财务报表解释ACCA（推荐doc62）13289.docx

《财务报表解释ACCA（推荐doc62）13289.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表解释ACCA（推荐doc62）13289.docx（117页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、英国特许公认会计师公会会计与财务认可证书财务报表解释ACCA 财务报表解释 _会计与财务认可证书前言页：1本课程是英国特许公认会计师考试的必修课程。随着中国会计准则的国际化，尤其是这一次企业会计制度的颁布，我们的与世界大部分国家的会计差异已经越来越小。因此，我们没有必要担心学习的难度。课程的目的：理理解财务报表表,并能对财财务报表做出出评论性的解解释。因此本课程的教教学结构做出出如下安排：1. 理解报表的专业业术语；2. 理解编制财务报报表所依据的的原则；3. 编制基本的财务务报表，如资资产负债表、损损益表、现金金流量表等；4. 对各个报表及其其财务指标进进行分析性的的解释和评价价。 第一章

2、财务信息的作用用会计信息系统的的主要作用是是：向会计信信息使用者提提供有效的会会计信息。l 会计信息使用者者：不同的利利害集团。l 页：1非常的广泛，也许与企业有关联，l 有效：包括三层层含义：1、 符合法律的约束束；2、 满足管理与决策策的需求；3、 满足会计信息使使用者的要求求。否则这些会计信信息被称作“无效的会计计信息”！本章将要讨论以以下内容：l 会计信息的使用用者是谁？l 会计信息应当具具备的质量特特征是什么？l 财务报表的法定定格式和内容容是怎样的？l 企业的不同类型型与会计报表表的要求是怎怎样的？一、 会计信息的使用用者不同的会计信息息使用者对会会计信息的要要求是不同的的，原因是

3、他他们面临的决决策不同！如雇员和股股东？总的来看，会计计信息的使用用者包括“不同的群体体”，他们是： 1. 投资人和潜在的的投资者。投资人即公司业业主。他们最最需要了解的的会计信息是是:l 利润：因为利润润一方面表明明了被投资方方的业绩；另另一方面它是是公司能否进进行利润分配配的基础。l 股票的市场价值值：因为公司司股票的市场场价值表明了了投资人的资资产的溢值和和减值状况；同时股票市市场价值也表表明了市场对对公司历年业业绩和未来业业绩的肯定。l 现金流量：没有有现金流量公公司将无法维维持下去；股股东所期望的的“股利派现”无法实现。2债权人。债权人是指向公公司提供偿还还融资的个人人和机构。债权人

4、又包括商商业债权人（出出售商品和劳劳务形成的）和和贷款债权人人（提供贷款款形成的）。债权人最需要了了解的会计信信息是：l 商业债权人最为为关心的是公公司及时偿还还债务的能力力。因此他们们很关注公司的经营现象象，以及现金金的状况和近近似现金的流流动状况。l 贷款债权人是企企业长期融资资的主要对象象，他们主要要关注的是一一利息能否偿偿付；二是贷贷款能否及时时收回。关心利息问题必必然要关心公公司的获利能能力；关心贷贷款及时回收收必然要关心心公司的现金金流量。3雇员。一是关心公司经经营的财务前前景和管理规规划，以了解解自身的工作作保障程度；二是关心公公司的公司经经营业绩以及及与其他行业业比较的信息息，

5、以了解其其薪金水平和和加薪的可能能。4政府。政府为贯彻和监监督国家政策策必须了解财财务信息，当当然这种信息息的覆盖面非非常大，通常常经过大量的的加工和汇总总，以便使政政府在制定政政策是更具普普遍性。例如税制的制定定，就必须了了解各个行业业的收入水平平和盈利水平平，以便制定定科学的税负负。5经理（公司司管理部门）经理是公司的最最主要的管理理者，它对会会计信息的需需要是全面的的、详尽的。这样才能兼顾各个方面的需求；才能够决策，才能够深入的分析、研究决策的各个要素。 经理决策需需要的会计信信息往往来自自于两个不同同的会计信息息系统：即财财务会计和管管理会计。财务会计和管理理会计差别点点比较差别的要点

6、财务会计管理会计1、信息使用者者企业外部人士企业内部人士2、信息形式财务报表根据需要，详尽尽、专业化3、频率和时距距会计期间根据需要4、时间焦点过去的会计期间间过去和将来的时时间5、管制程度公司法和会会计准则无立法管制6、研究的对象象会计核算会计预测和决策策二、 会计信息质量的的要求 会计信息是会计计系统的产品品，因此必须须具备相应的的质量要求，这这种质量的要要求是通过会会计准则的的立法确定的的，英国会计计准则对会计计信息质量的的要求包括：1、相关-指提供的的会计信息应应当与决策相相关。注意：一条信息息可能与一项项决策有关，与与另一项决策策无关。这说说明信息的相相关性取决于于所进行的决决策。只

7、要是是能够帮助信信息使用者评评价过去、现现在和未来事事件，以便作作出决策的信信息就是相关关的信息。 2易懂-使缺乏报表表知识的使用用者能够理解解会计信息，同同时不能遗漏漏或省略有价价值的信息。3及时-即符合质量量标准的会计计信息应当是是能够反映近近期财务状况况和损益情况况。4可靠和一致致-这这个原则一般般理解为“正确性”。可靠性包括以下下几个特征：(1)真实陈述述-会会计信息必须须如实地描述述经济业务的的实际影响。(2)实质性-会计计信息应当对对经济业务的的实质加以描描述，而不是是仅仅局限于于法律形式。如如外借商品、收收入。(3)完整性-即会会计信息应当当根据会计期期间的要求，在合理的范围内完

8、整地揭示一个会计期间的经济业务。即不重要的信息可以相对完整，重要的信息必须绝对的完整，公司法还要求一些信息无论是否重要度必须披露。如关联方。一致性-即即会计方法的的一贯性。它它要求：（1）公司近年年来的业绩的的计算方法的的可比性；（2）企业实体体间会计报表表的可比性。三、 财务报表的法规规框架会计信息的提供供必须受到法法规的约束，如如果会计信息息的提供没有有揭示的规则则，这是难以以想象的，这这将会造成极极大的混乱！页：7如拖延、虚报损益、按照自己的最理想状况对外提供会计信息、由于缺乏投资人和债权人的信任企业将无法进行融资。因而影响是双方面的！财务报表的格式式和内容受到到以下几个方方面的影响：1

9、、政府立法的的要求。英国公司法要要求每一家公公司在每一个个会计期间,向股东陈报报会计报表。并并且要求报表表必须“真实和公允允”地反映企业业财务状况和和经营成果。对于真实的理解解是-相相关性、可靠靠和一致。对于公允的理解解是-公正。2、欧洲共同体体为寻求各国国间财务报告告的协调的要要求。欧洲共同体的各各个成员国为为寻求经济的的共同发展成成立了政府间间的经济协作作组织-“欧洲共同体体”，这一协作作经济组织的的成立极大地地加强了各个个成员国之间间的资本的流流动。但是也带来了一一个问题：“成员国间财务务报告的格式式和内容的法法律规定存在在着分歧，报报表的陈述方方式存在差异异”。这种分歧和差异异在成员国

10、间间进行激烈竞竞争时页：8如吸引投资。，会对一些些国家（尤其其是法规严格格的国家）造造成伤害。为此，欧洲共同同体颁布“指令”来协调各成成员国间的财财务报告的差差异。注意：“指令”本身不不具有法律的的实质，但各各个成员国可可以立法强制制执行。通常常“指令”代表了最低低的要求，各各个成员国可可以进行更严严格的补充。欧欧洲共同体要要求成员国必必须在两年内内使其国内的的法律与欧共共体保持一致致。至今，欧共体已已经颁布了四四条指令。页：8P173、会计准则则和财务务报告准则的的要求。1970年英国国成立会计准准则小组（AASC），这这是一个独立立的专门制定定会计准则的的团体，已经经颁布了一系系列“会计标

11、准”。1990年由“会计准则委委员会”替代了会计计准则小组的的工作。委员员会颁布的准准则叫做“财务报告准准则”。会计准则则委员会由“财务报告理理事会”负责监督准准则的制定过过程。注意：（1）会计准则则不是法律，而而是对会计职职业界的要求求，但是它会会影响法律的的制定，英国国的公司法法有些部分分就是吸收了了已经颁布的的会计准则，而而形成法定的的会计准则。（2）会计准则则的要求往往往会高于公司司法的要求。如如现金流量表表和每股收益益的披露公司司法就没有要要求。4、股票交易所所规则的要求求。与我国一样，英英国证券交易易管理机构要要求上市公司司必须披露公公司财务报告告以及相关的的信息。同时时要求上市公

12、公司董事会发发表公司“是否能够持持续经营” 以及公司司“内部控制制制度有效性”的声明。以坚坚定投资人对对公布的财务务报告和公司司持续经营的的信心。问题与我国一样样，在上市公公司和审计师师受到压力时时，如何保证证公司财务报报告的质量？这是一个个共同的话题题！四、 企业的类型前面我们已经了了解了“会计信息的的使用者”，那么提供供“会计信息的的提供者”-企企业包括了那那几个类型？1、个体商人-一个人人拥有的企业业。基本特征征如下：l 经理即业主；l 承担无限责任；l 筹资极端困难；l 企业组织机构不不健全。2、合伙企业-几个发发起人为谋求求利润而组织织起来从事相相同业务的企企业组织。基基本特征如下下

13、：l 合伙人签订合伙伙协议；l 承担无限责任；l 机构较小。如会计师事务所所。3、有限公司-依法法成立的承担担有限责任的的一种企业组组织。有限公司成立的的法律程序是是：l 向主管公司登记记机关登记，登登记时必须提提供两份文件件“公司设立章章程”和“公司章程”。l 支付登记费和印印花税；l 将会计报表备置置于公司登记记机关，以便便公众查阅。有限公司又分为为公众性和私私人性的有限限公司，他们们主要区别在于其股股票能否挂牌牌进行交易，实实现资本的流流动。4、慈善团体和和俱乐部 即非非盈利的企业业组织和机构构。（一般性性的了解）第二章 资产负债表资产负债表是反反映企业特定定时点财务状状况的报表。所所以

14、又称作财财务状况表。它它是企业三大大主要报表之之一。本章的内容是：1、了解资产负负债表的基本本构成要素；2、讨论资产负负债表的基本本特征-清偿能力力和财务状况况。一、资产负债表表的构成要素素古典哲学思想认认为：对一项项事物的反映映应当从静态态和动态两个个方面进行，这这样才能够充充分地反映事事物的各个方方面。会计信息系统对对资金运动的的反映包括了了对资金静态态的反映（资资产负债表）和和动态的反映映（损益表）。页：12六个会计要素资产负债表的构构成要素-静态会会计要素：资产=负债+所所有者权益1. 资产l 并由企业所拥有有或控制的，并并预期取得未未来经济利益益的资源。资资产表现了企企业资金存在在或

15、分布的形形态，一定程程度上反映了了企业的规模模。 按照英英国会计准则则的解释，资资产包括两大大类：流动资资产和固定资资产。页：12我国目前分为五类资产。(1) 流动资资产：现金或或在取得时就就准备短期内内出售、消耗耗、或变现的的资产。页：12我国的定义：可以在一年内或超过一年一个经营周期内变现或耗用的资产。流动资产包括：l 存货l 应收款项l 短期投资l 货币（现金和银银行存款）(2) 固定资资产：企业已已经取得，并并打算多年使使用的资源。页：13使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有物资形态的资产。 固定资资产又分为有有形和无形的的固定资产，包包括：l 无形资产-

16、商标、专利利权；l 有形固定资产-设备、房房屋；l 长期投资和贷款款2. 负债l 过去交易、事项项形成的债务务。负债的高高低体现了企企业财务风险险的大小。企企业对各个方方面的负债反反映了各个方方面对企业的的压力和风险险存在的方向向。l 流动负债-通常将将在一年内偿偿还的债务。l 长期负债-通常偿偿还期在一年年以上负债。3. 股东权益益（股东净值值）l 企业股东对企业业净资产享有有的经济利益益，它代表着着企业总资产产中从股东方方面融资的部部分。它是企企业资金实力力的真正体现现，反映了企企业所有者对对企业的投入入、资本的积积累和增值状状况。l 股东投入的原始始股本。l 企业留存收益。二、资产负债表

17、表的编制注意：P31两两种资产负债债表的格式。l 双边式资产负债债表；l 垂直展示式资产产负债表。三、评价企业清清偿能力和财财务杠杆状况况 理解债务风险险的含义！所以必须关关注企业的偿偿债能力和融融资能力。1、 评价清偿能力清偿能力-企业清偿偿能力是指企企业债务到期期时的偿付能能力。我们通通常可以用两两个财务指标标进行考核：流动比率= 流流动资产流动负债页：142：1的经验要求；酸性试验比率（速速动比率）= 速动资产产流动负债页：151：1的经验要求。2、 财务杠杆财务杠杆-财务杠杆杆是指企业依依赖借款融资资的程度。显然，企业对负负债的依赖程程度越大其财财务风险就越越大；如果不不予借贷，企企业

18、将失去快快速发展的机机会。负债是是一把“双刃剑”。反映企业财务杠杠杆的利用情情况有两个财财务指标：债务权益比率长期债务股东权益页：1580的经验比率。超过100,意味着财务风险过大,企业对负债的依赖太强.债务运用资本比比率长期债债务（总资产流动负债）页：1540的经验比率.比例高低反映着财务风险的高低。“总资产流动动负债股东东权益长期期负债”反映企业可可运用资本的的多少。第三章 经济济业务的系统统记录会计报表是企业业会计信息系系统的“信息产品”。这个产品品是在经过大大量的分类、综综合、记录、计计量等加工处处理过程中产产生的。 尽管许许多的企业已已经采取会计计电算化，使使得会计核算算的程序不那那

19、么明显。然然而事实上会会计核算程序序是存在的，它它体现了会计计信息加工处处理过程，也也蕴含了一部部分会计处理理的方法。企业会计处理程程序(会计核核算组织程序序)确定复式记帐方方法建立会计账簿取得并审核原始凭证编制记帐凭证（会计分录） 登记账簿成本计算编制财务报告（报表、附注）浓缩为财务指标标（财务比率率） 试算平衡表（发发生额、余额额）会计处理程序过过程中包含了了会计核算的的七种基本核核算方法,它它是对会计信信息的分类、记记录计量。一、本章重点掌掌握内容：1、借贷记帐法法原理；2、经济业务的的处理（记帐帐凭证的编制制）。 二、本章知识要要点：1、帐户体系的的设立；2、帐户的结构构；3、发生额、

20、余余额、期末余余额；4、会计分录；5、帐簿及其作作用。6、试算平衡表表的意义第四章 损益表损益表是反映企企业一定期间间经营成果的的形成过程及及结果的财务务报表。在利利润的计算过过程中，涉及及的政策因素素和经营因素素较多。为了了能够理解损损益表，本章章的主要内容容：1、 损益表的基本构构成和计量；2、 期末费用和收入入的调整；3、 资本性支出及收收益性支出；4、 折旧会计；5、 政府补助会计；6、 研究与开发会计计一、损益表的基基本构成和计计量在第二章的中，我我们谈到：为为了反映企业业的资金的静静态和动态，必必须充分的利利用会计核算算方法反映资资金运动的六六个要素即会计要素素。 反映资金的静静态

21、：资产负债权益益 反映资金的动动态：收入成本费用利润页：18公式的理解？1、收入l 企业在一个会计计期间销售商商品、提供劳劳务及让渡资资产使用权等等日常活动中中所获得的经经济利益的总总流入（营业业额价值）。它它是企业获利利的基础，反反映企业适应应市场的能力力。2. 成本费用用l 企业在生产经营营中发生的资资金耗费，它它是不能向企企业提供任何何效益的支出出，包括销货货成本和期间间费用。它决决定了企业参参与市场的竞竞争能力，是是企业管理素素质和管理水水平的集中体体现。 3、利润l 利润是企业在一一定经营期间间的经营成果果。对于企业业来说利润的的作用是不可可估计的，利利润的作用体体现在以下几几个方面

22、：（1） 它是企业经济效效益最为综合合的体现，是是衡量经营者者经营业绩的的根本性指标标；（2） 它是企业生存的的基础，没有有利润企业难难以保证在将将来的竞争中中的生存；（3） 利润是一种计量量工具，可以以衡量企业资资源是否得到到有效的运用用；（4） 利润是作为支付付企业费用的的经营工具。 攫取利润的的道德观！页：20以上的作用，在一个诚实的企业中更为显著一些。4、损益表的结结构（1） 损益表的编制相关收入入、成本费用用科目的发生生额。l 损益计算的步骤骤：a、 毛利的计算；收收入扣除销货货成本；b、 税前利润的计算算，即毛利扣扣除全部期间间费用；c、 税后利润的计算算，即扣除所所得税；d、 留

23、存利润的计算算；即扣除股股利分配。（2） 损益表的格式损 益 表表 20001年8月330日 计量量单位：英镑镑项 目数量单位金 额销货收入2006000 期初存存货余额（产产成品）10200加：制造成本（入入库产品制造造成本）2104200减：期末存货余余额（产成品品）20400减：销货成本4000毛利毛损2000减：销售和推销销费用500 管理费费用300折旧300息税前的利润900减:利息支出200税前利润700减:税金(所得得税)280税后利润420减:股利100本年度留存利润润3205、几个应当注注意的问题（1） 收入、费用计算算的配比原则则；（2） 资产负债表和损损益表的关系系 本

24、年留存收益（损损益表）期期初留存收益益（资产负债债表）期末留存收益益（资产负债债表） 6、利利润对所有者者权益的影响响 造成企业所所有者权益变变化的因素：（1） 留存收益；（2） 资产重估盈余；（3） 股本的缴纳（撤撤资）；（4） 股利分配（派现现）。二、年末收入及及费用的调整整 1、页：23租金实例会计处理基基础确定收入入、费用及利利润的归属期期间及其归属属额度的会计计处理理论前前提。l 权责发生制（应应计基础）l 现金收付制（收收付实现制）l 注意两者不同基基础对资产负负债表、损益益表的影响。 2、应计费费用（预提费费用）发生或支付 计入各期期成本l 我国对预提费用用核算的规定定！ 3、预

25、付费用用（待摊费用用）发生或支付 计入各期期成本l 我国对待摊费用用的规定！3、应计收入即在权责责发生制下通通过“债权”科目挂帐。新新制度下的“应收利息”和“应应收股利”。4、 期工程的收入及及成本的问题题l 完成合同法页：24理论存在，现我国取消！l 完工比例法（完完工百分比法法）按照完工工比例分期确确定收入、成成本的方法。方法一：根据完完工价值（预预计收入价值值）确定收入入，以及产生生该收入价值值耗费的成本，由此此确定企业利利润。 方法二：将工程程实际耗费成成本与预算总总成本比较，即即可求得工程程完工比例；根据完工比比例乘预计总总利润，即可可求出当期利利润。例p67根据英国会计准准则，完工

26、比比例法使用的的前提条件是是：1、 预计利润可以合合理的确定；2、 有长期的合同。如果利润不能能合理的确定定时，这不应应当预计利润润。l 方法的比较：方方法一是直接接根据预计的的收入和成本本确定利润； 方方法二是根据据成本完工比比例确定利润润。三、资本支出与与收益支出企业在一定期间间会发生大量量的资金耗费费，称为支出出！但是支出的目的的是不同的，根根据其支出的的目的，分为为资本支出与与收益支出。1、 资本支出l 为创造、取得、扩扩充、或改良良使用中的资资产而发生支支出。这种支支出带来的收收益将延续几几个会计期间间。如固定资产页：26本教材定义固定资产。的建建造、改扩建建、购买。 2、 收益支出

27、l 企业为了获得收收入或保持盈盈利能力而发发生的支出，该该支出产生的的效益直接体体现在当期会会计期间的损损益中。 3、 根据“重要性”的原则确认认资本性支出出和收益性支支出。页：26一项设备在不同企业会作出不同的划分。l 重要性的相对性性！4、 根据“稳健性”的原则确认认资本性支出出和收益性支支出l 稳健性原则会计师对收收入或支出的的划分需要进进行判断，当当会计师对判判断产生疑问问时，就会采采取谨慎的做做法，即降低低利润和减少少资产。 我国会计准则则同样要求企企业采取稳健健性的原则。甚甚至是有过之之而无不及！四、折旧 折旧理论的产生生原因：一是是配比原则；固定资产的的特性。1、 折旧的定义l

28、对固定资产在有有效经济寿命命中产生的损损耗、消耗或或减少进行的的计量。这种种消耗包括有有形磨损和无无形磨损。如：机械磨损，自自然磨损；技技术更新，市市场变更。2、 折旧的确认（1） 历史成本；（2） 经济寿命（预计计使用年限）l 时间的消逝；l 使用磨损；l 技术改进。3、折旧计算的的基本要素（1）资产的历历史成本或折折余价值折旧的基数数；（2）预计残值值率；（3）预计经济济寿命折旧的期期限。4、折旧的方法法l 折旧方法两大类类别。直线法、加加速折旧法。 折旧额额 加速速折旧 直直线折旧 经济寿命l 加速折旧法包括括减率和减额额。l 加速折旧法的优优点费用的均均衡；税收；符合固定资资产使用特点

29、点。l 加速折旧法的产产生，以及在在我国的规定定。本教材介绍了三三种基本方法法： （1）直线法：在预计的经经济寿命期中中等额提取折折旧的方法。 资资产历史成本本预计残值值（可变现净净值）年折旧额 预计经济寿命（2）余额递减减法：以固定定资产的净值值（减额）和和固定折旧率率计提折旧的的方法。P76例（3）年数总和和法：以固定定资产的历史史成本（应计计折旧）为折折旧基数，以以尚可使用年年限和年数总总和的比为折折旧率（减率率），计提折折旧的方法。 尚尚可使用年限限年折旧额固定定资产应计折折旧 年数总和和p77例（4）会计准则则的规定l 折旧政策的披露露；l 一贯性，以及一一贯性原则被被破坏时的披披露

30、；l 不得以固定资产产的市场价值值高于历史成成本而不提折折旧。l 如果固定资产评评估增值需按按照评估之后后的价值计提提折旧。五、政府补助会会计与我国一样，政政府补助是政政府对企业的的某一行为的的奖励性的补补贴。政府补补助包括两类类：资本性补补助和收入性性补助。在这这里我们要研研究的是： 第一、 政府补补助的分类及及要求；第二、 政府补补助对资产负负债表和损益益表的影响。l 资本性补助政府部门发发放的，作为为固定资产部部分购买价格格的退款。显然，这是对购购买本国固定定资产的企业业的一种鼓励励，是政府从从税收中（财财政收入）予予以支付的补补贴。问题在于受到补补贴的企业应应如何进行会会计处理？根据英

31、国会计准准则第四号的的规定：（1） 将补助的金额作作为递延收入入处理，即在在资产负债表表中作为“负债”挂帐，分期期调整计提的的折旧对损益益的影响；（2） 在每一次提取折折旧时，将递递延收入按照照固定资产的的尚可使用年年限平均转出出，计算折旧旧和转出递延延收入对损益益表的影响。 会计分录录？ 对资产负债表的的影响负债方挂挂帐的“递延收入”的净额；对损益表的影响响折旧帐帐面折旧应应摊销转出的的递延收入。PP82例l 收入性补助关于收益支支出的特定种种类的补助。这这种补助在发发生时直接计计入损益。例例如职工培训训、就业补助助。在我国补助还有有另外的一种种类型，即税税收优惠政策策中的先征后后返下的“税

32、收返还”。在会计处处理时即“补贴收入”科目反映。五、研究与开发发会计企业所发生的研研究开发支出出是否应当体体现在当期损损益中？作为为会计准则研研究的话题，这这个问题已经经争论得很久久了！页：32研究开发的获利性是否存在？如果存在收入与成本如何配比？l 在我国对这一问问题是非常明明确的：对研研究开发的支支出直接作为为管理费用，体体现在当期损损益之中，并并且为鼓励企企业进行开发发创新，还提提出税收优惠惠政策！在英国会计准则则中区别了企企业发生的两两种不同性质质的支出，对对不同的支出出规定了不同同的会计处理理：1、 纯研究从事事增进知识的的工作。2、 应用研究从从事利用纯研研究的工作。l 对上述两种

33、研究究发生的支出出一律计入当当期损益。即即对其研究开开发支出在将将来是否能够够转化为利润润持否定态度度！ 3、开发从从事特定产品品的引进或改改良工作，在在正式投产或或施行之前的的系统过程。l 这种性质的开发发支出在一定定程度上能够够确定可以带带来商业效益益时，即可以以确信支出能能够得到回收收，则应当将将支出推迟计计入损益，分分期摊销。第五章 有限限公司的财务务报表我们在第一章曾曾经介绍过有有限责任公司司，这种组织织机构有别于于其他的组织织结构形式（个个体商人、合合伙企业），也也是最为常见见的、较为严严格的公众性性组织机构形形式。因此，本章专门门讨论有限责责任公司的概概念及其财务务报表披露的的问

34、题。1、 有限责任公司的的组成和性质质；2、 股本溢价和红股股发行；3、 财务报表的陈报报和内容。一、有限责任公公司的组成和和性质l 有限公司依依法成立的独独立承担有限限责任的一种种企业组织。 1、有限责任任公司的性质质（基本特征征）有限责任公司的的最为主要的的特征是：有有限责任、独独立的法人实实体。 （11）有限责任任即股东按按照公司设立立章程的要求求缴清股东投投资款后，对对有关的索偿偿仅仅承担股股款部分的责责任，与公司司有关的任何何人不能对其其在有额外的的索偿。实质上，这一特特征是对投资资者的一种保保障！与之相反的是个个体商人和合合伙企业的投投资者，他们们所承担的是是“无限经济责责任”对它

35、们的索索偿可能涉及及个人资产，即即用个人资产产偿还公司债债务。l 有限责任公司的的这种特性往往往会对债权权人造成债权权无法收回的的不利的影响响。因此，对对于有限责任任公司债权人人，尤其是银银行在发放贷贷款时一般均均有求企业提提供担保（甚甚至是公司董董事的担保）、抵抵押或者采取取欧洲流行的的方式存货出售售时保留存货货所有权，以以防止贷款的的风险。（2）独立法律律实体由有限公公司独立行使使法律所赋予予的权力,并并独立承担法法律责任，而而非由公司的的成员去承担担法律责任。因此，只要公司司没有破产清清算，这种责责任和权力将将一直延续下下去。决不会因为股东的死死亡而影响公公司在法律上上的持续性l 这一点

36、与个体商商人是绝然不不同的。2、有限公司的的组成 （1）程序序和要求l 最低注册资本为为（法定资本本）50，0000英镑；l 向主管公司登记记机关登记；（明确登记记为有限公司司）l 登记时必须提供供两份文件“公司设立章章程”和“公司章程”。 公司成立章程必必须说明：第一 公司常住住地；第二 公司的业业务范围；第三 成员的有有限责任认购股票份份数及其金额额；第四 注册的法法定股本以及及每股金额注册资本本这是公司司章程特定资本额，是是经过核定的的发行股票的的金额上限。 公司章程必须说说明：第一 股东的权权利股票转让让的限制；第二 股东大会会的程序；第三 董事的选选举与引退；第四 股利的发发布；第五

37、 公司结束束的程序。l 支付登记费和印印花税；l 将会计报表备置置于公司登记记机关，以便便公众查阅。3、公众有限公公司的优缺点点有限公司可以分分为公众性的的和私人性的的。它们的区区别在于是否否能够向公众众发行股票。 优缺点点：p97 4、股本（1）法定资本本和发行资本本 法定资本成成立章程中规规定的经过注注册登记的股股本。包括股股本总额及每每股金额。 发行资本公公司向公众发发行的一部分分法定资本。 （2）股股本的分类A、优先股相对普通股股而言，优先先股将在几个个方面体现出出其优先的地地位。如：股股利分配，破破产财产的分分配。B、普通股公众股。优先股与普通股股的比较序号差别点优先股普通股1股利分

38、配顺序先后2股利金额固定无3累计利润分配可可4表决权无有5破产分配先后6股权收回可授权收回一般不得收回5、董事英英国公司法对对董事的定义义“不论其职衔衔，任何拥有有公司指导地地位的人即为为董事”。董事是公公司高级管理理职员，对公公司的运作、管管理负有责任任。（1）出任董事事的条件l 破产者和有犯罪罪记录者不得得出任董事；l 以下情况终止董董事职务：在离任之前不出出席有关会议议；提出辞职；心智不全。l 一般董事必须持持有公司一定定数量的股票票，并且在会会计报表附注注中加以披露露。 （2）董事的职职责（公司法法）l 对财产的运作与与管理的职责责；l 兼顾股东与资源源的利益；l 避免和不参与不不正当

39、或欺诈诈性的交易。二、股本溢价和和红利的发行行1、股票发行价价格问题l 平价发行发发行价等于股股票面值；l 溢价发行超超面值发行。超超面值发行的的主要原因是是：股票市场场对公司前景景的看好。l 折价发行低低于面值发行行。一般不会会出现！ 2、溢价发行行（我国）溢价发行股票一一般考虑三个个因素：A：面值将将净资产折合合面值。(11元股) 股本B：股票发行费费。 （0.5元元股）发行收益中中支付C：股票未来收收益 每每股市价（XX）市盈率（15倍倍）7.5元元股预计每股收益（00.5） 发行价格格合计： 99元股 溢价99元股11元股00.5元股股7.5元元股l 根据英国会计准准则“股本溢价”只能

40、用于转转增股本，即即派发“红股”，不能用于于发放股利！页：40与我国相同。3、股利的发放放l 派现l 派发红股转转增股本。可可以是利润，也也可以是股本本溢价。l 配股 派发红红股的影响：l 没有发生现金流流出，不影响响公司财务状状况；l 使每股收益下降降，因而导致致股票价格下下降；l 股本结构发生变变化。页：40权益结构以及出售追加股票的原因。三、财务报表的的陈报和内容容1、公司法对对财务报表的的要求l 必须严格遵守标标准格式规定定的次序和标标题；l 公司法规定公布布的信息乃最最低要求，公公司可在此基基础上提供额额外信息；l 资产负债表和损损益表可以使使用垂直或水水平式陈报；l 允许损益表的采采取两种陈述述方式（经营营功能和支出出类别）。 2、上上市公司财务务报告必须陈陈报的信息l 股东大会通告l 主席报告书l 董事会报告l 损益表l 资产负债表l 现金流量表l 包括会计政策在在内的报表附附注l 审计师的审计报报告l 其他统计资料 3、上市公司财财务报告的构构成（1）股东大会会通告公司章程程中规定的股股东年会要处处理的事项。l 通过报告和财务务报告l 宣布股利l 重新任命董事l 审计师重新委聘聘和酬金。（2）主席报告告书表明公司司政策和经营营前景