企业领导干部怎样看财务报表38954.docx
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1、领导干部怎样看看财务报表于久红尊敬的各位领导导,大家好!我我是北京经理理学院、北京京市经济管理理干部学院财财务系教师于久红。为为大家讲解的的课程是领领导干部怎样样看财务报表表。第一部分 财务务报表分析概概述;第二部分 资产产负债表分析析;第三部分 利润润表分析;第四部分 现金金流量表分析析;第五部分 财务务比率分析;第六部分 财务务报表综合案案例分析。1. 财务报表表分析概述本章的学习要求求有六点:一、了解财务报报表分析有哪哪些需求者以以及他们分别别需要哪些信息息。二、了解财务报报表分析的主主要内容、主主要原则、使使用资料和范范围。三、一般掌握财财务报表分析析的步骤。四、一般掌握财财务报表分析
2、析及其在企业业决策中的重重要性。五、一般掌握财财务报表附注注和决策的相相关性。六、重点掌握财财务报表分析析的方法。1.1 财务报报表的含义财务报表是指企企业对外提供供的反映企业业某一特定时时期财务状况况和某一会计计期间经营成成果及现金流流量的文件。包包括会计报表表和会计报表表附注 。1.2 财务报报告的构成财务报告至少应应当包括下列列组成部分:1)资产负债债表;2)利润表;3)现金流量量表;4)利润分配配表;5)所有者权益或股股东权益增减减变动表;66)会计报表表附注。1.3财务报表表分析的含义义财务报表分析是是以企业基本本活动为对象象,以财务报报告为主要信信息来源,以以分析和综合合为主要方法
3、法的系统认识识企业的过程程。其目的是是了解过去、评评价现在和预预测未来,以以帮助报表使使用人改善决决策。财务报表分析的的起点是阅读读会计报表,终终点是做出某某种判断,包包括诊断、评评价和找出企企业存在的问问题。中间的的分析过程有有比较、分类类、类比、归归纳、演绎、分分析和综合等等认识事物的的步骤和方法法组成。其中中,分析与综综合是两种最最基本的逻辑辑思维方法。因因此,财务报报表分析的过过程也可以说说是分析与综综合的统一。财务报表分析的的对象是企业业的各项基本本活动。所谓谓分析就是从从报表中获取取符合报表使使用人分析目目的的信息,认认识企业活动动的特点,评评价其业绩,发发现其问题。1.4企业的三
4、三种基本活动动企业的基本活动动分为筹资活活动、投资活活动和经营活活动三类。筹资活动是指筹筹集企业投资资和经营所需需要的资金,包包括发行股票票和债券、取取得借款,以以及用其它方方式筹集资金金等。投资活动是指将将所筹集到的的资金分配于于资产项目,包包括购置各种种有价证券、固固定资产和无无形资产及其其对上述资产产的处置活动动。投资是企企业基本活动动中重要的组组成部分。经营活动是指在在必要的筹资资和投资前提提下,运用资产产赚取收益的的活动,它至至少包括研究究与开发、采采购、生产、销销售和人力资资源管理等五五项活动。经经营活动是企企业收益的主主要来源。企业的三项基本本活动是相互互联系、不可可割裂的。1.
5、5 财务报报表分析的主主体财务报表的使用用人有许多种种,包括权益益投资人、债债权人、经理理人员、政府府机构和其它它与企业利益益相关的人士士。他们出于于不同的目的的使用财务报报表,需要不不同的信息,采采用不同的分分析程序。1)债权人。债债权人是指借借款给企业并并得到企业还还款承诺的人人。债权人关关心企业是否否具有偿还债债务的能力。债债权人可以分分为,短期债债权人和长期期债权人。债债权人的主要要决策是决定是否给给企业提供信信用以及是否否需要提前收收回债权。他他们进行财务务报表分析是是为了回答以以下四个方面面的问题:1公司为什么么需要额外筹筹集资金。2公司还本付付息所需要的的资金可能的的来源是什么么
6、。3公司对于以以前的短期借借款和长期借借款是否能按按时足额偿还还。4公司将来在在哪些方面还还需要借款。2)投资人。投投资人是指公公司的权益投投资人,即普普通股东。普普通股东投资资于公司的目目的是扩大自自己的财富,他他们所关心的的,包括偿债债能力、收益益能力以及风风险等。权益投资人进行行财务报表分分析,是为了了回答以下三三个方面的问问题。1公司当前和和长期的收益益水平高低,以及公司司收益是否容容易受重大变变动的影响。2目前的财务务状况如何,公公司资本结构构决定的风险险和报酬如何何。3与其它竞争争者相比,公公司处于何种种地位。3)企业管理层层也称经理人人员。是指被被所有者聘用用的、对公司司资产和负
7、债债进行管理的的个人组成的的团体,有时时称之为“管理当局”。经理人员关心公公司的财务状状况、盈利能能力和持续发发展的能力。经经理人员可以以获取外部使使用人无法得得到的内部信信息,他们分分析报表的主主要目的是改改善报表。4)政府机构有有关人士。政政府机构也是是公司财务报报表的使用人人,包括财政政部门、税务务部门、国有有企业的管理理部门(如国国资委等)、证券管理机构(如证监会)、会计监管机构和社会保障部门等,他们使用财务报表是为了履行自己的监督管理职责。1.6 财务报报表分析的内内容财务报表分析的的内容主要包包括:报表分分析和能力分分析。其中,报报表分析包括括:资产负债债表分析、利利润表分析、现现
8、金流量表分分析、股东权权益变动表分分析四个方面面。企业能力力分析包括六六项内容:短短期偿债能力力分析、长期期偿债能力分分析、资产运运用效率分析析、获利能力力分析、投资资报酬分析、现现金流动分析析。这些能力力分析往往是是以比率分析析的形式进行行的。这六个个能力是相互互联系的。一一个公司偿债债能力很差,收收益能力也不不会好。收益益能力很差,偿偿债能力也不不会好。提高高资产运用效效率有利于改改善偿债能力力和收益能力力。偿债能力力和收益能力力下降必然表表现为现金流流动状况的恶恶化。1.7 财务报报表分析的原原则财务报表分析的的原则是指各各类报表使用用人在进行财财务分析时应应遵循的一般般规范,可以以概括
9、为:目目的明确原则则;实事求是是原则;全面面分析原则;系统分析原原则;动态分分析原则;定定量分析与定定性分析结合合原则;成本本效益原则。1.8 财务报报表分析的一一般步骤财务报表分析的的一般步骤包包括七步:1)明确分析目目的2)设计分析程程序3)收集有关信信息4)将整体分为为各个部分5)研究各个部部分的特殊本本质6)研究各个部部分之间的联联系7)得出分析结结论1.9 财务报报表分析使用用的方法主要包括比较分分析法和因素素分析法。1)比较分析法法。比较分析析法是将两个个或两个以上上数据进行对对比分析,揭揭示差异和原原因的一种方方法。它可以以按比较对象象和比较内容容进一步分类类。1按比较对象象的不
10、同,其其比较的方法法有1与本企业不不同时期的历历史数据进行行比较,又称称趋势分析。趋趋势分析就是是分析期与前前期或连续数数期项目金额额的对比,这这种对财务报报表项目纵向向分析的方法法,是一种动态态的分析。通过分析前期与与当期(如上上月、上季、上上年同期与本本月、本季、本本年同期)财财务报表中有关项目目金额的对比比,可以从差差异中及时发发现问题,查找原因,改进工作。连连续数期的财财务报表项目目的比较,能能够反映出企企业的发展动动态,以揭示当期期财务状况和和营业情况增增减变化,判断引起变变动的主要项项目是什么,这这种变化的性性质是有利还还是不利,发现问题并并评价企业财财务管理水平平,同时也可可以预
11、测企业业未来的发展展趋势。2与同类企业业或行业平均均数进行比较较,又称横向向分析。将企企业的主要财财务指标与同同行业的平均均指标或同行行业中先进企企业指标对比比,可以全面面评价企业的的经营成绩。与与行业平均指指标的对比,可以分析析判断该企业业在同行业中中所处的位置置。和先进企业的的指标对比,有利于吸收收先进经验,克服本企企业的缺点。3与预算或计计划进行比较较,又称预算算差异分析。将将分析期的预预算数额作为为比较的标准准,实际数与预预算数的差距距就能反映完完成预算的程程度,可以给给进一步分析析和寻找企业业潜力提供方方向。2按比较内容容的不同,其其比较的方法法有:1比较会计要要素的总量(如如总资产
12、、净净资产或净利利润),分析析研究其成长长能力。2比较结构百百分比(如将将利润表、资资产负债表和和现金流量表表转换成结构构百分比报表表,以分析发发现有问题的的项目,揭示示进一步分析析的方向。)3比较财务比比率。财务比比率是用倍数数或比例表示示的分数式,它它反映各会计计要素的相互互关系和内在在联系,代表表了企业某一一方面的特征征、属性或能能力。财务比比率的比较是是最重要的比比较。它们是是相对数,排排除了规模的的影响,使不不同比较对象象建立起可比比性,因此广泛用用于历史比较较、同业比较较和预算比较较。2)因素分析法法。因素分析析法是依据分分析指标和影影响因素的有有关系,从数数量上确定各各因素对某一
13、一指标影响程程度的一种方方法。具体有有:连环替代代法和差额分分析法两种。1连环替代法法。依次用实实际值替代标标准值,以测测定各因素对对财务指标的的影响。2差额分析法法。是连环替替代法的一种种简化形式。是是利用各因素素的实际值与与标准值之间间的差额来计计算各因素对对分析对象的的影响程度的的方法。1.10 财务务报表信息的的质量要求根据最新企业业会计准则基本准则则第十二条条第十九的规规定,会计信信息质量应当当满足以下要要求:第十二条客观观性原则。企企业应当以实实际发生的交交易或者事项项为依据进行行会计确认、计计量和报告,如如实反映符合合确认和计量量要求的各项项会计要素及及其它相关信信息,保证会会计
14、信息真实实可靠、内容容完整。第十三条相关关性原则。企企业提供的会会计信息应当当与财务会计计报告使用者者的经济决策策需要相关,有有助于财务会会计报告使用用者对企业过过去、现在或或者未来的情情况作出评价价或者预测。第十四条清晰晰性原则。企企业提供的会会计信息应当当清晰明了,便便于财务会计计报告使用者者理解和使用用。第十五条可比比性原则。企企业提供的会会计信息应当当具有可比性性。同一企业不同时时期发生的相相同或者相似似的交易或者者事项,应当当采用一致的的会计政策,不不得随意变更更。确需变更更的,应当在在附注中说明明。不同企业发生的的相同或者相相似的交易或或者事项,应应当采用规定定的会计政策策,确保会
15、计计信息口径一一致、相互可可比。第十六条实质质重于形式原原则。企业应应当按照交易易或者事项的的经济实质进进行会计确认认、计量和报报告,不应仅仅以交易或者者事项的法律律形式为依据据。第十七条重要要性原则。企业提供供的会计信息息应当反映与与企业财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关的的所有重要交交易或者事项项。第十八条谨慎慎性原则。企企业对交易或或者事项进行行会计确认、计计量和报告应应当保持应有有的谨慎,不不应高估资产产或者收益、低低估负债或者者费用。第十九条及时时性原则。企企业对于已经经发生的交易易或者事项,应应当及时进行行会计确认、计计量和报告,不不得提前或者者延后。1.11 财务务分析所使
16、用用的资料1)财务会计报报告。财务会计报告是是指企业对外外提供的反应应企业某一特特定日期的财财务状况和某某一会计期间间的经营成果果、现金流量量等会计信息息的文件。财务会计报告包包括:会计报表及及其附注和其其它应当在财财务会计报告告中披露的相相关信息和资资料。会计报报表至少应该该包括:资产产负债表、利利润表、现金金流量表等报报表。资产负债表是指指反应企业某某一特定日期期的财务状况况的报表。利润表是指反应应企业在一定定会计期间经经营成果的会会计报表。现金流量表是指指反应企业在在一定会计期期间的现金和和现金等价物物流入和流出出的会计报表表。2)会计报表附附注及财务情情况说明书。附注是对在资产产负债表
17、、利利润表、所有有者权益变动动表和现金流流量表等报表表中列示项目目的文字描述述或明细资料料,以及对未能能在这些报表表中列示项目目的说明等。附附注应当披露露财务报表的的编制基础,相关信信息应当与资资产负债表、利利润表、现金金流量表和所所有者权益变变动表等报表表中列示的项项目相互参照照。附注一般应当按按照下列顺序序披露。1 财财务报表的编编制基础。2 遵遵循企业会计计准则的声明明。3 重要要会计政策的的说明。包括括财务报表项项目的计量基基础和会计政政策的确定依依据等。4 重重要会计估计计的说明。包包括下一会计计期间内很可可能导致资产产、负债账面面价值重大调调整的会计估估计的确定依依据等。5 会会计
18、政策和会会计估计变更更以及差错更更正的说明。6 对对已在资产负负债表、利润润表、现金流流量表和所有有者权益变动动表中列示的的重要项目的的进一步说明明,包括终止止经营税后利利润的金额及及其构成情况况等。7 或或有和承诺事事项、资产负负债表日后非非调整事项、关关联方关系及及其交易等需需要说明的事事项。企业应当在附注注中披露在资资产负债表日日后、财务报报告批准报出出日前提议或或宣布发放的的股利总额和和每股股利金金额(或向投资者者分配的利润润总额)。3)审计报告。审审计报告与财财务报表的可可信性有密切切关系,财务务分析人员必必须注意注册册会计师出具具的有关审计计报告。1财务报表审审计。按照我我国现行规
19、定定,上市公司、国有有企业、国有有控股或占主主导地位的企企业的年度财财务报表要经经过注册会计计师审计,对对财务报表的的合法性、公公允性和一贯贯性发表意见见。2审计报告的的类型。审计计报告分为四四种类型:无无保留意见的的审计报告、保保留意见的审审计报告、否否定意见的审审计报告、拒拒绝表示意见见的审计报告告。2. 资产负债债表分析本章的学习要求求有四点:一、掌握资产负负债表的概念念。资产、负负债、所有者者权益的含义义与内容。二、了解资产负负债表分析的的主要内容。三、了解财务状状况的含义与与企业良好的的财务状况应应当具有的特特征。四、掌握资产负负债表的重点点项目分析方方法。这是按照最新的的企业会计准
20、准则所规定的的财务报表的的格式。2.1资产负债债表资产负债表是反反应企业在某某一特定日期期财务状况的的报表。资产产负债表应当当按照资产、负负债和所有者者权益或者股股东权益分类类、分项列式式。2.2资产资产是指企业过过去的交易或或者事项形成成的、由企业业拥有或者控控制的、预期期会给企业带带来经济利益益的资源。前前款所指的企企业过去的交交易或者事项项,包括购买买、生产、建建造行为或其其它交易或者者事项,预期期在未来发生生的交易或者者事项不形成成资产。由企企业拥有或者者控制是指企企业享有某种种资源的所有有权,或者虽虽然不享有某某项资源的所所有权,但该该资源被企业业所控制。预预期会给企业业带来经济利利
21、益,是指直直接或者间接接导致现金和和现金的等价价物流入企业业的潜力。资源在同时满足足以下条件时时,确认为资资产。1)与资源有关关的经济利益益很可能流入入企业2)该资源的成成本或者价值值能够可靠计计量。符合资产定义和和资产确认条条件的项目应应当列入资产产负债表,符符合资产定义义但不符合资资产确认条件件的项目不应应当列入资产产负债表。资产满足下列四四项条件之一一的,应当归归类为流动资资产。1)预计在一个个正常营业周周期中变现出出售或耗用。2)主要为交易易目的而持有有。3)预计在资产产负债表日期期一年内(含含一年)变现现。4)自资产负债债表日期一年年内交换其它它资产或清偿偿负债的能力力不受限制的的现
22、金或现金金等价物。流动资产以外的的资产应当归归类为非流动动资产,并应应按其性质分分类列示。资产负债表中的的资产类至少少应当单独列列示反映下列列十一个信息息的项目。1)货币资金。2)应收及预付款。3)交易性投资。4)存货。5)持有制到期投资。6)长期股权投资。7)投资性房地产。8)固定资产。9)生物资产。10)递延所得税资产。11)无形资产。2.3 负债负债是指企业过过去的交易或或者事项形成成的、预期会会导致经济利利益流出企业业的现时义务务。现时义务是指企企业在现行条条件下已承担担的义务。未未来发生的交交易或者事项形成的的义务,不属属于现时义务务,不应当确确认为负债。在同时满足以下下条件时,现现
23、时义务确认认为负债。1)与该义务有有关的经济利利益很可能流流出企业。2)未来流出的的经济利益的的金额能够可可靠地计量。符合负债定义和和负债确认条条件的项目,应应当列入资产产负债表;符符合负债定义义、但不符合合负债确认条条件的项目,不不应当列入资资产负债表。负债满足下列条条件之一的,应应当归类为流流动负债。1)预计在一个个正常营业周周期中清偿。2)主要为交易易目的持有。3)自资产负债债表日起一年年内到期应予予以清偿。4)企业无权自自主地将清偿偿推迟至资产产负债表日后后一年以上。流动负债以外的的负债应当归归类为非流动动负债,并应应按其性质分分类列示。资产负债表中的的负债类至少少应当单独列列示反映下
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