企业所得税法实施细则39390.docx

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1、企业所得税法实实施条例与原原内资、外资税法及其实实施细则对照照表企业所得税法实实施条例企业所得税暂暂行条例企业所得税暂暂行条例实施施细则外商投资企业业和外国企业业所得税法外商投资企业业和外国企业业所得税法实实施细则第一章 总 则第一条 根据据中华人民民共和国企业业所得税法（以以下简称企业业所得税法）的的规定，制定定本条例。细则第一条根根据中华人人民共和国企企业所得税暂暂行条例（以以下简称条例例）第十九条条的规定，制制定本细则。细则第一条 根根据中华人人民共和国外外商投资企业业和外国企业业所得税法（以以下简称税法法）第二十九九条的规定，制制定本细则。第二条 企业业所得税法第第一条所称个个人独资企

2、业业、合伙企业业，是指依照照中国法律、行行政法规成立立的个人独资资企业、合伙伙企业。条例第十八条金融、保险险企业缴纳企企业所得税，依依照有关规定定执行。第三条 企业业所得税法第第二条所称依依法在中国境境内成立的企企业，包括依依照中国法律律、行政法规规在中国境内内成立的企业业、事业单位位、社会团体体以及其他取取得收入的组组织。企业所得税法第第二条所称依依照外国（地地区）法律成成立的企业，包包括依照外国国（地区）法法律成立的企企业和其他取取得收入的组组织。条例第二条下下列实行独立立经济核算的的企业或者组组织，为企业业所得税的纳纳税义务人（以以下简称纳税税人）： （一）国国有企业； （二）集集体企业

3、； （三）私私营企业； （四）联联营企业； （五）股股份制企业； （六）有有生产、经营营所得和其他他所得的其他他组织。细则第三条条条例第二条（一一）项至（五五）项所称国国有企业、集集 体企业、私私营企业、联联营企业、股股份制企业，是是指按国家有有关规 定注注册、登记的的上述各类企企业。 二条条（六）项称称有生产、经经营所得和其其他所得的其其 他组织，是是指经国家有有关部门批准准，依法注册册、登记的事事业单位、 社会团体等等组织。 细则第四条 条例第二条条所称独立经经济核算的企企业或者组织织，是 指纳纳税人同时具具备在银行开开设结算帐户户；独立建立立帐簿，编制制财 务会计计报表；独立立计算盈亏等

4、等条件的企业业或者组织。税法第二条本本法所称外商商投资企业，是是指在中国境境内设立的中中外合资经营营企业、中外外合作经营企企业和外资企企业。 本法所称称外国企业，是是指在中国境境内设立机构构、场所，从从事生产、经经营和虽未设设立机构、场场所，而有来来源于中国境境内所得的外外国公司、企企业和其他经经济组织。细则第七条 不不组成企业法法人的中外合合作经营企业业，可以由合合作各方依照照国家有关税税收法律、法法规分别计算算缴纳所得税税；也可以由由该企业申请请，经当地税税务机关批准准，依照税法法统一计算缴缴纳所得税。第四条 企业业所得税法第第二条所称实实际管理机构构，是指对企企业的生产经经营、人员、账账

5、务、财产等等实施实质性性全面管理和和控制的机构构。细则第五条 税税法第三条所所说的总机构构，是指依照照中国法律组组成企业法人人的外商投资资企业，在中中国境内设立立的负责该企企业经营管理理与控制的中中心机构。外外商投资企业业在中国境内内或者境外分分支机构的生生产、经营所所得和其他所所得，由总机机构汇总缴纳纳所得税。第五条 企业业所得税法第第二条第三款款所称机构、场场所，是指在在中国境内从从事生产经营营活动的机构构、场所，包包括：（一）管理机构构、营业机构构、办事机构构；（二）工厂、农农场、开采自自然资源的场场所；（三）提供劳务务的场所；（四）从事建筑筑、安装、装装配、修理、勘勘探等工程作作业的场

6、所；（五）其他从事事生产经营活活动的机构、场场所。非居民企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、交付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所。细则第三条 税税法第二条第第一款所说的的外商投资企企业和税法第第二条第二款款所说的在中中国境内设立立机构、场所所，从事生产产、经营的外外国公司、企企业和其他经经济组织，在在本细则中，除除特别指明者者外，统称为为企业。税法法第二条第二二款所说的机机构、场所，是是指管理机构构、营业机构构、办事机构构和工厂、开开采自然资源源的场所，承承包建筑、安安装、装

7、配、勘勘探等工程作作业的场所和和提供劳务的的场所以及营营业代理人。细则第四条 本本细则第三条条第二款所说说的营业代理理人，是指具具有下列任何何一种受外国国企业委托代代理，从事经经营的公司、企企业和其他经经济组织或者者个人：（一一）经常代表表委托人接洽洽采购业务，并并签订购货合合同，代为采采购商品；（二二）与委托人人签订代理协协议或者合同同，经常储存存属于委托人人的产品或者者商品，并代代表委托人向向他人交付其其产品或者商商品；（三）有有权经常代表表委托人签订订销货合同或或者接受订货货。第六条 企业业所得税法第第三条所称所所得，包括销销售货物所得得、提供劳务务所得、转让让财产所得、股股息红利等权权

8、益性投资所所得、利息所所得、租金所所得、特许权权使用费所得得、接受捐赠赠所得和其他他所得。条例第一条中中华人民共和和国境内的企企业，除外商商投资企业和和外国企业外外，应当就其其生产、经营营所得和其他他所得，依照照本条例缴纳纳企业所得税税。 企企业的生产、经经营所得和其其他所得，包包括来源于中中国境内、境境外的所得。细则第二条条条例第一条所所称生产、经经营所得，是是指从事物质质生 产、交交通运输、商商品流通、劳劳务服务，以以及经国务院院财政主管部部 门确认的的其他营利事事业取得的所所得。条例第第一条所称其其他所得，是是指股息、利利息、租金、转转让各 类资资产、特许权权使用费以及及营业外收益益等所

9、得。税法第一条中中华人民共和和国境内的外外商投资企业业生产、经营营所得和其他他所得，依照照本法的规定定缴纳所得税税。 在中华人民民共和国境内内，外国企业业生产、经营营所得和其他他所得，依照照本法的规定定缴纳所得税税。 细则第二条 税税法第一条第第一款、第二二款所说的生生产、经营所所得，是指从从事制造业、采采掘业、交通通运输业、建建筑安装业、农农业、林业、畜畜牧业、渔业业、水利业、商商业、金融业业、服务业、勘勘探开发作业业，以及其他他行业的生产产、经营所得得。税法第一一条第一款、第第二款所说的的其他所得，是是指利润（股股息）、利息息、租金、转转让财产收益益、提供或者者转让专利权权、专有技术术、商

10、标权、著著作权收益以以及营业外收收益等所得。税法第三条外外商投资企业业的总机构设设在中国境内内，就来源于于中国境内、境境外的所得缴缴纳所得税。外外国企业就来来源于中国境境内的所得缴缴纳所得税。细则第六条 税税法第三条所所说来源于中中国境内的所所得，是指：（一）外商商投资企业和和外国企业在在中国境内设设立机构、场场所，从事生生产、经营的的所得，以及及发生在中国国境内、境外外与外商投资资企业和外国国企业在中国国境内设立的的机构、场所所有实际联系系的利润（股股息）、利息息、租金、特特许权使用费费和其他所得得。（二）外外国企业在中中国境内未设设立机构、场场所取得的下下列所得：11从中国境境内企业取得得

11、的利润（股股息）；2从中国境内内取得的存款款或者贷款利利息、债券利利息、垫付款款或者延期付付款利息等；3将财产产租给中国境境内租用者而而取得的租金金；4提供供在中国境内内使用的专利利权、专有技技术、商标权权、著作权等等而取得的使使用费；5转让在中国国境内的房屋屋、建筑物及及其附属设施施、土地使用用权等财产而而取得的收益益；6经财财政部确定征征税的从中国国境内取得的的其他所得。第七条 企业业所得税法第第三条所称来来源于中国境境内、境外的的所得，按照照以下原则确确定：（一）销售货物物所得，按照照交易活动发发生地确定；（二）提供劳务务所得，按照照劳务发生地地确定；（三）转让财产产所得，不动动产转让所

12、得得按照不动产产所在地确定定，动产转让让所得按照转转让动产的企企业或者机构构、场所所在在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（四）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；（五）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所所在地确确定；（六）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。第八条 企业业所得税法第第三条所称实实际联系，是是指非居民企企业在中国境境内设立的机机构、场所拥拥有据以取得得所得的股权权、债权，以以及拥有、管管理、

13、控制据据以取得所得得的财产等。第二章 应纳纳税所得额第一节 一般般规定第九条 企业业应纳税所得得额的计算，以以权责发生制制为原则，属属于当期的收收入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。条例第四条纳纳税人每一纳纳税年度的收收入总额减去去准予扣除项项目后的余额额为应纳税所所得额。细则第六条 条例第三三条、第四条条所称应纳税税所得额，其其计算公式为为：应纳税所所得额=收入入总额-准予予扣除金额。细则第五十四条条纳税人应应纳税所得额额的

14、计算，以以权责发生制制为原则。税法第四条 外商投资企企业和外国企企业在中国境境内设立的从从事生产、经经营的机构、场场所每一纳税税年度的收入入总额，减除除成本、费用用以及损失后后的余额，为为应纳税的所所得额。细则第十条 税税法第四条所所说的应纳税税的所得额，其其计算公式如如下：（一）制制造业：1应纳税所得得额产品销销售利润其其他业务利润润营业外收收入营业外外支出2产产品销售利润润产品销售售净额产品品销售成本产品销售税税金（销售售费用管理理费用财务务费用）3产品销售净净额产品销销售总额（销销货退回销销货折让）44产品销售售成本本期期产品成本期初产品盘盘存期末产产品盘存5本期产品成成本本期生生产成本

15、期期初半成品、在在产品盘存期末半成品品、在产品盘盘存6本期期生产成本本期生产耗耗用的直接材材料直接工工资制造费费用（二）商商业：1应应纳税所得额额销货利润润其他业务务利润营业业外收入营营业外支出22销货利润润销货净额额销货成本本销货税金金（销货费费用管理费费用财务费费用）3销销货净额销销货总额（销销货退回销销货折让）44销货成本本期初商品品盘存本本期进货（进进货退出进进货折让）进货费用期末商品品盘存（三）服服务业：1应纳税所得得额业务收收入净额营营业外收入营业外支出出2业务收收入净额业业务收入总额额（业务收收入税金业业务支出管管理费用财财务费用）（四四）其他行业业：参照以上上公式计算。细则第十

16、一条 企业应纳税税所得额的计计算，以权责责发生制为原原则。第十七条 外国国航空、海运运企业从事国国际运输业务务，以其在中中国境内起运运客货收入总总额的百分之之五为应纳税税所得额。细则第四十七条条纳税人不不能提供完整整、准确的收收入及成本、费费 用凭证，不不能正确计算算应纳税所得得额的，税务务机关有权核核定其应 纳纳税所得额。第十六条 企业业不能提供完完整、准确的的成本、费用用凭证，不能能正确计算应应纳税所得额额的，由当地地税务机关参参照同行业或或者类似行业业的利润水平平核定利润率率，计算其应应纳税所得额额；企业不能能提供完整、准准确的收入凭凭证，不能正正确申报收入入额的，由当当地税务机关关采用

17、成本（费费用）加合理理的利润等方方法予以核定定，确定其应应纳税所得额额。税务机关关依照前款规规定核定利润润率或者收入入额时，法律律、法规、规规章另有规定定的，依照其其规定执行。第十条 企业业所得税法第第五条所称亏亏损，是指企企业依照企业业所得税法和和本条例的规规定将每一纳纳税年度的收收入总额减除除不征税收入入、免税收入入和各项扣除除后小于零的的数额。第十一条 企企业所得税法法第五十五条条所称清算所所得，是指企企业的全部资资产可变现价价值或者交易易价格减除资资产净值、清清算费用以及及相关税费等等后的余额。投资方企业从被被清算企业分分得的剩余资资产，其中相相当于从被清清算企业累计计未分配利润润和累

18、计盈余余公积中应当当分得的部分分，应当确认认为股息所得得；剩余资产产减除上述股股息所得后的的余额，超过过或者低于投投资成本的部部分，应当确确认为投资资资产转让所得得或者损失。第二节 收入入第十二条 企企业所得税法法第六条所称称企业取得收收入的货币形形式，包括现现金、存款、应应收账款、应应收票据、准准备持有至到到期的债券投投资以及债务务的豁免等。企业所得税法第第六条所称企企业取得收入入的非货币形形式，包括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。条例第五条纳纳税人的收入入总额包括： （一）生生产、经营收收入； （二）财财产转

19、让收入入； （三）利利息收入； （四）租租赁收入； （五）特特许权使用费费收入； （六）股股息收入； （七）其其他收入； 第十三条 企企业所得税法法第六条所称称企业以非货货币形式取得得的收入，应应当按照公允允价值确定收收入额。前款所称公允价价值，是指按按照市场价格格确定的价值值。细则第五十八条条纳税人取取得的收入为为非货币资产产或者权益的的， 其收入入额应当参照照当时市场价价格计算或估估定。细则第十三条 企业取得的的收入为非货货币资产或者者权益的，其其收入额应当当参照当时的的市场价格计计算或者估定定。第十四条 企企业所得税法法第六条第（一一）项所称销销售货物收入入，是指企业业销售商品、产产品、

20、原材料料、包装物、低低值易耗品以以及其他存货货取得的收入入。细则第七条第第一款 条例第五五条（一）项项所称生产、经经营收入，是是指纳 税人人从事主营业业务活动取得得的收入，包包括商品（产产品）销售收收入、 劳动动服务收入、营营运收入、工工程价款结算算收入、工业业性作业收入入， 以及其其他业务收入入。第十五条 企企业所得税法法第六条第（二二）项所称提提供劳务收入入，是指企业业从事建筑安安装、修理修修配、交通运运输、仓储租租赁、金融保保险、邮电通通信、咨询经经纪、文化体体育、科学研研究、技术服服务、教育培培训、餐饮住住宿、中介代代理、卫生保保健、社区服服务、旅游、娱娱乐、加工以以及其他劳务务服务活

21、动取取得的收入。细则第七条第第一款 条条例第五条（一一）项所称生生产、经营收收入，是指纳纳 税人从事事主营业务活活动取得的收收入，包括商商品（产品）销销售收入、 劳动服务收收入、营运收收入、工程价价款结算收入入、工业性作作业收入， 以及其他业业务收入。第十六条 企企业所得税法法第六条第（三三）项所称转转让财产收入入，是指企业业转让固定资资产、生物资资产、无形资资产、股权、债债权等财产取取得的收入。细则第七条第第二款条例第五条（二二）项所称财财产转让收入入，是指纳税税人有偿转让让各类财产取取得的收入，包包括转让固定定资产、有价价证券、股权权，以及其他他财产而取得得的收入。第十七条 企企业所得税法

22、法第六条第（四四）项所称股股息、红利等等权益性投资资收益，是指指企业因权益益性投资从被被投资方取得得的收入。股息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。细则第七条第第六款条例第五条（六六）项所称股股息收入，是是指纳税人对对外投资入股股分得的股利利、红利收入入。第十八条 企企业所得税法法第六条第（五五）项所称利利息收入，是是指企业将资资金提供他人人使用但不构构成权益性投投资，或者因因他人占用本本企业资金取取得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。利息收入，按照照合同约定的的

23、债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现。细则第七条第第三款条例第五条（三三）项所称利利息收入，是是指纳税人购购买各种债券券等有价证券券的利息、外外单位欠款付付给的利息，以以及其他利息息收入。第十九条 企企业所得税法法第六条第（六六）项所称租租金收入，是是指企业提供供固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。租金收入，按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。细则第七条第第四款条例第五条（四四）项所称租租赁收入，是是指纳税人出出租固定资产产、包装物，以以及其他财产产而取得的租租金收入。第二十条 企企业所得税法法第六条第（七七）项所称特特许权使用费费收入，是指

24、指企业提供专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权以及其他他特许权的使使用权取得的的收入。特许权使用费收收入，按照合合同约定的特特许权使用人人应付特许权权使用费的日日期确认收入入的实现。细则第七条第第五款条例第五条（五五）项所称特特许权使用费费收入，是指指纳税人提供供或者转让专专利权、非专专利技术、商商标权、著作作权，以及其其他特许权的的使用权而取取得的收入。第二十一条 企业所得税税法第六条第第（八）项所所称接受捐赠赠收入，是指指企业接受的的来自其他企企业、组织或或者个人无偿偿给予的货币币性资产、非非货币性资产产。接受捐赠收入，按按照实际收到到捐赠资产的的日期确认收收入的实现。第二十二条 企

25、业所得税税法第六条第第（九）项所所称其他收入入，是指企业业取得的除企企业所得税法法第六条第（一一）项至第（八八）项规定的的收入外的其其他收入，包包括企业资产产溢余收入、逾逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。细则第七条第第七款条例第五条（七七）项所称其其他收入，是是指除上述各各项收入之外外的一切收入入，包括固定定资产盘盈收收入，罚款收收入，因债权权人缘故确实实无法支付的的应付款项，物物资及现金的的溢余收入，教教育费附加返返还款，包装装物押金收入入，以及其他他收入。第二十三条 企

26、业的下列列生产经营业业务可以分期期确认收入的的实现：（一）以分期收收款方式销售售货物的，按按照合同约定定的收款日期期确认收入的的实现；（二）企业受托托加工制造大大型机械设备备、船舶、飞飞机，以及从从事建筑、安安装、装配工工程业务或者者提供其他劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按照照纳税年度内内完工进度或或者完成的工工作量确认收收入的实现。细则第五十四条条第二款纳税人下列经经营业务的收收入可以分期期确定，并据据以计算应纳纳税所得额。 （一）以分分期收款方式式销售商品的的，可以按合合同约定的购购买入 应付付价款的日期期确定销售收收入的实现； （二）建筑筑、安装、装装配工程和提提供劳务，持持续时

27、间超过过一年 的，可可以按完工进进度或者完成成的工作量确确定收入的实实现； （三）为其其他企业加工工、制造大型型机械设备、船船舶等，持续续时 间超过过一年的，可可以按完工进进度或者完成成的工作量确确定收入的实实现。 细则第十一条第第二款企业下列经营业业务的收入可可以分期确定定，并据以计计算应纳税所所得额：（一一）以分期收收款方式销售售产品或者商商品的，可以以按交付产品品或者商品开开出发货票的的日期确定销销售收入的实实现，也可以以按合同约定定的购买人应应付价款的日日期确定销售售收入的实现现；（二）建建筑、安装、装装配工程和提提供劳务，持持续时间超过过一年的，可可以按完工进进度或者完成成的工作量确

28、确定收入的实实现；（三）为为其他企业加加工、制造大大型机械设备备、船舶等，持持续时间超过过一年的，可可以按完工进进度或者完成成的工作量确确定收入的实实现。第二十四条 采取产品分分成方式取得得收入的，按按照企业分得得产品的日期期确认收入的的实现，其收收入额按照产产品的公允价价值确定。细则第十二条 中外合作经经营企业采取取产品分成方方式的，合作作者分得产品品时，即为取取得收入，其其收入额应当当按照卖给第第三方的销售售价格或者参参照当时的市市场价格计算算。外国企业业从事合作开开采石油资源源的，合作者者在分得原油油时，即为取取得收入，其其收入额应当当按参照国际际市场同类品品质的原油价价进行定期调调整的

29、价格计计算。第二十五条 企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。第五十五条纳纳税人在基本本建设、专项项工程及职工工福利等方 面使用本企企业的商品、产产品的，均应应作为收入处处理；纳税人人对外 进行行来料加工装装配业务节省省的材料，如如按合同规定定留归企业所所有 的，也也应作为收入入处理。第二十六条 企业所得税税法第七条第第（一）项所所称财政拨款款，是指各级级人民政府对对纳入预算管管理的事业单单位、社

30、会团团体等组织拨拨付的财政资资金，但国务务院和国务院院财政、税务务主管部门另另有规定的除除外。企业所得税法第第七条第（二二）项所称行行政事业性收收费，是指依依照法律法规规等有关规定定，按照国务务院规定程序序批准，在实实施社会公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他组织提供特特定公共服务务过程中，向向特定对象收收取并纳入财财政管理的费费用。企业所得税法第第七条第（二二）项所称政政府性基金，是是指企业依照照法律、行政政法规等有关关规定，代政政府收取的具具有专项用途途的财政资金金。企业所得税法第第七条第（三三）项所称国国务院规定的的其他不征税税收入，是指指企业取得的的，由国务院院财政、税务务主管

31、部门规规定专项用途途并经国务院院批准的财政政性资金。第三节 扣除除第二十七条 企业所得税税法第八条所所称有关的支支出，是指与与取得收入直直接相关的支支出。企业所得税法第第八条所称合合理的支出，是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常的的支出。第二十八条 企业发生的的支出应当区区分收益性支支出和资本性性支出。收益益性支出在发发生当期直接接扣除；资本本性支出应当当分期扣除或或者计入有关关资产成本，不不得在发生当当期直接扣除除。企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除除或者计算对对应的折旧、摊摊销扣除。除企业所得税法法和本条例另另有规

32、定外，企企业实际发生生的成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，不得重重复扣除。条例第六条第一一款计算应纳税所所得额时准予予扣除的项目目，是指与纳纳税人取得收收入有关的成成本、费用和和损失。条例第六条第三三款除本条第二款规规定外，其他他项目，依照照法律、行政政法规和国家家有关税收的的规定扣除。细则第二十二条条纳税人转让各类类固定资产发发生的费用，允允许扣 除。细则第五十六条条纳税人不得漏计计或重复计算算任何影响应应纳税所 得得额的项目。细则第十三条条例第六条条第三款所称称依照法律、行行政法规和国国 家有关税税收规定扣除除项目，是指指全国人民代代表大会及其其常务委员 会制定的法法律、国务院院发布

33、的行政政法规以及财财政部有关税税收的规 章章和国家税务务总局关于纳纳税调整的规规定中规定的的有关税收扣扣除项目。第二十九条 企业所得税税法第八条所所称成本，是是指企业在生生产经营活动动中发生的销销售成本、销销货成本、业业务支出以及及其他耗费。细则第八条第一一款第一项（一）成本，即即生产、经营营成本，是指指纳税人为 生产、经营营商品和提供供劳务等所发发生的各项直直接费用和各各项间接 费费用。第三十条 企企业所得税法法第八条所称称费用，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售费用、管理理费用和财务务费用，已经经计入成本的的有关费用除除外。细则第八条第一一款第二项（二）费用，即即纳税人为生生产、经

34、营商商品和提供劳劳务等所发生生的销售（经经营）费用、管管理费用和财财务费用。第三十一条 企业所得税税法第八条所所称税金，是是指企业发生生的除企业所所得税和允许许抵扣的增值值税以外的各各项税金及其其附加。细则第八条第一一款第三项（三）税金，即即纳 税人按按规定缴纳的的消费税、营营业税、城乡乡维护建设税税、资源税、土土 地增值税税。教育费附附加，可视同同税金。第三十二条 企业所得税税法第八条所所称损失，是是指企业在生生产经营活动动中发生的固固定资产和存存货的盘亏、毁毁损、报废损损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。企业发生的损失失，减

35、除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业已经作为损损失处理的资资产，在以后后纳税年度又又全部收回或或者部分收回回时，应当计计入当期收入入。细则第八条第一一款第四项（四）损失，即即纳税人生产产、 经营过过程中的各项项营业外支出出，已发生的的经营亏损和和投资损失，以以 及其他损损失。纳税人人的财务、会会计处理与税税收规定不一一致的，应 依照税收规规定予以调整整，按税收规规定允许扣除除的金额，准准予扣除。细则第二十条纳税人已作作为支出、亏亏损或坏帐处处理的应收款款项， 在以以后年度全部部或部分收回回时，应计入入收入年度的的应纳税所得得额。细则第二十三

36、条条纳税人当当期发生的固固定资产和流流动资产盘亏亏、 毁损净净损失，由其其提供清查盘盘存资料，经经主管税务机机关审核后，准准 予扣除。条例第九条纳纳税人在计算算应纳税所得得额时，其财财务、会计处处理办法同国国家有关税收收的规定有抵抵触的，应当当依照国家有有关税收的规规定计算纳税税。细则第八条第二二款纳税人的财务、会会计处理与税税收规定不一一致的，应 依照税收规规定予以调整整，按税收规规定允许扣除除的金额，准准予扣除。税法第十七条外商投资企企业和外国企企业在中国境境内设立的从从事生产、经经营的机构、场场所的财务、会会计制度，应应当报送当地地税务机关备备查。各项会会计记录必须须完整准确，有有合法凭

37、证作作为记账依据据。 外商投资企企业和外国企企业在中国境境内设立的从从事生产、经经营的机构、场场所的财务、会会计处理办法法同国务院有有关税收的规规定有抵触的的，应当依照照国务院有关关税收的规定定计算纳税。第九条条例第第六条第二款款（一）项所所称金融机构构，是指：各各 类银行、保保险公司以及及经中国人民民银行批准从从事金融业务务的非银 行行金融机构。第三十三条 企业所得税税法第八条所所称其他支出出，是指除成成本、费用、税税金、损失外外，企业在生生产经营活动动中发生的与与生产经营活活动有关的、合合理的支出。第三十四条 企业发生的的合理的工资资薪金支出，准准予扣除。前款所称工资薪薪金，是指企企业每一

38、纳税税年度支付给给在本企业任任职或者受雇雇的员工的所所有现金形式式或者非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与员工任职或或者受雇有关关的其他支出出。条例第六条第二二款第二项（二）纳税人支支付给职工的的工资，按照照计税工资扣扣除。计税工工资的具体标标准，在财政政部规定的范范围内，由省省、自治区、直直辖市人民政政府规定，报报财政部备案案。细则第十一条条例第六条条第二款（二二）项所称计计税工资，是是指 计算应应纳税所得额额时，允许扣扣除的工资标标准。包括企企业以各种形形 式支付给给职工的基本本工资、浮动动工资、各类类补贴、津贴贴、奖金等。第二十

39、四条 企企业支付给职职工的工资和和福利费，应应当报送其支支付标准和所所依据的文件件及有关资料料，经当地税税务机关审核核同意后，准准予列支。企企业不得列支支其在中国境境内工作的职职工的境外社社会保险费。第三十五条 企业依照国国务院有关主主管部门或者者省级人民政政府规定的范范围和标准为为职工缴纳的的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予予扣除。企业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。第三十六条 除企业依照照国家有关规规定为特殊

40、工工种职工支付付的人身安全全保险费和国国务院财政、税税务主管部门门规定可以扣扣除的其他商商业保险费外外，企业为投投资者或者职职工支付的商商业保险费，不不得扣除。细则第十五条纳税人按国国家有关规定定上缴的各类类保险基金和和统 筹基金金，包括职工工养老基金、待待业保险基金金等，经税务务机关审核 后，在规定定的比例内扣扣除。细则第十六条 纳税人人按国家规定定为特殊工种种职工支付的的法定人身安安全保险 费费，准予在计计算应纳税所所得额时按实实扣除。第三十七条 企业在生产产经营活动中中发生的合理理的不需要资资本化的借款款费用，准予予扣除。企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过122个月以上的的建

41、造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，并依依照本条例的的规定扣除。细则第十条第三三款纳税人除建造、购购置固定资产产、开发、购购置无形资产产，以及筹办办期间发生的的利息支出以以外的利息支支出，允许扣扣除。包括纳纳税人之间相相互拆借的利利息支出。其其利息支出的的扣除标准按按照条例第六六条第二款（一一）项的规定定执行。第三十八条 企业在生产产经营活动中中发生的下列列利息支出，准准予扣除：（一）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、

42、企业经经批准发行债债券的利息支支出；（二）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出，不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分。条例第六条第二二款第一项（一） 纳税人在生产、经经营期间，向向金融机构借借款的利息支支出，按照实实际发生数扣扣除；向非金金融机构借款款的利息支出出，不高于按按照金融机构构同类、同期期贷款利率计计算的数额以以内的部分，准准予扣除。细则第十条条条例第六条第第二款（一）项项所称利息支支出是指建造造、 购进的的固定资产竣竣工决算投产产后发生的各各项贷款利息息支出。条例第第六条第二款款（一）项所所称向金融机机构借款利息息支出，包括括向保险企业业和非银行金金融

43、机构的借借款利息支出出。细则第二十一条条 企业发生生与生产、经经营有关的合合理的借款利利息，应当提提供借款付息息的证明文件件，经当地税税务机关审核核同意后，准准予列支。企企业借款用于于固定资产的的购置、建造造或者无形资资产的受让、开开发，在该项项资产投入使使用前发生的的利息，应当当计入固定资资产的原价。本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。第三十九条 企业在货币币交易中，以以及纳税年度度终了时将人人民币以外的的货币性资产产、负债按照照期末即期人人民币汇率中中间价折算为为人民币时产产生的汇兑损损失，除已经经计入有关资资产成本以及及与向所有者者进行利润分分配相关的

44、部部分外，准予予扣除。细则第二十四条条纳税人在在生产、经营营期间发生的的外国货币存存、借 和以以外国货币结结算的往来款款项增减变动动时，由于汇汇率变动而与与记 帐本位位币折合发生生的汇兑损益益，计入当期期所得或在当当期扣除。细则第二十三条条 企业在筹筹建和生产、经经营中发生的的汇兑损益，除除国家另有规规定外，应当当合理列为各各所属期间的的损益。第四十条 企企业发生的职职工福利费支支出，不超过过工资薪金总总额14的部分分，准予扣除除。条例第六条第二二款第三项（三）纳税人的的职工工会经经费、职工福福利费、职工工教育经费，分分别按照计税税工资总额的的百分之二、百百分之十四、百百分之一点五五计算扣除。

45、细则第二十四条条 企业支付付给职工的工工资和福利费费，应当报送送其支付标准准和所依据的的文件及有关关资料，经当当地税务机关关审核同意后后，准予列支支。企业不得得列支其在中中国境内工作作的职工的境境外社会保险险费。第四十一条 企业拨缴的的职工工会经经费，不超过过工资薪金总总额2的部分，准准予扣除。条例第六条第二二款第三项（三）纳税人的的职工工会经经费、职工福福利费、职工工教育经费，分分别按照计税税工资总额的的百分之二、百百分之十四、百百分之一点五五计算扣除。第四十二条 除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55的部分，准准予扣除；

46、超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。条例第六条第二二款第三项（三）纳税人的的职工工会经经费、职工福福利费、职工工教育经费，分分别按照计税税工资总额的的百分之二、百百分之十四、百百分之一点五五计算扣除。第四十三条 企业发生的的与生产经营营活动有关的的业务招待费费支出，按照照发生额的660扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5。细则第十四条纳税人按财财政部的规定定支出的与生生产、经营有有关 的业务务招待费，由由纳税人提供供确实记录或或单据，经核核准准予扣除除。细则第二十二条条 企业发生生与生产、经经营有关的交交际应酬费，应应当有确实的的记录或者单单据，分别在在下列限度内内准予作为费费用列支：（一一）全年销货货净额在一千千五百万元以以下的，不得得超过销货净净额的千分之之五；全年销销货净额超过过一千五百万万元的部分，不不得超过该部部分销货净额额的千分之三三；（二）全全年业务收入入总额在五百百万元以下的的，不得超过过业务收入总总额的千分之之十；全年业业务收入总额额超过五百万万元的部分，不不得超过该部部分业务收入入总额的千分分之五。第四十四条 企业发生的的符合条件的的广告费和业业务宣传费支支