建筑合同管理 模块六 财务管理31599.docx

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1、模块六 财务管理任务1 现金流任务2 财务报表第一章 财财务管理基本本概念第一节 财务会计报报告及会计报报表要素 一、财务会计计报告 财务会会计报告是指指企业对外提提供的反映企企业某一特定定日期的财务务状况和某一一会计期间的的经营成果、现现金流量等会会计信息的文文件。 财务会会计报告包括括会计报表（也也称财务报表表）及其附注注和其他应当当在财务报告告中披露的相相关信息和资资源。 财务报报表是对企业业财务状况、经经营成果及现现金流量的结结构性表述。财财务报表至少少应当包括下下列组成部分分： 1）资资产负债表； 2）利利润表； 3）现现金流量表； 4）所所有者权益（或或股东权益）变变动表； 5）附

2、附注。 其他他应当在财务务报告中披露露的相关信息息和资料，主主要包括企业业生产经营的的基本情况、利利润实现和分分配情况、资资金增减和周周转情况等内内容。二、财务报表要要素 财务务报表的构成成要素称财务务报表要素，简简称会计要素素。我国企企业会计准则则基本会计计准则将会会计要素定义义为六大要素素：资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润。 三、资产负债表表 资产负负债表是反映映企业在某一一特定日期的的财务状况的的报表。它是是依据“资产=负债债+所有者权权益”的平衡关系系编制的，是是一张静态报报表。该报表表包括如下要要素： 1、资产：是是指企业过去去的交易或者者事项所形成成的、由企业业拥有

3、或者控控制的、预期期会给企业带带来经济利益益的资源。 符合资资产定义的资资源，在同时时满足以下条条件时，确认认为资产： A、与与该资源有关关的经济利益益很可能流入入企业； B、该该资源的成本本或者价值能能够可靠地计计量。 符合资资产定义和资资产确认条件件的项目，应应当列入资产产负债表；符符合资产定义义、但不符合合资产确认条条件的项目，不不应当列入资资产负债表。 2、负债：是是指企业过去去的交易或者者事项形成的的、预期会导导致经济利益益流出企业的的现时义务。负负债反映的是是企业的一种种类型的资金金来源，即债债务资本。 符合负负债定义的资资源，在同时时满足以下条条件时，确认认为负债： A、与与该义

4、务有关关的经济利益益很可能流出出企业； B、未未来流出的经经济利益的金金额能够可靠靠地计量。 符合负负债定义和负负债确认条件件的项目，应应当列入资产产负债表；符符合负债定义义、但不符合合负债确认条条件的项目，不不应当列入资资产负债表。3、所有者权益益：是指企业业资产扣除负负债后由所有有者享有的剩剩余权益。 所有者者权益的来源源包括：一是是所有者投入入的资本，称称为实收资本本；二是直接接计入所有者者权益的利得得和损失、三三是各期利润润中留存的资资金额，称为为留存收益。 直接接计入所有者者权益的利得得和损失，是是指不应计入入当期损益、会会导致所有者者权益发生增增减变动的、与与所有者投入入资本或者向

5、向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失。所有者权益反映映的是另一种种类型的资金金来源，即权权益资本。 所有有者权益项目目应当列入资资产负债表。 资资产、负债及及所有者权益益之间的关系系（会计等式式） 资资产=负债+所有者权益益 反反映企业资金金来源 资资产-负债=所有者权益益 反映企业资资产的归属顺顺序四、利润表 利润表表是一张反映映企业在某一一会计期间经经营成果的报报表，是反映映企业动态经经营状况的期期间报表。利利润表各项目目间的关系可可用：“收入-费用用=利润”来概括。包包括如下报表表要素： 1、收入：是是指企业在日日常活动中形形成的、会导导致所有者权权益增加的、与与所有者投入入资本无关

6、的的经济利益的的总流入。 收入只有有在经济利益益很可能流入入从而导致企企业资产增加加或者负债减减少、且经济济利益的流入入额能够可靠靠计量时才能能确认。符合收入定义和和收入确认条条件的项目，应应当列入利润润表。 2、费用：是指指企业在日常常活动中发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与向所有者分分配利润无关关的经济利益益的总流出。 费用只有有在经济利益益很可能流出出从而导致企企业资产减少少或者负债增增加、且经济济利益的流出出额能够可靠靠计量时才能能确认。 符合费用用定义和费用用确认条件的的项目，应当当列入利润表表。3、利润：是指指企业在一定定会计期间的的经营成果。 利润包括括收入减去费费用后的

7、净额额、直接计入入当期利润的的利得和损失失等。 直接计入入当期利润的的利得和损失失，是指应当当计入当期损损益、会导致致所有者权益益发生增减变变动的、与所所有者投入资资本或者向所所有者分配利利润无关的利利得或者损失失。 利润项目目应当列入利利润表。五、现金流量表表 现金流量量表是反映企企业在一定会会计期间现金金和现金等价价物流入和流流出的会计报报表。 现金流量量表是揭示本本期现金和现现金等价物的的期初、期末末余额变化过过程的会计报报表。 现金等价价物主要指期期限短、流动动性强、易于于转化成已知知金额现金，价价值变动风险险很小的投资资项目。 现金流量量表中没有新新的会计要素素。六、所有者权益益变动

8、表 所有者者权益变动表表应当反映构构成所有者权权益的各组成成部分当期的的增减变动情情况。当期损损益、直接计计入所有者权权益的利得和和损失、以及及与所有者（或或股东）的资资本交易导致致的所有者权权益的变动，应应当分别列示示。七、会计报表附附注 会计报报表附注是指指对在资产负负债表、利润润表、现金流流量表和所有有者权益变动动表等报表中中列示项目的的文字描述或或明细资料，以以及对未能在在这些报表中中列示项目的的说明等。 第二节 会计确认认与计量一、会计确认 会计确确认是指对企企业会计报表表中各个项目目进行的质的的规定性的确确认过程。二、会计计量 会计计计量是指对企企业会计报表表中各个项目目进行数量化

9、化处理的过程程。 企业在将符合确确认条件的会会计要素登记记入账并列报报于报表及其其附注时，应应当按照规定定的会计计量量属性进行计计量，确定其其金额. 。会会计计量属性性主要包括：1、历史成本；2、重置成本；3、可变现净值值；4、现值；5、公允价值。 企业在在对会计要素素进行计量时时，一般应当当采用历史成成本,采用其其他计量属性性的，应当保保证所确定的的会计要素金金额能够取得得并可靠计量量。第三节 财务会计计的基本前提提和会计确认认基础 一、会计核算的的基本前提 会计核核算的基本前前提是会计工工作的必要前前提或先决条条件，是人们们在长期的会会计实践中，根根据客观的正正常情况或变变化趋势，形形成的

10、对会计计核算对象及及经济环境的的最合乎情理理的判断。（一）会计主体体 企业应应当对其本身身发生的交易易或事项进行行会计确认、计计量和报告。会会计主体应独独立于主体的的所有者。（二）持续经营营 持续续经营是假设设企业在未来来能无限期地地经营下去。 持续续经营假设为为企业编制报报表及会计方方法的选择奠奠定了基础。（三）会计分期期 会计计分期是指将将企业持续经经营的过程人人为地划分为为相等的会计计期间，以利利于信息使用用者能定期得得到所需要的的财务信息。会会计期间可分分为月份、季季度和年度。大大多数企业采采用的会计年年度与公历制制是一致的。 （四）货币计计量 财务务会计只记录录那些可以用用货币计量的

11、的信息。 以货货币作为统一一的计量尺度度是建立在币币值不变的基基础上的。二、会计确认基基础 企业业会计的确认认、计量和报报告应当以权权责发生制为为基础。 权责责发生制原则则是指以权利利的形成和责责任（或义务务）的发生作作为会计项目目的确认依据据，而无论款款项是否实际际收付。也称称作“应计制”。 早期期的应计制只只涉及收入和和费用的确认认，后来被用用于对财务报报表的各个要要素的确认。 例如：8月末赊赊销商品200000元，付付款期一个月月。 88月份虽然未未收到货款，但但按应计制，这这200000元应确认为为8月份的收收入。而9月月份虽然收到到200000元的货款，有有资金流入，但但却不能将其其

12、确认为9月月份的收入。按照应计制处理理费用时，要要体现“谁受益，谁谁负担”的原则 例例如: 20007年1月月公司购入一一台设备,价价值500000元.该设设备预计使用用寿命10年年,期末无残残值. 按照照应计制,这这项支出,在在2007年年1月不能作作为当期费用用,而是应当当在今后100年的使用期期内采用合理理的方法,分分配计入各期期作为成本或或费用. 与权责发生制制相对应的是是现金制。 现金金制是指以款款项的实际收收付作为会计计项目的确认认依据，而无无论其权利与与责任（或义义务）是否已已经发生。 例如：8月20日日赊销一批商商品200000元，付款款期一个月。 按现金金制，9月220日收到

13、款款项时确认220000元元的收入。 第四节 会计信息质质量要求一、可靠性 企业应应当发实际发发生的交易或或事项为依据据进行会计确确认、计量和和报告，如实实反映符合确确认和计量要要求的各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠、内容完完整。二、相关性 企业提提供的会计信信息应当与财财务会计报告告使用者的经经济决策需要要相关，有助助于财务会计计报告者对企企业过去、现现在或未来的的情况作出评评价或者预测测。 传统会会计往往为保保持客观性而而牺牲相关性性。 第四节 会计信息质质量要求一、可靠性 企业应应当发实际发发生的交易或或事项为依据据进行会计确确认、计量和和报告，如实实反映符合确

14、确认和计量要要求的各项会会计要素及其其他相关信息息，保证会计计信息真实可可靠、内容完完整。二、相关性 企业提提供的会计信信息应当与财财务会计报告告使用者的经经济决策需要要相关，有助助于财务会计计报告者对企企业过去、现现在或未来的的情况作出评评价或者预测测。 传统会会计往往为保保持客观性而而牺牲相关性性。 三、可理解性性 也称作作明晰性原则则，是指企业业提供的会计计信息应当清清晰明了，便便于财务会计计报告使用者者理解和使用用。四、可比性 可比性性原则是指同同一企业不同同时期发生的的相同或者相相似的交易或或者事项，应应当采用一致致的会计政策策，不得随意意变更。确需需变更的，应应当在附注中中说明。

15、不同企企业发生的相相同或者相似似的交易或者者事项，应当当采用规定的的会计政策，确确保会计信息息口径一致、互互相可比。 五、重要性 企业提提供的会计信信息应当反映映与企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等有关关的所有重要要交易或者事事项。六、实质重于形形式 实质重重于形式原则则要求企业应应当按照交易易或事项的经经济实质进行行会计确认、计计量和报告，而而不应仅以交交易或者事项项的法律形式式为依据。 七、稳健性 企业对对交易或者事事项进行会计计确认、计量量和报告应当当保持应有的的谨慎，不应应高估资产或或者收益、低低估负债或者者费用。八、及时性 企业对对于已经发生生的交易或事事项形成的、由由企业控制

16、的的、应当及时时进行会计确确认、计量和和报告，不得得提前或延后后。 第五节 会计等式与与复式记账的的原理一、会计等式与与复式记账的的理论基础 一个主主体的经济资资源称为资产产；有关各方方对这些资产产的索取权称称为权益。权权益分为两种种： 1、负负债债权人的的索取权全部的索取权不不能超过被要要求的资产总总额。 由此得得到会计基本本方程式： 资产=权益益 其扩展展形式是：资资产=负债+所有者权益益 影响主主体会计记录录的事项称为为交易。每一一笔交易对会会计记录都有有一个双重的的影响。但会会计主体的任任何经济业务务都不会破坏坏该会计等式式。会计等式式是恒等式。经济业务的发生生有四种类型型： 1、经济

17、业务务的发生使资资产方和权益益方同金额增增加； 2、经济业务务的发生使资资产方和权益益方同金额减减少； 3、经济业务务的发生使资资产方一个项项目增加一个个项目减少，资资产和权益总总额不变； 4、经济业务务的发生使权权益方一个项项目增加一个个项目减少，资资产和权益总总额不变。 从前面的分析析我们可以得得出： 1、会计等等式反映了会会计主体的资资产权利属于于两个方面，即即债权人的权权利和投资人人的权利； 2、会计等等式是设置账账户、编制资资产负债表的的基本理论依依据； 3、会计等等式是恒等式式，会计主体体的任何经济济业务都不会会破坏该会计计等式。 三、复式记账账原理 1、复式记记账的概念：复式记账

18、是是指会计主体体在记录每一一笔经济业务务时，必须以以相等的金额额在相互联系系的两个或两两个以上的账账户中进行登登记的记账方方法。 借贷贷记账法是复复式记账法的的一种。 2、借贷记记账法： 借贷贷记账法是以以“借”、“贷”作为记账符符号，以“有借必有贷贷，借贷必相相等”作为记账规规则的一种复复式记账法。 这里里的借、贷已已失去原有的的意义，仅仅仅作为记账符符号。 四、编制财务务报表 编制制了调整与结结账分录之后后，就可以编编制财务报表表了。 资产产负债表上的的数据来自于于永久性账户户的余额。 利润润表的数据来来自于结账之之前的临时性性账户的余额额。 （一）利润表 11、利润表的的概念：是指指反映

19、企业在在一定会计期期间的经营成成果的会计报报表。 从技术上说，利利润表附属于于资产负债表表，因为利润润表是对资产产负债表上的的一个总括项项目留存收益益在本会计期期间内绝大部部分的净变化化作了明细说说明。但由于于利润表报告告了主体的经经营成果，所所以其地位仍仍很重要。PP55 22、利润表的的作用 利利润表报告了了会计主体的的经营成果，阐阐明了会计主主体赢利能力力变化的原因因。 33、利润表的的结构和内容容 利润表至少应当当单独列示反反映下列信息息的项目：1）营业收入； 88）公允价值值变动损益；2）营业成本； 99）资产减值值损失；3）营业税金； 100）非流动资资产处置损益益；4）管理费用；

20、 111）所得税费费用；5）销售费用； 122）净利润；6）财务费用；7）投资收益； （二）资产负负债表1、概念：资产产负债表是指指反映企业在在某特定一日日期的财务状状况的会计报报表。2、编制资产负负债表的目的的： 编制资产产负债表的目目的是使会计计信息的使用用者能及时了了解、掌握会会计主体的财财务状况，为为他们的各种种决策提供依依据。3、资产负债表表的结构和内内容： 资产负债债表实际上是是会计等式的的全面展开式式。 资产负债债表至少应当当单独列示反反映下列信息息的项目： 资产类类 负债债类 所有有者权益类1）货币资金； 1）短期期借款； 1）实收收资本2）应收及预付付款项； 2）应应付及预收

21、款款项； （或股本）；3）交易性投资资； 3）应交税税费； 2）资本公公积；4）存货； 4）应应付职工薪酬酬； 3）盈余公公积；5）持有至到期期投资； 5）预预计负债； 4）未未分配利润。6）长期股权投投资； 66）长期借款款；7）投资性房地地产； 77）长期应付付款；8）固定资产； 8）应付付债券；9）生物资产； 9）递延延所得税负债债。10）递延所得得税资产；11）无形资产产。 (三)现金流流量表 现金流流量表是指反反映企业一定定会计期间现现金和现金等等价物流入和和流出的会计计报表，现金金流量表是以以现金的流入入或流出，汇汇总说明企业业报告期内经经营活动、投投资活动、筹筹资活动的动动态报表

22、。（四）所有者权权益变动表 所有者者权益变动表表应当反映构构成所有者权权益的各组成成部分当期的的增减变动情情况。当期损损益、直接计计入所有者权权益的利得和和损失、以及及与所有者（或或股东）的资资本交易导致致的所有者权权益的变动，应应当分别列示示。所有者权益变动动表至少应当当单独列示反反映下列信息息的项目：1）净利润； 2）直接计入所所有者权益的的利得和损失失项目及其总总额；3）会计政策变变更和差错更更正的累积影影响金额；4）所有者投入入资本和向所所有者分配利利润等；5）按照规定提提取的盈余公公积；6）实收资本（或或股本）、资资本公积、盈盈余公积、未未分配利润的的期初和期末末余额及其调调节情况。

23、（五）附注 会计报报表附注是指指对在资产负负债表、利润润表、现金流流量表和所有有者权益变动动表等报表中中列示项目的的文字描述或或明细资料，以以及对未能在在这些报表中中列示项目的的说明等。 附注应应当披露财务务报表的编制制基础，相关关信息应当与与资产负债表表、利润表、现现金流量表和和所有者权益益变动表等报报表中列示的的项目相互参参照。一般企业资产负负债表、利润润表和所有者者权益变动表表格式 资产负债表表 会企01表 编制制单位: 年 月 日 单位: 元 利润表 会企企 02表 编制单位： 年 月 单位：元元 所有者权益变动动表第二章 财财务报表编制制与分析第一节 资产负债表表的编制及分分析一、资

24、产负债表表的作用：1、揭示企业拥拥有或控制的的经济资源的的总体规模及及具体的分布布形态；2、可以评价企企业的偿债能能力；3、通过比较资资产负债表可可以对企业财财务状况的发发展趋势作出出判断；二、资产负债表表的结构： 资产负负债表由表头头、基本内容容及补充资料料三部分构成成。三、资产负债表表的填列方法法：四、资产负债表表的分析：（一）分析企业业资产的质量量1、高质量的经经营性流动资资产应具有适适当的流动资资产周转率及及较强的偿还还短期债务的的能力；其他他应收款及待待摊项目是经经营性流动资资产中的主要要不良资产区区域；关注各各项经营性流流动资产的减减值准备的计计提情况及存存货计价方法法；2、企业的

25、长期期投资项目在在很大程度上上代表企业长长期不能直接接控制的资产产流出，是企企业高风险的的资产区域；长期投资收收益的增加往往往是引起企企业货币状况况恶化的因素素。 高质量的的长期投资应应当表现为： 1)投资资的结构与方方向体现可增增强企业的核核心竞争力，并并与企业的战战略发展相一一致； 2)投资资收益的确认认导致适量的的现金流入量量； 3)受资资方经营状况况良好，投资资的增值潜力力较大； 4)投资资的收回渠道道通畅。3、固定资产的的质量主要体体现在被企业业进一步利用用的质量上。因因此，在对固固定资产的质质量分析时，应应当结合企业业固定资产的的规模、构成成、尚可使用用期限、企业业的折旧政策策、减

26、值准备备的计提情况况、固定资产产的周转率及及利用率等进进行综合分析析。 高质量的的固定资产应应当表现为： 1)固固定资产的生生产能力与存存货的市场份份额所需要的的生产能力相相匹配，产品品能推向市场场，并获得利利润； 2)周周转速度适当当，资产的闲闲置率不高。4、无形资产 特别关注注无形资产价价值低估的可可能性及账外外无形资产的的价值。5、表外资产 1）已提提足折旧但仍仍被使用的固固定资产； 2）企业业正在使用，但但已作为低值值易耗品一次次摊销到费用用中，在资产产负债表中未未体现价值的的资产； 3）已成成功的研究与与开发项目的的成果； 4）人力力资源。（二）分析资本本结构的质量量 1、资本本成本

27、的高低低与企业资产产报酬率的对对比关系； 2、企业业资本的期限限构成与企业业资产结构的的适应性； 3、企业业的财务杠杆杆状况与企业业财务风险、企企业未来融资资要求及企业业未来发展的的适应性； 4、企业业所有者权益益内部构成状状况与企业未未来发展的适适应性。（三）分析企业业的偿债能力力 1、关注注企业常规的的偿债能力的的指标； 2、注意意分析企业经经营活动的现现金流量； 3、关注注企业当前与与未来的盈利利能力及企业业产品的市场场前景； 4、关注注负债的抵押押及担保情况况； 5、关注注或有负债的的披露情况。 第二节 利润表、利利润分配表的的编制及其分分析一、利润表的基基本结构及格格式 利润表表由表

28、头、基基本内容及补补充资料三部部分构成。1、单步式利润润表2、多步式利润润表二、利润表各项项目的填列方方法三、利润分配表表及其填列 利润分分配表是利润润表的附表，年年度利润分配配表可以与利利润表合并编编制，便于直直观地反映企企业利润及利利润分配的总总体情况。 四、认识利润和和分析企业利利润的质量（一）利润是可可以被人为调调节的；（二）利润与现现金流量的不不一致；（三）高质量的的利润应具有有的特征：1、具有一定的的盈利能力；2、利润结构合合理；3、企业的利润润具有较强的的获取现金的的能力； 第三节 现金流量表表的编制及其其分析 一、现金及现金金流量表的概概念 现金是是指现金和现现金等价物。所所谓

29、现金等价价物是指可以以迅速转换成成现金的银行行存款有价证证券、国库券券。 现金流流量表是反映映企业在经营营期间收到现现金和支付现现金情况的报报表。它主要要包括现金流流入量、现金金流出量和现现金净流量。现现金流量表强强调的是经营营的结果。二、现金流量表表的目的 编制现现金流量表的的主要目的是是提供一个企企业在某一会会计期间的现现金流入和现现金流出方面面的信息。 从前面面介绍的利润润表可知，利利润表是以权权责发生制为为基础编制的的，它提供的的是企业在某某一会计期实实现的各种收收益和发生的的各种费用、成成本，最终计计算出当期利利润。但是收收入不等于现现金流入量，费费用不等于现现金流出量，利利润也不等

30、于于现金净流量量。因此利润润表无法反映映企业现金流流量的变化，而而对于一个处处于持续经营营的企业，必必须要有足够够的现金来满满足正常生产产经营的支出出需要。 三、现金流量表表的作用1、企业产生未未来现金流量量的能力；2、重大事件对对企业现金流流量的影响；3、反映企业的的支付能力的的强弱。四、现金流量表表的结构和内内容1 、经营活动动产生的现金金流量A、经营活动是是指与提供商商品或劳务有有关的活动。B、经营活动增增加的现金流流量，主要是是指销售商品品提供劳务而而得到的现金金收入。C、经营活动减减少的现金流流量，主要包包括企业在经经营活动中各各种现金支出出。D、经营活动的的净现金流量量=B-C2、

31、投资活动产产生的现金流流量A、投资活动是是指获取或转转让各种长期期资产或有价价证券的活动动。B、投资活动增增加的现金流流量，是指企企业转让各种种长期资产或或有价证券所所获得的现金金。C、投资活动减减少的现金流流量，是指企企业购买各种种长期资产或或有价证券所所支付的现金金。D、投资活动的的净现金流量量=B-C3、筹资活动产产生的现金流流量A、筹资活动是是指企业筹措措资金和偿还还负债、支付付股利的行为为。B、筹资活动增增加的现金流流量，是指企企业接受投资资、增加债务务而增加的现现金流量。如如发行股票、银银行借款。C、筹资活动减减少的现金流流量，是指企企业因投资者者抽回投资或或归还负债而而支付的现金

32、金。D、筹资活动的的净现金流量量=B-C一般企业现金流流量表的格式式 现金流量表表 会会企 03表表 编制单位： 年 月 单位：元 五、现金流量表表的编制方法法 因对经经营活动的现现金流量列报报的不同可以以分为直接法法和间接法。1、直接法：对对经营活动中中的现金流入入量和流出量量分别分项报报告，并计算算出现金净流流量。 直接法能能使信息使用用者清晰地看看到三个活动动过程中每个个项目的现金金流入流出情情况2、间接法：是是从利润表中中的净收益开开始，然后分分别对不影响响现金流入流流出的项目进进行调整，最最后得出经营营活动的现金金净流量。 采用用间接法列报报经营活动产产生的现金流流量时，需要要对四类

33、项目目进行调整：（1）实际没有有支付现金的的费用（2）实际没有有收到现金的的收益 （3）不属于经经营活动的损损益（4）经营性应应收应付项目目的增减变动动 七、现金流量量表的分析（ 一）现金流流量表的一般般分析1、根据现金流流量表提供的的信息，分别别分析经营活活动、投资活活动和筹资活活动所产生的的和支出的现现金流量情况况。2、根据现金流流量表中最后后得出的“现金与现金金等价物”的数值，分分析说明企业业现金流量的的平衡情况。3、根据企业现现金流量情况况提出投资和和筹资建议。 (二）比率分分析1、经营活动现现金流量对流流动债务的比比率=经营活活动的现金净净流量/流动动负债2、经营活动现现金流量对债债

34、务总额的比比率=经营活活动的现金净净流量/负债债总额3、经营活动现现金流量对净净利润的比率率=经营活动动的现金净流流量/净利润润4、经营活动现现金流量对现现金股利的比比率=经营活活动的现金净净流量/现金金股利5、经营活动现现金流量对利利息费用的比比率=（经营营活动的现金金净流量+付付现所得税+付现利息费费用）/当期期付现利息费费用 (三）现金流流量的预测 分析现现金流量表的的目的不光是是对过去的经经营活动进行行解释，而且且还可用来反反映未来所需需要的现金流流量。 公司每每年都需要对对未来几年购购买固定资产产、存货的增增加及支付股股利和偿还债债务所需要的的现金进行预预测，也要对对经营活动产产生的

35、现金进进行预期。两两者的差额如如果是正值的的话，说明必必须通过借贷贷和发行新的的债券筹集资资金。如果需需要的现金流流量大于管理理者预计的合合适的数额，则则需要重新对对固定资产的的购入和股利利政策进行考考虑，从而使使现金的使用用量与预期的的来源达到平平衡。 第四节 分分部报告 分部报报告是指对一一些在不同行行业或不同地地区都有业务务的企业，按按其经营业务务的不同性质质或经营业务务的地理范围围分别编制、报报出的财务报报表。 分部报报表要报告： 1、从从外部客户和和公司间客户户所获得的收收入； 2、营营业利润或亏亏损； 3、利利息费用； 4、可可辨认的资产产，包括这些些资产的折旧旧费用。对于一个有着

36、多多种经营业务务或多个地区区分布的大企企业来说，其其各个产业分分布和地区分分布的利润率率、发展机会会、未来前景景和投资风险险都可能会有有很大的差异异，因此，财财务报告的使使用者不仅要要看总体的财财务报表（包包括合并报表表），还需要要参看分部资资料，以正确确评价一个有有着多种经营营业务的企业业的前途与风风险。 分部报报告可为财务务报告的使用用者提供企业业分部的规模模大小、利润润贡献以及发发展趋势资料料，使信息使使用者能对整整个企业作出出更有依据、更更为合理的判判断。 第五节 附附注 会计报报表附注是指指对在资产负负债表、利润润表、现金流流量表和所有有者权益变动动表等报表中中列示项目的的文字描述或

37、或明细资料，以以及对未能在在这些报表中中列示项目的的说明.附注一般应当按按照下列顺序序披露：1）财务报表的的编制基础；2）遵循企业会会计准则的说说明；3）重要会计政政策的说明，包包括财务报表表项目的计量量基础的会计计政策确定的的依据； 4）重要会计估估计的说明，包包括下一会计计期间内很可可能导致资产产、负债账面面价值重大调调整的会计估估计的确定依依据等；5）会计政策和和会计估计变变更和差错更更正的说明；6）对已在资产产负债表、利利润表、现金金流量表和所所有者权益变变动表等报表表中列示的重重要项目的进进一步说明，包包括终止经营营税后利润的的金额及其构构成情况，7）或有和承诺诺事项、资产产负债表日

38、后后非调整事项项、关联方关关系及其交易易等需要说明明的事项。附： 证券交易易委员会报告告中期财务务报告 中期财财务报告是指指非年终报表表外的其他按按一定时间阶阶段编出的财财务报告。中中期财务报告告大多为季报报。 编制中中期财务报告告主要是为良良好的投资环环境及时提供供更为详细、有有用的经济信信息，以利于于投资人、债债券人等据此此作出决策。此此外，中期财财务报告还为为预测企业的的年度收益提提供重要的依依据。 中期财财务报告可由由资产负债表表、利润表、现现金流量表和和报表附注组组成，但其核核心内容在于于一定期间的的有关经营收收益的信息。 第六节 会会计报表的基基本分析方法法一、企业财务报报表分析的

39、基基本方法1、水平分析（趋趋势分析）2、垂直分析（共共同比分析）3、比率分析 财务比率率是指企业报报表中有重要要内容或内在在联系的指标标间所形成的的比率。 财务比率率一般可分为为两大类：第第一类，财务务结构比率（主主要是清偿能能力比率和杠杠杆比率）；第二类，获获利能力比率率。二、比率分析（一）清偿能力力比率 1、流动比率=流动资产/流动负债 经验表明明该比率保持持在2：1左左右是比较合合适的。2、速动比率=速动资产/流动负债 经验表表明该比率保保持在1：11左右是比较较合适的。（二）杠杆比率率 该比率率反映的是企企业负债与所所有者权益的的对比关系，它它是评价企业业长期偿债能能力以及进一一步举债

40、能力力的指标。不不同国家杠杆杆比率是有差差异的，使用用较多的有以以下几个：1、债务/权益益比率=总负负债/股东权权益2、权益比率=普通股东权权益/总资产产3、负债比率=总负债/总总资产（三）获利能力力比率1、投资报酬率率（有两个）（1）总资产报报酬率=利息息和税前利润润/总资产（2）股东权益益报酬率=税税后利润/股股东权益 2、毛利率=毛利/销售售收入3、营业利润率率=利息和税税前利润/销销售收入4、总经营费用用率=总经营营费用/销售售收入5、固定资产周周转率=销售售收入/固定定资产净值6、存货周转率率（天数）=平均存货/（销货成本本360） 存货周转转率（次数）=销货成本/平均存货7、应收账

41、款周周转期（天数数）=应收账账款平均余额额/（销售收收入360） 应收账款款周转期（次次数）= 赊赊销收入/应应收账款平均均余额8、应付账款周周转期（天数数）=应付账账款平均余额额/购货成本本（四）上市公司司的特殊比率率 1、每股盈余余=属于普通通股净收益/外发普通股股平均股份 2、股利率=普通股每股股股利/普通通股每股市价价 3、市盈率=每股市价/每股净收入入 这是一一个反映公司司业绩水平的的综合指标。是是投资者判断断企业未来业业绩的最佳指指标。 管理层层应将自己公公司的市盈率率与那些类似似公司的市盈盈率进行比较较，以判定公公司市场价值值的相对等级级。若公司市市盈率下降，而而普遍的股票票市场价格并并未下跌，这这应值得管理理层关注。 如果没没有潜在的稀稀释证券，则则用来计算每每股市盈率的的每股净收入入就是它的基基本每股盈余余；否则用稀稀释后的每股股盈余更具代代表性。 4、股利支付付率=每股股股利/每股盈盈余 5、每股净资资产=净资产产/普通股股股数 6、保障倍数数 （1）利息息保障倍数（利利息偿还比例例）=利息和和税前利润/利息费用 （2）股利利保障倍数=属于普通股股净收益/股股利支付金额额 第七节 财务信息的的局限性一、准则和概念念的回顾（一）准则的回回顾 1、会