东财《审计实务》复习题及参考答案18759.docx

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1、一、单项选择题题 (只有一一个正确答案案) 【1】 存货监监盘程序所得得到的是（ ）。 A: 书面证证据 B: 口头证证据 C: 环境证证据 D: 实物证证据 答案: D 【2】 在销售售与收款循环环中，要求被被授权的信用用管理部门人人员在（ ）上上签署意见。 A: 顾客订订单 B: 销售单单 C: 发运凭凭证 D: 销售发发票 答案: B 【3】 注册会会计师对与借借款活动相关关的内部控制制进行测试，下下列程序中不不属于控制测测试程序的是是（ ）。 A: 索取借借款的授权批批准文件，检检查批准的权权限是否恰当当、手续是否否齐全 B: 观察借借款业务的职职责分工，并并将职责分工工的有关情况况记

2、录于审计计工作底稿中中 C: 计算短短期借款、长长期借款在各各个月份的平平均余额，选选取适用的利利率匡算利息息支出总额，并并与财务费用用等项目的相相关记录核对对 D: 抽取借借款明细账的的部分会计记记录，按原始始凭证到明细细账再到总账账的顺序核对对有关会计处处理过程，以以判断其是否否合规 答案: C 【4】 注册会会计师在对被被审计单位登登记入账的销销货业务是否否确系已经发发货给真实的的顾客及现有有销货业务是是否均已登记记入账进行审审计时，可使使用的控制测测试均包括（ ）。 A: 检查销销售发票副联联是否附有发发运凭证及顾顾客订货单 B: 检查销销售发票连续续编号的完整整性 C: 观察是是否寄

3、发对账账单，并检查查顾客回函档档案 D: 检查发发运凭证连续续编号的完整整性 答案: B 【5】 计算投投资收益占利利润总额的比比例，并将其其与各年比较较，可以看出出被审计单位位（ ）。 A: 投资的的真实性 B: 投资的的完整性 C: 盈利能能力的稳定性性 D: 投资收收益的正确性性 答案: C 【6】 甲注册册会计师负责责对A公司22009年度度会计报表进进行审计。在在对固定资产产进行审计时时，甲注册会会计师遇到以以下事项，请请代为做出正正确的专业判判断。以下审计程序中中，甲注册会会计师最有可可能获取固定定资产存在的的审计证据的的是（）。 A: 观察经经营活动，并并将固定资产产本期余额与与

4、上期余额进进行比较 B: 询问被被审计单位的的管理当局和和生产部门 C: 以检查查固定资产实实物为起点，检检查固定资产产明细账和相相关凭证 D: 以检查查固定资产明明细账为起点点，检查固定定资产实物和和相关凭证 答案: D 【7】 下列情情况下，注册册会计师应适适当增加函证证量的是（ ）。 A: 应收账账款在全部资资产中所占的的比重较小 B: 以前期期间函证中未未发现过重大大差异 C: 被审计计单位内部控控制制度较为为薄弱 D: 采用积积极式函证而而非消极式函函证 答案: C 【8】 如果被被审计单位存存在对其持续续经营能力产产生重大影响响的情况，但但管理当局采采取相应的改改善措施，并并且这些

5、措施施能够消除注注册会计师的的疑虑。如果果注册会计师师提请被审计计单位在会计计报表附注中中披露改善措措施，但被审审计单位拒绝绝披露或披露露不充分，那那么注册会计计师应当（ ）。 A: 发表无无保留意见 B: 发表保保留意见或否否定意见 C: 发表无无保留意见并并加强调事项项段 D: 发表保保留意见或拒拒绝表示意见见 答案: B 【9】 货币资资金内部控制制的以下关键键环节中，存存在重大缺陷陷的是（ ）。 A: 财务专专用章由专人人保管，个人人名章由本人人或其授权人人员保管 B: 对重要要货币资金支支付业务，实实行集体决策策 C: 现金收收入及时存入入银行，特殊殊情况下，经经主管领导审审查批准方

6、可可坐支现金 D: 指定专专人定期核对对银行账户，每每月核对一次次，编制银行行存款余额调调节表，使银银行存款账面面余额与银行行对账单调节节相符 答案: C 【10】 有关关简要会计报报表审计的下下列表述中，不不正确的是（ ）。 A: 如未对对已审计会计计报表发表审审计意见，则则不应对根据据已审计会计计报表编制的的简要会计报报表出具审计计报告 B: 如对简简要会计报表表所依据的会会计报表发表表了非无保留留意见，应在在审计报告范范围段中指明明发表该意见见的理由及影影响 C: 如对简简要会计报表表所依据的会会计报表发表表了非无保留留意见，应在在审计报告意意见段中提及及该意见的类类型 D: 应提请请会

7、计信息使使用者不应将将简要会计报报表与已审会会计报表及其其审计报告一一并阅读，以以免会计报表表使用者产生生误解 答案: D 【11】 注册册会计师从卖卖方发票追查查至采购明细细账，是为了了证实购货与与付款循环中中（ ）。 A: 存在或或发生目标 B: 完整性性目标 C: 估价或或分摊目标 D: 过账和和汇总目标 答案: B 【12】 为了了证实商业票票据贴现情况况和为其他单单位的银行借借款进行担保保的情况，注注册会计师所所采用的下列列程序中最为为有效的是（ ）。 A: 向被审审计单位的法法律顾问和律律师进行函证证 B: 复核上上期和被审期期间税务机构构的税收结算算报告 C: 向与被被审计单位有

8、有业务往来的的银行寄发含含有要求银行行提供被审计计单位或有事事项的函证书书 D: 审阅截截至审计外勤勤工作完成日日为止被审计计单位历次董董事会纪要和和股东大会会会议记录 答案: C 【13】 “投投资业务经过过授权审批”是为了实现现投资活动内内部控制目标标中的（ ）的的关键内部控控制程序。 A: 存在与与发生 B: 表达与与披露 C: 权利与与义务 D: 估价与与分摊 答案: A 【14】 注册册会计师为了了获取实际存存在的固定资资产均已入账账的证据，应应当采用的最最佳程序是（ ）。 A: 以实地地为起点，追追查至固定资资产明细分类类账 B: 以固定定资产明细分分类账为起点点，进行实地地追查

9、C: 先从实实地追查至明明细分类账，再再从明细分类类账追查至实实地 D: 先从明明细分类账追追查至实地，再再从实地追查查至明细分类类账 答案: A 【15】 在审审计结束或临临近结束时，注注册会计师运运用分析程序序的目的是（ ）。 A: 确定更更加合理的重重要性水平 B: 确定审审计调整后的的财务报表整整体是否与其其对被审计单单位的了解一一致 C: 确定可可接受的检查查风险水平 D: 确定是是否将重大错错报风险降低低到可接受的的低水平 答案: B 【16】 与现现金业务有关关的职责可以以不分离的是是（ ）。 A: 现金支支付的审批与与执行 B: 现金保保管与现金日日记账的记录录 C: 现金的的

10、会计记录与与审计监督 D: 现金保保管与现金总总分类账的记记录 答案: B 【17】 如果果期初余额对对本期会计报报表存在重大大影响，但无无法对其获取取充分、适当当的审计证据据，注册会计计师应当对本本期会计报表表发表（ ）。 A: 无保留留意见 B: 保留意意见或否定意意见 C: 保留意意见或无法表表示意见 D: 否定意意见或无法表表示意见 答案: C 【18】 A公公司某银行账账户的银行对对账单余额与与银行存款日日记账余额不不符，注册会会计师应当执执行的最有效效的审计程序序是（ ）。 A: 重新测测试相关的内内部控制 B: 审查银银行对账单中中记录的该账账户资产负债债表日前后的的收付情况 C

11、: 审查银银行存款日记记账中记录的的该账户资产产负债表日前前后的收付情情况 D: 审查该该账户的银行行存款余额调调节表 答案: D 【19】 （ ）有助于防防止各种有意意或无意的错错误。 A: 正确的的授权审批 B: 适当的的职责分离 C: 充分的的凭证和记录录 D: 按月寄寄出对账单 答案: B 【20】 为了了防止向员工工过量支付工工薪或向不存存在的员工虚虚假支付工薪薪，下列最为为有效的内部部控制措施是是（ ）。 A: 对资产产和记录的实实物控制 B: 采用适适当的授权 C: 实施适适当的职责分分离 D: 独立检检查 答案: C 二、多项选择题题 【21】 为证证实被审计单单位是否存在在未

12、入账的长长期负债，注注册会计师可可选用实质性性程序有（ ）。 A: 检查其其会计处理是是否符合会计计准则 B: 检查借借款合同或债债券副本 C: 向被审审计单位索取取债务声明书书 D: 函证银银行存款余额额的同时函证证负债业务 答案: B CC D 【22】 在财财务报表公布布日后获知审审计报告日已已经存在但尚尚未发现的期期后事项，注注册会计师应应当（ ）。 A: 与被审审计单位管理理当局讨论如如何处理 B: 查明事事实 C: 修改财财务报表 D: 修改审审计报告 答案: A BB C D 【23】 注册册会计师计划划测试A公司司2009年年末长期银行行借款余额的的完整性。以以下审计程序序中，

13、可能实实现该审计目目标的有（ ）。 A: 了解银银行对A公司司的授信情况况 B: 检查长长期银行借款款明细账中本本年新增借款款的银行进账账单 C: 向提供供长期银行借借款银行寄发发银行询证函函 D: 重新计计算并分析22009年度度长期借款利利息 答案: A CC D 【24】 具体体审计计划应应包括下列内内容（ ）。 A: 注册会会计师计划实实施的风险评评估程序的性性质、时间和和范围 B: 注册会会计师计划实实施的进一步步审计程序的的性质、时间间和范围 C: 注册会会计师需要实实施的其他审审计程序 D: 导致注注册会计师难难以实施必要要审计程序的的情形 答案: A BB C 【25】 函证证

14、银行存款余余额，注册会会计师主要是是为了证实（ ）。 A: 银行存存款是否存在在 B: 银行借借款金额 C: 是否存存在企业未入入账的负债 D: 是否存存在或有负债债 答案: A BB C D 【26】 下列列可能导致工工薪交易重大大错报风险的的有（ ）。 A: 由一位位可以更改员员工数据主文文档的员工在在没有授权的的情况下更改改总工薪的付付费标准 B: 在进行行工薪处理过过程中出错 C: 由于工工薪长期未支支付造成挪用用现象 D: 支付应应付工薪扣款款的金额不正正确 答案: A BB C D 【27】 如果果上期财务报报表由前任注注册会计师审审计情况下，注注册会计师对对期初余额应应当实施以下

15、下审计程序（ ）。 A: 查阅前前任注册会计计师的工作底底稿 B: 考虑前前任注册会计计师的独立性性和专业胜任任能力 C: 与前任任注册会计师师沟通时的考考虑 D: 对流动动资产和流动动负债追加审审计程序 答案: A BB C 【28】 针对对财务报表层层次重大错报报风险的总体体应对措施包包括（ ）。 A: 强调保保持职业怀疑疑态度 B: 分派更更有经验或具具有特殊技能能的审计人员员，或利用专专家的工作 C: 提供更更多的督导 D: 使某些些程序不被管管理层预见或或事先了解 答案: A BB C D 【29】 注册册会计师在评评价财务报表表的合法性时时，应当评价价管理层的下下列事项（ ）。 A

16、: 选择和和运用的会计计政策是否符符合适用的会会计准则和相相关会计制度度并适合于被被审计单位的的具体情况 B: 管理层层作出的会计计估计是否合合理 C: 管理层层是否承诺财财务报表不存存在重大错报报 D: 财务报报表是否作出出充分披露 答案: A BB D 【30】 了解解被审计单位位及其环境包包括（ ）。 A: 了解被被审计单位的的行业状况、法法律环境与监监管环境以及及其他外部因因素 B: 被审计计单位的性质质 C: 对会计计政策的选择择和运用 D: 目标、战战略以及相关关经营风险 答案: A BB C D 【31】 对被被审计单位存存货审计是较较复杂、费时时的部分，原原因为（ ）。 A:

17、存货占占营运资本比比重大 B: 存货项项目的多样性性 C: 存货估估价方法多样样化 D: 存货放放置地点不同同，实物控制制不便 答案: A BB C D 【32】 注册册会计师出具具审计报告的的日期为20010年2月月10日，财财务报表报出出日为20110年2月220日，对于于截止20110年2月110之前发生生的期后事项项，注册会计计师的下列做做法正确的有有（ ）。 A: 设计专专门的审计程程序识别这些些期后事项 B: 尽量在在接近资产负负债表日时实实施针对期后后事项的专门门程序 C: 尽量在在接近审计报报告日时实施施针对期后事事项的专门程程序 D: 不专门门设计审计程程序识别这些些期后事项

18、 答案: A CC 【33】 下列列各项职责中中，违背了相相容岗位相互互分离控制原原则的有（ ）。 A: 银行出出纳与编制银银行存款余额额调节表 B: 接受订订单与批准赊赊销 C: 现金出出纳与登记现现金日记账 D: 现金出出纳与编制记记账凭证 答案: A BB D 【34】 为保保证所有的产产品销售均已已入账，A公公司下列控制制活动中与这这一控制目标标直接相关的的有（）。 A: 对销售售发票进行顺顺序编号并复复核当月开具具的销售发票票是否均已登登记入账 B: 检查销销售发票是否否经适当的授授权批准 C: 将每月月产品发运数数量与销售入入账数量相核核对 D: 定期与与客户核对应应收账款余额额

19、答案: A CC 【35】 在对对询证函的以以下处理方法法中，正确的的有（ ）。 A: 在粘封封询证函时对对其统一编号号，并将发出出询证函的情情况记录于审审计工作底稿稿 B: 询证函函经会计师事事务所盖章后后，由注册会会计师直接发发出 C: 收回询询证函后，将将重要的回函函复制给被审审计单位，以以帮助催收货货款 D: 对以电电子邮件方式式回收的询证证函，要求被被询证单位将将原件盖章后后寄至会计师师事务所 答案: A DD 【36】 下列列关于验资的的理解中陈述述恰当的有（ ）。 A: 是一种种受托业务 B: 是注册册会计师的法法定业务 C: 是一项项鉴证业务 D: 包括对对被审验单位位注册资本

20、的的实收情况或或注册资本及及实收资本的的变更情况进进行审验 答案: A BB C D 【37】 注册册会计师计划划测试A公司司2009年年末长期股权权投资余额的的存在性。以以下审计程序序中，可能实实现该审计目目标的有（ ）。 A: 向受托托代管A公司司长期证券的的托管机构寄寄发询证函 B: 查阅AA公司董事会会与长期投资资业务有关的的会议记录 C: 检查长长期股权投资资中股票投资资的20099年末市价变变动情况 D: 向被投投资单位寄发发询证函 答案: A BB D 【38】 为证证实甲公司应应付账款的发发生和偿还记记录是否完整整，应实施适适当的审计程程序，以查找找未入账的应应付账款。以以下各

21、项审计计程序中，可可以实现上述述审计目标的的有（）。 A: 结合存存货监盘检查查公司在资产产负债表日是是否存在有材材料入库凭证证但未收到购购货发票的业业务 B: 抽查甲甲公司本期应应付账款明细细账贷方发生生额，核对相相应的购货发发票和验收单单据，确认其其入账时间是是否正确 C: 检查甲甲公司资产负负债表日后收收到的购货发发票，确认其其入账时间是是否正确 D: 检查甲甲公司资产负负债表日应付付账款明细账账借方发生额额的相应凭证证，确认其入入账时间是否否正确 答案: A CC 【39】 注册册会计师出具具审计报告的的日期为20010年2月月10日，财财务报表报出出日为20110年2月220日，对于

22、于2010年年2月20之之后发生的期期后事项，被被审计单位管管理层修改了了2009年年度财务报表表，注册会计计师应当采取取的措施有（ ）。 A: 实施必必要的审计程程序 B: 复核管管理层采取的的措施能否确确保所有收到到原财务报表表和审计报告告的人士了解解这一情况 C: 针对修修改后的20009年度财财务报表出具具新的审计报报告 D: 在针对对被审计单位位2009年年度财务报表表的审计报告告中增加强调调事项段，提提醒财务报表表使用者注意意修改20009年度财务务报表的原因因 答案: A BB C 【40】 从性性质上来看，以以下列举的错错报通常认为为对财务报表表影响严重的的包括（ ）。 A:

23、非法交交易或舞弊 B: 对当期期影响不大但但对将来各期期影响重大 C: 根据合合同责任判断断影响重大 D: 导致内内部控制失效效的管理层贪贪污公司资产产 答案: A BB C D 三、判断题 【41】 如果果管理层的某某项声明与其其他审计证据据相矛盾，注注册会计师应应当调查这种种情况。必要要时，重新考考虑管理层作作出的其他声声明的可靠性性。（ ） A:正确: B:错误 答案: 正确 【42】 如果果需要修改已已审计财务报报表而被审计计单位拒绝修修改，并且该该事项的存在在使注册会计计师发表无保保留意见的条条件不再具备备，注册会计计师应当出具具保留意见的的审计报告。（ ） A:正确: B:错误 答

24、案: 错误 【43】 当存存在可能对财财务报表产生生重大影响的的不确定事项项，且不影响响已发表的意意见时，注册册会计师应当当考虑在审计计报告的意见见段之后增加加强调事项段段对此予以强强调。（ ） A:正确: B:错误 答案: 正确 【44】 为了了解投资证券券的真实性，无无论其是由被被审计单位保保管，还是由由某些专门机机构代为保管管，在审计实实施阶段，注注册会计师都都应参与对这这些证券的盘盘点。（ ） A:正确: B:错误 答案: 错误 【45】 在审审计报告日后后至财务报表表报出日前，如如果知悉可能能对财务报表表产生重大影影响的事实，注注册会计师应应当考虑出具具非标准审计计报告。（ ） A:

25、正确: B:错误 答案: 错误 【46】 由原原始凭证追查查至明细账是是用来测试完完整性目标，从从明细账追查查至原始凭证证是用来测试试真实性目标标。（ ） A:正确: B:错误 答案: 正确 【47】 为了了满足审计的的要求，注册册会计师应当当负责制定盘盘点计划，这这样一方面可可以使企业更更加了解审计计对存货盘点点的要求，另另一方面也有有利于注册会会计师掌握企企业存货管理理的情况及企企业对存货盘盘点的初步安安排。（ ） A:正确: B:错误 答案: 错误 【48】 询证证函由注册会会计师利用被被审计单位提提供的应收账账款明细账户户名称及地址址编制，并由由被审计单位位寄发；回函函也应直接寄寄给被

26、审计单单位并由其转转交给会计师师事务所。（ ） A:正确: B:错误 答案: 错误 【49】 在销销售的截止测测试中，注册册会计师可以以考虑采用以以账簿记录为为起点的审计计路线，以防防止少计收入入。（ ） A:正确: B:错误 答案: 错误 【50】 注册册会计师在对对A股份有限限公司销售收收款循环的内内部控制进行行了解和评价价，助理人员员通过相应的的程序了解到到了有关内部部控制，注册册会计师要对对这些内部控控制设计的合合理性作出判判断，在不考考虑其他因素素的情况下，请请代为判断其其合理性。（11）单位在签签订销售合同同前，指定两两名以上专门门人员与购货货方谈判，并并由他们中的的首席谈判代代表

27、负责签订订销售合同（）。（2）对对售出的商品品由收款员对对每笔销货开开具账单后，将将发运凭证按按顺序归档，且且收款员应定定期检查全部部凭证的编号号是否连续（）。 A:正确: B:错误 答案: 错误 四、简答题 【51】 试述述制定存货监监盘计划之前前应实施哪些些工作。 答案: （1）了了解存货项目目的内容、性性质、各存货货项目的重要要程度及存放放场所。（2）了解与存存货相关的内内部控制。（3）评估与存存货相关的重重大错报风险险和重要性。（4）查阅以前前年度的存货货监盘工作底底稿。（5）考虑实地地察看存货的的存放场所特特别是金额较较大或性质特特殊的存货。（6）考虑是否否需要利用专专家的工作或或其

28、他注册会会计师的工作作。（7）复核或与与管理层讨论论其存货盘点点计划。 【52】 注册册会计师在确确定应收账款款函证范围时时应主要考虑虑哪些因素? 答案: 函证数数量的多少、范范围是由诸多多因素决定的的，主要有：（1）应收账款款在全部资产产中的重要性性。若应收账账款在全部资资产中所占的的比重较大。则则函证的范围围应相应大一一些。（2）被被审计单位内内部控制的强强弱。若内部部控制制度较较健全，则可可以相应减少少函证量；反反之，则应相相应扩大函证证范围。（33）以前期间间的函证结果果。若以前期期间函证中发发现过重大差差异，或欠款款纠纷较多，则则函证范围应应相应扩大一一些。（4）应应收帐款明细细帐户

29、的数量量。数量越多多，应选取的的样本越多；（5）检查查风险对焊证证样本量的影影响。如检查查风险较小，应应选取较多的的样本进行函函证；（6）所所采用函证的的类型。采油油否定式函证证所样本量通通常比采用肯肯定式函证时时要多。 【53】 试述述监盘现金的的步骤和方法法。 答案: （1）制制定监盘计划划，确定监盘盘时间。（2）审阅现金金日记账并同同时与现金收收付凭证相核核对。 （3）由出纳员员根据现金日日记账加计累累计数额，结结出现金结余余。（4）监盘保险险柜的现金实实存数，同时时由注册会计计师编制“现金监盘表表”，分币种、面面值列示盘点点金额。（5）将监盘金金额与现金日日记账余额进进行核对，如如有差

30、异，应应查明原因，并并做出记录或或适当调整。（6）若有冲抵抵现金的借条条、未提现支支票、未作报报销的原始凭凭证、应在“现金监盘表表”中注明或做做出必要的调调整。（7）资产负债债表日后进行行监盘时，应应调整至资产产负债表日的的金额。 【54】 在审审计实务中，注注册会计师可可以考虑采用用什么审计路路线实施营业业收入的截止止测试。 答案: 注册会会计师可以考考虑选择三条条审计路线实实施主营业务务收入的截止止测试：（1）以账簿记记录为起点。从从资产负债表表日前后若干干天的账簿记记录查至记账账凭证，检查查发票存根与与发运凭证，目目的是证实已已入账收入是是否在同一期期间已开具发发票并发货，有有无多记收入

31、入。（2）以以销售发票为为起点。从资资产负债表日日前后若干天天的发票存根根查至发运凭凭证与账簿记记录，确定已已开具发票的的货物是否已已发货并于同同一会计期间间确认收入。具具体做法是抽抽取若干张在在资产负债表表日前后开具具的销售发票票的存根，追追查至发运凭凭证和账簿记记录，查明有有无漏记收入入现象。（33）以发运凭凭证为起点。从从资产负债表表日前后若干干天的发运凭凭证查至发票票开具情况与与账簿记录，确确定主营业务务收入是否已已记入恰当的的会计期间。因因此，上述三三条审计路线线，注册会计计师可以考虑虑在同一被审审计单位财务务报表审计中中并用这三条条路线，甚至至可以在同一一主营业务收收入科目审计计中

32、并用。 五、业务处理题题 【55】 甲注注册会计师在在负责审计AA公司20009年度财务务报表，审计计报告日为22009年22月25日，财财务报表公布布日为3月11日。A公司司在资产负债债表日之后有有如下事项：（1）A公司应应收B公司一一笔金额较大大的货款，在在2009年年12月311日，B公司司经营状况良良好，并无明明显财务困难难迹象。但在在2010年年2月20日日，B公司发发生火灾，无无力偿还A公公司货款。（2）A公司内内部审计人员员于20100年3月5日日发现20009年度已审审计财务报表表存在20000万元的重重大错报，并并向公司最高高管理层作了了汇报。要求：（1）假定甲注注册会计师在

33、在2010年年2月26日日获知B公司司发生火灾，并并于当日实施施了必要审计计程序后，应应当提请A公公司如何处理理？（2）假定甲注注册会计师在在2010年年3月10日日获知A公司司财务报表中中存在重大错错报，并且被被审计单位的的管理层已经经修改了该财财务报表，注注册会计师应应当采取的措措施有哪些？（3）假定甲注注册会计师在在2010年年3月10日日获知A公司司已审财务报报表中存在重重大错报，而而被审计单位位的管理层未未采取任何行行动，注册会会计师应当采采取的措施有有哪些？ 答案: （1）该该事项时在资资产负债表日日后、审计报报告日前发生生的，虽不影影响20099年度财务报报表的金额，但但可能影响

34、对对财务报表的的正确理解，甲甲注册会计师师应当提请AA公司在财务务报表中适当当披露。（2）注册会计计师采取的措措施为：实施施必要的审计计程序；复核核管理层采取取的措施能否否确保所有收收到原财务报报表和审计报报告的人士了了解这一情况况；针对修改改后的财务报报表出具新的的审计报告。（3）注册会计计师应当措施施防止财务报报表使用者信信赖该审计报报告，并将拟拟采取的措施施通知治理层层。通常，针对上市市公司客户，注注册会计师可可以考虑在中中国证券监督督管理委员会会指定的媒体体上刊登公告告，指出审计计报告日已存存在的、对已已公布的财务务报表存在重重大影响的事事项及其影响响。注册会计师决定定采取的具体体措施

35、取决于于自身的权利利和义务以及及所征询的法法律意见。 【56】 注册册会计师甲于于2007年年12月对AA公司购货与与付款循环的的内部控制进进行了解和测测试，并在相相关审计工作作底稿中记录录了解和测试试事项，摘录录如下：（1）A公司的的材料采购需需要经授权批批准后方可进进行。采购部部根据经批准准的请购单发发出订购单。货货物运达后，验验收部根据订订购单的要求求验收货物，并并编制一式多多联的未连续续编号的验收收单。仓库根根据验收单验验收货物，在在验收单上签签字后，将货货物移入仓库库加以保管。验验收单上有数数量、品名、单单价等要素。验验收单一联交交采购部登记记采购明细账账和编制付款款凭单，付款款凭单

36、经批准准后，月末交交会计部；一一联交会计部部登记材料明明细账；一联联由仓库保留留并登记材料料明细账。会会计部根据只只附验收单的的付款凭单登登记有关账簿簿。（2）会计部审审核付款凭单单后，支付采采购款项。AA公司授权会会计部的经理理签署支票，经经理将其授权权给会计人员员丁负责，但但保留了支票票印章。丁根根据已适当批批准的凭单，在在确定支票收收款人名称与与凭单内容一一致后签署支支票，并在凭凭单上加盖“已支付”的印章。对对付款控制程程序的穿行测测试表明，注注册会计师甲甲未发现与公公司规定有不不一致之处。要求：根据上述述摘录，请代代注册会计师师甲指出A公公司购货与付付款循环内部部控制方面的的缺陷，并提

37、提出改进建议议。 答案: A公司司购货与付款款循环内部控控制方面的缺缺陷有：（1）验收单未未连续编号，不不能保证所有有的采购都已已记录或不被被重复记录。应应建议A公司司对验收单进进行连续编号号。（2）付款凭单单未附订购单单及供应商的的发票等，会会计部无法核核对采购事项项是否真实，登登记有关账簿簿时金额或数数量可能会出出现差错。应应建议A公司司将订购单和和发票等与付付款凭单一起起交会计部。（3）会计部月月末审核付款款凭单后才付付款，未能及及时将材料采采购和债务登登账并按约定定时间付款。应应建议A公司司采购部及时时将付款凭单单交会计部，按按约定时间付付款。 六、综合题 【57】 X公公司系公开发发

38、行A股的上上市公司，主主要经营计算算机硬件的开开发、集成与与销售，其主主要业务流程程通常为：向向客户提供技技术建议书签署销售合合同结合库存情情况备货委托货运公公司送货安装验收根据安装验验收报告开具具发票并确认认收入。注册册会计师于22010年初初对X公司22009年度度会计报表进进行审计。经经初步了解，XX公司20009年度的经经营形势、管管理及经营机机构与20008年度比较较未发生重大大变化，且未未发生重大重重组行为。注册会计师在实实施实质性测测试程序时，抽抽查到以下销销售业务：（1）销售给AA公司硬件计计936万元元（含税，增增值税税率为为17%）。相相关合同约定定：签订合同同后支付100

39、0万元，出出具安装验收收报告后支付付200万元元，试运行一一个月并终验验合格后支付付636万元元，交货日期期为20099年11月220日。实际际执行情况是是：X公司于于2009年年11月155日发货，经经双方签字盖盖章的安装验验收报告日期期为20099年12月225日，发票票日期为20009年122月25日。截截至20099年12月331日，X公公司已经收取取货款3000万元，确认认2009年年度该项销售售收入8000万元。（2）销售给BB公司硬件计计1170万万元（含税，增增值税税率为为17%）。相相关合同约定定：签订合同同后支付3000万元，出出具安装验收收报告后支付付870万元元，交货日

40、期期为20099年12月226日。实际际执行情况是是：经双方签签字盖章的安安装验收报告告日期为20009年122月29日，发发票日期为22009年112月29日日。截至20009年122月31日，XX公司已经收收取货款11170万元，并并确认20009年度该项项销售收入11000万元元。注册会计计师在审计时时，未取得该该项销售业务务的发货单据据，X公司解解释的理由为为供货单位接接受X公司指指令直接将货货物发运至BB公司。（3）销售给再再集成商C公公司硬件计11755万元元（含税，增增值税税率为为17%）。相相关合同约定定：该批货物物直接发运至至C公司的客客户D公司，安安装调试由CC公司负责；C

41、公司在签签订合同后支支付200万万元，剩余货货款15555万元在C公公司收取D公公司货款后一一次性支付。实实际执行情况况是：X公司司于20099年12月118日发货，发发票日期为22009年112月18日日，无安装验验收报告。截截至20099年12月331日，X公公司已经收取取货款2000万元，确认认2009年年度该项销售售收入15000万元。（4）销售给FF公司硬件计计1287万万元（含税，增增值税税率为为17%）。相相关合同约定定：签订合同同后支付3000万元，货货物发出后支支付987万万元，交货日日期为20009年11月月28日。实实际执行中，XX公司于20009年122月29日向向F公

42、司开具具发票。截至至2009年年12月311日，X公司司已经收取货货款300万万元，确认该该项销售收入入1100万万元。注册会会计师在审计计中注意到，上上述货物尚存存放在X公司司仓库，X公公司为此提供供了一份F公公司20099年12月228日的传真真，内容为：由于本公公司原因，自自贵公司购进进的硬件暂存存贵公司，货货物的所有权权即日起转移移至本公司。（5）销售给HH公司硬件计计2106万万元（含税，增增值税税率为为17%）。发发货单、发票票、安装验收收报告、销售售合同核对后后无异常，截截至20099年12月331日，已收收到货款10000万元，尚尚有11066万元货款未未收到。20009年度，

43、XX公司确认该该项销售收入入1800万万元。注册会会计师在对应应收H公司11106万元元款项进行函函证时，H公公司回函表示示已经退货。经经检查，X公公司已于20010年1月月10日冲减减了当月销售售收入18000万元，并并冲减相关销销售成本。（6）销售给JJ公司硬件计计1053万万元（含税，增增值税税率为为17%）。发发货单、发票票、安装验收收报告、销售售合同核对后后无异常，截截至审计时，货货款全部未收收到。20009年度，XX公司确认该该项销售收入入900万元元。注册会计计师在对应收收J公司10053万元款款项进行函证证时，J公司司回函予以确确认，但在注注册会计师进进行电话询证证时，J公司司

44、相关人员表表示其从未与与X公司发生生业务往来，不不存在欠付XX公司债务情情况。要求：（1）针对资料料中第155项销售业务务，请分别判判断X公司已已经确认的销销售收入能否否确认（按能够确认、不能确确认、不不能全部确认认、尚无无法形成审计计结论四种种分别予以回回答）。若回回答不能确确认或不不能全部确认认，请简要要说明理由；若回答尚尚无法形成审审计结论，请请指出应进一一步实施哪些些审计程序。（2）针对资料料中第6项销销售业务，请请指出是否应应进一步实施施审计程序。若若已经证实该该项销售业务务系虚构，请请指出注册会会计师应当采采取哪些措施施。 答案: （1）不不能确认。根根据合同条款款，该项销售售应在

45、终验合合格时确认，即即签署安装验验收报告后一一个月（试运运行一个月，也也就是20110年1月）。而而该交易中验验收报告的日日期为12月月25日。（2）尚无法形形成审计结论论。由于注册册会计师未取取得该销售业业务的发货单单据，难以确确认销售的实实现。注册会会计师应向被被审计单位索索取要求供货货单位直接将将货物发运至至B公司的书书面指令及其其他相关文件件；结合采购购业务的审计计，以确定公公司确已从供供货单位采购购该批货物；还应向B公公司发函，询询证B公司确确于20099年12月331日前收到到该批货物；检查安装过过程中所形成成的相关记录录及所发生费费用的相关凭凭证，以确定定安装验收报报告的真实性性。（3）尚无法形形成审计结论论。由于该销销售收入的确确认取决于CC公司收入的的确认，只有有C公司确认认了收入才表表明商品所有有权上的主要要风险和报酬酬转移了，经经济利