会计制度与税法差异29121.docx

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1、会计制度与税法法差异企业会计制度概概论 一、新新制度出台的的背景 （一）适适应企业经营营环境改变的的需要旧制度不适应新新的经营环境境表现在以下下方面：1、没有考虑市市场对企业财财务状况和经经营成果的影影响。2、对企业面临临的风险不能能充分提示。3、对企业处置置资产损失、选选择会计政策策等方面的权权限规定不明明确。（二）解决企业业会计信息质质量不高的问问题会计制度本身缺缺陷造成会计计信息质量不不高，具体表表现在以下几几个方面：1、会计要素的的确认和计量量没有体现会会计信息可靠靠性的原则。2、不同行业的的会计制度不不同导致会计计信息不可比比。（1）行业内企企业的会计信信息不可比。（2）行业的划划分

2、不能涵盖盖全部的企业业类型。（3）分行业的的会计制度中中许多内容基基本相同。3、行业会计制制度的可操作作性差（三）适应我国国加入WTOO的需要二、新制度的特特点（一）实现了不不同行业会计计核算制度的的统一。（二）具有中国国特色和较强强的可操作性性。（三）会计要素素的确认和计计量体现了可可靠性原则。（四）会计核算算符合会计标标准和国际化化趋势。（五）贯彻执行行了企业财财务会计报告告条例的精精神。（六）妥善处理理了会计核算算制度与具体体会计准则之之间的关系。（七）较好地协协调了财务制制度与会计制制度的关系。（八）妥善处理理了新旧会计计制度的关系系。（九）妥善处理理了会计核算算制度与税法法的关系。三

3、、新旧制度的的总体差异（一）适用范围围发生了很大大的变化。（二）内容方面面有较大的不不同。1、重新定义了了会计要素。2、会计核算的的一般原则内内容有所增加加和修改。3、统一了会计计政策以及会会计确认和计计量的标准。4、增加了或丰丰富了具体交交易或事项的的处理规定。包括：投资、无无形资产、债债务重组、借借款费用、租租赁、非货币币性交易、会会计政策和会会计估计变更更及会计差错错更正、外币币业务、资产产负债表日后后事项、或有有事项、关联联方关系及交交易等事项。（三）新制度更更加强调会计计信息的真实实性和公允性性。（四）明确了企企业管理当局局的有关权限限。（五）财务报告告的格式、内内容和项目有有所变化

4、。企业会计制度度、具体体会计准则及其与税法的差差异第一章 绪论一、 财务会计的作用用二、 会计核算的基本本前提会计主体 持续经营会计分期货币计量（含币币值稳定）三、 会计核算的一般般原则（一）衡量会计计信息质量的的一般原则客观性、相关性性、可比性、一一贯性、及时时性和明晰性性。（二）确认、计计量的一般原原则权责发生制、配配比性原则、历历史成本和划划分收益性支支出与资本性性支出。（三）起修正作作用的原则重要性、谨慎性性和实质重于于形式。税前扣除原则国税（22000）884号：（11）权责发生生制原则 （2）配比比性原则 （3）相关关性原则 （4）确定定性原则 （5）合理理性原则通过比较可以看看出

5、：税法不不承认重要性性、谨慎性、实实质重于形式式等原则。比比如，只要是是应税收入或或不得扣除的的项目，无论论金额大小，均均需按规定计计算所得。对对以前年度的的非重大会计计差错，调整整差错期的所所得额。对会会计计提的资资产减值准备备需按规定调调整。对会计计的售后回购购业务不予认认同等。又如如，按照确定定性原则，对对按照最佳合合理数估计的的或有负债不不得在税前扣扣除。由于会计制度与与税法的目标标不同，两者者在会计上的的差异是永远远存在的。22001实施施的新的会计计制度扩大了了这种差异。目目前的“企业所得税税年度纳税申申报表”格式及填列列方法，也显显示税法与财财务会计的“独立性”。因此，企企业纳税

6、调整整是必须的，企企业进行纳税税筹划也是必必然的。中国最庞大的数数据库下载四、 企业会计的法规规体系1、中华人民共共和国会计法法2、企业会计准准则：包括企企业基本会计计准则与企企业具体会计计准则3、会计制度及及补充规定企业会计制度、金金融保险企业业会计制度、小小企业会计制制度五、 财务会计的对象象会计要素素（一） 资产，是指过去去的交易、事事项形成并由由企业拥有或或者控制的资资源，该资源源预期会给企企业带来经济济利益。（二） 负债，是指过去去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期会导致经经济利益流出出企业。（三） 所有者权益，是是指所有者在在企业资产中中享有的经济济利益，其金金额为

7、资产减减去负债后的的余额。（四） 收入，是指企业业在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流入。收入不不包括为第三三方或者客户户代收的款项项。 （五） 费用，是指企业业为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出。（六） 利润，是指企业业在一定会计计期间的经营营成果。第二章 货币资金补充：新旧制度度流动资产会会计差异的总总体分析一、 现金二、 银行存款三、 银行转账结算方方式1、种类及适用用范围同城使用：支票票、银行本票票异地使用：汇兑兑、银行汇票票、异地托收收承付同城异地均可使使用：商业汇汇票、委托收收款2、各种结算方方式涉及的账账

8、户四、 其他货币资金银行汇票存款、银银行本票存款款、外埠银行行存款、信用用证保证金、信信用卡和存出出投资款。第三章 应收款项一、 应收账款1、应收账款的的核算存在商业折扣 会计不核算算存在现金折扣 采用总价法法核算 税法规规定：纳税人人采用折扣方方式销售货物物，如果销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明的，可以以按折扣后的的销售额征收收增值税，也也按折扣后的的销售额征收收所得税；如如果将折扣额额另开发票的的，则计算增增值税和所得得税时均不得得扣除折扣额额。例：企业销售一一批产品价格格为10 0000元，增增值税税率117%，现现金折扣条件件为1/100，N/30。（1）销售时：借：应收账

9、款 111700贷：主营业务收收入 10 000 应交税金应交增值税税（销项税额额） 17700（2）10日内内收款借：银行存款 11 6600 财务费费用 100 贷：应收收账款 117000（3）10日后后收款借：银行存款 111 7000 贷：应收账账款 111 70002、坏账的核算算（1）坏账确认认的条件（两两条件）a 债务单位破破产或债务人人死亡b 逾期三年(外资企业为为两年)（2）坏账的核核算方法 a 应收账账款余额百分分比法 例如如 企业业2000年年年末应收账款款余额为6 000 0000元，提提取比例为11%，2001年末末应收账款余余额为8 0000 0000元。2002

10、年3月发生坏账账10 0000元，当年年末应收账款款余额为5 000 0000元。22003年66月上年的坏坏账又收回了了4 0000元，年末应应收账款余额额为7 0000 0000元。 20000年末 ：6 0000 0001%600 000 借：管理费用用 660 0000 贷：坏账账准备 60 0002001年末：8 0000 0001%600 00020 0000 借：管理费用用 220 0000 贷：坏账账准备 20 0002002年3月月发生坏账 借：坏账准准备 10 0000 贷：应应收账款 100 0002002年末：5 0000 0001%700 00020 0000 借：坏

11、账准准备 20 0000 贷贷：管理费用用 20 0000 2003年年6月收回上上年坏账 借：应收账账款 4 0000 贷：坏坏账准备 4 0000 同时 借：银行存存款 4 0000 贷：应应收账款 4 00002003年末：7 0000 0001%（550 00004 0000）166 000 借：管理费用用 116 0000 贷：坏账准备 116 0000 bb 销货百分分比法c 账龄分析法法d 个别计价法法预计难以收回，需转入“其他应收款”、“应收账款”账户后才能提取企业会计制度度规定：11.方法可任任选。2.比例可根根据需要确定定。3.提取基数数包括：应收收账款、其他他应收款、预预

12、付账款、应应收票据 借借：应收账款款 贷：应收收票据 借借：其他应收收款 贷：预付付账款提取比例小于55%，大于40%必需披露原原因。4、不能全额提提取坏账准备备的情况5、应收账款在在报表中按净净值反映税法规定的坏账账准备扣除限限额（期末末应收账款余余额期初应应收账款余额额）5本期实实际发生的坏坏账本期收收回已核销的的坏账 坏账准备金提取取的会计规定定与税法规定定的比较项目 企企业会计制度度规定 企业所所得税税前扣扣除办法规规定方法 应收账账款余额百分分比法、账龄龄分析 应收账款余余额百分比法法 法、销货百百分比法、个个别计价法提取比例 企业可自己己确定，大于于40%，或 不超过5（外企33%

13、） 小于5%必须披露露原因提取基数 应收账款、其其他应收款 同同会计制度注意：企业所所得税税前扣扣除办法规规定：纳税人人发生与关联联方之间的任任何往来账款款，不得提取取坏账准备金金，关联方之之间往来账款款也不得确认认为坏账。坏账准备的纳税税调整方法（1）如果企业业当年度实际际提取的坏账账准备小于或或等于税法规规定的允许提提取的坏账准准备，则按实实际提取数在在税前扣除，不不作任何纳税税调整。其差差额部分，在在以后年度也也不得补扣。（2）如果企业业当年度实际际提取的坏账账准备大于按按税法规定允允许提取的坏坏账准备，或或者企业应冲冲减的坏账准准备小于按税税法规定应冲冲减的坏账准准备，均应调调整增加应

14、纳纳税所得。年末实际提取的坏账准备允许税前扣除的坏账准备 纳税调整 50万元 10万元调增40万元 10万元 50万元 据实扣除，不调整例：某企业20003年1月月1日，应收收账款余额33 000万万元，其他应应收款2000万元，年末末应收账款44 000万万元，其他应应收款3000万元。企业业按账龄分析析法计提坏账账准备，年初初坏账准备的的余额30万万元，本期发发生坏账损失失16万元（已已获得税务机机关批准允许许税前扣除），本本期收回前期期已经冲销的的坏账5万元元，年末计提提坏账准备220万元，坏坏账准备余额额39万元（33016520）。该该企业报经当当地主管税务务机关批准同同意按年末应应

15、收账款和其其他应收款余余额的4提取坏账准准备。则：本年度按税法规规定允许提取取的坏账准备备金 = （44 3003 2000）4165 = 15。44万元 本年度度应调增的纳纳税所得 = 20115。4 = 4。6万万元二、 应收票据（一）应收票据据核算1、不带息票据据的核算2、带息票据的的核算（二）应收票据据贴现 票据面面值 （不不带息票据）1、票据到期值值 = 票据面值值（1+期限票据利率） （带带息票据）2、贴现息 = 票据到期期值贴现期贴现率3、贴现后净额额 = 票据到到期值贴现现息已贴现的商业承承兑汇票存在在或有负债 举例：6月1日通达公司司将4月1日开出的面面值为10 000元、年

16、年利率8%、7月1日到期的商商业承兑汇票票去银行贴现现，贴现率为为10%。 1、票票据到期值 = 10 000（10 00008%90360） 10 200 2、贴贴现息 = 10 200010%3036085 3、贴贴现后净额 =10 220085 10 1115 借：银行存存款 110 1155 贷：应应收票据 10 000 财务费用用（或借） 1155（三）应收票据据:不能收回回时应提取坏坏账准备三、 预付账款: 不不能收回时应应提取坏账准准备举例：某商业企企业按合同规规定预付给供供货单位部分分货款22 000元，实实际收到供货货单位发来的的货物为522 000元元，增值税额额8 840

17、0元，并补付付其余欠款。预付时 借借：预付账款款 222 0000 贷贷：银行存款款 222 000收货时 借借：库存商品品 52 0000 应交税金金应交增值值税 88 840 贷贷：预付账款款 222 0000 银行行存款 38 8840四、 其他应收款:在在报表中按净净值反映。第四章 存 货一、 存货概述：判断断是否属于企企业的存货的的标准是所有有权而非存放放地点。二、 存货计价（一）存货的入入账金额的确确定历史成本本原则 1、工工业企业（1）买价（2）附加费用用从购买至验收入入库前发生的的相关费用 进存存货成本验收入库后发生生的相关费用用 直接计入当当期损益（3）税金价内税、关税计计入

18、购进存货货的成本 计入 小规规模纳税人增值税 不计入入 有完税凭凭证 一般纳纳税人 计入 无无完税凭证（4）制造费用用 全部部计入 2、商商品流通企业业购进商品过程中中发生的附加加费用不计入入商品入账金金额，应计入入“营业费用”企业在购进材料料或商品过程程中发生短缺缺、毁损时（1）如当时能能明确责任及及处理办法，则则直接核算：（2）如当时不不能明确责任任及处理办法法，则先挂“待处理财产产损溢”，等明确责责任及处理办办法时再从“待处理财产产损益”账户转入其其他账户，属属于购买过程程中正常的损损耗计入购进进材料的成本本或“营业费用”，属于自然然原因造成的的，保险公司司赔偿的部分分计入“其他应收款款

19、”，其他计入入“营业外支出出”，由于供货货方少发造成成的可要求对对方补发或退退款。3、房地产开发发企业房地产开发企业业开发房产所所发生的利息息（指完工前前）计入开发发房产的成本本，不允许计计入“财务费用”。 企业会会计制度（二）存货发出出的计价方法法（存货采用用实际成本计计价法）先进先出法、加加权平均法、移移动平均法、后后进先出法、个个别计价法企业所得税税税前扣除办法法规定：除除后进先出法法外，其他方方法均承认，除除非企业存货货领用的流程程就是采用后后进先出法则则也承认。例例如企业采用用后进先出法法确认的销售售成本为2880万元，按按税法规定采采用其他方法法计算的销售售成本为2550万元，则则

20、应调增应纳纳税所得300万元。（但但按什么方法法调整，扣除除办法没有说说明）。三、 原材料的核算（一）原材料按按实际成本核核算（允许设设置“在途物资”科目） 在途物资资 原原材料 生产成本本 验收入库库 生产领领用 1、收料同时付付款 借：原材材料 应应交税金应交增值税税（进项税额额） 贷：银行行存款2、先付款后收收料采购 借： 在途物资 应交税税金应交增值税税（进项税额额） 贷贷：银行存款款 验收入库借：原材料贷：在途物资3、先收料后付付款（1）已经收到到发票帐单，暂暂无款支付：记入“应付账款”核算（2）没有收到到发票账单而而未付款的平时不进行核算算，月末暂估估入账，下月月初用红字冲冲回 月

21、末暂暂估入账 借： 原材料 贷： 应付账款 下月初初用红字冲回回 借： 原材料（红字） 贷： 应应付账款 （红红字）（二）原材料按按计划成本核核算 物资采购 原原材料 生产成本 计划成本 计划成本 验收入库 生产领用 材料成本差差异 超支 节约 分配配超支用蓝字字 分配配节约用红字字采购物资时： 借：物资资采购 应交税金应交增值税税（进项税额额） 贷：银银行存款材料验收入库：借：原材料料 材料成本本差异（或贷贷） 贷：物物资采购生产领用： 借：生产产成本 制制造费用 贷：原原材料月末分摊差异：借：生产成成本 制造费用 贷：材料成本差差异 （结转超差差用兰字结转转节差用红字字） 差异异材料差异分

22、配率率= 100% （月初初+本月增加） 计划成本本计算时要注意差差异的正负号号（超差用正正号，节差用用负号） 光明公司月初结结存材料的的的计划成本为为236 2200元，节节约差异为33760元。本本月购进材料料的计划成本本为的39 800元，超超支差异为11 000元元。本月发出出材料计划成成本为1300 000元元。计算本月月材料成本差差异率，并求求出本月发出出材料应负担担的材料成本本差异额。材料成本差异率率（377601 000）（236 200339 8000）100%1%本月发出材料应应负担的差异异130 0001%1 3000元本月发出材料的的实际成本130 0000（1 300

23、0）1288 700元元发出材料应负担担的成本差异异，除委托外外部加工材料料可按上月的的差异率计算算外，都应使使用当月的实实际差异率；如果上月的的成本差异率率与本月的成成本差异率相相差不大的，也也可按上月的的成本差异率率计算。3、接受捐赠的的原材料按以以下规定确定定其实际成本本 a 捐赠方方提供了有关关凭据的，按按凭据金额加加支付的相关关税费确定。 b 捐赠方方没有提供有有关凭据的，按按规定顺序确确定。四、 委托加工物资的的核算原材料 委托加加工物资 原材料（包包装物） 银行存存款 五、 包装物的核算（一）包装物的的用途一次使用1、作为产品的的组成部分 计入“生产成本”2、随产品出售售不单独计

24、价价 计计入“营业费用”随产品出售单独独计价 作为“其他业务支支出”核算3、 出租出借借的包装物（二）包装物的的核算1、 随产品出售单独独计价2、 出租包装物收取押金： 借：银行存存款 贷：其其他应付款没收押金： 借：其他应应付款 贷：其其他业务收入入 应交税金金应交增值税税（销项税额额）收取租金 借：银行行存款 贷：其他业务收收入包装物摊销i. 一次摊销法领用全新的包装装物时，一次次性计入“其他业务支支出”领用旧包装物时时，不核算ii. 分次摊销法：通通过“待摊费用”iii. 五五摊销法iv. 净值摊销法采用后三种方法法摊销的，如如果在摊销完完毕之前，包包装物发生毁毁坏，不能使使用的，应将将

25、尚未摊销的的价值全部转转入当期费用用、成本。例如 企业被被领用的122 000元元包装物，因因报废不能使使用，已经摊摊销了一半。 借：管理费用 6 000 贷：待待摊费用 6 00003、出借包装物物：同出租包包装物，只不不过不确认收收入，计入“营业费用”六、 低值易耗品的核核算摊销方法基本上上同包装物的的摊销七、 产成品（商品）的的核算 “库存商品”（一） 产成品核算（二） 商品流通企业商商品的核算1、商品进价核核算（程序）物资采购 库库存商品 主营业务成成本 本年利润润 主营营业务收入 进价 进价 进价 进进价2、商品按售价价核算（程序序）物资采购 库存存商品 主营业务成成本 本年利润 主

26、营业务收收入 售价 进价 售价售价价 售价价 商品品进销差价 分分配差价形成成差价八、 存货的清查通过“待处理财财产损溢待处理流动动资产损溢”账户核算（一）存货盘盈盈1、借：存货类类账户 贷：待处处理财产损溢溢待处理流动动资产损溢 2、经批批准，借：待待处理财产损损溢待处理流动动资产损溢 贷：管理费用（二）存货盘亏亏1、借：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢 贷：原材材料 库存商品应交税金应交交增值税（进进项税额转出出） 注意：企业产品盘盘亏，进项税税额转出的金金额是根据盘盘亏产品对应应的材料消耗耗计算的，而而不是根据产产品的成本计计算的。2、经批准，借借：管理费用用（定额内自自然损耗） 其

27、他他应收款（由由责任人或保保险公司赔偿偿） 营业业外支出（自自然原因造成成） 贷：待处理财产产损溢待处理流动动资产损溢存货清查对会计计报告的影响响： 资产负负债表中不再再出现“待处理流动动资产净损失失”项目。企业的存货应当当定期进行清清查盘点，于于期末前查明明原因，并根根据企业的管管理权限，经经股东大会或或董事会，或或经理（厂长长）会议或类类似机构批准准后，在期末末结账前处理理完毕。如在在期末结账前前尚未经批准准的，在对外外提供财务会会计报告时先先按上述规定定进行处理，并并在会计报表表附注中作出出说明；如果果其后经批准准处理的金额额与已处理的的金额不一致致，调整当期期会计报表相相关项目的年年初

28、数。（注注：固定资产产清查对会计计报告的影响响同存货清查查） 可变现净值 ： 销售价格销售费用九、 存货期末计价成本与可可变现净值孰孰低法企业应当定期或或至少每年年年度终了，对对存货进行全全面清查。存存货跌价准备备应按单个存存货项目提取取。对于数量量繁多、单价价较低的存货货，可以按存存货类别计量量成本和可变变现净值。提取存货跌价准准备的情况。当存在下列情况况之一时，应应计提存货跌跌价准备：(1)市价持持续下跌，并并且在可预见见的未来无回回升的希望；(2)企业业使用该项原原材料生产的的产品的成本本大于产品的的销售价格；(3)企业业因产品更新新换代，原有有库存原材料料已不适应新新产品的需要要，而该

29、原材材料的市场价价格又低于其其账面成本；(4)因企企业所提供的的商品或劳务务过时或消费费者偏好改变变而使市场的的需求发生变变化，导致市市场价格逐渐渐下跌;(55)其他足以以证明该项存存货实质上已已经发生减值值的情形。 期末跌价：借：管理费用 贷贷：存货跌价价准备跌价恢复：借：存货跌价准准备 贷：管理费费用 由于所得税法不不允许在税前前扣除，所以以要进行纳税税调整。举例：华光公司司采用“成本与市价价孰低法”进行存货计计价核算。11991年年年末存货账面面成本为1000 0000元，预计可可变现净值990 0000元。 借借：管理费用用 10 000 贷：存货货跌价准备 10 000 （调调增应纳

30、税所所得额） 19922年年末该存存货预计可变变现净值855 000元元 借借：管理费用用 5 0000 贷：存货货跌价准备 5 000 （继继续调增） 19933年年末该存存货可变现净净值有所恢复复，预计可变变现净值为992 0000元 借借：存货跌价价准备 7 0000 贷：管理理费用 7 0000 （调减减应税所得额额） 19944年年末该存存货可变现净净值达到100 50000 借借：存货跌价价准备 8 0000 贷：管理理费用 8 0000 （继继续调减） 假如19994年末前前（上笔分录录未做）该存存货按110 000元对对外出售 借借：银行存款款 1100 000 贷：其他他业务

31、收入 1110 000 借借：存货跌价价准备 8 0000 其他他业务支出 922 000 贷：存货货 1000 0000 （同样要要调减纳税所所得8 0000元）冲销跌价准备最最多将原提取取的跌价准备备冲完注意：在运用成成本与可变现现净值孰低法法原则对材料料存货进行计计量时，需要要考虑材料的的用途：对于于用于生产而而持有的的材材料等，则应应当将其与所所生产的产成成品的期末价价值减损情况况联系起来；对于用于出出售的原材料料等，则只需需要将原材料料的成本与根根据材料本身身的估计售价价确定的可变变现净值相比比即可。具体来说，对于于用于生产而而持有的材料料等，按以下下原则处理：1、对于用于生生产而持

32、有的的材料等，如如果用其生产产的产成品的的可变现净值值预计高于成成本，则该材材料应当按照照成本计量。例如：20033年年末，光光华公司库存存甲原材料的的账面成本为为300万元元，可变现净净值为2800万元；用甲甲材料加工的的A产成品的的可变现净值值高于成本。结论：期末按3300万元反反映，不提取取存货跌价准准备。2、如果材料价价格的下降等等原因表明产产成品的可变变现净值低于于成本，则该该材料应当按按可变现净值值计量。需要要提取存货跌跌价准备。当企业的某种存存货已毫无价价值时，应将将存货账面价价值全部转入当期期损益（管理理费用）。允许全部转入当当期损益的情情况。借：管理费用贷：库存商品 应交交税

33、金应交增值值税（进项税税金转出）应按照所得税法法中“财产损失”规定处理，报报税务机关批批准备案。第五章 固定定资产新旧制度固定资资产会计差异异的总体分析析一、固定资产的的概念、特点点、类型固定资产的标准准 1、生产经经营性固定资资产：使用年年限在一年以以上2、非生产经营营性固定资产产：使用年限限在两年以上上+单位价值在在2000元以以上二、固定资产的的计价历史成本本原则 计价方法：固定资产原值固定资产净值重置完全价值注意：1、以债债务重组方式式取得固定资资产，以冲减减债权作为取取得固定资产产的入账金额额。2、以非货币性性交易取得固固定资产，以以换出资产的的账面金额作作为入账金额额。三、固定资产

34、增增加的核算1、外购（1）不需安装装 借借：固定资产产贷：银行存款增值税进项税额额不能抵扣（2）需安装借：在建工程贷：银行存款 竣工验收后后 借借：固定资产产贷：在建工程外资企业购进国国产设备其增增值税可退回回，冲减固定定资产原价（也也据此提取折折旧），税务务机关有5年年的监管期。监监管期内发生生转让赠送等等设备所有权权转移行为，或或者发生出租租、再投资行行为的，应按按下列公式计计算应补的税税款：应补税款增值值税专用发票票上注明的金金额（设备折余余价值设备备原价）增值税税率率2、接受投资（按按重估、协议议价确认）借：固定资产（重重估、协议价价） 贷：实收资资本（重估、协协议价） 举例：光光明公

35、司接受受长江公司的的固定资产投投资，账面原原值100 000元，已已提折旧500 000元元，双方确认认的协议价990 0000元光明公司：借 固定资产 900 000 贷 实收资资本 90 0000长江公司： 借：长期股股权投资 50 0000 累累计折旧 50 0000 贷：固固定资产 1100 0000 此项业业务应按照非非货币性交易易的准则规定定处理。并要要按协议价（公公允价值）超超过换出资产产账面价值的的差额（本题题为40 0000元）确确认为当期所所得。3、接受捐赠 内内外资企业： 借：固定资资产 贷：待转资产价价值4、盘盈的固定定资产应按估估计净值计价价（过去是重重置完全价值值）

36、5、以债务重组组方式取得借：固定资产 （不考考虑该固定资资产的公允价价值） 贷贷：应收账款款等 举例例：光明公司司以前销售一一批货给长江江公司，价税税合计1000 000元元，现长江公公司无法偿还还，经双方协协商进行债务务重组，同意意长江公司以以一设备（账账面金额1110 0000元，累计折折旧50 0000元）偿偿还全部债务务。 光明公司司：借：固定资产 1000 0000 贷：应收账账款 1000 000 长江公司司：（1）借：固定定资产清理 60 000累计折旧 50 0000 贷：固定资产 110 0000 （2）借：应付付账款 1000 000贷：固定资产清清理 100 000（3）借：固定定资产清理 400 000（100 000 600 000） 贷：资本公公积40 0000 债务务人放弃固定定资产应视同同销售，按照照放弃固定资资产的公允价价值减去固定定资产的账面面值和应支付付的相关税费费后的差额，确确认资产转让让所得。如果果企业已经对对该项固定资资产提取了减减值准备的