中级财务会计各章会计分录大全55745.docx

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1、 中中级财务会计计各章分录大大全第一章 货币资金金和应收账款款（第三章金融资资产分出来）1、现金备用金开立备用金借：其他应收款款备用金 贷：现金报销时补回预预定现金借：管理费用等等 贷：现金（报报销不用备用用金科目核算算）撤销或减少备备用金时借：现金 贷：其他应应收款备用金现金长短款库存现金大于于账面值借：现金 贷：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢查明原因后作如如下处理：借：待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢 贷：其他应应付款应付付现金溢余（XX单位或个人人） 营业业外收入现现金溢余（无无法查明原因因的）库存现金小于于账面值借：待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢 贷：现金查明原因后

2、作如如下处理：借：其他应收款款应收现金金短缺款（XXX个人）其他应收款应应收保险赔款款管理费用现金金短缺（无法法查明原因的的）贷：待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢（2）接受捐赠赠借：现金 贷：待转转资产价值-接收货币性性资产价值缴纳所得税税借：待转转资产价值-接收货币性性资产价值 贷：资本公公积-其他资资本公积 应交税税金-应交所所得税2银行存款企业有确凿证证据表明存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分或全部不不能收回借：营业外支出出 贷：银行存存款3其他货币资资金（外埠存存款）开立采购专户户借：其他货币资资金外埠存款 贷：银行行存款用此专款购货货借：物资采购应交税金-应交增值税税

3、（进项税额额） 贷：其他他货币资金外埠存款撤销采购专户户借：银行存款 贷：其他货货币资金外埠存款4坏账损失直接转销法实际发生损失失时借：管理费用-坏账损失 贷：应收账账款重新收回时借：应收账款 贷：管理费费用-坏账损损失其他应收款 借：库存商品 贷：主营营业务成本借：银行存款 贷：应收账账款备抵法提取坏账准备备金时借：管理费用-坏账损失 贷：坏账准准备发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款款重新收回时借：应收账款 贷：坏账准准备借：银行存款 贷：应收账账款5应收票据(见后)A、收到银行承承兑票据 借：应收收票据 贷：应收收账款B、带带息商业汇票票计息 借：应收票据据 贷：财务务费用（一般般在中期

4、末和和年末计息）C、申请贴现 借：银行存存款财务费用用（贴现息息-本期计提提票据利息）贷：应收票据（帐面数）D、已贴现票据据到期承兑人人拒付（1）银行划付付贴现人银行行帐户资金 借：应应收账款-XX公司 贷：银行存款（22）公司银行行帐户资金不不足 借：应应收账款-XX公司 贷：银银行存款 短期借借款（帐户资资金不足部分分）E、到期托收入入帐 借：银银行存款 贷：应收收票据F、承承兑人到期拒拒付 借：应应收账款（可可计提坏账准准备）贷：应收票据GG、转让、背背书票据（购购原料）借：原材料（在在途物资）应应交税金-应应交增值税（进进项税额）贷：应收票据6、应收账款AA、发生： 借：应收账款-X公

5、司（扣扣除商业折扣扣额） 贷：主营营业务收入 应交税金应交增值税税（销项税）B、发生现金折扣： 借：银行存款（入入帐总价-现现金折扣） 财务费用 贷：应收收账款-X公公司（总价）7、应收债权出出售(不含追追索权)借：银行存款 营业外外支出 其他应应收款(预计计销售退回) 贷：应收收账款发生销售退回时时借：主营业务收收入应交税金应交交增值税(销销项税额) 贷：其他应应收款 借：库存商品 贷：主营营业务成本第二章 存货 1、原材料（1）取得发票与材料同同时到借：原材料 应交税税金应交增值税税（进项税额额） 贷：银行行存款 发票先到借：在途物资（含含运费）应交税金应交交增值税（进进项税额） 贷：银行

6、存存款 材料已到，月月末发票账单单未到借：原材料 贷：应付账账款暂估应应付账款注：下月初，用用红字冲回，等等收到发票再再处理（2）发出平时登记数量，月月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物物资/ 贷：原材料料 委托加工物资资发出委托加工工物资借：委托加工物物资 贷：原材料料支付加工费、运运杂费、增值值税借：委托加工物物资应交税金应交交增值税（进进） 贷：银行存存款等交纳消费税（见见应交税金）加工完成收回回加工物资借：原材料（验验收入库加工工物资剩余余物资） 贷：委托加加工物资3.包装物（1）生产领用用，构成产品品组成部分借：生产成本 贷：包装物物 （2）随产品出出售且借：营业费用（不不单独

7、计价）其他业务支出（单单独计价） 贷：包装物物 （3）包装物的的出租、出借借第一次领用新新包装物时借：其他业务支支出（出租）营业费用（出借借） 贷：包装物物注：出租、出借借金额较大时时可分期摊销销收取押金借：银行存款 贷：其他应应付款收取租金借：银行存款 贷：应交税税金应交增值税税（销项税额额） 其其他业务收入入退还包装物 （不管是否否报废）， 借：其他应付款款（按退还包包装物比例退退回押金） 贷：银行存存款 损坏、缺少、逾逾期未归还等等原因没收押押金借：其他应付款款(按没收的的押金) 其他业业务支出（消消费税） 贷：应交税税金应交增值税税（销项税额额） 应应交税金应交消费税税 其其他业务收入

8、入（差额部分分）不能使用而报报废时，按其其残料价值借：原材料 贷：其他业业务支出（出出租） 营营业费用（出出借）(残值以外的，成成为真正的费费用、支出了了)摊销（略）一次、五五五、分次4.低值易耗品品（处理同包包装物） 5.存货清查盘盈确认借：原材料 贷：待处理理财产损溢待处理流动动资产损溢报批转销借：待处理财产产损溢 贷：管理费费用盘亏或毁损确认借：待处理财产产损溢 贷：原材料料 应应交税金增（转出）报批转销i属于自然损耗耗产生的定额额内损耗借：管理费用 贷：待处理理财产损溢ii属于收发计计量、核算、管管理不善造成成的损耗借：原材料 （残残料） 其他应应收款（保险险、责任人赔赔款）管理费用贷

9、：待处理财产产损溢iii属于自然然灾害或意外外事故造成的的存货损耗借：原材料 （残残料） 其他应应收款（保险险、责任人赔赔款） 营业业外支出非常损失 贷：待处理理财产损溢注：待处理财产产损溢在结帐帐前必须将其其转平。分两两种情况：如果已经董董事会等类似似权力机构批批准，转入损损益等，不用用披露； 如果未经董董事会等类似似权力机构批批准，应按上上述方法结平平，同时在附附注中披露；如果其后批准的结结果与自行处处理不一致，则则要调整当期期报表的年初初数。补充部分B、投资者投入入借：原材料应交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：实收收资本（或股股本）C、非非货币性交易易取得（1）支付补价价借：原材料应

10、交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：原原材料（固定定资产、无形形资产等换出出物） 应交税金-应交增值税税（销项税） 银行存款（支付的补价和相关税费）（2）收到补价借：原材料应交交税金-应交交增值税（进进项税）银行存款（收到到的补价）贷贷：原材料（等等） 应交税金-应交增值税税（销项税） 营业外收入-非货币性交易收益补价收益补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加D、债务重组取得（1）支付补价借：原材料（应应收账款-进进项税+补价价+相关税费费） 应交税金-应交增值税税（进项税） 贷：应收账款 银行存款（补价+相关税费）（2）收到补价借：原材料（应应收账款-进进项税-补价

11、价+相关税费费） 银行存款款（补价） 贷：应应收账款 银行存款款（相关税费费）E、接受受捐赠 借：原材料料应交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：待待转资产价值值-接受捐赠赠非现金资产产准备 银行存款（相相关费用） 应交税税金（税费） 月底：借：待转资产价价值-接受捐捐赠非现金资资产准备贷：资本公积-接受捐赠非现金资资产准备 处置后：借：资本公积积-接受捐赠赠非现金资产产准备 贷：资本本公积-其他他资本公积D、工程领用借：在建工程（或或工程物资）贷：原材料 应交税金金-应交增值值税（进项税税额转出）EE、用于职工工福利 借：应付付福利费 贷贷：原材料 应应交税金-应应交增值税（进进项税额转出出

12、）存货的期期末计价3、计划成本法法A、付款、发发票到达借：物资采采购（实际成成本）应交税税金-应交增增值税（进项项税）贷：银行存款（应应付账款）B、入库 借：原材材料（等） 贷：物资采购（计计划成本）CC、月底物资资采购余额转转出 借借方（超支）：借：材材料成本差异异 贷贷：物资采购购 贷方方（节约） 借：物物资采购 贷：材材料成本差异异计划成本实际入库数数量（扣减发发生的合理损损耗量）*计计划价实际成成本包含合合理损耗的购购货金额（即即发票价）材材料成本差异异率（月初初结存差异+本期差异）/（月初计划划成本+本期期计划成本）D、结转本月材料成本差异 借：生产成本、制造费用、营业营业费用等 贷

13、贷：材料成本本差异（正差差用蓝字，负负用红字）4、零售价价法成本率（期初存货货成本+本期期存货成本）/（期初存货货售价+本期期存货售价）期销售存货的成本本期存货的售价（销售收入）*成本率例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？成本率（20000+100000）/（30000+120000）80 销售成本100000*8080000元5、毛利率法销售成本-销售收入-毛利例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入45

14、50万元，上月毛利率24，求5月末成本。5月销售成本本45500*（1-224）33458万元元5月末成本24000+15000-34588442万万元7、委托加工物物资委托方： A、 借：委委托加工物资资 贷：原材料BB、支付运费费、加工费等等 借借：委托加工工物资应交税金-应交交增值税（进进项税） 贷：银行存款（应应付账款）C、支付付消费税 借：委托加工物物资(直接出出售) 应交税金-应交消费税（收收回后继续加加工） 贷：银行存款(应付账款)消费税计税税价格（发发出材料金额额+加工费）/（1-税率率）。 增值税加加工费*税率率 D、转转回 借：原材料料(库存商品品) 贷贷：委托加工工物资计

15、提跌价准备 借借：管理费用用-计提的存存货低价准备备 贷：存活跌跌价准备第三章 金金融资产1.交易性金融融资产的账务务处理交易性性金融资产的的核算包括交交易性金融资资产的取得、交交易性持有期期间取得股利利和利息的处处理、交易性性金融资产的的期末计价和和交易性金融融资产的处置置等方面的内内容。为了总总括地核算和和监督企业交交易性金融资资产的增减变变动及结存情情况，应设置置“交易性金金融资产”科科目。“交易性金融资资产”科目应应当按照交易易性金融资产产的类别和品品种，分别“成成本”、“公公允价值变动动”进行明细细核算。（一一）交易性金金融资产的取取得购入入时：借借：交易性金金融资产成本（公公允价值

16、）投资资收益（交易费费用）应收利息息 （已到付付息期但尚未未领取的利息息）应收股利 （已宣告但但尚未发放的的现金股利）贷：银行存款等收到现金股利或利息时：借：银行存款贷：应收股利 应收利息（二）交易性金金融资产持有有期间取得的的现金股利和和利息持有交交易性金融资资产期间被投投资单位宣告告发放现金股股利或在资产负债表日按按债券票面利利率计算利息息时：借借：应收股利利 应收利息 贷贷：投资收益益 收到到现金股利或或利息时：借：银行行存款 贷贷：应收股利利 应应收利息票面利率与实际际利率差异较较大的，应采采用实际利率率计算确定债债券利息收入入。（三）交交易性金融资资产的期末计计量资产产负债表日，交交

17、易性金融资资产的公允价价值高于其账账面余额的差差额时：借：交易性性金融资产公允价值值变动贷：公允允价值变动损损益公允允价值低于其其账面余额的的差额时：借：公允允价值变动损损益贷：交易性性金融资产公允价值值变动（四）交交易性金融资资产的处置企业出售售交易性金融融资产时：借：银行行存款（实际收收到的金额）交易性金融资产公允价值变动（公允价值低于于其账面余额额的差额）投资资收益 （差额）贷：交易性金融融资产成成本（该项项交易性金融融资产的成本本）交易性性金融资产公允价值值变动（公允价值高于于其账面余额额的差额）投资收益 （差差额）同同时：借借：投资收益益 贷贷：公允价值值变动损益（公公允价值低于于其

18、账面余额额的差额）或借借：公允价值值变动损益 （公允价值高于于其账面余额额的差额） 贷：投资资收益2、持有至到期期投资的账务务处理为为了核算企业业持有至到期期投资的价值值，应设置“持持有至到期投投资”科目。 （一）持有至到期投资的取得购入时：借：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资利息调整 （溢价）应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等持有至到期投资利息调整 （折价）二）资产负债表表日的持有至至到期投资资产负债表表日，持有至至到期投资为为分期付息、一一次还本的债债券投资的，应应：借：应收利息或或银行存款（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价摊销额）贷：投资收益（摊余

19、成本实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价摊销额）资产负债表日，持有至到期投资为到期一次还本付息的债券的，应：借：持有至到期投资应计利息（面值票面利率）持有至到期投资利息调整（折价摊销额）贷：投资收益（摊余成本实际利率）持有至到期投资利息调整（溢价摊销额）这里需明确以下概念：1.实际利率实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。2.实际

20、利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。3.摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）持有至到期投资的处置出售持有至到期投资时或持有至到期的投资到期时：借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整（未摊销的折价）投资收益（出售损失）贷：持有至

21、到期投资成本（面值）持有至到期投资应计利息 （已计提的利息）持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价）投资收益（出售收益）企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：借：可供出售金融资产 （重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 （已计提的减值准备）持有至到期投资利息调整 （未摊销的折价）资本公积其他资本公积 （损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息（已计提的利息）持有至到期投资利息调整（未摊销的溢价）资本公积其他资本公积 （收益）（四）.持有至至到期投资的的减值资产负负债日，持有有至到期投资资发生减值的的：借：资产减

22、值损损失贷：持有至至到期投资减减值准备资产负债日日，已计提减减值准备的持持有至到期投投资价值得以以恢复的，应应在原已计提提的减值准备备金额内，按按恢复增加的的金额：借：持有至至到期投资减减值准备贷：资资产减值损失失 3.可供出出售金融资产产的核算 可供出售金融融资产的账务务处理为为了核算企业业持有的可供供出售金融资资产（包括划划分为可供出出售的股票投投资、债券投投资等金融资资产）的价值值的变动情况况，企业应设设置“可供出出售金融资产产”总账科目目，该科目应应当按照可供供出售金融资资产类别和品品种，分别“成成本”、“利利息调整”、“应应计利息”、“公公允价值变动动”等进行明明细核算。可可供出售金

23、融融资产发生减减值的，应单单独设置“可可供出售金融融资产减值准准备”科目进进行核算。该该科目期末借借方余额，反反映企业可供供出售金融资资产的公允价价值。（一一）可供出售售金融资产的的取得借借：可供出售售金融资产成本（取得该金金融资产的公公允价值和相相关交易费用用）应收股利或或应收利息（已已宣告尚未发发放的现金股股利或已到付付息期尚未领领取的利息）贷：银行存款应交税费（二）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利在持有可供出售金融资产期间收到被投资单位宣告发放的债券利息或现金股利：借：银行存款等贷：可供出售金融资产公允价值变动对于收到的属于取得可供出售金融资产支付价款中包含的已宣告尚未发放的

24、现金股利或已到付息期尚未领取的利息：借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本（三）资产负债表日的可供出售金融资产资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。如果公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（四）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产企业根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应：借：可供出售金融资产（重分类日该项持有至到期投资的公允价值）持有至到期投资减值准备 （已计提的

25、减值准备）持有至到期投资利息调整 （未摊销的折价）资本公积其他资本公积 （损失）贷：持有至到期投资成本 （面值）持有至到期投资应计利息 （已计算的利息）持有至到期投资利息调整 （未摊销的溢价）资本公积其他资本公积（收益）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值：借：持有至到期投资贷：可供出售金融资产（五）可供出售金融资产的处置借：银行存款（实际收到的金额）资本公积其他资本公积（原记入本科目贷方的金额）投资收益（出售损失）贷：可供出售金融资产 （账面余额）资本公积其他资本公积（原记入本科目借方的金额）投资收益（出售收益）（六）可供出售金

26、融资产的减值资产负债表日，企业应对持有的可供出售金融资产进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。可供出售金融资产发生减值的，应按减记的金额：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备同时，按应从所有者权益中转出的累计损失：借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资产减值损失已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：可供出售金融资产贷：资本公积其他资

27、本公积第四章 长长期股权投资资1、成本法法 1-1、取得 （1）购买 借：长期股股权投资-XX公司 应收股股利（已宣告告未分派现金金股利） 贷：银行存存款（2）债务人抵抵偿债务而取取得 a、收到补价 借：长期股权投投资（=应收收账款-补价价） 银银行存款（收收到补价） 贷：应收账账款b、支付补价借：长期股权投投资（=应收收账款+补价价） 贷：应收账款 银行存款款（支付补价价）（3）非货币性性交易取得（固固定资产换入入举例）a、借：固定资资产清理 累计折旧 贷：固定资产b、（1）支付付补价借：长期股权投投资-X公司司贷：固定资产清清理 银行存存款（2）收到补价价借：长期股权投投资-X公司司 银行

28、行存款 贷：固定资资产清理 营业外收入入-非货币性性交易收益(差额部分)1-2、日常事事务（1）追加投资资借：长期股权投投资-X公司司 贷：银银行存款（2）收到投资资年度以前的的利润或现金金股利借：银行存款 贷：长期期股权投资-X公司（3）投资年度度的利润和现现金股利的处处理 借：银行行存款 贷贷：投资收益益-长期股权权投资-X公公司【投资公司投资资年度应享有有的投资收益益】=投资当当年被投资单单位实现的净净损益*投资资公司持股比比例*（当年年投资持有月月份/全年月月份12）我国公司一般般是当年利润润或现金股利利下年分派，由由此导致冲减减成本的核算算。【应冲减初始投投资成本的金金额】=被投投资

29、单位分派派的利润或现现金股利*投投资公司持股股比例-投资资公司投资年年度应享有的的投资收益(正数时冲减减，否则全部部作为收益。即即：超过应享享有收益部分分冲减投资成成本)（4）投资以后后的利润或现现金股利的处处理【应冲减初始投投资成本的金金额】=（投投资后至本年年末被投资单单位累积分派派的利润或现现金股利-投投资后至上年年末止被投资资单位累积实实现的净损益益）*投资公公司的持股比比例-投资公公司已冲减的的初始投资成成本计算结果00时，冲减，0时，恢复复冲减的初始始投资成本(最多到原冲冲减数)【应确认的投资资收益】=投投资公司当年年获得的利润润或现金股利利-应冲减初初始投资成本本的金额a、恢复以

30、前会会计期间冲减减的投资成本本 借：应收股利利 30 000 期股股权投资-XX公司10 000 贷：投投资收益-股股利收入400 000b、继续冲减投投资成本借：应收股利 45 0000贷：长期股股权投资-XX公司 5 000 投资收益益-股利收入入40 0000 举例：A公司司2003年年1月1日以以已银行存款款购入B公司司10股份份，准备长期期持有。投资资成本1100 000。（1）B公司22003年55月8日宣告告分派上年度度现金股利1100 0000；取得时：借：长期股权投投资-B公司司 110 0000 贷：银行存款 1110 0000宣告分派股利时时：借：应收股利 10 0000

31、 贷：长期股权投投资-B公司司 10 000假设：（2）BB公司20003年实现净净利润4000 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利冲减投资成本额额=【（1000 0000+300 000）-400 0000】*110-100 000=-10 0000 借：应收股利利 330 0000 长期期股权投资-X公司 10 0000 贷：投资收收益-股利收收入 400 000假设：（3）BB公司20003年实现净净利润4000 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利冲减投资成本额额=【（1000 0000+450 000）-400 0000】*110-100 0

32、00=5 0000 借：应收股利利 455 000 贷：长期股权投投资-X公司司 5 0000 投资资收益-鼓励励收入 40 0000假设：（4）引引用例（3），BB公司20004年实现净净利润1000 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额额=【（1000 0000+450 000+330 0000）-（4000 0000+100 000）】*10-（110 0000+5 0000）=-77 000 借：应收收股利 30 000 长期期股权投资-X公司 7 000 贷：投资收益-股利收入 37 000此时长期股权投投资-X公司司帐面=1110 0000-10 0

33、000-5 000+77 000=102 0000假设：（5）引引用例（3），BB公司20004年实现净净利润2000 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利冲减投资成本额额=【（1000 0000+450 000+330 0000）-（4000 0000+200 000）】*10-（110 0000+5 0000）=-335 0000-35 0000高于累计冲冲减投资成本本部分，最多多恢复=100 000+5 0000=15 0000 借：应收股利利 330 0000 长长期股权投资资-X公司 15 000 贷贷：投资收益益-股利收入入 45 000此时长期股权投投资-X公司

34、司帐面=1110 0000-10 0000-5 000+115 0000=110 000（原原投资帐面价价值）注：至此以前冲冲减部分全部部确认为收益益2、权益法所用科目：长期股权投资-X公司（投投资成本）（股股权投资差额额）（损益调调整）（股权权投资准备）投资收益-股权权投资收益、股股权投资损失失、股权投资资差额摊销A、取得 （1） 借：长期股权投投资-X公司司（投资成本本）占被投资资公司应享有有份额 长长期股权投资资-X公司（股股权投资差额额） 贷：银行存款（2）初始投资资成本低于应应享有被投资资公司份额借： 长期股权权投资-X公公司（投资成成本）占被投投资公司应享享有份额 贷：资资本公积-

35、股股权投资准备备投资差额额部分 银行存款款B、被投资公司司实现净损益益(1)被投资公公司分派投资资以前年度股股利借：应收股利 贷： 长期股权权投资-X公公司（投资成成本）（2）被投资公公司实现净利利润 借： 长长期股权投资资-X公司（损损益调整） 贷：投资资收益-股权权投资收益 （3）被投资公公司发生净损损失 借：投资收益益-股权投资资损失 贷：长期股股权投资-XX公司（损益益调整）加权持股比例=原持股比例例*当年持有有月份/122+追加持股股比例*当年年持有月份/12（4）被投资公公司分派利润润或现金股利利借：应收股利贷：长期股权投投资-X公司司（损益调整整）（5）被投资公公司接收捐赠赠 a

36、、被投资公司司帐务处理（举举例：固定资资产）1 借：固定定资产 贷：待转资产价价值-接受捐捐赠非货币性性资产 应交税金（或或银行存款）支付的相关税费2 借：待转转资产价值-接受捐赠非非货币性资产产 贷：资本公公积-接受捐捐赠非现金资资产准备 应交交税金-应交交增值税3处理 借：资本公积-接受捐赠赠非现金资产产准备 贷：资本公公积-其他资资本公积b、投资公司 1 借：长长期股权投资资-X公司（股股权投资准备备）被投资资公 司确认资资本公积*应应享有份额 贷：资本本公积-股权权投资准备（6）被投资公公司增资扩股股 借：长期股权投投资-X公司司（股权投资资准备）被投资公司司确认 资本公公积*应享有有

37、份额 贷：资本本公积-股权权投资准备（7）被投资公公司接受其他他单位投资产产生的外币资资本折算差额额（同上）（8）专项拨款款转入（同上上）（9）关联交易易差价（同上上）（10）投资差差额摊销（期期限：1、合合同约定投资资期限，按此此期限；2、无无规定不超过过10年） 借：投资收收益-股权投投资差额摊销销 贷贷：长期股权权投资-x公公司（股权投投资差额） （11）被投资资公司重大会会计差错更正正（例：发现现某办公用设设备未提折旧旧）分录中1 2 3代实际金金额a、被投资公司司1）补提折旧 借：以前年度度损益调整1 贷贷：累计折旧旧2）调减应交所所得税借：应交税金-应交所得税税.=1*所得税率 贷：以前年度损损益调整23）减少未分配配利润借：利润分配-未分配利润润 贷：以前年度损损益调整 3=1-24）冲回多提公公积金 借：盈余公积积-法定公积积金按调整年年度计提比例例*3 盈余余公积-法定定公益金 贷：利润分配-未分配利润润4调整后减少未分分配利润（净净利润）=33-4b、投资公司1）损益调整 借：以前年度损损益调整=上 3-44*股权比例例 贷：长期股权投投资-x公司司（损益调整