内部控制审计及其实务操作36775.docx

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1、内部控制审计及及其实务操作作目 录第一循环：货币币资金循环控控制与审查12第二循环：工薪薪业务循环的的控制与审计计19第三循环：采购购与付款循环环控制与审查查23第四循环：生产产与存货循环环33第五循环：销售售与收款循环环控制与审查查44第六循环：筹资资与投资循环环内控与审查查70第七循环：固定定资产循环审审计98第八章：财务报报告审查124内部控制发展缘缘由内部控制（INNTERNAAI COONTROLL）是社会发发展到一定阶阶段的产物，随随着组织强化化内部管理和和满足社会的的需要而不断断得到丰富发发展的。著名名的学者塞缪缪尔.约翰逊逊将它定义为为：“由一个个职员保管的的登记簿或帐帐册，可

2、由他他人逐项检查查。”内部控制的核心心内容主要是是：授权与批批准以及不相相容职务的分分离与相互牵牵制监督检查查。按照这一理解，内内部控制虽然然随着上世纪纪40年代作作为专用名词词广为流传，为为各国管理者者所重视和运运用并开始风风行世界，但但其缘由却早早在公元前就就有萌芽。据圣经记载载，公元前11800年公元95年年时期就有内内部控制的形形式，如对财财产实行的双双重保管，对对称职、诚实实官员的需求求，以及约束束财产使用和和职责分工的的问题。法老统治时期的的古埃及就存存在内部控制制的萌芽，如如：赫曼霍特特墓石记载（蒙蒙哥马利审计计学P7）古罗马时代，会会计帐簿的设设置和分类已已有了发展，同同时记帐

3、方法法有了很大改改进，其中突突出的表象为为：“双人记记帐制”即：一笔经济业业务发生同时时由两个记帐帐员同时分别别在各自的帐帐簿上记载，最最后定期由第第三者将两个个记帐员所记记的帐对比考考核，审查有有无作弊和差差错以达到控控制财产收支支目的；此外外，还强化了了财产的支出出检查和复核核制度以及限限制授权与批批准。在古代中国的西西周时期也有有了内部控制制的思想，周周礼中的有有关记载，宋宋代理学家朱朱熹在周礼礼理财之所出出中指出：“虑夫掌财财，用财之吏吏，渗漏乾（音音干）设，或或者容奸而肆肆欺于是是一毫财赋之之出入，数人人之耳目通焉焉”既是说：考虑到掌管管和使用财赋赋的官吏可能能进行贪污盗盗窃，弄虚作

4、作假，因而规规定每笔财赋赋的出入要经经过几个人的的耳目，以达达到相互牵制制的目的。为为此著名的史史学家迈克尔尔.查特菲尔尔德教授评论论道：“在内内部控制，方面，周周代在古代是是无与伦比的的。”（迈克克尔.查特菲菲尔德会计计思想史PP86）当前我国内部控控制审计的现现状1992年Cooso委员会会发布的内内部控制整体框架报报告所提出的的由“三个目目标”“五个个要素”组成成的内部控制制整体框架得得到了国际普普遍的认可，成成为最为权威威的内部控制制理论。其强调的控制环环境是内部控控制基础，监监督是内部控控制的实施保保障等也引起起了我国审计计界的高度重重视，我国财财政部20001年6月发发布了内部部会

5、计控制规规范基本本规范（试行行）明确了了建立健全和和完善内部会会计控制体系系的基本框架架和要求。内部会计控制制规范试行行后，我国财财会和审计实实践者积极进进行了探索，逐逐步对企业治治理、管理控控制、管理信信息系统、企企业文化等进进行了研究和和实践，逐步步认识到了“信信息论、系统统论、控制论论”（简称三三论）对企业业管理和内部部控制以及企企业的发展关关系重大。三论提示我们：实施企业内内部控制必须须建立健全相相关机构，确确立董事会在在内部控制框框架构建中的的核心地位，必必须完善内部部审计的机构构与科学定位位以及内部审审计资源配置置，抓住关键键因素：组织织机构、人员员管理、业务务程序的控制制，同时，

6、不不能忽略控制制环境的治理理。控制环境是整个个控制系统的的基础，没有有它，其他要要素就成了空空中楼阁。任任何一个组织织（企业或公公司）的控制制环境都要受受其组织结构构、组织文化化以及信息与与沟通系统的的影响，反过过来它又影响响着业务流程程、员工控制制意识、具体体控制活动及及其监督活动动的效率和效效果。内部控制本身是是一个过程，它它不能局限于于一些手段和和方法的表现现形式。因此，每个不同同的经济组织织的内部控制制是有差别的的，任何教科科书上的或者者其他的现成成经验都只能能作为借鉴之之用而不能照照搬照抄，具具体的经济组组织只能是根根据自身的特特定情况制定定自己的控制制目标、原则则、采用适合合自己组

7、织、机机构、人员、资资源配置状况况的的风险评评估模式和控控制措施、程程序与方法。目标是控制的最最高宗旨，是是控制的出发发点和归宿，没没有目标就无无所谓控制。为监督与评价提提供信息和依依据控制系统控制环境：是指指对建立加强强或削弱特定定政策、程序序 及其效率率产生影响的的各种因素的的总称。控制环境分为七七个方面：管管理哲学与经经营方式经营营风格、组织织结构、董事事会及其审计计委员会、人人力资源及人人事政策和程程序与实务、授授权和分配责责任的方式方方法、内部审审计部门、外外部影响。一个组织的控制制环境大致可可以分为三个个方面：组织织结构、组织织文化、信息息与沟通系统统。组织结构是内部部控制系统的的

8、实施载体；组织文化影影响内部控制制的意识和理理念；信息与与沟通系统是是实施内部控控制的必要条条件。控制系统，是指指为合理保证证组织目标的的实现而建立立的一系列政政策程序并实实施相应的控控制活动的整整个过程。树立好目标，使使一切行动对对准目标，保保证目标的实实现叫控制。所所以，要实施施控制，首先先要树立好控控制的目标，这这是控制系统统的第一个环环节；但目标标能否实现，还还必须对组织织存在与发展展的环境中可可能发生的各各种各样的风风险正确地评评估，这是控控制系统的第第二个环节；针对组织的的目标和可能能存在的风险险制定恰当的的控制政策和和程序并使之之有效实施，才才能规避风险险保证目标的的实现，这是是

9、控制系统的的第三个环节节。监督与评价，是是指队对内部部控制系统运运行效果和质质量的检查、督督促和评价。一个有效的控制制应该是带有有反馈回路的的闭环控制过过程，通过关关注某个时点点的结果并将将信息及时反反馈传递给控控制主体，以以纠正偏离目目标的差错，这这就是监督。评价，是定期对对涉及内部控控制的各项经经济业务、内内部机构和岗岗位在内部控控制上存在的的问题与缺陷陷提出改进意意见、建议，使使内部控制更更加完善有效效。“控制环境控控制系统监监督评价”此此三要素是一一个相互联系系、综合作用用的整体，它它们构成对处处于变化中的的控制环境作作出动态反映映的整体框架架。该框架中，控制制环境为控制制系统提供支支

10、撑，监督评评价为控制系系统提供保障障，控制系统统是整个框架架的核心。同时，控制环境境和控制系统统为监督评价价提供信息和和依据，监督督评价反过来来影响控制环环境和控制系系统，为优化化控制环境和和系统提供意意见和建议。内部控制与风险险导向审计问问题国际内部审计师师协会（IIIA）20001年1月11日实施了内内部审计实务务标准将机机构的内部审审计工作导向向了风险审计计的轨道。风险导向审计就就影响组织机机构目标的各各种系统风险险和非系统风风险，对内部部控制设计是是否健全、关关键点的控制制、执行是否否有效、控制制薄弱环节、治治理和改进措措施的可行性性等提出认定定。2001年版内内部审计实务务标准将内内

11、部审计表述述为：内部审计是采用用一种系统化化、规范化的的方法来对机机构的风险管管理、控制及及监督过程进进行评价进而而提高它们的的效率、帮助助机构实现目目标。同时第一次提出出首席审计师师（CAO）的的概念资本价值为：风风险和报酬组组合的函数，而而风险是可能能给投资人带带来的预期损损失，风险管管理控制成功功与否，直接接影响企业的的收益。一般般来说，有些些风险是可以以事先预计；若等到风险险形成就可能能已经成为损损失。所以，风风险控制必须须事先控制。风险管理的目标标、原则、步步骤主要的目标是在在成本与效益益之间能达到到适度平衡，以以尽量增大经经营生产效率率。是在于损损失发生之前前能做出最有有效的安排，

12、使使损失发生后后所需要的资资源，与保持持有效经营必必要的资源，能能达成适度平平衡。风险管理的原则则：1.权衡轻重、考考虑周详。主主要对风险的的性质、程度度作出合理的的评估判断，结结合企业管理理、财务等综综合能力，制制定风险管理理方针和策略略。2.避免超复核核负载。主要要是要弄清楚楚组织必须承承担些什么风风险，有能力力承担多大的的风险。董事事会对企业当当局的风险管管理能力具有有质疑能力，避避免不稳健的的经营策略。3.成本效益原原则。对风险险管理措施的的成本收益进进行分析比较较，合理择用用。风险管理的步骤骤：通常包括括七个步骤：确定范围、识识别风险、分分析风险、评评价风险、沟沟通与协商、检检测和审

13、核。 风险范围的确定定与识别：经经营风险、行行为风险（1）经营风险险：包括所有有者风险和经经营风险。所所有者风险与与资产（不含含人力资本）的的获取、维护护和处理有关关；经营风险险与运用资产产实现目标有有关。所有者风险具体体为：外在风险：组织织控制以外的的力量能够影影响组织经营营过程和目标标，如客户、投投标人的需求求、劳力、财财务、产品市市场、供应商商、竞争者、政政府管制、经经济的、政治治的力量、技技术、物理、环环境等的力量量保管风险：与拥拥有和防护资资产有关。（由由于人力资本本的不同特性性，将其归为为行为风险）如如资产的放弃弃、处理或存存储中的损害害及失窃。偶然事件（与过过程风险分担担）：与资

14、产产的损失或损损害有关，由由火灾、自然然的或人为的的灾害及意外外的损失引起起。机会成本（与行行为风险分担担）：这是对对资产的获取取及处理作出出次优决定的的成本，如购购买错误的资资产、支付过过多、销售资资产过早或过过晚、销售造造成过于便宜宜及处置了错错误的资产。（2）经营过程程风险具体包包括：偶然事件（与过过程风险分担担）：与资产产的损失或损损害有关，由由火灾、自然然的或人为的的灾害及意外外的损失引起起。错误、疏漏或延延误：产生于于人们或机器器运行过程中中的随机差异异，如计划或或操作中的拙拙劣判断、不不适当的或过过时的控制机机制以及机器器功能失调。舞弊：产生与供供应商、雇员员几客户的故故意的虚假

15、陈陈述，如盗窃窃、投标做套套、行贿、回回扣方案和客客户的不当行行为。（3）行为风险险通常包括：生产力受损（与与过程风险分分担）产生于于拙劣的管理理实践和拙劣劣的工作约定定，如无效用用的人力资源源，拙劣的领领导、偏好、缺缺乏工作框架架和纪律，不不一致的管理理决策和个人人与工作的冲冲突。功能不良的工作作地点：这种种对雇员的风风险产生于功功能不良环境境，对组织的的风险产生于于诸如上述环环境的雇员工工作如性别与种族困困扰、过度压压力、雇员盗盗窃和破坏行行为，工作地地点损毁、雇雇员诉讼和工工作地点暴力力。机会成本（与所所有者风险分分担）：这是是对人力资源源（人员、知知识和技能）获获取及处理做做出次优决定

16、定的成本，如如运用不当的的人员和技能能。拙劣的补补救系统、通通过辞职、解解雇或外包使使不适当的人人员或技能脱脱离组织。分析、评价：对对风险的性质质、发生的可可能性、发生生的频率做出出合理评估，是是制定风险管管理的方针和和决策的前提提。风险性质质一般有“灾灾难性、主要要、中等、次次要、不重要要”等；概率率一般有“几几乎确定、很很可能、不太太可能、很少少”等；发生生频率一般有有“高中低”之之分风险管理策略与与方法：（1）风险规避避不作为为。对与组织织经营目标根根本不相容的的业务，为规规避风险，在在业务上根本本不予涉猎。（2）保留或承承担。当某种种风险不能避避免，或因敢敢冒风险可获获厚利时，由由自己

17、保留承承担的风险。这这有主动和被被动之分，被被动保留，如如不知有风险险存在，而未未加以处理，或或虽明知有风风险存在而疏疏于处理；主主动保留，如如明知有风险险的存在而无无适当处理方方法，或因自自己承担风险险较其他处理理方法更为经经济，或因风风险过小自己己能力足以承承担者既是。（3）预防与控控制：与风险险处理的其他他方法在性质质上有所不同同，因直接面面对风险诸因因素而采取行行动，以减少少损失的发生生。损失的预防即消除或减减少损失发生生的原因；损失的抑制即当损失预预防措施不能能充分发挥作作用时，力求求损失严重程程度减轻。（4）风险中和和。是将损失失机会与获利利机会予以平平均看待的方方法。比如：“套购

18、”（即即现买现卖HHEDGE）就就是风险中和和方法的最为为显著的操作作方法。（5）风险转移移。一般有直直接与间接两两种直接转移：即将将与风险有关关的财产或业业务，直接转转移给其他个个人或组织。主主要采用方法法：转让（ASSIIGNMENNT）如某公公司出售建筑筑物，即将建建筑物所有权权有关的各种种风险转移给给予受让人。此此法与规避相相似，但又有有不同，规避避或避免则为为消极的不作作为。转包（SUBCCONTRAACT）间接接转移即仅将将与财产或业业务有关的风风险转移，而而财产或业务务本身并不转转移。主要采采取的方法有有三：租赁（LEASSC）保险（SUREETY BBOND）集合或分散：企企业

19、合并或分分离、分立或或剥离4.沟通和协调调：沟通的渠道通畅畅，冲突的解解决，阻碍的的排除都有助助于风险的控控制，而技术术术语、噪声声、敌对、不不信任、权利利游戏、滞留留信息等障碍碍就会造成风风险控制的失失败。5.监测和审核核。对于业务务性质变数最最多、风险最最大的地方要要对风险管理理全过程施行行紧密频繁的的检测和评价价。风险导向的内部部控制审计程程序问题：1.编制审计计计划2.选择被审计计者3.审计目标与与测试4.审计发现与与审计报告5.后续审计内部控制与错弊弊之间具有因因果关系，西西方国家已经经运用数学方方法将这种关关系作了富有有成果的研究究，其企业普普遍实行了内内部控制制度度，并将内部部控

20、制制度汇汇编成册作为为管理人员的的工作指南人人手一册，而而且重视研究究其客户的内内部控制制度度，籍以研究究合作或营销销对策。如今随着计算机机引入生产经经营管理领域域，内部控制制的范围又拓拓展了许多。加加之公司规模模的扩大化、分分散化、跨国国跨区域化引引起了权力的的控制多层次次化，使得内内部控制的协协调一致更为为任重道远，如如何节约资源源，防止工作作差错与舞弊弊的发生以提提高效率和经经营效益效果果，确保在市市场经济的残残酷竞争中立立于不败之地地而得以发展展壮大，不研研究内部控制制制度是不行行的。同时，从从我国的实际际出发，国有有企业和国有有控股企业也也必须响应党党和国家关于于强化权利制制约、控制

21、的的要求，加大大制衡控制以以预防和制约约腐败行为的的发生。从一个企业来说说具体的内部部控制应该注注意些什么呢呢？换言之，我们经经济管理人员员以及财会与与审计人员应应该着重关注注些什么呢？经过多年的实践践总结，我认认为主要应该该抓住以下环环节：计划与决策环节节、销售与收收款循环、 采购与付款款循环、生产产循环、工薪薪循环、理财财（筹资与投投资）循环、其其他重要业务务如货币资金金等。同时，主主要是注意每每个环节的关关键控制点的的确定（这是是需要具体到到每个具体经经济组织、具具体经营企业业单位的具体体情况来确定定的）第一循环：货币币资金循环控控制与审查是指企业的现金金、银行存款款和其他货币币资金各项

22、目目在经营活动动中的收付流流转。货币资资金是流动性性最强的资产产，具有被盗盗窃、贪污和和挪用的高风风险性，而且且收付频繁、业业务量大、与与货币资金相相联系的项目目多。通过对对货币资金循循环的全面了了解，分析审审计风险；通通过有关内部部控制的设置置、了解、测测试并评价控控制风险；拟拟订审计方案案，进行帐户户余额、交易易额审查，同同时在审计过过程中控制审审计风险。（一）货币资金金循环的性质质：处理单据据、受理结算算凭证、办理理结算、收付付款项和帐务务处理以及银银行存款余额额调节等等。货币资金的控制制环节：保证货币资金收收支的合法性性保证货币资金核核算的正确性性保证货币资金的的安全性保证货币资金的的

23、效益性从理财的角度看看，货币资金金的持有量过过多或者过少少都是不经济济的，所以货货币资金的内内部控制系统统应保证合理理使用货币资资金，合理安安排货币资金金收支时间，适适当选择货币币资金收支方方式，提高资资金使用效率率。本业务循环的主主要文件：原原始凭证、现现金日记帐、银银行存款日记记帐、现金总总帐、银行存存款总帐、其其他有关帐户户本业务循环的主主要内部控制制：在货币资金业务务循环中主要要是实行业务务分管、相互互制约、任何何部门或个人人不得自始至至终包办货币币资金业务事事项，对不相相容职务分离离，达到相互互牵制和制约约的目的。1.职务分工：除了收入、支出出、费用报销销、备用金、借借款、银行余余额

24、调节表、现现金盘点表、支支票结算备查查、帐证、货货币资金变动动日报表（反反映本日结存存的货币资金金、来源渠道道、用途、次次日可用的最最大额度）是是日常货币资资金应于重视视的监督控制制环节外，不不相容职务是是特别应关注注的一环。出出纳不得兼任任稽核；单位位不得由一人人办理货币资资金业务全过过程；单位办办理货币资金金业务应当配配备合格人员员，并根据具具体情况进行行轮岗；货币币资金收付及及保管只能由由经授权的出出纳员负责处处理，其他人人员不得接触触未经支付的的货币现金；较大规模的的单位，出纳纳人员每天必必须将收支现现金数登记现现金出纳备查查帐簿，且现现金日记帐和和现金总帐应应由他人登记记；负责应收收

25、款明细帐的的人员不能同同时负责货币币资金收入帐帐的工作；货币资金控制的的不相职务（1）采购、销销售、工薪、其其他零星收支支与财会部门门相互独立，防防止作弊；（2）收入单据据的开具与审审核相互独立立；防止贪污污截留和挪用用公款；（3）支出和报报销单据的编编制、审批、审审核相互独立立，防止虚列列支出；（4）收付款结结算办理与审审核相互独立立，防止差错错和舞弊；（5）支票的签签发与出纳相相互独立，防防止虚列支出出，贪污公款款；（6）出纳与会会计相互独立立分管货币资资金收支和记记录，防止收收入不入帐，虚虚列支出，贪贪污公款；（7）记帐凭证证的编制与审审核相互独立立；防止连贯贯性差错；（8）现金、银银行

26、存款日记记帐的登记与与总帐相互独独立，防止连连贯性差错；（9）由出纳员员以外人员编编制银行存款款调节表和现现金稽核，防防止连贯性差差错；（10）支票与与印章应由不不同的人员保保管，防止管管理失控监守守自盗。货币资金循环的的内部控制测测试调查了解货币资资金业务的内内部控制抽查收款凭证抽验付款凭证抽查一定期间的的现金、银行行存款日记帐帐与总帐并核核对；抽查银行存款调调节表与库存存现金盘点表表；查阅制度对照具具体实际的实实施执行情况况得出结论（证证实货币资金金的存在性、余余额的完整正正确性、收付付业务的合法法性、帐务处处理的正确性性、及时性、完完整性）。检查货币资金收收讫凭证的管管理情况；评价货币资

27、金循循环内部控制制主要确确定内部控制制是否符合要要求，有无薄薄弱环节和失失控点，评价价控制风险，明明确检查范围围和确定重点点。审计检查的目标标：1、证实货币资资金余额的存存在性（核实实收支项目、盘盘点、核对银银行对帐单、核核算差错、高高估帐面余额额等舞弊）2、证实货币资资金余额的完完整性（记录录、项目完整整）3、正式货币资资金收付业务务的合法性，揭揭露贪污盗窃窃和挪用以及及违反财经法法纪和犯罪等等现象4、证实外币计计价的正确性性，是否按照照制度规定每每月末按市场场价格正确折折合为计帐本本位币金额，揭揭露外币折算算中的舞弊行行为5、证实货币资资金帐务处理理的正确性，凭凭证、科目、帐帐表分类、填填

28、列是否符合合制度规定等等库存现金审计1.清点和突击击盘点以防止止出纳采取措措施掩盖舞弊弊（在出纳填填报了“现金金出纳报告书书”和“现金金余额表”后后进行2.现金收付业业务的审查（原原始凭证、日日记帐、现金金收支截止期期的审查等，揭揭示有无漏计计、多计支支出，少计收收入、坐支、挪挪用、贪污等等银行存款的审查查银行存款日记帐帐记录审查分析存款定活期期比例的合理理性、安全性性核实银行存款收收支截止日期期的正确性、连连贯性抽查银行存款帐帐面余额的正正确性复核企业自编银银行存款调节节表（确定其其数字的准确确性，将其调调节表余额与与存款日记帐帐余额核对；审查人员自自编调节表核核对）外币业务审计1.核实记帐

29、本本位币（制度度规定企业业发生外币业业务时，应当当将有关外币币折合为本位位币金额，折折合汇率采用用外币业务发发生时的市场场汇价或业务务发生当期期期初的市场汇汇价。）2.汇兑损益账账务处理正确确性的审查汇兑损益，是外外币兑换业务务产生的损益益。企业会计计核算时，在在财务费用科科目中设置“汇汇兑损益”明明细帐目，审审计主要是看看汇兑损益计计算是否正确确；账务处理理是否正确；按制度规定定，企业发生生汇兑损益，如如是筹建期间间发生的净损损失，则计入入开办费，并并于企业开始始生产经营次次月起，按不不短于五年的的期限平均摊摊销；如为净净收益，则从从企业开始生生产经营的次次月起，按不不短于五年的的期限平均转

30、转销，或者留留待弥补企业业生产经营期期间发生的亏亏损，或者留留待并入企业业的清算收益益。生产期间发生的的，应计入财财务费用。清清算期间发生生的计入清算算收益。其中中与购建固定定资产直接有有关的汇兑损损益，在资产产尚未交付使使用或者虽已已交付使用但但尚未办理竣竣工决算之前前，计入资产产的价值。3.外汇交易合合法性的审查查（主要审查查套汇本应应以外汇却以以人民币支付付或外方支付付了外汇而中中方却不卖给给国家或以其其他方式冲抵抵；逃汇私私存、私用、存存放境外，多多报支出等；私自盗卖、倒倒卖外汇）其他货币资金审审计1.外埠存款审审查（开户与与支付的正当当性、合理合合法性以及正正确性）银行汇票存款审审查

31、（办理时时是否向银行行提交了“银银行汇票委托托书”并取得得了相应的金金额的银行汇汇票并记入了了“银行汇票票”明细帐借借方；使用是是否合规并记记入贷方，且且是否与“商商品采购对应应科目相符；多余存款或或超过付款期期汇票是否及及时转回“银银行存款”账账户； “银银行汇票”存存款余额是否否与银行对帐帐单所列金额额核对相符，且且是否真实存存在）3.银行本票存存款审查（办办理时是否向向银行提交了了“银行本票票委托书”并并取得了相应应的金额的银银行本票并记记入了“银行行本票”明细细帐借方；使使用是否合规规并记入贷方方，并说明相相应的对方科科目；审查因因超期付款及及其其他原因因未使用的本本票是否及时时办理了

32、退款款并转入了银银行存款科目目；本票存款款是否与银行行帐目相符，根根据对账单和和凭证确认其其存在性）4.国际信用证证存款审查（它它是企业采用用国际信用证证结算方式，同同境外销货方方办理结算时时，存入银行行信用保证金金专户的款项项。主要审查查：开立的合合规性-银行制度、合合同的要求，期期限要求，有有无违规违法法；账面余额额是否与对帐帐单调整后的的余额相符，确确认其存在性性以及不符的的原因；专户户余额能否及及时收回转入入银行存款帐帐户5.在途货币资资金审查（企企业间以及上上下级之间相相互汇解的未未达款项。主主要查是否虚虚构、真实、为为何长期在途途。 第二二循环：工薪薪业务循环的的控制与审计计包括：

33、对企业工工资总额、奖奖金、福利津津贴等进行汇汇总分配支付付及账务处理理等一系列业业务的控制处处理过程的审审查.由于工工资费用是构构成企业的一一项重要费用用，直接影响响损益且人工工费用成为企企业存货估价价的重要因素素，影响着企企业资产的计计量，故也是是企业控制的的重点之一。员工聘用考勤勤及工时统计计（业绩与质质量考核）工资结算提现和支付付工资分配配账务处理理在这个循环中，主主要的文件有有：员工录用和调配配单考勤簿簿卡工资标标准和计价单单价产量和和工时记录生产统计表表扣款通知知单工资单单表 工资资结算汇总表表工资分配配表记账凭凭证应付工工资总帐应应付工资明细细帐等工薪业务循环内内部控制的重重点 ：

34、 1.职责分工控控制：L（1）人力力资源管理、工工资结算、领领取、统计和和财会部门相相互独立，防防止虚列支出出和连贯性错错误；（2）人人员调配单的的编制与审批批相互独立，防防止虚增人数数和工资级别别；（3）考考勤记录与审审批相互独立立，防止多计计和错计出勤勤天数；（44）工资单编编制与审核相相互独立，防防止多计和错错计应发工资资；（5）工工资结算汇总总表工资单编编制与审核相相互独立，防防止多计和错错计总人数和和应发工资；（6）产量量工时记录与与审核相互独独立，防止多多计和错计产产量工时；（77）生产统计计报表编制与与审核相互独独立，防止虚虚报错报产量量和质量；（88）工资费用用分配表编制制与审

35、核相互互独立，防止止工资分配发发生错误；（99）工资保管管与记录相互互独立，防止止篡改记录、冒冒领工资。2.信息传递程程序控制L：授权程序序文件和记记录使用审审核制度3.实物控制LL：一是限制制非授权人员员接近待领工工资，并设置置保管设施，防防止现金被盗盗；二是限制制非授权人员员接近工薪业业务会计资料料，防止这些些资料被篡改改、伪造和销销毁。工薪业务循环内内部控制测试试：调查了解描述工工薪业务循环环内部控制检查工资汇总环环节检查工资支付环环节检查工资费用分分配表抽查账务处理评价工薪业务内内部控制审核目标：证实工薪业务的的存在和完整整性、合规、合合法性、结算算、分配以及及账务处理的的正确性。具体

36、而言，工薪薪业务循环内内部控制审计计的重点有：1.应付工资与与福利费：首首先取得或编编制应付工资资和应付福利利费明细表，复复核其正确性性，再与报表表数、总帐数数、明细帐合合计数进行核核对，以确认认其正确相符符。（1）运用分析析性复核方法法检查应付工工资总体合理理性：分析比较近期各各年度和本年年度各个月份份工资变动情情况，判断其其变动有无异异常，并查明明原因；将本年度产品生生产成本中直直接人工费用用与前期比较较，查明其异异常波动的原原因将本年度管理费费用中人工费费用与前期比比较，取得管管理当局有关关员工薪变动动的决议（2）工资总额额真实性的审审查查阅有关记录资资料，证实在在册员工总数数的真实性、

37、正正确性，有无无虚列员工名名单、认为调调节成本费用用，隐匿利润润，偷漏所得得税现象；工资总额各组成成项目的真实实性审查检查各种奖金的的发放范围和和规定标准，查查明其是否真真实、合法、注注意各种巧立立名目、滥发发奖金、实物物的现象；检检查各种津贴贴补贴的开支支的真实性，包包括：夜班津津贴、加班津津贴、井下津津贴、夜航津津贴、野外津津贴、高空津津贴、冬煤津津贴、副食品品价格津贴等等各种津贴补补贴。3.工资结算的的正确性审查查特别需要要注意审查计计算汇总的正正确性，发现现各月份工资资总额异常波波动与变化幅幅度的大小及及“应付工资资”帐户有较较大余额，但但没有结算户户主，或者虽虽有户主但不不按户主结算

38、算等异常情况况，应进一步步审查分析工工资总额、产产品成本中的的直接人工费费、产品成本本和利润总额额的升降变化化情况，核对对职工花名册册和工资结算算户，结合“应应付工资”帐帐户的借方发发生额及其对对应帐户，查查证核实。计时工资、计件件工资、奖金金津贴和补贴贴、标准工资资、代扣代缴缴款项的正确确性审查。4.工资分配正正确性的审查查应付工资每月必必须于月末按按照员工所从从事的工作性性质和工资用用途，分配计计入有关成本本、费用。工资分配直接关关系到产成品品成本和损益益的真实性，需需要查明是否否划清收益性性支出和资本本类支出的界界限，生产经经营性支出和和营业外支出出的界限以及及生产成本与与期间费用的的界

39、限。应注意；有无把把从事自制设设备制造和在在建工程人员员的工资、管管理、福利等等部门人员的的工资计入了了产品成本或或者相反，从从而导致生产产成本及损益益失实。这需需要抽查工资资结算汇总表表与工资费用用分配表的一一致性，并复复核工资费用用分配表中的的各项数据的的正确性。5.直接人工费费的审查6.工资费用账账务处理正确确性的审查 第三循循环：采购与与付款循环控控制与审查为加强采购与付付款循环控制制，规范其行行为，防范采采购与付款过过程的差错与与舞弊，财政政部于20002年12月月23日发布布了内部会会计控制规范范采购与付付款试行采购与付付款循环：是是外部商品和和劳务的购置置及付款。其其主要业务活活

40、动包括：请请购、批准申申请、外购、验验收和付款。重要涉及的部门门有：计划、使使用、采购、验验收、仓储保保管和财会部部门。首先需要对需求求的合理性进进行审核，看看是否可在内内部自有资源源中解决，如如自有资源不不能满足需求求，则可转向向外部采购解解决。其次看看是否有严格格的需求分析析和书面请购购审批手续以以及外购合同同以及严格的的验收和付款款和核算程序序。（品种、数数量、规格、供供货日期、付付款条件、供供需方责任、权权利义务等）；再次，要审审查该业务循循环中的文件件的齐备与否否：请购单订购单单定货合同同验收单卖方发票供项通知书书付款凭证证支票采采购日记账现金和银行行日记帐材材料采购明细细帐和总帐原

41、材料包装装物-低低质易耗品明明细帐和总帐帐应付款明明细帐和总帐帐应付票据据明细帐和备备查帐预付付款明细帐和和总帐卖方方对帐单(卖卖方对帐单由由供应方按月月编制，标明明期初余额和和本期购买、付付款、期末余余额。这是买买方对有关业业务的陈述，除除了有争议的的事项和时间间上的差异，买买方单位的应应付款明细帐帐余额应与卖卖方对帐单与与额一致）。此业务循环中的的内部控制：为确保采购购确为企业生生产经营所需需并符合企业业利益，收到到的商品安全全完整，价款款及时准确支支付，采购和和付款要有明明确分工，特特别是采购、验验收、付款和和记录要由不不同的职能部部门和人员负负责。其主要要分工有：提出采购申请与与批准采

42、购申申请相互独立立，以便加强强对采购的控控制；批准采购与采购购部门相互独独立，以防止止采购部门购购入过量或不不必要的物质质造成对企业业利益的损害害；采购审批、合同同签订、合同同审核相互独独立，防止虚虚列支出；验收部门与财会会部门相互独独立，保证按按真实收到的的商品数额入入帐；应付款记账员不不能接触现金金、有价证券券和其他资产产，以保证应应付款账记录录的真实性、正正确性；内部检查与相关关的执行和记记录工作相互互独立，以保保证内部检查查独立有效。信息传递程序的的内部控制：主要是授权权与批准应建立分级采购购批准制度，只只有经过授权权人员才能提提出采购申请请；采购申请请经独立于采采购和使用部部门以外的

43、授授权人的批准准，以防止采采购部门购入入过量或不必必要的商品，或或为取得回扣扣等私人利益益而牺牲企业业利益；签发发支票应经授授权人签批，确确保货真价实实及时准确支支付给特定债债权人。文件和记录的使使用：收到购购货发票时，财财会部门应将将发票上所记记的商品规格格、数量、价价格、条件及及运费与订购购单上的有关关资料核对相相符后入账；对关键性凭凭证要预先编编号，由经手手人按编号归归档保存，并并由独立人员员定期检查存存档文件的连连续性；定单单中要有足够够的栏目和空空间，详细反反映定货要求求；建立付款款凭单制，以以付款凭单作作为支付货款款的依据；设设置采购日记记帐，及时完完整记录所有有采购业务；对每一供

44、应应商设立应付付款明细帐，并并与总帐平行行登记。独立检查（由独独立于业务经经办人员的人人对卖方发票票、验收单、订订购单、请购购单进行独立立检查，以确确保无差错舞舞弊，并由独独立检查人编编制银行对帐帐单、调节表表进行检查核核对）实物控制（主要要是验收入库库实物控制，限限制非授权人人接近存货；验收人员应应独立于仓库库保管人员，同同时加强退货货控制，退货货必须有经审审批的合法凭凭证；另一方方面，限制非非授权人接近近各种记录和和文件，防止止伪造和篡改改会计资料。特特别应注意对对支票的实物物控制，不得让核准或处处理付款的人人员接触；未未签发的支票票应予以安全全保管；作废废支票应予以以注销或另加加控制，防

45、止止重复开具支支票。此业务循环的内内控测试与审审计目标：了解和描述采购购与付款业务务的内部控制制：查阅文件件制度、走访访并实地考察察，判断制度度的建立健全全及手续的完完备与职责分分离、授权控控制情况，并并以文字或流流程图表记录录取证按重要性原则抽抽查部分采购购业务，核对对请购单与订订购单是否一一致，授权批批准、标编号号是否合规；核对采购合合同上确定的的价格、付款款日期与财会会部门核准的的支付条件是是否一致；检检查合同是否否经过有关部部门审查，核核对卖放发票票上所标物品品的数量规格格品种与合同同是否一致；抽验部分付付款凭证，检检查其是否附附有请购单、订订购单、验收收单，付款凭凭单和验收单单是否连

46、续编编号，验收环环节的有效性性和计算的准准确性；核对对采购合同、卖卖方发票、验验收单与入库库单是否一致致；检查购入入材料设备计计价正确与否否。付款环节的测试试：主要是查明付款款依据是否正正确无误、及及时、记账过过帐的及时正正确性以及折折扣的处理是是否合规。了解应付账款记记录、付款业业务是否分开开，了解有关关凭证传递及及记录、过帐帐是否及时，对对应付帐款总总帐与明细帐帐是否由不同同人员记录，应应付帐款记录录人员与出纳纳员的职责分分工是否分开开；抽查应付付账款明细帐帐，检查应付付账款各明细细帐向银行存存款或现金日日记帐和总分分类账的过帐帐情况，证实实应付账款会会计记录内部部控制的有效效性；检查抽抽

47、取的明细帐帐过帐时所附附的原始凭证证如定货单、供供货方发票、验验收单和已付付支票，验收收原始凭证的的合法性、正正确性以及核核对原始凭证证记载的金额额与相关明细细帐的一致性性，证实各有有关部门内部部控制的有效效性；审核货货款结算手续续、检查应付付款明细帐上上金额与相关关订购单、验验收单、卖方方发票是否完完全一致；抽抽取部分支票票，检查签发发的支票是否否有授权人的的签字，支票票中各个项目目与卖方发票票是否一致；追查材料采采购明细帐、原原材料账与银银行存款日记记账或应付账账款帐户的过过帐是否正确确;审查现金金折扣的合理理性。如果企业购货时时的现金折扣扣单独记账，审审查时可通过过计算当期获获得的现金折折扣与进货总总额的比率，将将该比率与以以前各期进行行比较，确定定现金折扣的的合理性。现现金折扣比率率如果显著下下降，其原因因可能有进货货变更，未曾曾获得折扣或或者有关人员员舞弊等，应应予特别关注注。检查应付票据内内部控制；走走访观察应付付票据记录与与业务经办是是否独立，职职责分工是否否合理，有无无签发票据、记记录、付款都都集中于一人人办理的情况况，或者虽名名义上分别开开了，但是一一人事先签章章于票据上或或者将印章交交由有权签发发票据的另一一人代办的情情况？抽查部部分作废或退退回的票据，查查明是否注销销，是否编号号？了解应付付票据总帐与与