高新技术企业认定专项审计指引培训资料（DOC 124）21698.docx

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1、高新技术企业认认定专项审计计指引中国注册会计师师协会二八年十一一月十二日123 目录第一章 总 则1一、制定目的与与依据1二、相关定义1三、申报企业管管理层的责任任2四、注册会计师师的责任3五、职业道德要要求3六、职业怀疑态态度3七、审计目标3八、总体要求4九、合理保证4十、适用范围5第二章 初步步业务活动6一、初步业务活活动的目的6（一）初步业务务活动的基本本要求6（二）接受委托托时应当考虑虑的事项6二、初步业务活活动的内容6三、业务约定书书7（一）签订专项项审计业务约约定书的总体体要求8（二）专项审计计业务约定书书的内容8第三章 计划划审计工作10一、总体审计策策略10（一）审计范围围10

2、（二）审计时间间10（三）审计方向向10（四）审计资源源调配12二、具体审计计计划12（一）研究开发发费用支出12（二）高新技术术产品（服务务）收入13三、更改审计计计划13第四章 风险险评估15一、了解申报企企业及其环境境15（一）行业状况况、法律环境境与监管环境境以及其他外外部因素 15（二）申报企业业的性质16（三）申报企业业对会计政策策的选择与运运用17（四）申报企业业的目标、战战略以及相关关经营风险18（五）申报企业业财务业绩的的衡量与评价价18二、评估重大错错报风险19（一）识别和评评估重大错报报风险的程序序19（二）识别与评评估申报明细细表层次的重重大错报风险险19（三）识别与评

3、评估认定层次次重大错报风风险20（四）内部控制制对评估认定定层次重大错错报风险的影影响20（五）需要特别别考虑的重大大错报风险21（六）考虑与特特别风险相关关的控制21（七）仅通过实实质性程序无无法应对的重重大错报风险险22第五章 了解内内部控制23一、内部控制要要素23（一）控制环境境24（二）风险评估估过程25（三）信息系统统与沟通26（四）控制活动动27（五）对控制的的监督27二、了解和评价价与研究开发发费用相关的的控制活动和和信息系统28（一）了解业务务流程的主要要步骤28（二）确定错报报可能发生的的环节30（三）了解和识识别相关控制制32（四）执行穿行行测试33三、了解与高新新技术产

4、品（服服务）收入相相关的控制活活动和信息系系统33（一）了解业务务流程的主要要步骤34（二）确定错报报可能发生的的环节35（三）了解和识识别相关控制制37（四）执行穿行行测试37第六章 对研究究开发费用实实施的进一步步审计程序39一、控制测试39（一）一般要求求39（二）控制测试试的程序41二、实质性程序序49（一）一般要求求49（二）审计目标标和实质性程程序49第七章 对高高新技术产品品（服务）收收入实施的进进一步审计程程序58一、控制测试58（一）一般要求求58（二）控制测试试的程序58二、实质性程序序61（一）一般要求求61（二）审计目标标和实质性程程序62第八章 专项项审计报告70一、

5、完成审计工工作70二、专项审计报报告的要素75（一）标题775（二）收件人76（三）引言段76（四）管理层的的责任段76（五）注册会计计师的责任段段77（六）说明段78（七）审计意见见段78（八）编制基础础及使用限制制段78（九）注册会计计师的签名和和盖章78（十）会计师事事务所的名称称、地址及盖盖章79（十一）报告日日期79三、专项审计报报告的类型79（一）无保留意意见的专项审审计报告80（二）带强调事事项段的专项项审计报告81（三）保留意见见的专项审计计报告82（四）否定意见见的专项审计计报告84（五）无法表示示意见的专项项审计报告84四、出具专项审审计报告的特特殊考虑85（一）专项审计计

6、报告不应后后附整套财务务报表85（二）对年度财财务报表审计计报告的特殊殊考虑85第九章 附 则86附录1：专项审审计业务约定定书参考格式式87附录2：专项审审计报告参考考格式94附录3：研究开开发费用结构构明细表和高高新技术产品品（服务）收收入明细表及及其编制说明明参考格式108第一章 总 则一、制定目的与与依据 为了规范注册会会计师执行高高新技术企业业认定专项审审计业务，明明确工作要求求，保证执业业质量，增强强申报企业财财务信息的可可信度，满足足高新技术企企业认定管理理工作的需要要，根据中国国注册会计师师审计准则（以下简称审计准则）、高新技术企业认定管理办法和高新技术企业认定管理工作指引，制

7、定本指引。二、相关定义本指引所称高新新技术企业，是是指在国家重重点支持的高高新技术领域域内，持续进进行研究开发发与技术成果果转化，形成成企业核心自自主知识产权权，并以此为为基础开展经经营活动，在在中国境内（不不包括港、澳澳、台地区）注注册一年以上上的居民企业业。本指引所称申报报企业，是指指拟向有关部部门申请进行行高新技术企企业认定的被被审计单位。本指引所称高新新技术企业认认定专项审计计，是指注册册会计师接受受申报企业委委托，对其最最近三个会计计年度（实际际经营不满三年的按实实际经营年限限）的研究开开发费用结构构明细表和最最近一个会计计年度的高新新技术产品（服服务）收入明明细表进行审审计，并出具

8、具专项审计报报告。本指引所称申报报明细表，是是指在适用的的会计准则和和相关会计制制度框架下，申申报企业根据据高新技术术企业认定管管理办法和和高新技术术企业认定管管理工作指引引的规定编编制的研究开开发费用结构构明细表和高高新技术产品品（服务）收收入明细表及及有关编制说说明。申报明明细表是以申申报企业个别别财务报表相相关数据为基基础编制的。本指引所称研究究开发活动，是是指为获得科科学与技术（不不包括人文、社社会科学）新新知识，创造造性运用科学学技术新知识识，或实质性性改进技术、产产品（服务）而而持续进行的的具有明确目目标的活动。本指引所称研究究开发项目，是是指不重复的的，具有独立立时间、财务务安排

9、和人员员配置的研究究开发活动。三、申报企业管管理层的责任任在适用的会计准准则和相关会会计制度框架架下，按照高高新技术企业业认定管理办办法和高高新技术企业业认定管理工工作指引的的规定，如实实编制研究开开发费用结构构明细表和高高新技术产品品（服务）收收入明细表，是是申报企业管管理层的责任任。这种责任任包括：（一）设计、实实施和维护与与研究开发费费用结构明细细表和高新技技术产品（服服务）收入明明细表相关的的内部控制，以以使研究开发发费用结构明明细表和高新新技术产品（服服务）收入明明细表不存在在由于舞弊或或错误导致的的重大错报；（二）选择和运运用恰当的会会计政策；（三）作出合理理的会计估计计；（四）恰

10、当界定定研究开发项项目、高新技技术产品（服服务）的具体体范围。根据高新技术术企业认定管管理工作指引引的规定，申申报企业应当当建立健全有有关核算体系系，正确归集集研究开发费费用和高新技技术产品（服服务）收入，提提供相关凭证证及明细表，如如实反映企业业的研究开发发费用和高新新技术产品（服服务）收入情情况。四、注册会计师师的责任按照本指引的要要求，对申报报企业最近三三个会计年度度（实际经营营不满三年的的按实际经营营年限）的研究开发费费用结构明细细表、最近一一个会计年度度高新技术产产品（服务）收收入明细表进进行审计，并并对研究开发发费用结构明明细表和高新新技术产品（服服务）收入明明细表发表审审计意见，

11、出出具专项审计计报告，是注注册会计师的的责任。五、职业道德要要求注册会计师执行行高新技术企企业认定专项项审计业务，应应当遵守相关关的职业道德德规范，恪守守独立、客观观、公正的原原则，保持专专业胜任能力力和应有的关关注，并对执执业过程中获获知的信息保保密。六、职业怀疑态态度在计划和实施高高新技术企业业认定专项审审计工作时，注注册会计师应应当保持职业业怀疑态度，充充分考虑可能能存在的导致致申报企业研研究开发费用用结构明细表表和高新技术术产品（服务务）收入明细细表发生重大大错报的情形形。注册会计师应当当以质疑的思思维方式评价价所获取证据据的有效性，并并对相互矛盾盾的证据，以以及引起对文文件记录或管管

12、理层和治理理层提供信息息的可靠性产产生怀疑的证证据保持警觉觉。七、审计目标高新技术企业认认定专项审计计的目标，是是注册会计师师通过实施审审计工作对申申报企业申报报明细表的下下列方面发表表审计意见：（一）研究开发发费用结构明明细表和高新新技术产品（服服务）收入明明细表是否在在适用的会计计准则和相关关会计制度框框架下，按照照高新技术术企业认定管管理办法和和高新技术术企业认定管管理工作指引引的规定编编制;（二）研究开发发费用结构明明细表和高新新技术产品（服服务）收入明明细表是否在在所有重大方方面公允反映映申报企业在在所审计期间间的研究开发发费用和高新新技术产品（服服务）收入情情况。八、总体要求注册会

13、计师应当当了解申报企企业基本情况况，考虑自身身独立性和专专业胜任能力力，在初步评评估风险的基基础上，确定定是否接受业业务委托。在在承接业务时时，注册会计计师应当与申申报企业就业业务性质、审审计范围、时时间要求、审审计收费、专专项审计报告告的格式和内内容，以及专专项审计报告告的分发和使使用等达成一一致意见并签签订业务约定定书。在执行高新技术术企业认定专专项审计业务务时，注册会会计师应当实实施风险评估估程序，识别别和评估研究究开发费用结结构明细表和和高新技术产产品（服务）收收入明细表的的重大错报风风险。风险评评估程序本身身并不足以为为发表审计意意见提供充分分、适当的审审计证据，注注册会计师还还应当

14、在实施施风险评估程程序的基础上上设计和实施施进一步审计计程序，包括括实施控制测测试（必要时时或决定测试试时）和实质质性程序，获获取充分、适适当的审计证证据，得出合合理的审计结结论，作为形形成审计意见见的基础。九、合理保证注册会计师按照照审计准则和和本指引的规规定执行高新新技术企业认认定专项审计计业务，能够够对申报企业业的研究开发发费用结构明明细表和高新新技术产品（服服务）收入明明细表不存在在重大错报获获取合理保证证。由于审计中存在在的固有限制制影响注册会会计师发现重重大错报的能能力，注册会会计师不能对对申报企业的的研究开发费费用结构明细细表和高新技技术产品（服服务）收入明明细表不存在在重大错报

15、获获取绝对保证证。十、适用范围本指引适用于注注册会计师执执行高新技术术企业认定专专项审计业务务。注册会计计师可以结合合年度财务报报表审计实施施专项审计业业务，也可以以单独实施专专项审计业务务。如果单独独实施专项审审计业务，注注册会计师除除遵守本指引引外，还应当当运用职业判判断，确定是是否实施其他他必要的审计计程序。本指引着重规范范高新技术企企业认定专项项审计业务的的特殊方面，对对于专项审计计业务涉及的的事项而本指指引未予规范范的，注册会会计师应当遵遵守相关审计计准则的规定定。第二章 初步步业务活动一、初步业务活活动的目的（一）初步业务务活动的基本要求开展初步业务活活动的目的是是帮助注册会会计师

16、制定审审计计划，确确保在计划审审计工作时达达到下列要求求：1注册会计师师已具备执行行业务所需要要的独立性和和专业胜任能能力； 2不存在因申申报企业管理理层诚信问题题而影响注册册会计师承接接该项业务意意愿的情况；3与申报企业业不存在对业业务约定条款款的误解。（二）接受委托托时应当考虑虑的事项在接受高新技术术企业认定专专项审计业务务委托时，注注册会计师应应当考虑下列列事项：1与申报企业业管理层和治治理层讨论有有关申报明细细表审计的重重大问题，包包括这些重大大问题对总体体审计策略和和具体审计计计划的影响；2针对预见到到的特别风险险，分派熟悉悉高新技术企企业认定政策策、专业胜任任能力较强的的人员；3根

17、据会计师师事务所有关关接受专项审审计委托的质质量控制制度度实施的其他他程序；4申报企业最最近三个会计计年度财务报报表接受审计计的情况。二、初步业务活活动的内容注册会计师在开开展初步业务务活动中应当当考虑下列主主要事项：（一）申报企业业的主要股东东、关键管理理人员和治理理层是否诚信信注册会计师应当当查阅相关资资料，分析判判断申报企业业主要股东、关关键管理人员员和治理层的的诚信情况。（二）项目组是是否具备专业业胜任能力及及必要的时间间和资源高新技术企业认认定专项审计计要求注册会会计师具备财财务、会计、审计计方面的经验验并熟悉高新新技术企业认认定的相关政政策，在评价价专业胜任能能力时，注册册会计师还

18、应当考虑是是否接受过高高新技术企业业认定专项审审计的相关培训。（三）会计师事事务所和项目目组能否遵守守职业道德规规范评价遵守职业道道德规范的情情况也是一项项非常重要的的初步业务活活动。质量控控制准则对包包括独立性在在内的有关职职业道德问题题提出了要求求，注册会计计师应当按照照其规定执行行。职业道德规范要要求项目组成成员恪守独立立、客观、公公正的原则，保保持专业胜任任能力和应有有的关注，并并对审计过程程中获知的信信息保密。值得注意的是，由由于审计过程程中情况会发发生变化，因因此注册会计计师对上述事事项的考虑应应当贯穿审计计业务的全过过程。例如，在在审计过程中中，如果注册册会计师发现现申报明细表表

19、存在舞弊迹迹象，而对管管理层、治理理层的诚信产产生了极大疑疑虑，注册会会计师需要针针对这一新情情况，考虑是是否继续承办办该项业务。三、业务约定书书会计师事务所在在确定接受该该项业务后应应当与申报企企业签订高高新技术企业业认定专项审审计业务约定定书（以下下简称专项审审计业务约定定书）。（一）签订专项项审计业务约约定书的总体体要求注册会计师应当当在专项审计计业务开始前前，与申报企企业就专项审审计业务约定定条款达成一一致意见，并并以书面形式式签订专项审审计业务约定定书，以避免免双方对专项项审计业务的的理解产生分分歧。（二）专项审计计业务约定书书的内容专项审计业务约约定书的内容容，包括专项项审计业务约

20、约定书的必备备条款和应当当考虑增加的的其他条款等等。专项审计计业务约定书书的具体内容容可参考中中国注册会计计师审计准则则第11111号审计业务务约定书。1专项审计业业务约定书的的必备条款专项审计业务约约定书应当对对下列方面予以以说明：（1）申报明细细表审计的目目标（2）管理层对对申报明细表表的责任（3）注册会计计师的责任（4）申报明细细表的编制基基础申报明细表的编编制基础是高高新技术企业业认定管理办办法和高高新技术企业业认定管理工工作指引。（5）审计范围围注册会计师应当当确定审计业业务的特征，包包括采用的会会计准则和会会计制度、专专项审计的特特殊要求以及及申报企业组组成部分的分分布等，以确确定

21、审计范围围。2应当考虑增增加的其他条条款注册会计师应当当考虑在专项项审计业务约约定书中增加加下列条款，明明确说明专项项审计的特殊殊性：（1）应当说明明专项审计报报告仅供申报企业业申报高新技术企企业认定时使用，不得得用于其他目目的；（2）逐一说明明审计对象，包包括最近三个个会计年度的的研究开发费费用结构明细细表与最近一一年的高新技技术产品（服服务）收入明明细表；（3）在某些方方面利用专家家的工作情况况；（4）申报企业业含有分支机机构时，如果果注册会计师师仅审计申报报企业总部申申报明细表，或或在审计总部部申报明细表表的同时只审审计部分分支支机构申报明明细表，其余余分支机构的的申报明细表表由其他注册

22、册会计师实施施审计的，应应当在专项审审计业务约定定书中明确说说明。专项审计业务约约定书参考格格式见本指引引附录1。注注册会计师在在使用时可以以根据具体情情况作适当修改。第三章 计划划审计工作一、总体审计策策略注册会计师应当当为审计工作作制定总体审审计策略以确确定审计范围围、时间、方方向和如何调调配审计资源源，并指导制制定具体审计计计划。（一）审计范围围注册会计师应结结合申报企业业执行的企业业会计准则和和相关会计制制度、高新新技术企业认认定管理办法法和高新新技术企业认认定管理工作作指引的要要求，以及申申报企业分支支机构的分布布等，确定审审计范围。主主要考虑下列列事项：1高新技术企企业认定专项项审

23、计的报告告要求；2预期的审计计工作涵盖范范围，包括需需审计的分支支机构的数量量及所在地点点；3其他注册会会计师参与分分支机构审计计的范围；4拟利用年度度财务报表审审计工作中获获取的审计证据的的程度。（二）审计时间间审计时间包括执执行专项审计计的时间安排排，与管理层层和治理层沟沟通的重要日日期安排以及及提交专项审审计报告的时时间要求等。（三）审计方向向总体审计策略的的制定应当考考虑影响专项项审计业务的的重要因素，以以确定项目组组工作方向，包包括确定适当当的重要性水水平，初步识识别可能存在在重大错报风风险的领域，初步步识别重要账账户及交易金金额，评价是是否需要针对对内部控制的的有效性获取取审计证据

24、，识识别申报企业业所处行业、专专项审计的报报告要求及其其他相关方面面最近发生的的重大变化等等。注册会计师在确确定重要性水水平时，应当当结合具体环环境考虑重要要性性质和数量两方面的因素。在考考虑性质因素素时，注册会会计师需要重重点关注错报报的性质属于于错误还是舞舞弊。例如，某某项错报使申申报企业高新新技术研究开开发费用虚增增万元，从从金额绝对值值上看并不重重要，但该项项错报可能使使得申报企业业从不符合高高新技术企业业认定条件变变为符合高新新技术企业认认定条件，注注册会计师应应当判断该项项错报是否源源于管理层的的主观故意。注册会计师在确确定重要性水水平时还应当当考虑专项审审计的特殊要要求，包括 ：

25、1因高新技术术企业认定专专项审计涉及及较多的科学学技术因素，并并且申报企业业管理层存在在获得高新技技术企业资格格以降低税负负的动机，所所以注册会计计师应当对申申报企业管理理层对高新技技术研究开发发费用与高新新技术产品（服服务）收入的的发生、截止止、分类的认定予以充充分关注。2由于专项审审计对象涉及及不同的申报报明细表，两两者并不相互互依赖、互为为条件，在确确定重要性水水平时，注册册会计师应当当对研究开发发费用结构明明细表与高新新技术产品（服服务）收入明明细表分别采采用不同的重重要性水平。对于不同年度的研究开发费用结构明细表，还应分别确定不同年度的重要性水平。3鉴于专项审审计的特点，确确定的重要

26、性性水平（包括括申报明细表表层次与认定定层次）应当当低于相应财财务报表审计计的重要性水水平。（四）审计资源源调配总体审计策略中中应当清楚地地说明下列审审计资源调配配情况：1向具体审计计领域调配的的资源，包括括向复杂的研研究开发项目目分派熟悉高高新技术企业业认定政策、具有相关审计经验的项目组成员，就复杂的研究开发项目技术问题利用专家工作等；2向具体审计计领域分配资资源的数量，包包括项目组成成员数量，审审计时间预算算等；3如何管理、指指导、监督审审计资源的利利用，包括何何时召开项目目组预备会和和总结会，项项目负责人如如何进行复核核，是否需要要实施项目质质量控制复核核等。二、具体审计计计划注册会计师

27、应当当为审计工作作制定具体审审计计划，以以将审计风险险降至可接受受的低水平。具具体审计计划划应当包括风风险评估程序序、计划实施施的进一步审审计程序和其其他审计程序序。（一）研究开发发费用支出注册会计师在制制定具体审计计计划时，应当当考虑专项审审计的特殊情情况，包括：1对于简单研研究开发项目目、研究开发发费用支出发发生频率不高高或内部控制制薄弱的申报报企业，注册册会计师采用用实质性方案案可能最为有有效；2由于高新技技术企业研究开发发费用支出的的审计范围涵涵盖了三个会会计年度，每每个会计年度度内研究开发发费用的发生情况况可能不尽相相同，对每个个会计年度的的研究开发费费用支出均应应设计相应的的审计程

28、序；3在测试申报报企业对高新新技术研究开开发费用分类类认定时，应应当设计相关关程序以测试试研究开发费费用与研究开开发项目之间间的关联性；4当申报企业业的指标接近近高新技术企企业认定标准准时，应当特特别关注高新新技术研究开开发费用支出出的发生、截截止与分类认认定是否正确确。（二）高新技术术产品（服务务）收入1在设计高新新技术产品（服服务）收入审审计程序时，应应当设计相关关程序测试高高新技术产品品（服务）的的确认标识，确确认申报企业业是否混淆高高新技术产品品（服务）收收入与非高新新技术产品（服服务）收入的的界限，是否否虚增高新技技术产品（服服务）收入。2注册会计师师在确定测试试样本时，针针对高新技

29、术术产品（服务务）收入的测测试样本应当当涵盖各类高高新技术产品品（服务）。在在确定样本数数量时，注册册会计师应当当关注专项审审计的样本量量与年度财务务报表审计的的样本量可能能存在差异。3对于高新技技术产品（服服务）收入发发生频率不高高或内部控制制薄弱的申报报企业，注册册会计师采用用实质性方案案可能最为有有效。4当申报企业业的指标接近近高新技术企企业认定标准准时，应当特特别关注高新新技术产品（服服务）收入的的发生、截止止与分类认定定是否正确。三、更改审计计计划计划审计工作并并非审计业务务的一个孤立立阶段，而是是一个持续的的、不断修正正的过程，贯贯穿于整个审审计业务的始始终。例如，注注册会计师在在

30、风险评估过过程中评估固固定资产内部部控制风险水水平较低，但但在实施控制制测试时获取取的审计证据据不支持评估估的风险水平平，此时，注注册会计师应应当修改审计计计划并设计计新的审计程程序。如果注册会计师师在审计过程程中对审计计计划作出重大大更改，应当当记录重大更更改及其理由由，以及对导导致此类更改改的事项、条条件或审计程程序结果采取取的应对措施施。第四章 风险险评估了解申报企业及及其环境并评评估重大错报报风险是注册册会计师实施施进一步审计计程序的基础础。本章重点点规范了解申申报企业及其其环境以及评评估重大错报报风险，第五五章规范了解解申报企业内内部控制。一、了解申报企企业及其环境境（一）行业状况况

31、、法律环境境与监管环境境以及其他外外部因素注册会计师可能能需要了解与与分析下列主要情况况：1所处行业的的市场供求与与竞争状况产品（服务）关关键技术指标标值与行业指指标值相比较较是否存在较较大差异，从从而影响申报报企业的产品品销售价格（服服务价格）或或数量，申报报企业需要进进行技术研究究开发活动以以增强竞争能能力。2产品（服务务）技术变化化产品（服务）是是否含有较高高的技术含量量，产品更新新换代或服务务升级是否较较快，申报企企业是否为保保持技术领先先从而需要进进行较多的技技术研究开发发。如通讯产产品制造业因因其产品更新新换代较快，开开展的研究开开发项目较多多。3能源供应与与成本产品是否为高耗耗能

32、产品，申申报企业是否否因能源供应应日趋紧张、成成本上升，需需要开展研究究开发活动以以降低产品能能耗与产品成成本。4法律监管环环境近年颁布的法律律法规是否对对申报企业的的产品销售产产生重大不利利影响而需要要进行技术研研究开发活动动以使产品适适应法律监管管要求。如汽汽车制造业，因因尾气排放标标准不断提高高而需要不断断进行关于降降低尾气污染染物排放的研研究开发项目目。（二）申报企业业的性质注册会计师应当当从下列方面了解解申报企业的的性质：1所有权结构构注册会计师应当当了解申报企企业的所有权权结构与主要要所有者，识识别关联方，并并分析主要所所有者与申报报企业关联方方之间的关系系是否会对高高新技术产品品

33、（服务）销销售等数据归归集的真实性产生生不利影响。2治理结构注册会计师应当当考虑申报企企业治理层是是否能够在独独立于管理层层的情况下对对申报相关事事项（包括申申报明细表）作作出客观判断断。3组织结构注册会计师应当当了解申报企企业研究开发发部门的设置与分布，分析是否否存在专门的机机构与人员从从事研究开发发活动，包括：（1）研究开发发部门数量及及其人员；（2）研究开发发项目组成员员与来源，技技术职称结构构；（3）研究开发发人员的考核核奖励制度等等。4经营活动注册会计师应当当了解申报企企业主要高新新技术产品（服服务）的种类、最近近三个会计年年度的研究开开发计划与主主要研究开发发成果、目前前实施的研究

34、究开发项目名名称与性质、研研究开发工作作外包等情况况，以分析判判断研究开发发项目的真实实性。注册会计师应当当重点了解与与申报企业研研究开发项目目相关的各种种情况，包括括：（1）研究开发发项目的目的的、性质与类类型，关注是是否属于国国家重点支持持的高新技术术领域范围围，获得相关关审批的情况况（如需要）以以及目前的进进展情况；（2）研究开发发项目的立项项过程；（3）是否委托托关联方或者者其他外部机机构进行实质质性研究开发发；（4）产学研的的合作方式、合合作研究开发发项目的所有有权归属等。在了解上述研究究开发项目内内容时，注册册会计师应当当考虑利用专专家的工作。5投资活动注册会计师应当当重点了解为为

35、开展研究开开发项目而投投入的主要研研究设备，考考虑实施观察察程序以实地地考察研究开开发项目所使使用的固定资资产是否未用用于研究开发发项目。6筹资活动了解申报企业的的借款情况，重重点分析研究究开发项目是是否使用了金金融机构的贷贷款，包括是是否采用融资资租赁方式租租赁研究开发发设备。（三）申报企业业对会计政策策的选择与运运用注册会计师应当当分析申报企企业研究开发发费用和高新新技术产品（服服务）收入核核算时所确定的会会计政策与编编制财务报表表时所确定的的会计政策是是否一致，并并特别考虑下列列情况：1了解申报企企业多个研究究开发项目之之间费用的分分配方法，分分析费用分配配方法是否合合理；2识别与确定定

36、高新技术产产品（服务）收收入归集的对对象是否属于于高新技术术认定管理办办法规定的的范围，包括括申报企业如如何确定相关关产品（服务务）的识别标标志、技术属属性等；3销售截止认认定相关证据据的性质，包包括服务收入入确认的主要要标志与确认认文件。（四）申报企业业的目标、战战略以及相关关经营风险注册会计师应当当了解申报企企业的目标、战战略以及相关关经营风险，包包括：1申报企业是是否制定了涉足新的的业务领域与与地区的经营营目标。是否否出于适应新新的业务领域域与地区消费费者需求及法律监管要要求等原因而而增加研究开开发投入；2申报企业是是否确立了创创建科技创新新型企业的发发展战略，从从而增加研究究开发投入；

37、3申报企业是是否由于涉足新的的业务领域与与地区、跨国国界经营等因因素，产生经经营业绩不佳佳的经营风险险而需要获得得高新技术企企业资格以降降低税负、改改善经营业绩绩指标，从而而可能产生申申报明细表的的重大错报。（五）申报企业业财务业绩的的衡量与评价价注册会计师应当当了解申报企企业的下列方面：1高新技术产产品（服务）收收入是否作为为主要业绩考考核指标，并并与管理层薪薪酬制度、股股权激励政策策相联系；2计划实施的的研究开发项项目支出是否否制定了相应应的年度预算算，并将实际际支出与预算算的差异作为为研究开发人人员的业绩考核指标标。二、评估重大错错报风险注册会计师应当当识别和评估估申报明细表表层次以及各

38、各类交易、列列报认定层次次的重大错报报风险。（一）识别和评评估重大错报报风险的程序序在识别与评估重重大错报风险险时，注册会会计师应当实实施下列程序：1在了解申报报企业及其环环境的整个过过程中识别风风险；2将识别的风风险与认定层层次可能发生生的错报领域域相联系；3考虑识别的的风险是否重重大；4考虑识别的的风险导致申申报明细表发发生重大错报报的可能性。（二）识别与评评估申报明细细表层次的重重大错报风险险注册会计师应当当确定所识别别的重大错报报风险是否与与申报明细表表整体广泛相相关。例如，申申报企业未能能提供研究开开发项目的相相关计划与实实施方案、研研究开发工作作记录，则其其编制的研究究开发费用结结

39、构明细表整整体上就可能能存在重大错错报风险。申报明细表层次次的重大错报报风险很可能能源于薄弱的的控制环境。薄薄弱的控制环环境带来的风风险可能对申申报明细表产产生广泛影响响，例如申报报企业未建立立完善的内部部控制制度，申申报明细表则则可能产生重重大错报风险险；管理层因因薪酬制度、实实施股权激励励等原因可能能凌驾于内部部控制制度之之上，伪造或或篡改编制申申报明细表所所依据的会计计记录或相关关文件，随意意变更与高新新技术研究开开发费用支出出或产品（服服务）收入相相关的会计政政策与会计估估计，形成申申报明细表层层次的重大错错报风险。注册会计师应当当针对申报明明细表层次的的重大错报风风险采取总体体应对措

40、施。（三）识别与评评估认定层次次重大错报风风险注册会计师应当当确定所识别别的重大错报报风险是否与与特定的某类类交易和列报报的认定相关关。例如，申申报企业对某某笔较大金额额的研究开发发费用支出未未能提供相关关合同以证实实其确为研究究开发费用，则则该笔支出将将影响研究开开发费用的“发生”认定。注册会计师在识识别和评估认认定层次重大大错报风险时时，应当考虑虑下列情况：1通过实施询询问、检查文文件记录程序序了解研究开开发项目的相相关信息，包包括该项目的的实施进度，分分析申报企业业对研究开发发费用归集的的真实性，判判断申报企业业管理层对费费用的发生、截截止、分类等认定定是否存在重重大错报，考考虑是否存在

41、在高估研究开开发费用支出出的风险。2通过了解高高新技术产品品（服务）的的识别标志与与技术属性，分分析高新技术术产品（服务务）销售收入入归集的准确确性，判断管管理层关于收收入的发生、截截止、分类的认定定是否存在故故意误用等情情况，考虑是是否存在高估估高新技术产产品（服务）收收入的风险。（四）内部控制制对评估认定定层次重大错错报风险的影影响在评估重大错报报风险时，注注册会计师应应当将所了解解的控制与特特定认定相联联系。例如，高高新技术产品品（服务）收收入的截止、分分类认定存在在重大错报可可能与销售收收入循环的内内部控制相关关。（五）需要特别别考虑的重大大错报风险注册会计师应当当运用职业判判断，确定

42、识识别的风险中中哪些是需要要特别考虑的的重大错报风风险。在确定定风险的性质质时，注册会会计师应当考考虑下列事项项：1申报企业管管理层可能存存在为了申请请高新技术企企业资格以享享受税收优惠惠政策的动机机，导致高新新技术研究开开发费用支出出与高新技术术产品（服务务）收入存在在重大错报风风险。注册会计师应当当假定申报企企业的高新技术研研究开发费用用支出和高新技术产产品（服务）收收入存在舞弊弊风险；2错报风险是是否与申报企企业近期高新新技术产品（服服务）收入、申申报企业的经经营状况、会会计处理方法法和其他方面面的重大变化化有关；3研究开发项项目的复杂程程度。例如，大大型复杂的研研究开发项目目可能涉及到

43、到多个分支机机构与多个部部门，注册会会计师应当考考虑研究开发发费用的归集集是否完整；4高新技术产产品（服务）收收入是否涉及及重大的关联联方交易；5申报明细表表信息计量。例如，高新新技术系统集集成产品收入入的确认是否否可能存在较较大的随意性性从而产生高高新技术产品品（服务）收收入确认的风风险；6高新技术产产品（服务）收收入是否涉及及异常或与商商业惯例不符符的重大交易易。（六）考虑与特特别风险相关关的控制了解与特别风险险相关的控制制，有助于注注册会计师制制定有效的审审计方案予以以应对。针对对特别风险，注注册会计师应应当评价相关关控制的设计计情况，并确确定其是否已已经得到执行行。如果申报报企业管理层

44、层未能实施控控制以恰当应应对特别风险险，注册会计计师应当认为为内部控制存存在重大缺陷陷，并考虑其其对风险评估估的影响。在在此情况下，注注册会计师应应当就此类事事项与治理层层沟通。 （七）仅通过实实质性程序无无法应对的重重大错报风险险如果申报企业对对日常交易的的处理高度自自动化，审计计证据可能仅仅以电子形式式存在，其充充分性和适当当性通常取决决于自动化信信息系统相关关控制的有效效性。注册会会计师应当考考虑仅通过实实施实质性程程序不能获取取充分、适当当审计证据的的可能性。如如果认为仅通通过实施实质质性程序不能能获取充分、适适当的审计证证据，注册会会计师应当考考虑依赖相关关的内部控制。第五章 了解内

45、内部控制内部控制是被审审计单位为了了合理保证财财务报告的可可靠性、经营营的效率和效效果以及对法法律法规的遵遵守，由治理理层、管理层层和其他人员员设计和执行行的政策和程程序。了解申申报企业与申申报明细表相相关的内部控控制是识别和和评估重大错错报风险、设设计和实施进进一步审计程程序的基础。一、内部控制要要素内部控制包括下下列要素：（1）控制环境境；（2）风险评估估过程；（3）信息系统统与沟通；（4）控制活动动;（5）对控制的的监督。注册会计师实施施专项审计的的目的是对申申报企业编制制的申报明细细表发表审计计意见，并非非对申报企业业内部控制的的有效性发表表意见，注册册会计师需要要了解和评价价的内部控

46、制制只是与申报报明细表相关关的内部控制制，并非申报报企业所有的的内部控制。与申报明细表相相关的内部控控制，包括申申报企业为实实现申报明细细表可靠性目目标设计和实实施的控制。注注册会计师应应当运用职业业判断，考虑虑一项控制单单独或连同其其他控制是否否与评估重大大错报风险以以及针对评估估的风险设计计和实施的进一步审计计程序有关。在运用职业判断断时，注册会会计师应当考考虑下列因素素：（1）注注册会计师确确定的重要性性水平；（22）申报企业业的性质,包包括组织结构构和所有制性性质；（3）申申报企业的规规模；（4）申申报企业经营营的多样性和和复杂性；（55）法律法规规和监管要求求；（6）作作为内部控制制组成部分的的系统（包括括利用服务机机构）的性质质和复杂性。注册会计师通常常实施下列风风险评估程序序，以获取有有关控制设计计和执行的审审计证据：（11）询问申报报企业的人员员；（2）观观察特定控制制的运用；（33）检查文件件和报告；（44）追踪交易易在与申报明明细表相关的的信息系统中中的处理过程程（穿行测试试）。这些程程序是风险评评估程序在了了解申报企业业内部控制方方面的具体运运用。在了解内部控制制时，注册会会计师应当考考虑内部控制制的人工和自自动化特征及及其影响。（一）控制环境境控制环境包括治治理职能