《企业会计准则第7号——金融工具列报》应用指南djl.docx
《《企业会计准则第7号——金融工具列报》应用指南djl.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《《企业会计准则第7号——金融工具列报》应用指南djl.docx(103页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、企业会会计准则则第37号金融融工具列列报应应用指南南目 录一、总体体要求.2二、适用用范围.2三、金融融负债和和权益工工具的区区分.4(一)金金融负债债和权益益工具区区分的总总体要求求.44(二)金金融负债债和权益益工具区区分的基基本原则则.6(三)以以外币计计价的配配股权、期期权或认认股权证证.11(四)或或有结算算条款.11(五)结结算选择择权.111(六)复复合金融融工具.12(七)合合并财务务报表中中金融负负债和权权益工具具的区分分.115四、特殊殊金融工工具的区区分.115(一)可可回售工工具.15(二)发发行方仅仅在清算算时才有有义务向向另一方方按比例例交付其其净资产产的金融融工具
2、.16(三)特特殊金融融工具分分类为权权益工具具的其他他条件.17(四)特特殊金融融工具在在母公司司合并财财务报表表中的处处理.17五、发行行金融工工具的重重分类.17六、收益益和库存存股.118(一)利利息、股股利、利利得或损损失的处处理.118(二)库库存股.18七、金融融资产和和金融负负债的抵抵销.19(一)金金融资产产和金融融负债相相互抵销销的条件件. .19(二)金金融资产产和金融融负债不不能相互互抵销的的情形.119(三)总总互抵协协议.199八、金融融工具对对财务状状况和经经营成果果影响的的列报.20(一)一一般性规规定.20(二)资资产负债债表中的的列示及及相关披披露.21(三
3、)利利润表中中的列示示及相关关披露.226(四)套套期保值值相关披披露.277(五)公公允价值值披露.227九、与金金融工具具相关的的风险披披露.228(一)定定性和定定量信息息.28(二)信信用风险险披露.31(三)流流动性风风险披露露.300(四)市市场风险险披露.38十、金融融资产转转移的披披露.41(一)披披露范围围.411(二)已已转移但但未整体体终止确确认的金金融资产产的披露露.441(三)已已整体终终止确认认但转出出方继续续涉入已已转移金金融资产产的披露露.422十一、衔衔接规定定.43一、总体体要求金融工具具列报是是金融工工具确认认和计量量结果的的综合性性描述,是是金融工工具会
4、计计处理的的重要组组成部分分。企企业会计计准则第第37号金融融工具列列报(以以下简称称“本准则则”规范了了金融负负债和权权益工具具的区分分,所发发行金融融工具相相关利息息,股利利、利得得和损失失的会计计处理,金金融资产产和金融融负债的的抵消,以以及金融融工具在在财务报报表中的的列示和和披露。企企业按照照本准则则要求提提供的金金融工具具各项信信息,应应该有助助于全面面地反应应因发行行或持有有金融工工具所面面临的风风险、采采用的风风险管理理策略,风风险管理理水平等等信息,便便于财务务报表使使用者对对企业进进行综合合评。(一)企企业应当当按照企企业会计计准则第第30号财务务报表列列报(以以下简称称“
5、财务报报表列报报准则”的规定定,列报报财务报报表信息息。因金金融工具具交易相相对于企企业的其其他经济济业务更更具特殊殊性,具具有与金金融市场场结合紧紧密,风风险敏感感性强,对对企业财财务状况况和经营营成果影影响大等等特点,对对于与金金融工具具列报相相关的信信息,除除按照财财务报表表列报准准则的要要求列报报外,还还应当按按照本准准则的要要求列报报。(二)企企业应当当按照企企业会计计准则第第22号金融融工具确确认和计计量(以以下简称称金融工工具确认认和计量量准则)确确认和计计量相关关的金融融资产和和金融负负债,对对于金融融负债和和权益工工具的区区分,按按照本准准则的规规定执行行。(三)企企业应当当
6、正确划划分和列列示金融融资产、金金融负债债和权益益工具。本本准则针针对实务务中企业业发行的的各类金金融工具具阐述了了金融负负债和权权益工具具的区分分原则。企企业应当当根据合合同条款款所反映映的经济济实质以以及本基基本准则则规定,将将金融工工具或取取组成部部分正确确地分类类为金融融资产、金金融负债债或权益益工具。(四)企企业应当当正确确确定利息息、股利利(或股股息,下下同)、利利得或损损失的会会计处理理。根据据本准则则规定,金金融工具具或其组组成部分分分类为为金融负负债还是是权益工工具,决决定了与与该工具具或其组组成部分分相关的的利息、股股利、利利得或损损失的会会计处理理方法。与与金融负负债或复
7、复合金融融工具负负债成分分相关的的利息、股股利、利利得或损损失,应应当计入入当期损损益,与与权益工工具或复复合金融融工具权权益成本本相关的的利息、股股利、利利得或损损失,应应当作为为权益的的变动处处理。(五)企企业应当当正确把把握金融融资产和和金融负负债的抵抵消原则则。满足足本准则则规定抵抵消条件件的,金金融资产产和金融融负债应应当以相相互抵销销后的净净额在资资产负债债表内列列示。企企业应当当充分考考虑相关关法律法法规要求求、合同同或协议议约定等等各方面面因素以以及自身身以总额额还是净净额结算算的意图图,对金金融资产产和金融融负债师师傅符合合抵消条条件进行行评估。(六)企企业应当当根据自自身实
8、际际情况,合合理确定定列报金金融工具具的强细细程度,使使金融工工具列报报信息即即不过度度祥细,又又不过分分简化。企企业在判判断信息息披露的的详细程程度时,应应当以本本准则的的目标为为基准。企企业提供供的金融融工具信信息,应应当能够够使财务务报表使使用者就就企业所所发行或或持有的的金融工工具对企企业的财财务影响响、导致致企业面面临的风风险以及及企业如如何管理理这些风风险作出出合理评评价。二、适用用范围通常情况况下,符符合金融融工具确确认和计计量准则则中金融融工具定定义的项项目,应应当按照照金融工工具确认认和计量量准则核核算,并并按照本本准则列列报。但但一些符符合金融融工具定定义的项项目适用用其他
9、准准则,因因此不按按照金融融工具确确认和计计以准则则核算,也也不按照照本准则则列报,或或者不按按照金融融工具确确认和计计量准则则核算但但应按照照本准则则列报。同同时,一一些非金金融项目目合同有有可能按按照金融融工具确确认和计计量准则则核算并并按照本本准则列列报。具体来讲讲,本准准则适用用于所有有企业发发行或持持有的各各种类型型的金融融工具的的列报,但但对以下下各种情情况需要要作出特特殊靠虑虑:(一)企企业会计计准则第第41号-在其其他主体体中权益益的披露露(以以下简称称“在其他他主体中中权益的的披露准准则”)要求求企业对对子公司司、合营营安排和和联营企企业的投投资按照照该准则则在财务务报表附附
10、注中进进行披露露。但是是,如果果涉及与与在子公公司、合合营安排排或联营营企业中中的权益益相联系系的衍生生工具的的,该衍衍生工具具的列报报本适用用准则。(二)企企业会计计准则第第33号-合并并财务报报表规规定,符符合投资资性主体体定义的的企业对对为其投投资活动动提供相相关服务务的子公公司以外外的其他他子公司司不予合合并,并并凡对这这类其他他子公司司的投资资按照公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益。投资性主主体对于于为其活活动提供供相关服服务的子子公司以以外的其其他子公公司的投投资的核核算,适适用金融融工具确确认和计计量准则则,相关关的披露露耍求同同时适用用本准则则和在其其他。(三)根根据
11、企企业会计计准则第第2号一长长期股权权投资的的规定,风风险投资资机构、共共同基金金以及类类似主体持“的对联联营企业业或合营营企业的的投资,可可以在初初始确认认吋按照照金融工工具确认认和计量量准则规规定以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益。如果果企收选选择按照照金融工工具确认认和计量量准则核核算该类类投资,则则相关的的披露要要求同时时适用本本准则和和在其他他主体中中权益的的披露准准则。对于通过过风险投投资机构构、共同同基金、信信托公司司或包括括投连险险基金在在内的类类似主体体间接持持有的对对联营企企业或合合营企业业的投资资,企业业选择按按照金融融工具确确认和计计量准则则规定以以公允价价
12、值计量量且其变变动计入入当期损损益的,其其相关的的披露要要求同时时适用本本准则和和在其他他主体中中权益的的披露准准则。(四)企企业在结结构化主主体(包包括纳入入和未纳纳入合并并财务报报表范围围的结构构化主体体)中权权益的披披露,适适用在其其他主体体中权益益的披露露准则。但但企业对对结构化化主体不不实施控控制或共共同控制制,且无无重大影影响的,企企业在该该结构化化主体中中权益的的披露要要求同时时适用本本准则和和在其他他主体中中权益的的披露准准则。(五)以以股份为为基础的的支付安安排虽然然符合金金融工具具的定义义,但股股份支付付安排的的核算和和列报单单独由企企业会计计准则第第11号-股份份支付规规
13、范。因因此,有有关股份份支付安安排的列列报不适适用本准准则。对于股份份支付安安排中涉涉及买入入或卖出出非金融融项目的的合同,如如果该合合同能够够以现金金或其他他金融工工具净额额结算,或或通过交交换金融融工具结结算,而而且企业业不是按按照预定定的购买买、销售售或使用用要签订并并旨在收收取或交交付非金金融项目目而持有有,则该该买入或或卖出非非金融项项目合同同的列报报适用本本准则。对对于股份份支付安安排中涉涉及企业业发行、回回购、出出售或注注销库存存股的,相相关业务务的会计处理适适用本准准则。(六)债债务重组组中涉及及相关权权利、义义务的核核算和列列报,适适用企企业会计计准则第第12号一一债务重重组
14、。对对于债务务重组中中涉及的的金融资资产转移移(例如如以金融融资产淸淸偿债务务)应当当按本准准则要求求进行披披露。(七)保保险合同同符合金金融工具具的定义义,但因因保险合合同所涉涉及的保保险负债债的计量量具有一一定的特特殊性,其其核算和和列报由由企业业会计准准则第225号一一原保险险合同和和企业业会计准准则第226号一一再保险险合同(以以下简称称“相关保保险合同同准则”)规范范。因此此,保险险合同的的列报不不适用本本准则。对于保险险合同中中嵌入的的、按照照金融工工具确认认和计量量准则规规定予以以分拆后后单独核核算的衍衍生工具具,应按按照金融融工具确确认和计计量准则则进行核核算,其其列报适适用本
15、准准则。如如果保险险合同中中嵌入的的衍生工工具本身身就是一一项保险险合同,则则该嵌入入衍生工工具的核核算和列列报适用用相关保保险合同同准则。企业选择择按照金金融工具具确认和和计量准准则核算算的财务务担保合合同,其其列报适适用本准准则。(八)具具有相机机分红特特征而适适用相关关保险合合同准则则的金融融工具,实实质上具具有与所所有者权权益类似似的参与与分享企企业剩余余收益的的权利。该该类金融融工具不不适用本本准则中中关于金金融负债债和权益益工具区区分的规规定。具有相机机分红特特征的金金融工具具中如果果嵌入了了衍生工工具,该该衍生工工具的核核算适用用金融工工具确认认和计量量准则,其其列报适适用本准准
16、则。如如果上述述金融工工具中嵌嵌入的衍衍生工具具本身就就是一项项保险合合同,则则该嵌入入衍生工工具的核核算和列列报适用用相关保保险合同同准则。(九)因因职工薪薪酬计划划形成的的企业的的义务,符符合金融融工具的的定义。但但由于职职工薪酬酬相关义义务的计计量具有有一定的的特殊性性,其核核算和列列报由企企业会汁汁准则第第9号职工工薪酬规规范。因因此,职职工薪酬酬相关义义务的列列报不适适用本准准则。(十)本本准则第第四条规规定,对对于能够够以现金金或其他他金融工工具净额额结算,或或通过交交换金融融工具结结算的买买入或卖卖出非金金融项目目的合同同,企业业应当评评估该类类合同是是否根据据企业预预定的购购买
17、、销销售或使使用要求求签订并并旨在收收取或交交付非金金融项目目而持有有。如果果是,则则该合同同应当适适用其他他相关会会计准则则;否则则,适用用本准则则。(十一)指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债的贷款款承诺,能能够以现现金净额额结算、或或通过交交换或发发行其他他金融工工具结算算的贷款款承诺,以以及以低低于市场场利率贷贷款的贷贷款承诺诺,应当当按照金金融工具具确认和和计量准准则的规规定进行行核算。除除上述项项目外,金金融工具具确认和和计量准准则不适适用企业业作出的的不可撤撤销贷款款承诺。因因此,对对于适用用金融工工具确认认和计量量准则已已确认的的贷款承承诺的信信
18、息披露露,应当当适用本本准则;对于金金融工具具确认和和计量准准则未规规范的贷贷款承诺诺,以及及其他未未确认的的金融工工具的信信息披露露,也适用用本准则则。例如如,银行行向某公公司作出出一项不不可撤销销贷款承承诺,相相关合同同规定,公公司以正正在建设设中的工工程为抵抵押向银银行贷款款,银行行将根据据工程完完工进度度分期提提供贷款款,贷款款利率按按照市场场利率确确定。本本例中,这这是一项项确定承承诺,但不存存在净额额结算,贷贷款利率率也不低低于市场场利率,如如果银行行没有将将这项贷贷款承诺诺指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融负负债,那那么该项项贷款承承诺在金金融工具具确认
19、和和计量准准则范围围之外,但但其披露露适用本本准则。(十二)对于与与金融工工具相关关的交易易或事项项涉及所所得税的的,应当当按照企企业会计计准则第第18号号-所得得税进进行会计计处理。三、金融融负债和和权益工工具的区区分(一)金金融负债债和权益益工具区区分的总总体要求求本准则则要求,企企业发行行金融工工具,应应当按照照该金融融工具的的合同条条款及其其所反映映的经济济实质而而非法律律形式,以以及金融融资产、金金融负债债和权益益工具的的定义,在在初始确确认时将将该金融融工具或或其组成成部分分分类为金金融资产产、金融融负债或或权益工工具。1.金融融负债和和权益工工具的定定义金融负债债,是指指企业符符
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业会计准则第7号金融工具列报 企业会计 准则 金融工具 应用 指南 djl
限制150内