会计实务预科班培训讲义28549.docx

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1、2010中级会会计职称考试试会计实实务预科班讲讲义本课程不是按照照中级会计实实务教材章章节的顺序讲讲解，而是为为了帮助基础础薄弱者尽快快熟悉会计流流程而开设的的。会计工作的流程程：1.根据原始凭凭证编制汇总总原始凭证；2.根据原始凭凭证或汇总原原始凭证，编编制记账凭证证；3.根据收款凭凭证、付款凭凭证逐笔登记记现金日记账账和银行存款款日记账；4.根据原始凭凭证、汇总原原始凭证和记记账凭证，登登记各种明细细分类账；5.根据记账凭凭证逐笔登记记总分类账；6.期末，现金金日记账、银银行存款日记记账和明细分分类账的余额额同有关总分分类账的余额额核对相符；7.期末，根据据总分类账和和明细分类账账的记录，

2、编编制会计报表表。这是一般程序，也也成为记账凭凭证账务处理理程序，适用用于规模较小小业务较少的的企业，这种程序比比较直观、容容易理解；对对于企业规模模比较大、业业务比较多，应应根据定期的的记账凭证编编制科目汇总总表或者汇总总记账凭证，然然后根据科目目汇总表或者者汇总记账凭凭证来登记总总分类账。一、会计方法财务报告的目标标是向财务报报告使用者（包包括投资者、债债权人、政府府及其有关部部门和社会公公众等）提供供与企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等有关关的会计信息息，反映企业业管理层受托托责任履行情情况，有助于于财务报告使使用者做出经经济决策。会计方法一共有有七个，他们们分别是设置置账户、复式

3、式记账、填制制和审核会计计凭证、登记记会计账簿、成成本计算、财财产请产、编编制财务报表表。1.设置账户根据会计科目设设置账户，账账户的名称就就是会计科目目，会计科目目是一个名称称，账户具有有格式和结构构。2.复式记账复式记账法是指指对发生的每每一项经济业业务都要以相相等的金额在在相互联系的的两个或两个个以上的账户户中进行登记记的一种记账账方法。我国采用借贷记记账法。3.填制会计凭凭证会计凭证是记录录经济业务、明明确经济责任任的书面证明明，是登记账账簿的依据。填制记账凭证就就是为了保证证会计凭证的的真实、完整整、可靠。4.登记会计账账簿会计账簿是指由由一定格式的的账页组成的的，以经过审审核的会计

4、凭凭证为依据，用用以全面、系系统、连续地地记录各项经经济业务的簿簿籍，简称账账簿。它是会会计账户的表表现形式。设置和登记账簿簿，是编制会会计报表的基基础，是连接接会计凭证和和会计报表的的中间环节，所所以，它在会会计核算中具具有重要意义义。5.成本计算对制造业企业，企企业还要将平平时所归集的的那些生产经经营费用按照照一定成本计计算对象进行行分配从而计计算出各种不不同产品的总总成本和单位位成本。6.财产清查财产清查是指通通过对货币资资金、实物资资产和往来款款项的盘点或或核对，确定定其实存数，以以查明账存数数与实存数是是否相符的一一种专门方法法。7.编制财务报报表编制财务报表就就是为了向财财务报告使

5、用用者（包括投投资者、债权权人、政府及及其有关部门门和社会公众众等）提供与与企业财务状状况、经营成成果和现金流流量等有关的的会计信息，反反映企业管理理层受托责任任履行情况，有有助于财务报报告使用者做做出经济决策策。七种会计方法之之间的关系：填制和审核核会计凭证是是会计核算的的最初环节，登登记账簿是会会计核算的中中心环节，成成本核算就是是对初级数据据进行加工整整理，编制报报表时会计核核算的最后环环节。这些方法是相互互联系形成一一个完整的方方法。二、会计的重点点知识（一）会计的概概念会计，是指以货货币为主要计计量单位，核核算和监督企企业、政府和和非营利组织织等单位经济济活动的一种种经济管理工工作。

6、其含义义是：会计本质：一项项经济管理活活动或经济信信息系统；属属于管理的范范畴会计对象：特定定单位的经济济活动；会计基本职能：核算和监督督，核算是监监督基础；监督是是核算的质量量保证主要计量单位：货币是主要要的计量单位位但并不是唯唯一的计量单单位。会计的其他职能能如预算、 决策、分析析、评价、考考核等等【例题1多选选题】 会计计的基本职能能是 （）A核算 B监督督 C 预算算 D分析答案AB（二）会计的基基础会计的基础是权权责发生制。企企业会计的确确认、计量和和报告应当以以权责发生制制为基础。凡是本期已经实实现的收入和和已经发生或或应当负担的的费用，无论论款项是否收付付，均应作为本期期的收入和

7、费费用处理。凡凡是不属于本期的的收入和费用用，即使款项已经经在本期收付付，都不应作为本本期的收入和和费用处理。收付实现制也称称为现金制或或现收现付制制，是以款项项的实际收付付为标准来确确认本期收入入和费用的一一种方法。我国行政单位采采用收付实现现制、事业单单位除经营业业务采用权责责发生制外，其其他业务也采采用收付实现现制。对于行行政、事业单单位之外的企企业单位采用用权责发生制制。【例题2多选选题】 按照照权责发生制制要求，下列列收入费用应应归属于本期期的（）A 本期销售产产品款项对方方尚未付款BB 预付明年年的保险费C本月收回上月月销售商品的的款项D 尚尚未支付本月月借款的利息息答案AD【例题

8、3多选选题】按照收收付实现制要要求，下列收收入费用应当当归属于本期期的（）A 本期销售产产品款项对方方尚未付款BB 预付明年年的保险费C本月收回上月月销售商品的的款项D 预预收销售产品品的款项答案BCDD（三）会计的对对象会计的对象，是是指会计所核核算和监督的的内容。凡是是特定对象能能够以货币表表现的经济活活动，都是会会计核算和监监督的内容。以以货币表现的经经济活动，又又称为价值运运动或资金运运动。企业的资金运动动包括资金的的投入、资金金的循环与周周转（包括供供应过程、生生产过程、销销售过程三个个阶段）和资资金的退出三三部分 。1.资金的投入入包括企业所有有者投入的资资金和债权人人投入的资金金

9、两部分，前前者属于企业业所有者权益益，后者属于于企业债权人人权益企业负债债。投入企业业的资金一部部分构成流动动资产，另一一部分构成非非流动资产。2.资金的循环环和周转分为为供应、生产产、销售三个个阶段。（1）在供应过过程中，企业业要购买原材材料等劳动对对象，发生材材料买价、运运输费、装卸卸费等材料采采购成本，与与供应单位发发生货款的结结算关系。（2）在生产过过程中，劳动动者借助于劳劳动手段将劳劳动对象加工工成特定的产产品，发生原原材料消耗的的材料费、固固定资产磨损损的折旧费、生生产工人劳动动耗费的人工工费等，构成成产品使用价价值与价值的的统一体，同同时，还将发发生企业与工工人之间的工工资结算关

10、系系、与有关单单位之间的劳劳务结算关系系等。（3）在销售过过程中，将生生产的产品销销售出去，发发生有关销售售费用、收回回货款、交纳纳税金等业务务活动，并同同购货单位发发生货款结算算关系、同税税务机关发生生税务结算关关系等。企业业获得的销售售收入，扣除除各项费用成成本后的利润润，还要提取取盈余公积金金并向所有者者分配利润。3.资金的退出出包括偿还各各项债务、上上交各项税金金、向所有者者分配利润等等，使得这部分分资金离开本本企业，退出出本企业的资资金循环与周周转。（四） 会计的的六要素会计要素，是根根据交易或事事项的经济特特征所确定的的会计核算内内容的基本分分类，是会计计核算内容的的具体化。财财务

11、报表是以以会计要素为为内容构架的的，因此会计计要素又称为为财务报表要要素。企业会计要素包包括：资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用、利利润前三个要素是静静态的，体现现在资产负债债表中；后三三个要素是动动态的，体现现在利润表中中。行政事业单位是是五要素：资产、负债债、净资产、收收入和支出。【例4单选题题】 下列不不属于反映会会计状况的会会计要素（）A资产 B负债 C所有者者权益 D利润答案D1.资产：（1）概念：资产，是指过去去的交易或事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企业业带来经济利利益。（2）特征：资产是由于过过去交易或事事项所形成的的，是现实的资产，不不能是预

12、期的的资产。如：企业在未来来某一时点将将要购买的设设备，此设备备就不是企业业现有的资产产资产是企业拥拥有或者控制制的。拥有：是指拥有有资产的所有有权，可以按按照自己的意意愿使用或者者处置。控制：是指不拥拥有所有权，却却实际控制，所所谓实际控制制，如：融资资租赁固定资资产资产预期能够够给企业带来来经济利益。（本质特征）资产必须具有使使用价值和交交换价值。企企业已经取得得的某项资产产，如果其内内含的未来经经济利益不复复存在，就应应该将其剔除除。（3）资产的确确认：（1）与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业（2）该资源的的成本或者价价值能够可靠靠地计量（4）分类：资产按照流动性性分为流动资资产

13、和非流动动资产流动资产：货币币资金、交易易性金融资产产、应收及预预付款项、应应收票据、库库存商品、其其他应收款长期投资：长期期股权投资、持持有至到期投投资、其他长长期投资固定资产：房屋屋建筑物、机机器设备、运运输设备等无形资产：专利利权、非专利利技术、商标标权、著作权权、土地使用用权、特许权权等其他资产：包括括商誉、长期期待摊费用（开开办费）【例5判断题题】资产就是企业经经营活动中形形成的会对企企业带来经济济利益的资源源。（）答案 错误误【例6单选题题】下列不属属于流动资产产的是（ ）A 生产使用用的原材料 B 生生产用机器设设备 CC 交易性性金融资产 D 预付购货款款答案B2.负债（1）概

14、念：负债，是指过去去的交易或者者事项形成的的、预期会导导致经济利益益流出企业的现时义务。（2）特征：负债是由过去去的交易或事事项而承担的的现时义务注：企业预期将将要发生的交交易或事项可可能产生的债债务，不能作作为会计上的的负债处理：如企业与其其他单位签署署购货意向书书负债的清偿预预期会导致经经济利益流出出企业。负债需要在未来来某一特定时时日用资产或或劳务偿付，企企业要付出一一定的代价，从从而导致经济济利益流出企企业。（3）负债的确确认：与该义务有关关的经济利益益很可能流出出企业未来流出的经经济利益的金金额能够可靠靠地计量。（4）分类：负债分为流动负负债和非流动动负债流动负债：应付付账款、应付付

15、票据、预收收账款非流动负债：长长期借款、应应付债券【例7单选题题】 根据负负债的基本特特征判断，下下列不属于负负债的（）A预收账款 B 应付账款 C 其他应付款款 D 预付账账款答案D3.所有者权益益（1）概念：所有者权益，是是指企业所有有者在企业资资产中享有的的经济利益，其其金额为资产产减去负债后的的余额。实际际上是投资者者对企业净资资产的所有权权，公司的所所有者权益又又称为股东权权益。（2）所有者权权益的来源：所有者投入的的资本直接计入所有有者权益的利利得和损失留存收益，在在我国留存收收益包括盈余余公积和未分分配利润所有者权益按构构成可以分为为实收资本（股股本）、资本本公积、盈余余公积、未

16、分分配利润。4收入（1）概念：收入，是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。（2）特点：收入从企业的的日常经营活活动中产生，而而不是从偶发发的交易或事事项中产生；收入会导致所所有者权益增增加；收入是与所有有者投入资本无关关的经济利益益的总流入。（3）收入的确确认条件：与收入有关的的经济利益很很可能流入企企业；经济利益流入入企业的结果果会导致资产产的增加或者者负债的减少少；经济利益的流流入金额能够够可靠地计量量。（4）收入和利利得的区别收入，是指企业业在日常活动动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关

17、的经济利利益的总流入入。利得，是指企业业在非日常活动中形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的流入。利得分两类：一类是计入所有有者权益的利利得（即：增增加资本公积积其他资本本公积）：如如可供出售的的金融资产的的公允价值超超过账面价值值；二类是计入利润润的利得（即：计计入营业外收收入）：如处处置固定资产产净收益、处处置无形资产产净收益、罚罚款收入、接接受捐赠、债债务重组利得得、政府补助助利得等。5费用（1）概念：费用，是指企业业在日常活动动中发生的、会导导致所有者权权益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的总流出。（2）特点：费用是企业在在日常活动

18、中中形成的；费用会导致所所有者权益减减少；费用是与向所所有者分配利利润无关的经经济利益的总总流出。（3）费用的确确认条件：与费用有关的的经济利益很很可能流出企企业；经济利益流出出企业的结果果会导致资产产的减少或者者负债的增加加；经济利益的流流出金额能够够可靠地计量量。（4）费用和损损失的区别：费用，是指企业业在日常活动动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的总流流出。损失，是指企业业在非日常活动中发生的、会会导致所有者者权益减少的的、与向所有有者分配利润润无关的经济济利益的流出出。损失分两类：一类是直接计入入所有者权益益的损失（即：减少资本公公积其他资

19、本本公积）：如如可供出售的的金融资产的的公允价值低低于账面价值值等；二类是直接计入入利润的损失失（即：计入入营业外支出出）：如固定定资产盘亏、处处置固定资产产的净损失、处处置无形资产产的净损失、罚罚款支出、对对外捐赠、债债务重组损失失、非常损失失等。6利润：（1）概念：利润，是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。（2）构成：利润包括收入减减去费用后的的净额和直接计入当当期利润的利利得和损失。（五）会计等式式1概念：会计等式，是反反映各项会计计要素之间基基本关系的表表达式；从实实质上看，会会计等式揭示示了会计主体体的产权关系系和基本财务务状况。2会计等式的的内容（1）资产=负负债+所有者权益益

20、（这是最基基本的会计等等式，通常称称为第一会计计等式）资产=负债+所所有者权益，这这一等式左边边反映资金的的运用，等式式的右边反映映资金的来源源，因此无论论在什么时点点，资产、负负债、所有者者权益应保持持上述恒等关关系。资产=负债+所所有者权益，这这等式是复式式记账法的理理论基础，也也是编制资产产负债表的依依据。注意：负债总是是位于所有者者权益之前，这这种顺序的排排列不是随机机的，而是具具有特定的经经济意义。（2） 收入-费用=利润（第二会计等等式）企业一定时期所所获得的收入入扣除所发生生的各项费用用后的余额，即即表现为利润润。如果收入入大于费用，差差额为利润；收入小于费费用，差额为为亏损。这

21、一等式是基本本等式的补充充和发展，表表明了企业一一定会计期间间的经营成果果与相应的收收入和费用之之间的关系，说说明了企业利利润的实现过过程。实际上上反映的是企企业资金的绝绝对运动形式式，也称为动动态会计等式式。收入、费用和利利润之间的上上述关系，是是编制利润表表的基础。（3） 资产负债所有有者权益（收收入费用）（第三会计等式）负债所有者者权益利润润该等式反映了企企业财务状况况和经营成果果之间的关系系。财务状况况反映了企业业一定日期资资产的存量情情况，而经营营成果则反映映了企业一定定期间资产的的增量或减量量。第三等式是反映映第一会计等等式与第二会会计等式之间间的关系，是是第一等式的的扩展。【例题

22、8多选选题】会计要要素中表现的的会计等式（）A资产=负债+所有者权益益 B收入-费用=利润C 期初余额+本期发生额额=期末余额+本期减少额额D本期借方发生生额=本期贷方发发生额答案：AB【例题9单选选题】以下工工作中不以会会计等式为理理论基础的是是（）A 复式记账 B成本本计算 CC编资产负债债表 D试算平平衡答案：B（六）会计科目目1.概念：会计科目，是指指按照经济内内容对各会计计要素的具体体内容进行分分类核算的项项目。2.会计科目的的分类（1）按照提供供核算指标详详细程度进行行分类总分类科目：也称总账科科目或一级科科目，它是对对会计要素具具体内容进行行总括分类，提提供总括信息息的会计科目目

23、。总账科目目一般是按财财政部制定的的统一会计制制度规定设置置。明细分类科目目：也称明细细科目，它是是对总分类科科目进行明细细分类，提供供更详细更具具体会计信息息的科目，它它们所反映的的经济内容或或提供的指标标比较详细具具体，它是对对总分类科目目的具体化和和详细说明。明明细科目的设设置，除会计计准则规定设设置外，各单单位可根据本本单位的具体体情况和经济济管理的需要要自行设定。总分类科目对明明细分类科目目具有统驭作作用，明细分分类科目对总总分类科目起起补充和说明明作用。（2）按照会计计对象的经济济内容进行分分类一是资产类科目目：如：库存存现金、银行行存款、应收收账款等；二是负债类科目目：如：短期期

24、借款、应付付账款、应付付职工薪酬、应应交税费等；三是共同类科目目：既可能是是资产也可能能是负债；四是所有者权益益类科目：如如：实收资本本、资本公积积、盈余公积积、利润分配配；五是成本类科目目：生产成本本、制造费用用、劳务成本本；六是损益类科目目：收入类：主营业务收收入、其他业业务收入费用类：主营业业务成本、销销售费用、管管理费用、财财务费用。我国新的企业业会计准则中中规定的会计计科目表（一一般企业常用用的会计科目目）如下表所所示。顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类352203预收账款11001库存现金362211应付职工薪酬21002银行存款372221应交税费31012其

25、他货币资金382231应付利息41101交易性金融资产产392232应付股利51121应收票据40224l其他应付款61122应收账款412501长期借款71123预付账款422502应付债券81131应收股利432701长期应付款91132应收利息三、共同类10122l其他应收款443101衍生工具111401材料采购四、所有者权益益类121402在途物资454001实收资本131403原材料464002资本公积141404材料成本差异474101盈余公积151405库存商品484103本年利润161411周转材料494104利润分配171471存货跌价准备五、成本类18151l长期股权投资

26、505001生产成本191512长期股权投资减减值准备515101制造费用201531长期应收款六、损益类2l1601固定资产526001主营业务收入221602累计折旧536051其他业务收入231603固定资产减值准准备546111投资收益241604在建工程556301营业外收入251605工程物资566401主营业务成本261606固定资产清理576402其他业务成本271701无形资产586403营业税金及附加加281702累计摊销596601销售费用291703无形资产减值准准备606602管理费用301711商誉616603财务费用311901待处理财产损溢溢626701资产减值

27、损失二、负债类636711营业外支出322001短期借款646801所得税费用33220l应付票据656901以前年度损益调调整342202应付账款（七）账 户户1账户的概念念：账户，是根据会会计科目设置置的，具有一一定格式和结结构，用于分类反反映会计要素素增减变动情情况及其结果果的载体。设设置账户是会会计核算的重重要方法之一一。2账户的分类类会计科目有总分分类科目和明明细分类科目目，账户按照照提供信息的的详细程度也也可分为总分分类账户和明明细分类账户户，即根据总总分类科目开开设的账户称称为总分类账账户，根据明明细分类科目目开设的账户户称为明细分分类账户。3账户的结构构和内容账户分为左方、右右

28、方两个方向向，一方登记记增加，另一一方必然登记记减少。至于于哪一方登记记增加，哪一一方登记减少少，则取决于于账户的性质质和类型。资产类账户、成成本类账户、费费用类账户结结构相同，借借方表示增加加，贷方表示示减少；负债债类账户、所所有者权益类类、收入类账账户结构相同同，借方表示示减少，贷方方表示增加。注意：资产类（成本类类）账户借增增贷减，余额额在借方；负负债类（所有有者权益类）账账户贷增借减减，余额在贷贷方；费用类类账户借增贷贷减，一般无无余额；收入入类账户贷增增借减，一般般无余额。4.账户本期发发生额和余额额的联系（1）本期发生生额是一个期期间指标，说说明某类经济济内容的增减减变动情况。（2

29、）余额是一一个时点指标标，说明某类类经济内容在在某一时日增增减变动的结结果。余额按照照表示的时间间不同，分为为期初余额和和期末余额。其基本关系如下下：期末（借方或者者贷方）余额额=期初（借借方或者贷方方）余额+本本期增加发生生额-本期减减少发生额至于哪一方登记记增加，哪一一方登记减少少，则取决于于账户的性质质和类型。5.借贷记账法法（1）借贷记账账法的概念借贷记账法，是是以“借”、“贷”为记账符号号，记录会计计要素增减变变动情况的一一种复式记账账法。即对每一笔经济济业务都要在在两个或两个个以上相互联联系的账户中中以借方和贷贷方相等的金金额进行登记记。（2）借贷记账账法的记账符符号借贷记账法以“

30、借”、“贷”为记账符号号，分别作为为账户的左方方和右方。至至于“借”表示增加还还是“贷”表示增加，则则取决于账户户的性质及结结构。注意：“借”“贷”不表示任何何经济意义，单单纯就是借贷贷记账方向的的符号。（3）借贷记账账法的记账规规则“有借必有贷，借借贷必相等”。账户对应关系就就是在借贷记记账法下形成成的一种应借借应贷的对应应关系。如：企业购买设设备价值5万万元，并投入入使用，不考考虑税的问题题。一方面固定资产产增加，计入入借方；一方方面银行存款款减少，计入入贷方。因此固定资产的的对应账户就就是银行存款款，反之，银银行存款的对对应账户就是是固定资产。（八）会计分录录1.会计分录的的概念会计分录

31、，是指指对某项经济济业务标明其其应借应贷账账户及其金额额的记录，简简称分录。2. 会计分录录的编制步骤骤：第一，分析经济济业务涉及的的是资产（费费用、成本）还还是权益（收收入）；第二，确定记入入哪个（或哪哪些）账户的的借方、哪个个（或哪些）账账户的贷方；第三，确定应借借应贷科目是是否正确，借借贷方金额是是否相等。3.会计分录的的分类按照所涉及账户户的多少，分分为简单会计计分录和复合合会计分录。简单会计分录指指只涉及一个个账户借方和和另一个账户户贷方的会计计分录，即一一借一贷的会会计分录；复合会计分录指指由两个以上上（不含两个个）对应账户户所组成的会会计分录，即即一借多贷、一一贷多借或多多借多贷

32、的会会计分录。不同类型的经济济业务不能合合并记录和反反映，发生的的经济业务应应逐项反映和和记录。（九）账户记录录的试算平衡衡试算平衡是指根根据资产与权权益的恒等关关系以及借贷贷记账法的记记账规则，目目的就是检查查所有账户记记录是否正确确，包括发生生额试算平衡衡法和余额试试算平衡法两两种方法。1.发生额试算算平衡法，是是根据本期所所有账户借方方发生额合计计与贷方发生生额合计的恒恒等关系，检检验本期发生生额记录是否否正确的方法法。公式为：全部账户本期借借方发生额合合计=全部账账户本期贷方方发生额合计计2.余额试算平平衡法，是根根据本期所有有账户借方余余额合计与贷贷方余额合计计的恒等关系系，检验本期

33、期账户记录是是否正确的方方法。根据余余额时间不同同，又分为期期初余额平衡衡与期末余额额平衡两类。期期初余额平衡衡是期初所有有账户借方余余额合计与贷贷方余额合计计相等，期末末余额平衡是是期末所有账账户借方余额额合计与贷方方余额合计相相等。公式为为：全部账户的借方方期初余额合合计=全部账账户的贷方期期初余额合计计全部账户的借方方期末余额合合计=全部账账户的贷方期期末余额合计计实际工作中，余余额试算平衡衡是通过编制制试算平衡表表方式进行的的。注意： 一是试试算平衡时必必须是全部账账户；二是等等式的左边是是借方，那右右边一定是贷贷方； 三是是左边是期初初，右边一定定是期初；左左边是期末 右边一定是是期

34、末。试算平衡时，不不能说账户绝绝对没有错误误。（十）总分类账账与明细分类类账的平行登登记1.总分类账户户与明细分类类账户的含义义和关系（1）总分类账账户又称为总总账账户，简简称总账。是是根据总分类类科目设置的的，是提供总总括分类核算算资料指标的的账户，在总总分类账户中中只使用货币币计量单位反反映经济业务务。（2）明细分类类账户又称为为明细账户，简简称明细账。是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的。即总账的从属账户。（3）总账和其其所属的明细细账的核算内内容相同，只只不过反映内内容详细程度度上有所不同同。总分类账账户对明细分分类账

35、户具有有统驭控制作作用；明细分分类账户对总总分类账户具具有补充说明明作用。2. 平行登记记平行登记是指对对所发生的每每项经济业务务，都要以会会计凭证为依依据，一方面面记入有关总总分类账户，另另一方面记入入有关总分类类账户所属的的明细分类账账户。其登记记包括以下四四个要点：（1）凭证相相同：即所依依据的会计凭凭证相同；（2）方向一一致：即记入入的借贷方向向相同；（3）期间相相同：即记入的会计计期间相同，总总账和明细账账的登记应登登记在同一个个会计期间的的账簿上；（4）金额额相等：记入入总分类账户户的金额与记记入其所属明明细分类账户户的合计金额额相等。具体为：总账账户的期初初余额=所属属明细账户期

36、期初余额合计计总账账户的本期期发生额=所所属明细账户户本期发生额额合计总账账户的期末末余额=所属属明细账户期期末余额合计计例题10判判断题 根据总分类类账与明细分分类账平行登登记的要求，每每一项经济业业务要在同一一天登记明细细账和总账（ ）答案：错误（十一）账户与与会计科目的的联系和区别别1.两者的联系系是：会计科科目与账户都都是对会计对对象具体内容容的科学分类类，两者口径径一致，性质质相同。会计计科目是账户户的名称，也也是设置账户户的依据；2.两者的区别别是：会计科目目仅仅是账户户的名称，不不存在结构，而而账户则具有有一定的格式式和结构。（十二）会计凭凭证1.会计凭证的的含义会计凭证，是记记

37、录经济业务务、明确经济责任任的书面证明明，是登记账账簿的依据。2.会计凭证的的种类通常按填制程序序和用途的不不同分为原始始凭证和记账账凭证两大类类。3.原始凭证的的概念原始凭证又称单单据，是在经经济业务发生生或完成时取取得或填制的的，用以记录录和证明经济济业务的发生生或完成情况况的书面证明明，它是会计计核算的原始始资料和重要要依据，是登登记会计账簿簿的原始依据据。4.原始凭证的的种类（1）按照来源源不同，分为为外来原始凭凭证和自制原原始凭证。外来原始凭凭证是指在经经济业务发生生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料料取得的增值值税专用发票票、银行收付付通知单、运运货单等；

38、自制原始凭证证是指在经济济业务发生或或完成时，由由本单位内部部经办业务的的部门和人员员填制的原始始凭证，此类类原始凭证仅仅供单位内部部使用。如：销售发票、领领料单、开工工单、成本计计算单、出库库单。（2）按照填制制手续及内容容的不同，分分为一次凭证证，累计凭证证和汇总凭证证。一次凭证是是指一次填制制完成、只记记录一项经济济业务的原始始凭证。它是是一次有效的的凭证。如：收料单、领领料单；累计凭证是指指在一定时期期内连续多次次记录发生的的同类经济业务务的原始凭证证。它是多次次有效的原始始凭证，即：可多次填写写使用的凭证证。如：限额领料单单；汇总凭证是指指对一定时期期内发生的同同类经济业务务的若干原

39、始始凭证，按照照一定方法汇汇总以后填制制的原始凭证证。编制汇总总的原始凭证证可简化记账账凭证的编制制和账簿的登登记工作。如：发出材料汇汇总表、工资资汇总表。（3）按照格式式的不同，分分为通用原始始凭证和专用用原始凭证。通用原始凭凭证是指由有有关部门统一一印制、在一一定范围内使使用的具有统统一格式和使使用方法的原原始凭证。如：全国通用的的增值税专用用发票、统一一商业零售发发票、银行转转账的结算凭凭证等；专用原始凭证证是指由单位位内部自行印印制的、仅在在本单位内部部使用的原始始凭证。如：收料单、领领料单、工资资费用分配表表、折旧计算算表等。5.原始凭证的的基本内容（1）原始凭证证的名称；（2）填制

40、原始始凭证的日期期；（3）接受原始始凭证的单位位名称；（4）经济业务务的内容（数数量、单价和和金额）；（5）填制单位位签章；（6）有关人员员签章；（7）凭证附件件。6.原始凭证的的填制要求（1）记录要真真实；（2）内容要完完整；（3）手续要完完备；（4）书写要清清楚、规范；（5）编号要连连续；（6）不得涂改改、刮擦、挖挖补；（7）编制要及及时。注意：原始凭证证有错误的，应应当由出具单单位重开或更更正，更正处处应当加盖出出具单位印章章。原始凭证证金额有错误误的，应当由由出具单位重重开，不得在在原始凭证上上更正。7.原始凭证的的审核（1）真实性的的审核；（2）合法性的的审核；（3）合理性的的审核；

41、（4）完整性的的审核；（5）正确性的的审核；（6）及时性的的审核。经审核的原始凭凭证应根据不不同情况处理理：对于完全符合合要求的原始始凭证，应及及时据以编制制记账凭证入入账；对于真实、合合法、合理但但内容不够完完整、填写有有错误的原始始凭证，应退退回给有关经经办人员，由由其负责将有有关凭证补充完整、更正正或重开后，再再办理正式会会计手续；对于不真实、不不合法的原始始凭证，会计计机构和会计计人员有权不不予接受，并并向单位负责责人报告。【例题11多多选题】下列属于原原始凭证审核核的主要内容容有（ ）。A合法性B合理性性C正确性D及时性性答案ABBCD解析原始始凭证审核的的内容包括：（1）真实实性；

42、（2）合合法性；（33）合理性；（4）完整整性；（5）正正确性；（66）及时性。【例题12判判断题】企业从从外单位取得得的原始凭证证遗失且无法法取得证明的的，应由当事事人写明详细细情况，由会会计机构负责责人、会计主主管人员和单单位负责人批批准后，方可可代作原始凭凭证。（ ）答案8.记账凭证记账凭证又称记记账凭单，是会计人员根据据审核无误的的原始凭证，按按照经济业务务事项的内容容加以归类，并并据以确定会会计分录后所所填制的会计计凭证，它是是登记账簿的的直接依据。（1）记账凭证证的种类记账凭证按内内容不同，分分为收款凭证证、付款凭证证和转账凭证证。收款凭证 -是指用于于记录现金和和银行存款收收款业

43、务的会会计凭证。付款凭证 -是指用于于记录现金和和银行存款付付款业务的会会计凭证。转账凭证 -是指用于于记录不涉及及现金和银行行存款业务的的会计凭证。记账凭证按填填列方式不同同，分为复式式凭证和单式式凭证和汇总总记账凭证。【例题13单单选题】将现现金存入银行行，应该编制制的记账凭证证是（ ）。A.现金付款凭凭证BB.现金收款款凭证C.银行存款付付款凭证DD.银行存款款收款凭证答案A解析应编制制现金付款凭凭证。（2）会计分录录会计分录，就是是对某项经济济业务标明其其应借、应贷的账户及其金金额的记录。编制会计分录应应该逐步分析析，按以下步步骤进行： 确定涉及到到哪些账户，是是增加，还是是减少； 确

44、定应记入入哪个账户的的借方，记入入哪个账户的的贷方； 检查应借应应贷账户是否否正确，借贷贷方金额是否否相等。其书写格式：先先写借后写贷贷，借贷方的的会计科目和和金额要分行行、错开写。按照所涉及账户户的多少，会会计分录分为为：简单会计分分录和复合会计分分录。简单会计分录-指由由两个对应账账户所组成的的会计分录，即即一借一贷的的会计分录；复合会计分录-指由由三个以上（含含三个）对应账账户所组成的的会计分录，即即一借多贷、一一贷多借或多多借多贷的会会计分录。（3）记账凭证证的基本内容容记账凭证的基本本内容包括：记账凭证的的名称，填制制记账凭证的的日期，记账账凭证的编号号，经济业务务事项的内容容摘要，

45、经济济业务事项所所涉及的会计计科目及其记记账方向，经经济业务事项项的金额，记记账标记，所所附原始凭证证张数，会计计主管、记账账、审核、出出纳、制单等等有关人员签签章。（4）记账凭证证的编制要求求基本要求：一笔经济业务需需要填制两张张以上记账凭凭证的，可以以采用分数编编号法编号。记账凭证可以根根据每一张原原始凭证填制制，或根据若若干张同类原原始凭证汇总总填制，也可以以根据原始凭凭证汇总表填填制。但不得将不同内内容和类别的的原始凭证汇汇总填制在一一张记账凭证证上。除结账和更正错错误的记账凭凭证可以不附附原始凭证外外，其他记账账凭证必须附附有原始凭证证。填制记账凭证时时若发生错误误，应当重新新填制。已登登记入账的记记账凭证在当当年内发现填填写错误时，可可以用红字填写一张与原内内容相同的记记账凭证，在在摘要栏注明明“注销某月某某日某号凭证证”字样，同时时再用蓝字重重新填制一张张正确的