房地产开发企业财务会计制度sld.docx

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1、房地产开发企业业会计制度1993年1月月7日财政部部（93）财财会字第022号文件发布布*此文如下：国务院有关主管管部门，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）：为了适应社会主主义市场经济济发展的需要要，规范和加加强房地产开开发企业会计计核算工作，根根据企业会会计准则，我我们制定了房房地产开发企企业会计制度度，现印发发给你们，请请转发所属企企业，自19993年7月月1日起执行行。我部19988年100月20日印印发的，国国营城市建设设综合开发企企业会计制度度会计科科目和会计报报表同时废废止。执行中有何问题题，请随时函函告我部。目录一、总说明二、会计科目 (一)会计科科目表 (二)

2、会计科科目使用说明明三、会计报表 (一)会计报报表种类和格格式 (二)会计报报表编制说明明附录：主要会计计事项分录举举例一、 总 说 明(一)为了规范范房地产开发发企业的会计计核算，便于于贯彻执行企企业会计准则则，特制定定本制度。(二)本制度适适应于设在中中华人民共和和国境内的所所有房地产开开发企业。(三)企业应按按本制度的规规定，设置和和使用会计科科目。在不影影响会计核算算要求和会计计报表指标汇汇总，以及对对外提供统一一的会计报表表的前提下，可可以根据实际际情况自行增增设、减少或或合并某些会会计科目。本制度统一规定定会计科目的的编号，以便便于编制会计计凭证，登记记账簿，查阅阅账目，实行行会计

3、电算化化。各企业不不得随意打乱乱重编。在某某些会计科目目之间留有空空号，供增设设会计科目之之用。企业在填制会计计凭证、登记记帐簿时，应应填制会计科科目的名称，或或同时填列会会计科目的名名称和编号，不不应只填列会会计科目编号号，不填列会会计科目名称称。（四）企业业对外报送的的会计报表的的具体格式和和编制说明，由由本制度规定定；企业内部部管理需要的的会计报表，由由企业自行规规定。企业会计报表应应按月或按年年报送当地财财税机关、开开户银行、主主管部门。国国有企业的年年度会计报表表应同时报送送同级国有资资产管理部门门。月份会计报表应应于月份终了了后10天内内报出；年度度会计报表应应于年度终了了后35天

4、内内报出。另有有规定者，从从其规定。会计报表的填列列以人民币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”。企业向外报出的的会计报表应应依次编定页页数，加具封封面，装订成成册，加盖公公章。封面应应注明：企业业名称、地址址、开业年份份、报表所属属年度、月份份、送出日期期等，并由企企业领导、总总会计师(或或代行总会计计师职权的人人员)和会计计主管人员签签名或盖章企业对外投资如如占被投资企企业资本总额额半数以上，或或者实质上拥拥有被投资企企业控制权的的，应当编制制合并会计报报表。特殊行行业的企业不不宜合并的，可可不予合并，但但应将其会计计报表一并报报送。(五)本制度由由中华人民共共和国财政部部负责解释，需

5、需要变更时，由由财政部修订订。(六)本制度自自1993年年7月1日起起执行。二、会计科目（一）会计科科目表顺序号编号科目名称页数顺序号编号科目名称页数12345678910111213141516171819202122232425262728293031101102109111112113114115119121123124125129131133135136137138139141151155156159161171181201202一、资产类现金银行存款其他货币资金短期投资应收票据应收帐款坏帐准务预付帐款其他应付物资采购采购保管费库存材料库存设备低值易耗品材料成本差异委托加工材料开发产品

6、分期收款开发产产品出租开发产品周转房待摊费用长期投资固定资产累计折旧固定资产清理固定资产购建支支出无形资产递延资产待处理财产损溢溢二、负债类短期借款应付票据771011121314151616192021222324252627282930323536373839404141323334353637383940414243444546474849505152535455565758596061203204209211214221223229231241251261301311313321322401407510502503504511512521522531541542应付帐款预收帐款其他应付

7、款应付工资应付福利费应交税金应付利润其他应交款预提费用长期借款应付债券长期应付款三、所有者权益益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配四、成本类开发成本开发间接费用五、损益类经营收入经营成本销售费用经营税金及附加加其他业务收入其他业务支出管理费用财务费用投资收益营业外收入营业外支出424344444545474747484950515253535455575859596060616162626363附注：企业可以根据实实际需要增减减或合并下列列会计科目：1.有所属内部部独立核算单单位的企业，可可以增设“302拨付付所属资金”科目;附属属单位可以相相应增设“142上级级拨入资金”科目；2企业

8、发生调调进外汇业务务的，可以增增设“118外汇汇价差”科目；3企业内部各各部门、各单单位周转使用用的备用金，可可单独设置“120备用用金”科目核算；4采用实际成成本进行材料料日常核算的的企业，可以以不设“物资采购”和“材料成本差差异”科目，增设设“122在途途物资”科目；5根据需要，企企业可以不设设置“材料成本差差异”科目，而在在“库存材料”、“低值易耗品品”科目内分别别设置“成本差异”明细科目核核算；6低值易耗品品较少的企业业，可将其并并入“库存材料”科目核算；7预收、预付付账款不多的的企业，可以以不设置“预收账款”、 “预付账款”科目，将预预收、预付账账款业务在“应收账款”、“应付账款”科

9、目核算；7 企业发行不超过过一年期的短短期债券，可可以增设“205应付付短期债券”科目；9企业根据管管理要求，可可以将“开发成本”、“开发问接费费用”科目合并为为“402开发发费用”科目；或将将“开发成本”科目分为“403土地地开发”、“404房屋屋开发”、“405配套套设施开发”、“406代建建工程开发”四个科目；10有施工队队伍的企业，对对开发项目采采取自营施工工建设的，可可以增设“408工程程施工”、 “409施工工间接费用”科目；11房地产经经营业务以外外的其他业务务中，经营规规模较大、收收入较多的经经常性业务，企企业可以参照照财政部印发发的相应行业业会计制度，增增设有关资产产、收人、

10、成成本、费用、我我金等科目，单单独核算；12还有其他他未包括在会会计科目表范范围内的其他他资产、其他他负债，企业业可根据具体体情况，增设设有关会计科科目进行核算算。(二)会计科目目使用说明 第1001号科目 现 金一、本科目核算算企业的库存存现金。企业内部各部门门、各单位周周转使用的备备用金，在“其他应收款款”科目核算，或或单独设置“备用金”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业收到现现金，借记本本科目，贷记记有关科目；支出现金，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、企业应设置置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应计计算当日的现现金收入

11、合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相符。有外币现金的企企业，应分别别设置人民币币现金、各种种外币现金的的“现金日记账账”进行明细核核算。 第1002号科目 银行存款款一、本科目核算算企业存入银银行的各种存存款。企业如有存入其其他金融机构构的存款，也也在本科目核核算。企业的外埠存款款、银行本票票存款、银行行汇票存款等等在“其他货币资资金”科目核算，不不在本科目核核算。二、企业将款项项存人银行或或其他金融机机构，借记本本科目，贷记记“现金”等有关科目目；提取和支支付存款时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。三、企业应按开开户银行和其其他金融机

12、构构、存款种类类等，分别设设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收、付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月份终终了，企业账账面结余与银银行对账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因进行处理理，并应按月月编制“银行存款余余额调节表”，调节相符符。四、有外币存款款的企业，应应在本科目下下分别人民币币和各种外币币，设置“银行存款日日记账”，进行明细细核算。企业发生的外币币银行存款业业务，应当将将有关外币金金额折合为人人民币记账，并并登记外国货货币金额和折折合率。所有有外币账户的的增加、

13、减少少，一律按国国家外汇牌价价折合为人民民币记账。外外币金额折合合为人民币记记账时，可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价(原则则上采用中间间价，下同)作为折合率率，也可按业业务发生当期期期初的国家家外汇牌价，作作为折合率。月月份(或季度度、年度)终终了，企业应应将外币账户户余额按照期期末国家外汇汇牌价折合为为人民币，作作为外币账户户的期末人民民币余额。调调整后的各外外币账户人民民币余额与原原账面余额的的差额，作为为汇兑损益列列入财务费用用。外币现金以及以以外币结算的的各项债权、债债务，均应比比照银行存款款的方法记账账。五、有在外汇调调剂市场买入入外币的企业业，买入外币币取得的外币币存款仍应按按国

14、家外汇牌牌价折合为人人民币记账，外外汇调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，记记入增设的“外汇价差”科目。买入入外币时，按按国家外汇牌牌价折合为人人民币，借记记本科目 (外币户)(同时登记记外币金额和和折合率)，按按照调剂价与与国家外汇牌牌价的差额，借借记“外汇价差”科目，按照照实际支付的的款项，贷记记本科目 (人民币户户)。用买人人的外币购买买物资、支付付费用，按国国家外汇牌价价折合为人民民币，借记有有关物资、费费用科目，贷贷记本科目(外币户)，同时，将将应分摊的外外汇价差，借借记有关物资资、费用科目目，贷记“外汇价差”科目；用买买入的外币偿偿还债务，按按外汇牌价折折合的人民币币，借记有关关负债科

15、目，贷贷记本科目；同时按偿还还债务应分摊摊的外汇价差差，借记“固定资产购购建支出”、“财务费用”科目，贷记记“外汇价差”科目。在外汇调剂市场场卖出的外币币，减少的外外币存款仍应应按国家外汇汇牌价折合为为人民币记账账，实际取得得的人民币与与按国家外汇汇牌价折合为为人民币的差差额，应区别别不同情况处处理：卖出的的外币如为自自调剂市场买买入的，应冲冲销“外汇价差”科目，如有有差额，作为为汇兑损益处处理；卖出的的外币如为其其他来源取得得的，应作为为汇兑损益处处理。企业如在外汇调调剂市场购入入外汇额度所所支付的人民民币，也在“外汇价差”科目核算，并并将买入的外外汇额度在备备查簿中登记记。以购入的的外汇额

16、度和和配套人民币币金额，借记记本科目 (外币户)，按该外汇汇额度的账面面成本，贷记记“外汇价差”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目(人民币币户)。企业因发生销售售业务而取得得的外汇额度度，应在备查查簿中登记，卖卖出外汇额度度取得的收入入，作为汇兑兑损益处理。 第1009号科目 其他货币币资金一、本科目核算算企业的外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种种其他货币 资资金。二、外埠存款是是指企业到外外地进行临时时或零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户户的款项。企企业将款项委委托当地银行行汇往采购地地开立专户时时，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。收到到采购

17、员交来来供应单位发发票、账单等等报销凭证时时，借记“物资采购”等科目，贷贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收账通知，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、银行汇票存存款是指企业业为取得银行行汇票，按照照规定存入银银行的款项。企企业在填送“银行汇票委委托书”并将款项交交存银行，取取得银行汇票票后，根据银银行盖章退回回的委托书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业业使用银行汇汇票后，应根根据发票账单单及开户行转转来的银行汇汇票第四联等等有关凭证，经经核对无误后后，借记“物资采购”等科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原四、银行本票

18、存存款是指企业业为取得银行行本票按照规规定存入银行行的款项。企企业向银行提提交“银行本票申申请书”，将款项交交存银行，取取得银行本票票后，根据银银行盖章退回回的申请书存存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。付付出银行本票票后，应根据据发票账单等等有关凭证，借借记有关科目目，贷记本科科目。企业如如有多余款或或因本票超过过付款期等原原因而要求退退款时，应填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进账单第第一联，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。五、企业同所属属单位之间和和上下级之间间的汇、解款款项，在月终终时如有未到到达的汇入款款项，应作为为在

19、途货币资资金处理。根根据汇出单位位的通知，借借记本科目，贷贷记有关科目目。收到款项项时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。六、本科目应设设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目目，并按外埠埠存款的开户户银行，银行行汇票或本票票的收款单位位和在途资金金的汇出单位位等设置明细细账。 第111号号科目 短期投资资一、本科目核算算企业购入的的各种能随时时变现、持有有时间不超过过一年的有价价证券以及不不超过一年的的其他投资，包包括各种股票票、债券等。二、企业购入的的各种债券和和股票，按照照实际支付的的价款，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。企业购人股票，如如在实际支付付

20、的款项中包包括已宣告发发放，但尚未未支取的股利利，应作为其其他应收款处处理，按照实实际成本(即即实际支付的的价款扣除已已宣告发放的的股利），借借记本科目，按按照应收的股股利，借记“其他应收款款应收收股利”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。企业业支取的股利利，借记“银行存款”等科目，贷贷记“投资收益”、“其他应收款款应收股股利”科目。企业业转让、出售售股票和债券券，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按照实际成本本，贷记本科科目，按尚未未支取的股利利，贷记，“其他应收款款应收收股利”科目，按其其并额，借记记或贷记“投资收益”科目。债券券到期收回本本息，借记“银行存款

21、”等科目，贷贷记本科目和和“投资收益”科目。三、本科目应按按短期投资种种类设置明细细帐。第112号科目目 应收票票据一、本科目核算算企业因转让让、销售开发发产品等而收收到的商业汇汇票，包括商商业承兑汇票票和银行承兑兑汇票。二、企业收到应应收票据，借借记本科目，贷贷记“应收账款”、 “经营收入”等科目。应应收票据到期期收回的票面面金额，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。如如为带息票据据到期，按收收到的本息，借借记“银行存款”科目，按票票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费用”科目。三、企业持未到到期的应收票票据向银行贴贴现，应按实实际收到的金金额(即扣除除贴现息后的的净额)，借借

22、记“银行存款”等科目，按按贴现息部分分，借记“财务费用”科目，按应应收票据的票票面金额，贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存款”科目，按票票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记或贷记“财务费用”科目。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行账户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退退回的应收票票据和支款通通知时，按所所付本息，借借记“应收账告发发放的股利)，借记本科科目，按照应应收的股利，借借记“其他应收款款应收收股利”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”科目。企业支取的股利利，借记“银行存款”等科目，贷贷记“投资收益”、“其他应收款

23、款一应收股利利”科目。企业转让、出售售股票和债券券，按照实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按照实际成本本，贷记本科科目，按尚未未支取的股利利，贷“记“其他应收款款一应收股利利”科目，按其其差额，借记记或贷记理时时，借记“应收账款”科目，贷记记“短期借款”科目。四、企业应设置置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一应收票票据的种类、号号数和出票日日期、票面金金额、交易合合同号和付款款人、承兑人人、背书人的的姓名或单位位名称、到期期日期和利率率、贴现日期期、贴现率和和贴现净额，以以及收款日期期和收回金额额等资料，应应收票据到期期结清票款后后，应在备查查簿内逐笔注注销。113号科目 应收账

24、款款一、本科目核算算企业因转让让、销售和结结转开发产品品，提供出租租房屋和提供供劳务等业务务，应向购买买、接受和租租用单位或个个人收取的款款项。二、企业发生应应收款项时，借借记本科目，贷贷记“经营收入”、“其他业务收收入”等科目；收收到款项时，借借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。如果企业应收账账款改用商业业汇票结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借记“应收票据”科目，贷记记本科目。三、提取坏账准准备的企业，经经确认为坏账账的应收账款款，借记“坏账准备”科目，贷记记本科目；未未提坏账准备备的企业，经经确认为坏账账的应收账款款，借记“管理费用”科目，贷记记本科目。已确认并转销的的坏账损失，如如

25、果以后又收收回，提取坏坏账准备的企企业，借记本本科目，贷记记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目；未未提坏账准备备的企业，借借记本科目，贷贷记“管理费用”科目，同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、本科目应按按债务人设置置明细账，进进行明细核算算。 第1114号科目 坏账准备备一、本科目核算算企业提取的的坏账准备。不提坏账准备的的企业，发生生的坏账损失失，应直接计计入管理费用用，不在本科科目核算。二、企业提取的的坏账准备，借借记“管理费用”科目，贷记记本科目。采采用应收账款款百分比法提提取坏账准备备的企业，年年度终了，应应按规定的比比例提取坏账账准备。企业业于

26、第一年提提取坏账准备备时，借记“管理费用坏账损损失”科目，贷记记本科目；在在以后年度提提取坏账准备备时，如应提提取坏账准备备的金额大于于本科目账面面余额的，应应当按其差额额，借记“管理费用坏账损损失”科目，贷记记本科目；如如应提取的坏坏账准备金额额小于本科目目账面余额的的，应按其差差额，借记本本科目，贷记记“管理费用坏账损损失”科目。发生坏账损失时时，借记本科科目，贷记“应收账款”科目。已确确认并转销的的坏账损失，以以后又收回的的，应按收回回的金额，借借记“应收账款”科目，贷记记本科目；同同时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收账款”科目。三、本科目期末末贷方余额反反映已经提取取尚未冲销的的坏

27、账准备。 第1115号科目 预付账款款一、本科目核算算企业按照工工程合同规定定预付给承包包单位的工程程款和备料款款，以及按照照购货合同规规定预付给供供应单位的购购货款。预付给承包单位位抵作备料款款的材料，也也在本科目核核算。二、本科目应设设置以下两个个明细科目：1预付承包单单位款；2预付供应单单位款。三、企业预付给给承包单位的的工程款和备备料款，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目；拨付付承包单位抵抵作备料款的的材料，借记记本科目，贷贷记“库存材料”等科目；企企业与承包单单位结算工程程价款时，根根据承包单位位提出的“工程价款结结算账单”结算工程款款，借记“开发成本”科目，贷记记“应付账款一一应

28、付工程款款”科目，同时时，从应付的的工程款中扣扣回预付的工工程款和备料料款，借记“应付账款”科目，贷记记本科目。企业预付给供应应单位的货款款，借记本科科目，贷记“银行存款”科目。收到到所购物资的的发票账单，根根据发票账单单的应付金额额，借记“物资采购”科目，贷记记“应付账款”科目；同时时，将预付的的货款自本科科目转入“应付账款”科目，借记记“应付账款”科目，贷记记本科目。预付账款不多的的企业，也可可将预付的账账款直接记人人“应付账款”科目的借方方，不设置本本科目。四、本科目应按按工程承包单单位和物资供供应单位名称称设置明细账账，进行明细细核算。 第1119号科目 其他应收收款一、本科目核算算企

29、业除应收收票据、应收收账款、预付付账款以外的的其他各种应应收、暂付款款项，包括应应收的各种赔赔款、罚款、存存出保证金、应应收股利、备备用金、应向向购房单位收收回的代交投投资方向调节节税以及应向向职工收取的的各种垫付款款项等。单设“备用金”科目的企业业，企业内部部各部门、各各单位使用的的备用金，不不在本科目核核算。二、企业发生其其他各种应收收款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。三、本科目应按按其他应收款款的项目分类类，并按不同同的债务人设设置明细账。 第1221号科目 物资采购购一、本科目核算算企业购人各各种物资的采采购成本。委托外单位加工工

30、材料的加工工成本，应直直接在“委托加工材材料”科目核算，不不在本科目核核算。二、购人物资的的采购成本包包括： (1)买价；(2)运杂杂费； (3)流通环环节交纳的税税金、外汇价价差；(4)采购保管费费，即企业的的材料物资供供应部门和仓仓库在组织材材料物资采购购、供应和保保管过程中发发生的各项费费用。其中第第l、3项应应直接计入材材料物资的采采购成本；运运杂费能分清清负担对象的的，直接计入入有关材料物物资的采购成成本，不能分分清负担对象象的，按材料料物资的重量量或买价的比比例等分摊标标准，分摊计计入各有关材材料物资的采采购成本。采采购保管费一一般应先通过过“采购保管费费”科目核算，月月终分配计入

31、入各材料物资资的采购成本本。三、本科目的使使用方法如下下：1根据发票、账账单支付物资资价款和各项项费用、税金金时，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“现金”、“其他货币资资金”等科目；采采用商业汇票票结算方式的的，购人物资资，开出、承承兑商业汇票票时，借记本本科目，贷记记“应付票据”科目。2物资到达并并已验收入库库，而发票账账单尚未收到到，货款尚未未支付时，可可暂不记账，等等发票账单到到达时，再按按发票账单金金额记账，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。3企业根据合合同规定预付付货款时，借借记“预付账款一一预付购货款款”科目，贷记记“银行存款”科目；物资资验收入库后后，再根据审审核无误的发

32、发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记“应付账款”科目，同时时将预付货款款自“预付账款一一预付购货款款”科目转入“应付账款”科目。补付付货款时，借借记“应付账款”科目，贷记记“银行存款”科目。 4购人材料料物资在途中中的短缺和损损耗，应查明明原因及时处处理。合理损损耗(定额内内损耗)记入入物资材料的的采购成本，能能够确定应由由供应单位、运运输机构、保保险公司或其其他过失人负负责赔偿的损损失，借记“应付账款”、“其他应付款款”科目，贷记记本科目。尚尚待查明原因因才能转销的的损失，先转转入“待处理财产产损溢”科目，借记记“待处理财产产损溢”科目，贷记记本科目。查查明原因后，再再分别处理。属属于

33、自然灾害害造成的损失失，应扣除残残料价值和保保险公司赔偿偿款后的净损损失，借记“营业外支出出一非常损失失”科目，贷记记“待处理财产产损溢”科目，属于于无法收回的的超定额损耗耗，计入物资资采购成本。 5月份终了了，分配计入入物资采购成成本的采购保保管费，借记记本科目，贷贷记“采购保管费费”科目。 6月份终了了，将验收入入库的物资登登记人账： (1)验收入入库的设备，按按实际成本，借借记“库存设备”科目，贷记记本科目。 (2)验收入入库的材料和和低值易耗品品，采用计划划成本进行材材料物资日常常核算的，按按计划成本，借借记“库存材料”、“低值易耗品品”科目，贷记记本科目。同同时，将实际际成本与计划划

34、成本的差额额，自本科目目转入“材料成本差差异”科目的借方方或贷方。采采用实际成本本进行材料物物资日常核算算的，按实际际成本，借记记“库存材料”、“低值易耗品品”科目，贷记记本科目。 本科目的期末末余额为货款款已经支付而而物资尚未到到达或尚未验验收人库的在在途物资。四、本科目应按按物资品种设设置明细账进进行明细核算算。五、材料物资的的日常核算，可可以采用计划划成本，也可可以采用实际际成本，具体体采用哪一种种方法，由企企业根据实际际情况自行决决定。 六、材材料物资品种种繁多的企业业，一般可以以采用计划成成本进行日常常核算，对于于某些品种不不多，但占产产品成本比重重较大的主要要材料，也可可以单独采用

35、用实际成本进进行核算。规规模较小，材材料品种简单单，采购业务务不多的企业业，也可以全全部采用实际际成本进行材材料物资的日日常核算。 采用计划划成本进行材材料物资日常常核算的企业业，材料物资资计划单位成成本应尽可能能接近实际。计计划单位成本本除有特殊情情况应随时调调整外，在年年度内一般不不作变动。 第1223号科目 采购保管管费一、本科目核算算企业为采购购、验收、保保管和收发物物资所发生的的各种费用。采购保管费一般般包括：采购购、保管人员员的工资、福福利费、办公公费、差旅交交通费、折旧旧费、修理费费、低值易耗耗品摊销、劳劳动保护费、检检验试验费(减检验试验验收人)、材材料整理及零零星运费、材材料

36、物资盘亏亏及毁损(减减盘盈)等。二、企业发生的的采购保管费费，应于月份份终了时全部部分配计入本本月购人的各各种物资的实实际采购成本本。为使年度度内各月材料料物资采购成成本能均衡负负担，采购保保管费也可按按计划分配率率进行分配，按按计划分配率率分配的采购购保管费与实实际发生的采采购保管费的的差额，平时时可留在本科科目内不予结结转，在编制制月份资产负负债表时，列列人“待摊费用”项目，如为为贷方余额作作抵减待摊费费用处理。年年度终了时，本本科目的余额额应全部计入入物资的采购购成本，不留留余额。三、本科目借方方核算企业发发生的各项采采购保管费用用，贷方核算算已分配计入入物资采购成成本的采购保保管费，采

37、用用按计划分配配率分配采购购保管费的企企业，本科目目期末借方余余额反映实际际发生数大于于计划分配数数的差额，贷贷方余额反映映实际发生数数小于计划分分配数的差额额。四、本科目应按按采购保管费费费用项目设设置明细账进进行明细核算算。第124号科目目 库存材材料一、本科目核算算企业各种库库存材料的计计划成本或实实际成本。企业购入的低值值易耗品，在在“低值易耗品品”科目核算，不不在本科目核核算。二、购人并已验验收入库的材材料，借记本本科目，贷记记“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目，按按计划成本进进行材料日常常核算的企业业，应同时结结转材料成本本差异，实际际成本大于计计划成本的

38、差差异，借记“材料成本差差异”科目，贷记记“物资采购”科目；实际际成本小于计计划成本的差差异，作相反反会计分录。委委托外单位加加工完成并已已验收人库的的材料，借记记本科目，贷贷记“委托加工材材料”科目，采用用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，还应结转转材料成本差差异。投资人投人的材材料，按确认认价值，借记记“库存材料”科目，贷记记“实收资本”科目。领用或加工发出出的材料，按按计划成本或或实际成本，借借记“开发成本”、“开发问接费费用”、“管理费用”、“其他业务支支出”、“委托加工材材料”、“固定资产购购建支出”等科目，贷贷记本科目；企业拨给承承包单位抵作作预付备料款款或预付工程程款的材料，

39、借借记“预付账款”科目，贷记记本科目；销销售的各种材材料，借记“银行存款”科目，贷记记“其他业务收收入”科目，。同同时结转销售售成本，借记记“其他业务支支出”科目，贷记记本科目。月份终了，计算算发出材料应应负担的成本本差异，借记记有关科目，贷贷记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异用红字登登记)。三、采用实际成成本进行材料料日常核算的的企业，发出出材料的实际际成本，可采采用“先进先出法法”、“加权平均法法”、“移动平均法法”、“个别计价法法”、“后进先出法法”等方法进行行计价。对不不同材料可以以采用不同的的计价方法，材材料的计价方方法一经确定定，不能随意意变更。如需需变更，

40、应在在会计报告中中加以说明。四、企业的各种种材料，应定定期清查盘点点，发现材料料盘盈、盘亏亏或毁损，先先转入“待处理财产产损溢”科目，待查查明原因后，再再进行处理。采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，对于盘亏亏和毁损的材材料，应分摊摊的材料成本本差异，借记记“待处理财产产损溢”科目，贷记记“材料成本差差异”科目(实际际成本小于计计划成本的差差异用红字登登记)。五、本科目应按按材料保管地地点、类别、品品名和规格，设设置有数量有有金额的明细细账进行明细细核算。 第1225号科目 库存设备备一、本科目核算算企业用于开开发工程的各各种库存设备备的实际成本本。二、购人并已验验收入库的设设备，借记本

41、本科目，贷记记“物资采购”科目。设备出库交付安安装时，借记记“开发成本”科目，贷记记本科目。三、库存设备发发生盘盈、盘盘亏或毁损，应应查明原因，及及时处理。盘盈的设备，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢”科目；盘亏亏或毁损的设设备，借记“待处理财产产损溢”科目，贷记记本科目。查查明原因后，再再进行处理。四、对外销售不不需用的多余余设备，按其其售价，借记记“银行存款”等科目，贷贷记“其他业务收收入”科目；结转转销售设备的的实际成本，借借记“其他业务支支出”科目，贷记本科目目。五、本科目应按按设备的存放放地点和设备备的类别、名名称等设置有有数量有金额额的明细账进进行明细核算算。 第1229号科

42、目 低值易耗耗品一、本科目核算算企业在库低低值易耗品的的计划成本或或实际成本。低值易耗品是指指不作为固定定资产核算的的各种用具物物品，如工具具、管理用具具、玻璃器皿皿等。二、购入、委托托外单位加工工完成并已验验收入库的低低值易耗品， 比照“库存材料”科目的有关关规定，进行行核算。三、企业应根据据具体情况，对对低值易耗品品采用一次摊摊销、分次摊摊销等不同的的摊销方法。一次摊销的低值值易耗品，领领用时，应将将其全部价值值摊入有关的的成本费用科科目，借记“采购保管费费”、“开发问接费费用”、“管理费用”、“其他业务支支出”等科目，贷贷记本科目。报报废时，将报报废低值易耗耗品的残料价价值作为当月月低值

43、易耗品品摊销额的减减少，冲减“采购保管费费”、“开发问接费费用”、“管理费用”、“其他业务支支出”等科目。分次摊销的低值值易耗品，领领用时，借记记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记记本科目。分分次摊入有关关成本费用科科目时，借记记“采购保管费费”、“开发问接费费用”、“管理费用”、“其他业务支支出”等科目，贷贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废废时，收回的的残料价值作作为当期低值值易耗品摊销销额的减少，冲冲减有关成本本费用科目。采采用计划成本本核算的企业业，月份终了了，应结转当当月领用低值值易耗品应分分摊的材料成成本差异，记记放有关成本本费用科目。四、在用低值易易耗品，以及及使用部门退退

44、回仓库的低低值易耗品，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。五、低值易耗品品的明细核算算比照材料科科目进行。六、本科目的期期末余额，反反映期末在库库未用低值易易耗品的计划划成本或实际际成本。第131号科目目 材料成成本差异一、本科目核算算企业各种材材料的实际成成本与计划成成本的差异。二、外购材料的的成本差异，应应自“物资采购”等科目转入入本科目；委委托外单位加加工材料的成成本差异，应应自“委托加工材材料”科目转入本本科目。发生的材料成本本差异；实际际成本大于计计划成本的差差异，记入本本科目的借方方；实际成本本小于计划成成本的差异，记记入本科目的的贷方。调整整材料计划成成本时，调整整的数

45、额应自自“库存材料”等科目转人人本科目：调调整减少计划划成本的数额额，记人本科科目的借方；调整增加计计划成本的数数额，记入本本科目的贷一、 发出材料应负担担的成本差异异，可按当月月的成本差异异率计算，也也可以按上月月的成本差异异率计算。计计算方法一经经确定，不得得任意变动，差差异率的计算算公式如下：本月材料=（月月初结存材料料的成本差异异本月收入入材料的成本本差异）/（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划划成本）100% 结转发发出材料应负负担的成本差差异，借记“开发成本”、 “委托加工材材料”、“固定资产购购建支出”、“其他业务支支出”等科目，贷贷记本科目。实实际成本大于于计划成

46、本的的差异，用蓝蓝字登记；实实际成本小于于计划成本的的差异，用红红字登记。四、本科目期末末借方余额，反反映库存材料料、低值易耗耗品的实际成成本大于计划划成本的差异异；贷方余额额，反映其实实际成本小于于计划成本的的差异。五、本科目应分分别材料类别别或品种进行行明细核算。 第1333号科目 委托加工工材料一、本科目核算算企业委托外外单位加工的的各种材料的的实际成本。二、发给外单位位加工的材料料，按计划成成本，借记本本科目，贷记记“库存材料”科目，同时时结转材料成本差异；支付付加工费用和和应负担的往往返运杂费等等，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目；加加工完成验收收入库的材料料以及剩余的的材料，应按按加工收回材材料和剩余材材料的计划成成本，借记“库存材料”科目，按实实际成本，贷贷记本科目，同同时结转材料料成本差异。三、本科目应按按加工合同和和受托加工单单位