设立机机构、场场所，从从事生产产、经营营的外国国公司、企企业和其其他经济济组织，在在本细则则中，除除特别指指明者外外，统称称为企业业。税法法第二条条第二款款所说的的机构、场场所，是是指管理理机构、营营业机构构、办事事机构和和工厂、开开采自然然资源的的场所，承承包建筑筑、安装装、装配配、勘探探等工程程作业的的场所和和提供劳劳务的场场所以及及营业代代理人。细则第四四条 本本细则第第三条第第二款所所说的营营业代理理人，是是指具有有下列任任何一种种受外国国企业委委托代理理，从事事经营的的公司

8、、企企业和其其他经济济组织或或者个人人：（一一）经常常代表委委托人接接洽采购购业务，并并签订购购货合同同，代为为采购商商品；（二二）与委委托人签签订代理理协议或或者合同同，经常常储存属属于委托托人的产产品或者者商品，并并代表委委托人向向他人交交付其产产品或者者商品；（三）有有权经常常代表委委托人签签订销货货合同或或者接受受订货。第六条 企业业所得税税法第三三条所称称所得，包包括销售售货物所所得、提提供劳务务所得、转转让财产产所得、股股息红利利等权益益性投资资所得、利利息所得得、租金金所得、特特许权使使用费所所得、接接受捐赠赠所得和和其他所所得。条例第一一条中中华人民民共和国国境内的的企业，除除

9、外商投投资企业业和外国国企业外外，应当当就其生生产、经经营所得得和其他他所得，依依照本条条例缴纳纳企业所所得税。 企企业的生生产、经经营所得得和其他他所得，包包括来源源于中国国境内、境境外的所所得。细则第二二条条条例第一一条所称称生产、经经营所得得，是指指从事物物质生 产、交交通运输输、商品品流通、劳劳务服务务，以及及经国务务院财政政主管部部 门确确认的其其他营利利事业取取得的所所得。条条例第一一条所称称其他所所得，是是指股息息、利息息、租金金、转让让各 类类资产、特特许权使使用费以以及营业业外收益益等所得得。税法第一一条中中华人民民共和国国境内的的外商投投资企业业生产、经经营所得得和其他他所

10、得，依依照本法法的规定定缴纳所所得税。 在中华华人民共共和国境境内，外外国企业业生产、经经营所得得和其他他所得，依依照本法法的规定定缴纳所所得税。 细则第二二条 税税法第一一条第一一款、第第二款所所说的生生产、经经营所得得，是指指从事制制造业、采采掘业、交交通运输输业、建建筑安装装业、农农业、林林业、畜畜牧业、渔渔业、水水利业、商商业、金金融业、服服务业、勘勘探开发发作业，以以及其他他行业的的生产、经经营所得得。税法法第一条条第一款款、第二二款所说说的其他他所得，是是指利润润（股息息）、利利息、租租金、转转让财产产收益、提提供或者者转让专专利权、专专有技术术、商标标权、著著作权收收益以及及营业

11、外外收益等等所得。税法第三三条外外商投资资企业的的总机构构设在中中国境内内，就来来源于中中国境内内、境外外的所得得缴纳所所得税。外外国企业业就来源源于中国国境内的的所得缴缴纳所得得税。细则第六六条 税税法第三三条所说说来源于于中国境境内的所所得，是是指：（一一）外商商投资企企业和外外国企业业在中国国境内设设立机构构、场所所，从事事生产、经经营的所所得，以以及发生生在中国国境内、境境外与外外商投资资企业和和外国企企业在中中国境内内设立的的机构、场场所有实实际联系系的利润润（股息息）、利利息、租租金、特特许权使使用费和和其他所所得。（二二）外国国企业在在中国境境内未设设立机构构、场所所取得的的下列

12、所所得：11从中中国境内内企业取取得的利利润（股股息）；2从从中国境境内取得得的存款款或者贷贷款利息息、债券券利息、垫垫付款或或者延期期付款利利息等；3将将财产租租给中国国境内租租用者而而取得的的租金；4提提供在中中国境内内使用的的专利权权、专有有技术、商商标权、著著作权等等而取得得的使用用费；55转让让在中国国境内的的房屋、建建筑物及及其附属属设施、土土地使用用权等财财产而取取得的收收益；66经财财政部确确定征税税的从中中国境内内取得的的其他所所得。第七条 企业业所得税税法第三三条所称称来源于于中国境境内、境境外的所所得，按按照以下下原则确确定：（一）销销售货物物所得，按按照交易易活动发发生

13、地确确定；（二）提提供劳务务所得，按按照劳务务发生地地确定；（三）转转让财产产所得，不不动产转转让所得得按照不不动产所所在地确确定，动动产转让让所得按按照转让让动产的的企业或或者机构构、场所所所在地地确定，权权益性投投资资产产转让所所得按照照被投资资企业所所在地确确定；（四）股股息、红红利等权权益性投投资所得得，按照照分配所所得的企企业所在在地确定定；（五）利利息所得得、租金金所得、特特许权使使用费所所得，按按照负担担、支付付所得的的企业或或者机构构、场所所所在地地确定，或或者按照照负担、支支付所得得的个人人的住所所所在地地确定；（六）其其他所得得，由国国务院财财政、税税务主管管部门确确定。第

14、八条 企业业所得税税法第三三条所称称实际联联系，是是指非居居民企业业在中国国境内设设立的机机构、场场所拥有有据以取取得所得得的股权权、债权权，以及及拥有、管管理、控控制据以以取得所所得的财财产等。第二章 应纳纳税所得得额第一节 一般般规定第九条 企业业应纳税税所得额额的计算算，以权权责发生生制为原原则，属属于当期期的收入入和费用用，不论论款项是是否收付付，均作作为当期期的收入入和费用用；不属属于当期期的收入入和费用用，即使使款项已已经在当当期收付付，均不不作为当当期的收收入和费费用。本本条例和和国务院院财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。条例第四四条纳纳税人每每一纳税税年度的的收入总总

15、额减去去准予扣扣除项目目后的余余额为应应纳税所所得额。细则第六六条 条例例第三条条、第四四条所称称应纳税税所得额额，其计计算公式式为：应应纳税所所得额=收入总总额-准准予扣除除金额。细则第五五十四条条纳税税人应纳纳税所得得额的计计算，以以权责发发生制为为原则。税法第四四条 外商投投资企业业和外国国企业在在中国境境内设立立的从事事生产、经经营的机机构、场场所每一一纳税年年度的收收入总额额，减除除成本、费费用以及及损失后后的余额额，为应应纳税的的所得额额。细则第十十条 税税法第四四条所说说的应纳纳税的所所得额，其其计算公公式如下下：（一一）制造造业：11应纳纳税所得得额产产品销售售利润其他业业务利

16、润润营业业外收入入营业业外支出出2产产品销售售利润产品销销售净额额产品品销售成成本产产品销售售税金（销售售费用管理费费用财财务费用用）3产品销销售净额额产品品销售总总额（销销货退回回销货货折让）4产品销售成本本期产品成本期初产品盘存期末产品盘存5本期产品成本本期生产成本期初半成品、在产品盘存期末半成品、在产品盘存6本期生产成本本期生产耗用的直接材料直接工资制造费用（二）商业：1应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出2销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用管理费用财务费用）3销货净额销货总额（销货退回销货折让）4销货成本期初商品盘存本期进货（进货退出进货折让）进货费用期末商品盘

17、存（三）服务业：1应纳税所得额业务收入净额营业外收入营业外支出2业务收入净额业务收入总额（业务收入税金业务支出管理费用财务费用）（四）其他行业：参照以上公式计算。细则第十十一条 企业应应纳税所所得额的的计算，以以权责发发生制为为原则。第十七条条 外国国航空、海海运企业业从事国国际运输输业务，以以其在中中国境内内起运客客货收入入总额的的百分之之五为应应纳税所所得额。细则第四四十七条条纳税税人不能能提供完完整、准准确的收收入及成成本、费费 用凭凭证，不不能正确确计算应应纳税所所得额的的，税务务机关有有权核定定其应 纳税所所得额。第十六条条 企业业不能提提供完整整、准确确的成本本、费用用凭证，不不能

18、正确确计算应应纳税所所得额的的，由当当地税务务机关参参照同行行业或者者类似行行业的利利润水平平核定利利润率，计计算其应应纳税所所得额；企业不不能提供供完整、准准确的收收入凭证证，不能能正确申申报收入入额的，由由当地税税务机关关采用成成本（费费用）加加合理的的利润等等方法予予以核定定，确定定其应纳纳税所得得额。税税务机关关依照前前款规定定核定利利润率或或者收入入额时，法法律、法法规、规规章另有有规定的的，依照照其规定定执行。第十条 企业业所得税税法第五五条所称称亏损，是是指企业业依照企企业所得得税法和和本条例例的规定定将每一一纳税年年度的收收入总额额减除不不征税收收入、免免税收入入和各项项扣除后

19、后小于零零的数额额。第十一条条 企业业所得税税法第五五十五条条所称清清算所得得，是指指企业的的全部资资产可变变现价值值或者交交易价格格减除资资产净值值、清算算费用以以及相关关税费等等后的余余额。投资方企企业从被被清算企企业分得得的剩余余资产，其其中相当当于从被被清算企企业累计计未分配配利润和和累计盈盈余公积积中应当当分得的的部分，应应当确认认为股息息所得；剩余资资产减除除上述股股息所得得后的余余额，超超过或者者低于投投资成本本的部分分，应当当确认为为投资资资产转让让所得或或者损失失。第二节 收入入第十二条条 企业业所得税税法第六六条所称称企业取取得收入入的货币币形式，包包括现金金、存款款、应收

20、收账款、应应收票据据、准备备持有至至到期的的债券投投资以及及债务的的豁免等等。企业所得得税法第第六条所所称企业业取得收收入的非非货币形形式，包包括固定定资产、生生物资产产、无形形资产、股股权投资资、存货货、不准准备持有有至到期期的债券券投资、劳劳务以及及有关权权益等。条例第五五条纳纳税人的的收入总总额包括括： （一一）生产产、经营营收入； （二二）财产产转让收收入； （三三）利息息收入； （四四）租赁赁收入； （五五）特许许权使用用费收入入； （六六）股息息收入； （七七）其他他收入； 第十三条条 企业所所得税法法第六条条所称企企业以非非货币形形式取得得的收入入，应当当按照公公允价值值确定收收

21、入额。前款所称称公允价价值，是是指按照照市场价价格确定定的价值值。细则第五五十八条条纳税税人取得得的收入入为非货货币资产产或者权权益的， 其收入入额应当当参照当当时市场场价格计计算或估估定。细则第十十三条 企业取取得的收收入为非非货币资资产或者者权益的的，其收收入额应应当参照照当时的的市场价价格计算算或者估估定。第十四条条 企业业所得税税法第六六条第（一一）项所所称销售售货物收收入，是是指企业业销售商商品、产产品、原原材料、包包装物、低低值易耗耗品以及及其他存存货取得得的收入入。细则第七七条第第一款 条例例第五条条（一）项项所称生生产、经经营收入入，是指指纳 税税人从事事主营业业务活动动取得的

22、的收入，包包括商品品（产品品）销售售收入、 劳动服服务收入入、营运运收入、工工程价款款结算收收入、工工业性作作业收入入， 以以及其他他业务收收入。第十五条条 企业业所得税税法第六六条第（二二）项所所称提供供劳务收收入，是是指企业业从事建建筑安装装、修理理修配、交交通运输输、仓储储租赁、金金融保险险、邮电电通信、咨咨询经纪纪、文化化体育、科科学研究究、技术术服务、教教育培训训、餐饮饮住宿、中中介代理理、卫生生保健、社社区服务务、旅游游、娱乐乐、加工工以及其其他劳务务服务活活动取得得的收入入。细则第七七条第第一款 条例例第五条条（一）项项所称生生产、经经营收入入，是指指纳 税税人从事事主营业业务活

23、动动取得的的收入，包包括商品品（产品品）销售售收入、 劳动服服务收入入、营运运收入、工工程价款款结算收收入、工工业性作作业收入入， 以以及其他他业务收收入。第十六条条 企业业所得税税法第六六条第（三三）项所所称转让让财产收收入，是是指企业业转让固固定资产产、生物物资产、无无形资产产、股权权、债权权等财产产取得的的收入。细则第七七条第第二款条例第五五条（二二）项所所称财产产转让收收入，是是指纳税税人有偿偿转让各各类财产产取得的的收入，包包括转让让固定资资产、有有价证券券、股权权，以及及其他财财产而取取得的收收入。第十七条条 企业业所得税税法第六六条第（四四）项所所称股息息、红利利等权益益性投资资

24、收益，是是指企业业因权益益性投资资从被投投资方取取得的收收入。股息、红红利等权权益性投投资收益益，除国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定外，按按照被投投资方作作出利润润分配决决定的日日期确认认收入的的实现。细则第七七条第第六款条例第五五条（六六）项所所称股息息收入，是是指纳税税人对外外投资入入股分得得的股利利、红利利收入。第十八条条 企业业所得税税法第六六条第（五五）项所所称利息息收入，是是指企业业将资金金提供他他人使用用但不构构成权益益性投资资，或者者因他人人占用本本企业资资金取得得的收入入，包括括存款利利息、贷贷款利息息、债券券利息、欠欠款利息息等收入入。利息收入入，按照照合同约约

25、定的债债务人应应付利息息的日期期确认收收入的实实现。细则第七七条第第三款条例第五五条（三三）项所所称利息息收入，是是指纳税税人购买买各种债债券等有有价证券券的利息息、外单单位欠款款付给的的利息，以以及其他他利息收收入。第十九条条 企业业所得税税法第六六条第（六六）项所所称租金金收入，是是指企业业提供固固定资产产、包装装物或者者其他有有形资产产的使用用权取得得的收入入。租金收入入，按照照合同约约定的承承租人应应付租金金的日期期确认收收入的实实现。细则第七七条第第四款条例第五五条（四四）项所所称租赁赁收入，是是指纳税税人出租租固定资资产、包包装物，以以及其他他财产而而取得的的租金收收入。第二十条条

26、 企业业所得税税法第六六条第（七七）项所所称特许许权使用用费收入入，是指指企业提提供专利利权、非非专利技技术、商商标权、著著作权以以及其他他特许权权的使用用权取得得的收入入。特许权使使用费收收入，按按照合同同约定的的特许权权使用人人应付特特许权使使用费的的日期确确认收入入的实现现。细则第七七条第第五款条例第五五条（五五）项所所称特许许权使用用费收入入，是指指纳税人人提供或或者转让让专利权权、非专专利技术术、商标标权、著著作权，以以及其他他特许权权的使用用权而取取得的收收入。第二十一一条 企业所所得税法法第六条条第（八八）项所所称接受受捐赠收收入，是是指企业业接受的的来自其其他企业业、组织织或者

27、个个人无偿偿给予的的货币性性资产、非非货币性性资产。接受捐赠赠收入，按按照实际际收到捐捐赠资产产的日期期确认收收入的实实现。第二十二二条 企业所所得税法法第六条条第（九九）项所所称其他他收入，是是指企业业取得的的除企业业所得税税法第六六条第（一一）项至至第（八八）项规规定的收收入外的的其他收收入，包包括企业业资产溢溢余收入入、逾期期未退包包装物押押金收入入、确实实无法偿偿付的应应付款项项、已作作坏账损损失处理理后又收收回的应应收款项项、债务务重组收收入、补补贴收入入、违约约金收入入、汇兑兑收益等等。细则第七七条第第七款条例第五五条（七七）项所所称其他他收入，是是指除上上述各项项收入之之外的一一

28、切收入入，包括括固定资资产盘盈盈收入，罚罚款收入入，因债债权人缘缘故确实实无法支支付的应应付款项项，物资资及现金金的溢余余收入，教教育费附附加返还还款，包包装物押押金收入入，以及及其他收收入。第二十三三条 企业的的下列生生产经营营业务可可以分期期确认收收入的实实现：（一）以以分期收收款方式式销售货货物的，按按照合同同约定的的收款日日期确认认收入的的实现；（二）企企业受托托加工制制造大型型机械设设备、船船舶、飞飞机，以以及从事事建筑、安安装、装装配工程程业务或或者提供供其他劳劳务等，持持续时间间超过112个月月的，按按照纳税税年度内内完工进进度或者者完成的的工作量量确认收收入的实实现。细则第五五

29、十四条条第二款款纳税人人下列经经营业务务的收入入可以分分期确定定，并据据以计算算应纳税税所得额额。 （一一）以分分期收款款方式销销售商品品的，可可以按合合同约定定的购买买入 应应付价款款的日期期确定销销售收入入的实现现； （二二）建筑筑、安装装、装配配工程和和提供劳劳务，持持续时间间超过一一年 的的，可以以按完工工进度或或者完成成的工作作量确定定收入的的实现； （三三）为其其他企业业加工、制制造大型型机械设设备、船船舶等，持持续时 间超过过一年的的，可以以按完工工进度或或者完成成的工作作量确定定收入的的实现。 细则第十十一条第第二款企业下列列经营业业务的收收入可以以分期确确定，并并据以计计算应

30、纳纳税所得得额：（一一）以分分期收款款方式销销售产品品或者商商品的，可可以按交交付产品品或者商商品开出出发货票票的日期期确定销销售收入入的实现现，也可可以按合合同约定定的购买买人应付付价款的的日期确确定销售售收入的的实现；（二）建建筑、安安装、装装配工程程和提供供劳务，持持续时间间超过一一年的，可可以按完完工进度度或者完完成的工工作量确确定收入入的实现现；（三三）为其其他企业业加工、制制造大型型机械设设备、船船舶等，持持续时间间超过一一年的，可可以按完完工进度度或者完完成的工工作量确确定收入入的实现现。第二十四四条 采取产产品分成成方式取取得收入入的，按按照企业业分得产产品的日日期确认认收入的

31、的实现，其其收入额额按照产产品的公公允价值值确定。细则第十十二条 中外合合作经营营企业采采取产品品分成方方式的，合合作者分分得产品品时，即即为取得得收入，其其收入额额应当按按照卖给给第三方方的销售售价格或或者参照照当时的的市场价价格计算算。外国国企业从从事合作作开采石石油资源源的，合合作者在在分得原原油时，即即为取得得收入，其其收入额额应当按按参照国国际市场场同类品品质的原原油价进进行定期期调整的的价格计计算。第二十五五条 企业发发生非货货币性资资产交换换，以及及将货物物、财产产、劳务务用于捐捐赠、偿偿债、赞赞助、集集资、广广告、样样品、职职工福利利或者利利润分配配等用途途的，应应当视同同销售

32、货货物、转转让财产产或者提提供劳务务，但国国务院财财政、税税务主管管部门另另有规定定的除外外。第五十五五条纳纳税人在在基本建建设、专专项工程程及职工工福利等等方 面面使用本本企业的的商品、产产品的，均均应作为为收入处处理；纳纳税人对对外 进进行来料料加工装装配业务务节省的的材料，如如按合同同规定留留归企业业所有 的，也也应作为为收入处处理。第二十六六条 企业所所得税法法第七条条第（一一）项所所称财政政拨款，是是指各级级人民政政府对纳纳入预算算管理的的事业单单位、社社会团体体等组织织拨付的的财政资资金，但但国务院院和国务务院财政政、税务务主管部部门另有有规定的的除外。企业所得得税法第第七条第第（

33、二）项项所称行行政事业业性收费费，是指指依照法法律法规规等有关关规定，按按照国务务院规定定程序批批准，在在实施社社会公共共管理，以以及在向向公民、法法人或者者其他组组织提供供特定公公共服务务过程中中，向特特定对象象收取并并纳入财财政管理理的费用用。企业所得得税法第第七条第第（二）项项所称政政府性基基金，是是指企业业依照法法律、行行政法规规等有关关规定，代代政府收收取的具具有专项项用途的的财政资资金。企业所得得税法第第七条第第（三）项项所称国国务院规规定的其其他不征征税收入入，是指指企业取取得的，由由国务院院财政、税税务主管管部门规规定专项项用途并并经国务务院批准准的财政政性资金金。第三节 扣除

34、除第二十七七条 企业所所得税法法第八条条所称有有关的支支出，是是指与取取得收入入直接相相关的支支出。企业所得得税法第第八条所所称合理理的支出出，是指指符合生生产经营营活动常常规，应应当计入入当期损损益或者者有关资资产成本本的必要要和正常常的支出出。第二十八八条 企业发发生的支支出应当当区分收收益性支支出和资资本性支支出。收收益性支支出在发发生当期期直接扣扣除；资资本性支支出应当当分期扣扣除或者者计入有有关资产产成本，不不得在发发生当期期直接扣扣除。企业的不不征税收收入用于于支出所所形成的的费用或或者财产产，不得得扣除或或者计算算对应的的折旧、摊摊销扣除除。除企业所所得税法法和本条条例另有有规定

35、外外，企业业实际发发生的成成本、费费用、税税金、损损失和其其他支出出，不得得重复扣扣除。条例第六六条第一一款计算应应纳税所所得额时时准予扣扣除的项项目，是是指与纳纳税人取取得收入入有关的的成本、费费用和损损失。条例第六六条第三三款除本条第第二款规规定外，其其他项目目，依照照法律、行行政法规规和国家家有关税税收的规规定扣除除。细则第二二十二条条纳税人转转让各类类固定资资产发生生的费用用，允许许扣 除除。细则第五五十六条条纳税人不不得漏计计或重复复计算任任何影响响应纳税税所 得得额的项项目。细则第十十三条条例第第六条第第三款所所称依照照法律、行行政法规规和国 家有关关税收规规定扣除除项目，是是指全

36、国国人民代代表大会会及其常常务委员员 会制制定的法法律、国国务院发发布的行行政法规规以及财财政部有有关税收收的规 章和国国家税务务总局关关于纳税税调整的的规定中中规定的的有关税税收扣除除项目。第二十九九条 企业所所得税法法第八条条所称成成本，是是指企业业在生产产经营活活动中发发生的销销售成本本、销货货成本、业业务支出出以及其其他耗费费。细则第八八条第一一款第一一项（一）成成本，即即生产、经经营成本本，是指指纳税人人为 生生产、经经营商品品和提供供劳务等等所发生生的各项项直接费费用和各各项间接接 费用用。第三十条条 企业业所得税税法第八八条所称称费用，是是指企业业在生产产经营活活动中发发生的销销

37、售费用用、管理理费用和和财务费费用，已已经计入入成本的的有关费费用除外外。细则第八八条第一一款第二二项（二）费费用，即即纳税人人为生产产、经营营商品和和提供劳劳务等所所发生的的销售（经经营）费费用、管管理费用用和财务务费用。第三十一一条 企业所所得税法法第八条条所称税税金，是是指企业业发生的的除企业业所得税税和允许许抵扣的的增值税税以外的的各项税税金及其其附加。细则第八八条第一一款第三三项（三）税税金，即即纳 税税人按规规定缴纳纳的消费费税、营营业税、城城乡维护护建设税税、资源源税、土土 地增增值税。教教育费附附加，可可视同税税金。第三十二二条 企业所所得税法法第八条条所称损损失，是是指企业业

38、在生产产经营活活动中发发生的固固定资产产和存货货的盘亏亏、毁损损、报废废损失，转转让财产产损失，呆呆账损失失，坏账账损失，自自然灾害害等不可可抗力因因素造成成的损失失以及其其他损失失。企业发生生的损失失，减除除责任人人赔偿和和保险赔赔款后的的余额，依依照国务务院财政政、税务务主管部部门的规规定扣除除。企业已经经作为损损失处理理的资产产，在以以后纳税税年度又又全部收收回或者者部分收收回时，应应当计入入当期收收入。细则第八八条第一一款第四四项（四）损损失，即即纳税人人生产、 经营过过程中的的各项营营业外支支出，已已发生的的经营亏亏损和投投资损失失，以 及其他他损失。纳纳税人的的财务、会会计处理理与

39、税收收规定不不一致的的，应 依照税税收规定定予以调调整，按按税收规规定允许许扣除的的金额，准准予扣除除。细则第二二十条纳税人人已作为为支出、亏亏损或坏坏帐处理理的应收收款项， 在以后后年度全全部或部部分收回回时，应应计入收收入年度度的应纳纳税所得得额。细则第二二十三条条纳税税人当期期发生的的固定资资产和流流动资产产盘亏、 毁损净净损失，由由其提供供清查盘盘存资料料，经主主管税务务机关审审核后，准准 予扣扣除。条例第九九条纳纳税人在在计算应应纳税所所得额时时，其财财务、会会计处理理办法同同国家有有关税收收的规定定有抵触触的，应应当依照照国家有有关税收收的规定定计算纳纳税。细则第八八条第二二款纳税

40、人的的财务、会会计处理理与税收收规定不不一致的的，应 依照税税收规定定予以调调整，按按税收规规定允许许扣除的的金额，准准予扣除除。税法第十十七条外商投投资企业业和外国国企业在在中国境境内设立立的从事事生产、经经营的机机构、场场所的财财务、会会计制度度，应当当报送当当地税务务机关备备查。各各项会计计记录必必须完整整准确，有有合法凭凭证作为为记账依依据。 外商投投资企业业和外国国企业在在中国境境内设立立的从事事生产、经经营的机机构、场场所的财财务、会会计处理理办法同同国务院院有关税税收的规规定有抵抵触的，应应当依照照国务院院有关税税收的规规定计算算纳税。第九条条例第第六条第第二款（一一）项所所称金

41、融融机构，是是指：各各 类银银行、保保险公司司以及经经中国人人民银行行批准从从事金融融业务的的非银 行金融融机构。第三十三三条 企业所所得税法法第八条条所称其其他支出出，是指指除成本本、费用用、税金金、损失失外，企企业在生生产经营营活动中中发生的的与生产产经营活活动有关关的、合合理的支支出。第三十四四条 企业发发生的合合理的工工资薪金金支出，准准予扣除除。前款所称称工资薪薪金，是是指企业业每一纳纳税年度度支付给给在本企企业任职职或者受受雇的员员工的所所有现金金形式或或者非现现金形式式的劳动动报酬，包包括基本本工资、奖奖金、津津贴、补补贴、年年终加薪薪、加班班工资，以以及与员员工任职职或者受受雇

42、有关关的其他他支出。条例第六六条第二二款第二项（二）纳纳税人支支付给职职工的工工资，按按照计税税工资扣扣除。计计税工资资的具体体标准，在在财政部部规定的的范围内内，由省省、自治治区、直直辖市人人民政府府规定，报报财政部部备案。细则第十十一条条例第第六条第第二款（二二）项所所称计税税工资，是是指 计计算应纳纳税所得得额时，允允许扣除除的工资资标准。包包括企业业以各种种形 式式支付给给职工的的基本工工资、浮浮动工资资、各类类补贴、津津贴、奖奖金等。第二十四四条 企企业支付付给职工工的工资资和福利利费，应应当报送送其支付付标准和和所依据据的文件件及有关关资料，经经当地税税务机关关审核同同意后，准准予

43、列支支。企业业不得列列支其在在中国境境内工作作的职工工的境外外社会保保险费。第三十五五条 企业依依照国务务院有关关主管部部门或者者省级人人民政府府规定的的范围和和标准为为职工缴缴纳的基基本养老老保险费费、基本本医疗保保险费、失失业保险险费、工工伤保险险费、生生育保险险费等基基本社会会保险费费和住房房公积金金，准予予扣除。企业为投投资者或或者职工工支付的的补充养养老保险险费、补补充医疗疗保险费费，在国国务院财财政、税税务主管管部门规规定的范范围和标标准内，准准予扣除除。第三十六六条 除企业业依照国国家有关关规定为为特殊工工种职工工支付的的人身安安全保险险费和国国务院财财政、税税务主管管部门规规定

44、可以以扣除的的其他商商业保险险费外，企企业为投投资者或或者职工工支付的的商业保保险费，不不得扣除除。细则第十十五条纳税人人按国家家有关规规定上缴缴的各类类保险基基金和统统 筹基基金，包包括职工工养老基基金、待待业保险险基金等等，经税税务机关关审核 后，在在规定的的比例内内扣除。细则第十十六条 纳纳税人按按国家规规定为特特殊工种种职工支支付的法法定人身身安全保保险 费费，准予予在计算算应纳税税所得额额时按实实扣除。第三十七七条 企业在在生产经经营活动动中发生生的合理理的不需需要资本本化的借借款费用用，准予予扣除。企业为购购置、建建造固定定资产、无无形资产产和经过过12个月月以上的的建造才才能达到

45、到预定可可销售状状态的存存货发生生借款的的，在有有关资产产购置、建建造期间间发生的的合理的的借款费费用，应应当作为为资本性性支出计计入有关关资产的的成本，并并依照本本条例的的规定扣扣除。细则第十十条第三三款纳税人除除建造、购购置固定定资产、开开发、购购置无形形资产，以以及筹办办期间发发生的利利息支出出以外的的利息支支出，允允许扣除除。包括括纳税人人之间相相互拆借借的利息息支出。其其利息支支出的扣扣除标准准按照条条例第六六条第二二款（一一）项的的规定执执行。第三十八八条 企业在在生产经经营活动动中发生生的下列列利息支支出，准准予扣除除：（一）非非金融企企业向金金融企业业借款的的利息支支出、金金融

46、企业业的各项项存款利利息支出出和同业业拆借利利息支出出、企业业经批准准发行债债券的利利息支出出；（二）非非金融企企业向非非金融企企业借款款的利息息支出，不不超过按按照金融融企业同同期同类类贷款利利率计算算的数额额的部分分。条例第六六条第二二款第一一项（一） 纳税人在在生产、经经营期间间，向金金融机构构借款的的利息支支出，按按照实际际发生数数扣除；向非金金融机构构借款的的利息支支出，不不高于按按照金融融机构同同类、同同期贷款款利率计计算的数数额以内内的部分分，准予予扣除。细则第十十条条条例第六六条第二二款（一一）项所所称利息息支出是是指建造造、 购购进的固固定资产产竣工决决算投产产后发生生的各项项贷款利利息支出出。条例第第六条第第二款（一一）项所所称向金金融机构构借款利利息支出出，包括括向保险险企业和和非银行行金融机机构的借借款利息息支出。细则第二二十一条条 企业业发生与与生产、经经营有关关的合理理的借款款利息，应应当提供供借款付付息的证证明文件件，经当当地税务务机关审审核同意意后，准准予列支支。企业业借款用用于固定定资产的的购置、建建造或者者无形资资产的受受让、开开发，在在该项资资产投入入使用前前发生的的利息，应应当计入入固定资资产的原原价。本本