企业纳税筹划实务讲义(doc 46)38976.docx

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1、时代光华培训讲讲师：张中秀秀张中秀 著名税务筹划专家、避税与反避税研究奠基人；中国人民大学教授，中国人民大学财税研究所税收筹划研究室主任；讲座以语言生动幽默，案例实用简洁著称业界，曾为中央部委及大中型企业做“税务筹划与财务管理”报告上百场，在中央电视台举办的税收筹划讲座WTO与企业管理纳税筹划、蓝色经济IT企业纳税筹划、纳税筹划新境界等深受企业欢迎；主要代表作有：避税与反避税研究、纳税筹划案例点评、纳税筹划宝典、新世纪企业纳税筹划、国税工作手册、地税工作手册、新纳税筹划及案例点评、带节税的薪酬设计等十余部。 本课程讲些什么么？课程意义为什么要学学习本课程？（学习本课课程的必要性性） 有人说野蛮

2、蛮者抗税，愚愚昧者偷税，狡狡猾者骗税，精精明者避税。这这话不无道理理，但不少企企业在税务操操作中却很难难掌握好合法法与非法的界界限，最终落落入偷漏税的的陷阱之中。那那么如何才能能通过合理避避税的方式，来来达到减轻税税负的目的？在合法的前前提下避什么么，避多少，怎怎么避？如何何借助外部的的力量来进行行纳税筹划呢呢？在本课程程中，知名税税务筹划专家家张中秀老师师将为企业提提供极具操作作性的纳税筹筹划方案，帮帮助企业认清清税务操作合合法与非法的的界限，启动动可行的操作作手法，调动动一切能帮助助企业做好筹筹划的力量进进行纳税设计计，从而帮助助企业减少不不必要的税务务成本，实现现真正的涉税税零风险。谁谁

3、需要学习本本课程？课程对象谁需要学习习本课程 企业高层决决策者 企、事业单单位财务总监监 企、事业单单位财务总监监 财务经理及及主管我能通通过本课程学学到什么？课程目标通过学习本本课程，您将将实现以下转转变1认识识纳税筹划的的意义及正确确界定纳税筹筹划2了解解税务律师在在纳税筹划中中的作用3掌握使企业业达到“涉税税零风险”的的技巧4掌掌握通过纳税税人俱乐部进进行纳税筹划划的要点5掌握通过政政策寻租、政政策利用及规规避三大方法法进行纳税筹筹划的要领课程提纲通过本课程程，您能学到到什么？谋略篇第一讲 “第三三条道路”理理论（上）1.前言2. 纳税人的的三条道路3. 纳税人权权利4. 个人案例例1分

4、析(一)第二讲 “第三三条道路”理理论（下）1.个人案例11分析(二)2.个人案例例2分析第三讲 税务律律师理论（上上）1.引言2.引领纳税人人过“四关”3.事实关第四讲 税务律律师理论（下下）1.证据关2.适用法律关关3.程序关第五讲 涉税零零风险理论（上上）1.涉税零风险险概述2.多缴税的风风险(一)第六讲 涉税零零风险理论（下下）1.多缴税的风风险（二）2.少缴税的风风险第七讲 纳税人人俱乐部理论论1.纳税人俱乐乐部理论概述述2.新型税务顾顾问的四种服服务第八讲 给纳纳税筹划一个个科学的定义义1.给纳税筹划划一个科学定定义的前提与与目的2.给纳税筹划划一个科学定定义的手段与与特点方法篇：

5、第一讲政策寻寻租法（上）1.前言2.行业协会哭哭诉政策3.中介机构游游说哭诉政策策第二讲政策寻寻租法（下）1.反倾销应诉诉政策 第三讲 政策利利用法（一）1.地区利用法法第四讲 政策利利用法（二）1.行业利用法法2.产品利用法法3.规模利用法法第五讲政策利利用法（三）1.性质利用法法2.机构利用法法第六讲政策利利用法（四）1.环节利用法法2.项目利用法法3.方式利用法法4.状态利用法法第七讲 政策规规避法(一)1.转让定价法法（一）第八讲政策规规避法(二)1.转让定价法法（二）2.膨胀成本法法（一）第九讲 政策规规避法(三)1.膨胀成本法法（二）2.实物替代法法3.价值替代法法4.临界利用法法

6、第1讲 “第第三条道路”理理论(上)【本讲重点】CEO为什么要要学习纳税筹筹划纳税人的三条道道路纳税人的权利刘晓庆逃税案件件的启示CEO为什么要要学习纳税筹筹划从企业管理的角角度来讲，纳纳税管理和筹筹划应该分为为两个层次：一个是树立立正确的税收收管理理念，正正确理解和使使用避税手段段；另一个是是如何具体执执行税收筹划划和管理。CEO（首席执执行官）作为为企业的主要要负责人，尽尽管不具体从从事报税和纳纳税的工作，但但是CEO对对于纳税筹划划的理解，对对于税收风险险的理解和对对财务培训的的理解是企业业正确使用避避税手段的前前提，所以CCEO学习纳纳税筹划，是是增强企业实实施税收筹划划的动力所在在。

7、CEO应应当具有纳税税筹划的谋略略，带领公司司合理避税，实实现税后利润润最大化，做做一个“精明明者”。纳税人的三条道道路当纳税人感受到到税负比较重重时，一般有有三条路可以以选择：1第一条道路路：放弃发展展所谓放弃发展，就就是放弃本来来打算开办的的事业，放弃弃规模扩张、技技术改进、新新事业的开展展等等，什么么也不做。由由于计税的基基础是企业的的收入，所以以如果企业放放弃发展，降降低企业收入入，当然也就就达到少缴税税的目的了。这这种避税途径径很显然是非非常消极的，是是以损害企业业发展为代价价的，对人力力和物力资源源会构成极大大的浪费。所所以国家在制制定税收政策策的时候，一一定要有一种种长富于民的的

8、思想，同时时一定要小心心谨慎地对自自己的政府行行为加以反思思。2第二条道路路：偷逃税纳税人不愿意放放弃或损害自自己的事业，但但又不愿意缴缴税，于是就就选择偷逃税税的手段。偷偷逃税行为显显然是违法的的，严重的则则构成犯罪，具具有很大的风风险性。如果说过去在没没有合法的途途径来降低税税收负担的情情况下，企业业采取偷逃税税行为还情有有可原的话，在在目前政府已已经提供了合合理避税途径径的条件下，再再有偷逃税行行为是不能够够容忍的，将将会受到严惩惩。3第三条道路路：纳税筹划划第三条道路也是是规范化或者者说是政府不不予追究的方方式，我们称称之为纳税筹筹划。在市场场经济条件下下，专门有一一批社会中介介组织和

9、专家家队伍帮助纳纳税人合理筹筹划自己的纳纳税事务。这这种纳税筹划划，建立在遵遵守法制的前前提下，遵守守游戏规则。它它既不像第一一条道路那样样消极面对，也也不像第二条条道路那样采采取违法手段段。纳税筹划划是现代法治治社会里纳税税人可以使用用的权利。纳税人的权利1937年英国国首次提出了了纳税筹划的的概念，在传传统的仅仅强强调纳税人应应尽的义务之之外，提出了了纳税人的一一系列权利。11945年，美美国也提出了了类似的纳税税人权利的概概念。我国提提出纳税筹划划的概念是在在1999年年。我国纳税税筹划的开始始以两个事件件为显著标志志：（1）19999年开始，国国家税务总局局的官方刊物物中国税务务报每周

10、推推出一期税收收筹划周刊，标标志着官方对对税收筹划合合法性的确认认。（2）19999年开始，高高校开设了纳纳税筹划课程程。纳税筹划得以产产生，或者说说纳税筹划之之所以能够实实施，还在于于两个关键条条件的成熟：（1）法制的完完备。税收筹筹划有了生存存的空间，使使得人们愿意意去开创新的的事业，在按按规定缴纳税税费的前提下下充分发挥聪聪明才智去进进行纳税筹划划。（2）国际惯例例。目前，纳纳税筹划已经经成为一种国国际惯例，纳纳税人可以在在法律允许的的范围内，聘聘用专业人员员进行税务筹筹划。小知识我国纳税人的权权利2001年4月月28日修订订通过的中中华人民共和和国税收征收收管理法赋赋予纳税人的的权利中

11、涉及及到的基本权权利有：税务务登记、账证证管理、发票票管理、纳税税申报、税款款缴纳、税务务稽查、听证证复议、行政政诉讼、行政政赔偿等十个个方面共1333项。其中基本权利的的第六条规定定，纳税人在在不违反国务务院、财政部部规定的各项项财务会计制制度情况下，有有选择会计核核算方法与制制定内部会计计制度的权利利；第八条、第第三十三条规规定，纳税人人可以依照法法律、行政法法规的规定书书面申请减税税。这几条为为纳税人合理理避税提供了了法律基础。第2讲 “第第三条道路”理理论(下)刘晓庆逃税案件件的启示【举例】2004年4月月6日北京市市朝阳区人民民法院对北京京晓庆文化艺艺术有限责任任公司偷税案案作出一审

12、判判决，以偷税税罪判处北京京晓庆文化艺艺术有限责任任公司罚金人人民币7100万元，以偷偷税罪判处被被告人靖军有有期徒刑3年年。经法院审理查明明，北京晓庆庆文化艺术有有限责任公司司作为纳税义义务人，于11996年至至2001年年期间，违反反税收征管规规定，偷逃各各种税款共计计人民币6 679 0069.6元元。被告人靖靖军于19996年9月至至2001年年在被告单位位任总经理职职务，主管财财务工作，在在任职期间对对单位实施的的偷税行为负负有直接责任任。作为代扣代缴义义务人，北京京晓庆文化艺艺术有限责任任公司在19997年、11998年和和2000年年拍摄电视连连续剧逃之之恋、皇皇嫂田桂花过过程中

13、，将已已代扣的演职职人员个人所所得税共计人人民币4188 574.43元隐瞒瞒，不予代为为缴纳。法院认为，被告告单位北京晓晓庆文化艺术术有限责任公公司各年度的的偷税数额占占当年度应纳纳税额的比例例均在30%以上，鉴于于被告单位晓晓庆文化艺术术有限责任公公司已在法院院判决前将偷偷税款全部补补缴之情节，故故对被告单位位予以从轻处处罚，对被告告人靖军可酌酌情予以从轻轻处罚，遂作作出以上判决决。相关链接：20002年7月月24日，晓晓庆公司法定定代表人刘晓晓庆因涉嫌偷偷税漏税，经经北京市人民检检察院第二分分院批准被依依法逮捕。22003年88月16日，刘刘晓庆被取保保候审。最后后的庭审阶段段，刘晓庆没

14、没有列在被告告人名单当中中。（新华社22004年44月7日报道道）从刘晓庆逃税案案件中我们可可以得到以下下四个方面的的启示：1.现行税制的的启示现行税制本身还还有许多不合合理、不健全全的地方，这这就增加了企企业偷漏税的的可能性。最最主要的一点点就是名义税税率跟实际税税率不符，名名义税率过高高，造成偷税税严重。适当当降低名义税税率，提高税税制的透明度度，涵养税源源，拓展税基基，这是今后后税制改革的的方向。小知识窄税基高税率的的不利之处过去我们国家一一直采取窄税税基高税率的的税收政策，而而且税收优惠惠政策实施的的人为色彩较较重，这必然然会造成两个个问题：一是是纳税人通过过不正当的手手段，去取得得税

15、收优惠，偷偷税漏税，而而且助长了税税收系统的不不正之风；二二是税负的不不公平性，有有关系的人可可以争取免税税，没有关系系的人只能承承担高税率，这这种不公平必必然会激发后后一部分人去去偷税漏税。所所以窄税基高高税率的两个个不利方面相相互作用，形形成恶性循环环。2.家族企业启启示家族企业的运营营要规范起来来，内部任命命要实行防火火墙制度。CCEO和CFFO（财务总总监）均为职职业经理人，是是由董事会（董董事长）聘请请或任命的，他他们和董事长长（董事会）之之间责任有别别。企业偷税税，CEO和和CFO承担担首要责任，董董事长则承担担连带责任。民营企业家广纳纳人才，这种种人才既要有有能力又要忠忠诚。任人

16、唯唯亲，某种程程度上解决了了忠诚问题，但但是能力上很很难保证。只只有拥有必备备知识的CEEO和CFOO才能够为公公司合理解决决各类问题。3.税务律师启启示当企业发展壮大大以后，就应应该聘请税务务顾问，或者者称为税务律律师。美国有有100万个个专门的税务务律师，955%的纳税人人有纳税顾问问。税务律师师懂得财务、会会计、税法三三方面知识，是是一种复合型型人才。聘请请税务律师，有有三大作用：首先，有了了税务律师，纳纳税人就可以以避免相关问问题的出现，规规避法律风险险；其次，有有了税务律师师，可以促进进企业内部财财务能力的提提高；最后，因因为他们是专专业性人才，成成本效益比较较高。综上所述，在规规避

17、企业税收收风险方面，我我们可以建立立起三道防火火墙：首先聘聘请有能力而而且忠诚的管管理人员，并并把他们放在在重要的岗位位，这是第一一道防火墙；其次，给这这些管理人员员如CFO、CCEO等进行行税收知识的的专门培训，这这是第二道防防火墙；最后后，要舍得花花钱聘请税务务律师或顾问问，这是第三三道防火墙。【自检】税务律师对企业业来说有哪些些作用（ ）A避免税务纠纠纷B提高财务能能力C帮助企业逃逃税D节约相关成成本E替相关责任任人顶罪_见参考答案1-1【本讲小结】本讲的重点内容容在于：面对对税收，我们们应该如何去去思考。从情情理上讲，每每个自负盈亏亏的企业实体体都会有一种种想尽量减少少税负的内在在要求

18、，过去去我们只能够够采取限制企企业发展或偷偷逃税的方法法，现在法律律和社会环境境已经为我们们进行合理避避税提供了条条件，这就是是我们在本讲讲课程中要深深入介绍的“第第三条道路”纳税筹划。关关于偷逃税的的案例不胜枚枚举，名人因因偷逃税落马马的也不在少少数。我们从从这些惨痛教教训中应该学学会一些基本本的纳税筹划划的方法，比比如建立防火火墙制度等。只只有这样才能能将税收筹划划做得既有效效，又合法。【心得体会】_第3讲 税务务律师理论（上上）【本讲重点】事实关税务律师有哪些些作用，他们们的任务是什什么？概括地地讲，税务律律师的主要作作用就是引领领纳税人过“四四关”。事实关纳税大多数发生生在业务实施施的

19、过程中，而而财务人员只只是在事后反反映企业经营营活动的财务务成果，很少少参与纳税的的计算和具体体实施过程。所所以，我们主主张在企业各各项事务发生生过程中，CCEO都应当当让税务律师师参与进来，即即事前介入。在下列八个阶段段的业务过程程中，税务律律师都应该参参与：1.投资预测阶阶段在预测投资的过过程中，投资资规模多大、投投资结构怎样样安排、组织织机构怎么选选择、在什么么地点投资和和注册？这些些问题都需要要税务律师的的参与。是投投向同一个行行业还是不同同的行业；是是投向产业链链的上游还是是下游；是新新设立一个部部门还是重新新建立一个公公司等等以及及诸如此方面面在税收上有有哪些相应的的政策，对投投资

20、决策的影影响有多大等等，这些问题题往往由于比比较专业而使使许多企业望望而生畏。2.融资阶段目前，我国主要要有五大融资资渠道股票票市场、债券券市场、集资资、MBO、银银行贷款，它它们的财务处处理方法都是是不一样的。对对于不同的融融资渠道，企企业所承担的的财务成本（利利息处理）不不一样，税务务处理方式不不相同，从而而会造成融资资的成本也大大不一样。因因此在融资阶阶段，哪一种种融资方式对对企业来说更更合适，只有有依靠税务律律师专业的技技能和专门的的分析，才能能够给企业老老总提供一个个最佳的决策策建议。3.采购阶段采购如何定价，如如何开具相关关单据，相关关税负如何扣扣缴，将直接接涉及到税率率的高低。采

21、采购阶段除了了设备、原材材料的采购还还包括人力资资源的引进，其其中薪酬怎么么发放等问题题，都涉及到到纳税筹划的的技巧。比如如说股票期权权就比现金形形式的年薪更更能替员工节节省个人所得得税。4.生产阶段生产过程中，是是来料加工好好还是委托加加工好，是用用两个车间的的组织形式配配置好还是用用两个企业好好，也涉及到到税负问题。通通过研究，设设计科学的生生产环节，同同样可以达到到合理避税的的目的。5.销售阶段在常用的销售模模式中哪一种种最好，是买买一送一好还还是打七折好好，或是返券券实惠，哪一一种方式对企企业最适合？应该让老总总知道不同的的销售模式在在税负上是有有很大差别的的。6.利润分配阶阶段在利润

22、分配阶段段，选择何种种利润分配方方式，比如是是固定分配方方式，还是变变动分配方式式；选择利润润分配时机，是是本年分配还还是留待来年年分配，或是是转增资本。这这些专业性较较强而且与企企业税收关系系重大的决策策，都需要税税收律师的参参与。7.重组阶段在企业重组或并并购过程中，有有很多的税收收问题，需要要税收律师参参与进来。重重组过程中的的资产剥离、组组合，业务流流程优化等各各项安排都涉涉及到企业税税负的问题。8.破产清算阶阶段最后一个阶段就就是破产清算算阶段。清算算可能是为了了重组，也可可能是为了破破产。在破产产清算过程中中，纳税筹划划也扮演着十十分重要的角角色。【自检】税务律师应该参参与企业的哪

23、哪些活动：（ ）A购并一家上上游企业B决定是给客客户打折还是是赠送礼物C准备购买一一条产品线还还是外包生产产D决定是融资资租赁还是股股权投资E企业年终利利润分配方式式：现金股利利还是股票股股利F对高层管理理者的激励制制度见参考答案2-1第4讲 税务务律师理论（下下）【本讲重点】证据关适用法律关程序关证据关大量的财务人员员在工作中追追着单证跑，他他们更需要提提高自己的纳纳税筹划水平平。与税务律律师相比，财财务人员存在在如下四大差差距。CFOO应该着力提提高财务人员员这四个方面面的能力，这这也是税务律律师应该帮助助CFO加以以改善的方面面。（1）第一个差差距：财务人人员尤其是CCFO在节税税意识上

24、有待待提高，不断断提高自己在在纳税筹划方方面的意识。（2）第二个差差距：要加强强沟通。优秀秀的财务是三三分财务，七七分沟通，所所以纳税筹划划尤其需要沟沟通。（3）第三个差差距：纳税筹筹划的技巧。这这正是本课程程要重点介绍绍的内容。（4）第四个差差距：全面准准确地理解各各项财税政策策信息。财务务人员只有掌掌握了更多的的财税信息，纳纳税筹划的意意识才会更强强，技巧才会会更多。适用法律关无论是CEO还还是CFO，要要想在纳税筹筹划上有所突突破，就要学学会利用税务务律师手中更更多的财税政政策信息的资资源优势，尤尤其是大量适适用的法律文文件，这样才才能在筹划上上如鱼得水，才才能够把筹划划工作做好。涉税法

25、律的三种种类型：第一，标准税税法，经过人人大批准并公公布的涉税法法律。第二，政策法法规，没有经经过人大批准准程序而由政政府相关部门门直接发布的的涉税法规政政策。第三，其他与与纳税筹划相相关的法律法法规。对于第二、第三三种涉税法律律法规，由于于其比较分散散，可能只有有专业的税务务律师才对其其有详细了解解，所以企业业过法律关需需要税务律师师的帮助。程序关税务律师的参与与，有助于促促进司法程序序的公正，也也有助于税务务部门对纳税税人的司法公公正性。税法法具有三个特特性，即无偿偿性、强制性性和固定性。纳纳税人相对处处于弱势地位位。特别是在在目前的中国国，税务法制制的环境还处处于不断完善善的过程之中中，

26、权大于法法、税务机关关行为不规范范等现象仍有有存在，这就就更需要税务务律师的存在在和帮助。【本讲小结】本讲是纳税筹划划实务的第二二讲。税务律律师应该引领领纳税人过“四四关”：事实实关、能力意意识关、适用用法律关、程程序关。财务务人员自身从从事纳税筹划划业务有很多多能力上的欠欠缺，税务律律师应该帮助助他们提高。要要变财务人员员的事后反映映型为税务律律师的事前参参与型。税务务律师利用掌掌握各项税务务法规、会计计、财务等知知识的优势，参参与企业的各各项活动，可可以为企业开开源节流、提提高效益作出出重要的贡献献。【心得体会】_第5讲 涉涉税零风险理理论（上）【本讲重点】涉税零风险概述述多缴税的风险（一

27、一）涉税零风险概述述纳税是财务的核核心工作之一一，企业不应应该等到问题题发生以后再再去找税务律律师，而应该该在事前定期期与税务律师师沟通，请他他们对企业进进行诊断。这这种诊断的目目的是使企业业在涉税事项项上呈零风险险状态，做到到税既不多缴缴也不少缴。最佳纳税、涉税税零风险，不不仅仅是为了了防止企业多多缴税，做到到合理避税，也也包括防止和和减少企业少少缴税的风险险。少缴税了了，一旦被查查出来，就有有可能是偷税税、漏税等，将将面临罚款，并并且会被记录录在有不良行行为的企业黑黑名单系统中中，对企业今今后的发展和和企业的形象象都是极为不不利的。【自检】下面关于涉税零零风险的表述述正确的是（ ）A涉税零

28、风险险的目的是企企业做到最佳佳纳税B它主要强调调的是合理避避税C在任何制度度下都不可能能有公司自愿愿多缴税D纳税筹划可可以完全做到到零风险见参考答案3-1多缴税的风险（二二）企业多缴税，可可能是多方面面原因引起的的，总体来看看有以下四方方面原因会导导致多缴税的的风险：1.政策信息风风险多缴税很多时候候是因为政策策信息上的缺缺失，也就是是信息不对称称，尤其是不不太会利用优优惠政策信息息所造成的。很很多企业经营营者往往只关关心与自己经经营业务相关关的少数税收收优惠政策，实实际上与自己己所在的整个个产业相关的的优惠政策都都需要全面收收集。由于产产业间都是相相联系的，特特别是上下游游的联系尤为为紧密，

29、所以以把视野扩展展到行业之外外，可以了解解更多的税收收政策信息，认认真解读这些些信息，对避避免政策信息息导致的纳税税风险至关重重要。【案例】秦池酒厂倒闭的的思考通过分析有关秦秦池酒走向没没落的信息，我我们可以发现现秦池酒厂倒倒闭与他们没没有很好对待待政策信息的的变更并及时时做出调整有有很大关系：其一，政策改变变，规定所有有档次和价位位的酒每瓶缴缴纳消费税00.5元。对对酒厂而言，正正确的应对方方式应该是提提高产品档次次和价位，这这样才能够使使税负占产品品价格的比重重降低，从而而降低企业税税负，比如四四川“全兴大曲”从中低档品品牌战略转向向“水井坊”高档品牌战战略就是一个个非常成功的的案例。但是

30、是秦池却完全全忽视了该政政策信息，仍仍然大量生产产低价酒，没没有及时向高高档酒转变，企企业税负较同同业竞争对手手大大增加，竞竞争力大大削削弱。其二，以前勾兑兑酒作为原材材料时可以抵抵扣增值税，后后来国家推出出新规定：勾勾兑酒不再抵抵扣增值税。在在政策推出之之前，秦池的的酒大部分都都是使用勾兑兑酒来生产，在在政策出来前前后秦池没有有及时调整生生产的组织结结构。由于秦池并没有有对税收政策策变化引起足足够的重视，仅仅这两条税收收政策就使秦秦池每年多缴缴纳大量税费费，不堪重负负，成为导致致企业倒闭的的一项重要因因素。对于政策信息风风险，没有特特别具有针对对性的办法来来解决。只有有广泛收集政政策信息，尤

31、尤其是围绕自自己的产业去去收集，或是是专门聘请专专业人士帮助助收集、分类类，认真解读读，作出提前前应对之策，才才有可能规避避政策风险。2.业务流程风风险避免政策信息风风险的关键是是如何收集情情报、如何解解读情报的问问题，而业务务流程的调整整则是针对政政策的变化，对对企业的业务务流程进行的的调整。如果果不能依据政政策信息变化化及时对业务务流程进行调调整，就会产产生业务流程程风险。比如上面案例中中提到的秦池池酒厂，在政政府的税收政政策出现变化化以后，企业业应该对自己己的业务流程程进行调整，比比如升级产品品、创造新品品牌，改造生生产线、创办办新企业、专专门打造一个个新概念，提提升品牌档次次等。这些业

32、业务流程改造造都是因为政政策信息发生生变化所必需需进行的。纳税筹划的最简简单分解就是是解读政策信信息，并据此此调整业务流流程。常用的的筹划方法就就是这两者之之间的结合，其其中90%的的纳税筹划都都属于业务流流程调整，而而财务对筹划划的科目进行行处理，只占占10%左右右。所以税收收筹划不仅仅仅是财务的部部门事情，更更是老总应该该决策的战略略问题。【案例】如何适应政策信信息改造企业业作业流程上海有一家做手手套的民营企企业，其产品品90%销往往美国。有一一年，美国突突然对中国出出口到美国的的手套等纺织织品加收400%的惩罚性性关税，许多多同行业的竞竞争对手无计计可施纷纷退退出该行业。就就在该企业生生

33、死存亡命系系一瞬之际，企企业老板找到到该条款原文文，发现关税税惩罚率分为为两种：一种种是产成品出出口美国，是是成价竞争；另一种是半半成品出口美美国，是成量量竞争。如果果按半成品出出口美国，惩惩罚力度只有有成价竞争的的1/3。于于是，该企业业开始调整业业务流程，将将手套盒子打打开，然后把把左手手套集集中起来出口口，右手手套套也集中起来来出口，在海海关验货时全全部为半成品品。到达目的的地后只要重重新装一下盒盒子就可以正正常销售了。于于是该企业产产品仍然能够够顺利出口到到美国市场。3.灵活处置风风险由于税法执法过过程中有很大大的灵活性，这这种灵活性有有的是政策法法规的灵活性性，有的是人人为的灵活性性

34、。这种灵活活性很可能使使企业的税负负也具有了人人为的灵活性性。人情税、关关系税、权利利税削弱了法法律税的地位位。面对这种灵活处处置风险，企企业可以根据据实际情况，采采取以下三个个步骤来应对对：首先，计算灵活活缴税的数目目和严格按照照税法缴税的的数目，相比比较后，如果果灵活缴税的的数目较低，此此时就不会存存在灵活处置置风险，所以以就不妨采用用灵活缴税方方式；但是如如果灵活缴税税的数目较高高，则不能够够接受这种灵灵活缴税方式式，此时就会会存在灵活处处置风险。其次，对于灵活活处置风险，可可以采取书面面形式，并联联系同行，联联络行业协会会，共同向税税务部门反映映，严格按照照税法程序来来征税。最后，如果

35、上述述方法无效，则则可以通过专专门的税务师师事务所来解解决。【案例】为什么要找税务务师事务所来来解决如果采取书面沟沟通或公开解解决的方式均均无效，可以以有两种方式式继续努力：一是通过向向税务部门行行贿，二是通通过税务师事事务所来解决决。相对于行行贿的法律风风险，后一种种方法要更为为妥当，所以以聘请税务师师事务所来解解决这些问题题，相当于给给企业建立了了一道防火墙墙，可以防患患于未然。第6讲 涉税税零风险理论论（下）【本讲重点】多缴税的风险（二二）少缴税的风险多缴税的风险（二二）4.制度安排风风险所谓制度安排风风险，是指出出于制度的原原因而使纳税税人愿意多缴缴税。因为多多缴税有好处处可占，税内内

36、损失可以税税外去补。【案例】制度安排风险下下的多缴税案案例案例一：部分国国企为了完成成所谓的利润润指标、为了了粉饰成绩，企企业领导人达达到升迁的目目的，虚报利利润，明明是是亏损，却为为了操纵股价价或获得奖励励而虚增利润润，这就是自自愿多缴税的的典型例子。这这种多缴税对对公司来说无无疑是有害无无益的。案例二：外商通通过提供设备备来筹建合资资公司时，常常常对设备价价值高估，尽尽管对设备价价值高估越多多，设备进口口所需缴纳的的关税和增值值税越多，但但是外商还是是愿意缴纳这这部分税收，因因为它只需要要出很少的现现金就可以取取得相当份额额的企业股份份。少缴税的风险1.故意偷税风风险故意偷税，属于于违法行

37、为，达达到一定比率率或一定额度度就构成犯罪罪。我国对故故意偷税的有有形、无形的的惩罚是相当当严重的，它它给企业和其其领导者造成成的法律风险险、经济风险险、道德风险险将给企业的的进一步发展展带来严重影影响。2002年111月4日，最最高人民法院院关于偷税、抗抗税的刑事法法律解释明确确规定：如果果在纳税期内内，偷税的金金额超过1万万元人民币，而而且偷税金额额达到在该纳纳税期间内应应缴税金额的的10以上上，当上面两两个条件同时时具备时，就就意味着这种种偷税行为不不仅仅是违法法，而且构成成犯罪。企业业管理者应该该对“故意偷偷税”的法律律规定有明确确的认识。3.空白漏税风风险在某些情况下，企企业没有就相

38、相关事项缴税税或没有缴足足税费，且并并不是出于主主观故意，这这种情况下出出现的少缴税税被称为空白白漏税，而不不属于偷税。为了证明企业少少缴税是属于于空白漏税，而而不是属于偷偷税行为，企企业可以采用用以下两个手手段：要求税务部门举举证如果税务部门在在举证过程中中，找不到相相关的法律条条文，那就说说明是立法空空白。既然存存在立法空白白，税务部门门就不能够将将企业的少缴缴税行为认定定为偷税。不同的司法解释释是否冲突对于少缴税行为为的认定，可可能会同时存存在不同的司司法解释，不不同解释之间间如果存在冲冲突，就会出出现无法认定定的情况。此此外，对于同同一司法解释释，如果出现现解释歧义，也也就是说对这这个

39、司法条文文的解释，纳纳税人持有一一种理解，而而稽查部门持持有另一种理理解，这两个个理解也许是是“公说公有有理，婆说婆婆有理”，而而实际上真正正的司法解释释要义可能双双方都没说到到。这时也属属于无法认定定的情况。既既然无法认定定，也就无法法确定偷税行行为。上述两种方法，是是根据法律的的缺陷来合理理维护企业自自身的利益。尽尽管有这种无无法律规定和和有不同司法法解释现象的的存在，但税税务部门可能能仍然会按偷偷漏税来处理理，这就是空空白漏税风险险。3.弹性寻租风风险我们提倡跟税务务机关搞好关关系，但绝不不能去搞行贿贿等违法行为为，要控制好好风险。税务务人员在行使使职权过程中中往往有一些些“自由裁量量权

40、”，特别别是对某些优优惠政策的给给予与否等等等存在政策理理解和政策掌掌握上宽严程程度的不同，企企业往往就能能向他们寻租租以获得好处处。但是随着制度建建设越来越透透明，立法水水平越来越高高，税务部门门人员素质的的提高，这种种以少缴税为为目的的弹性性寻租空间越越来越小，风风险会越来越越大。这就是是利用政策弹弹性和执法弹弹性寻求短期期利益的弹性性寻租风险。4.纳税筹划风风险尽管纳税筹划是是合理节税的的第三条途径径，但是我们们也要认识到到纳税筹划本本身也有风险险。其一，纳纳税筹划投入入后，税务部部门不认可，而而将其归入偷偷税之列，不不能依法予以以确认；其二二，纳税筹划划人过度自信信导致不合理理使用法律

41、条条文；其三，聘聘请中介进行行纳税筹划，可可能导致内部部商业机密的的泄漏。【本讲小结】企业应该定期对对纳税情况进进行诊断，诊诊断的目的是是使企业在涉涉税事项上呈呈零风险状况况，做到最佳佳纳税，既不不多缴也不少少缴。企业在在营运过程中中既面临政策策信息风险、业业务流程风险险、灵活处置置风险、制度度安排风险等等多缴税的风风险；也面临临故意偷税风风险、空白漏漏税风险、弹弹性寻租风险险、纳税筹划划风险等少缴缴税的风险。涉涉税零风险理理论就是要消消除企业在这这两方面的风风险。【心得体会】_第7讲 纳税税人俱乐部理理论【本讲重点】纳税人俱乐部理理论概述新型税务顾问的的四种服务纳税人俱乐部理理论概述洋会计师

42、事务所所收费太高，一一般企业负担担不起；而本本土的税务师师事务所企业业又嫌其水平平低而看不上上。解决这一一问题，可以以建立纳税人人俱乐部。建立纳税人俱乐乐部的好处有有以下几个方方面：1.服务专业对对口由于同行业的企企业常常会面面临相同的纳纳税环境，所所以如果有一一个专门的团团队针对该行行业的特点制制定纳税筹划划方案，非常常具有针对性性，效果也会会非常好。2.成本低廉一旦这个专业税税务律师团队队对某一行业业的某家企业业的纳税筹划划进行了细致致的研究之后后，其研究成成果或纳税筹筹划方案几乎乎可以原样不不动地应用到到同行业的其其他企业中，这这样聘用纳税税律师的成本本就非常低，费费用被分摊到到多家企业

43、，数数额下降了，企企业就能承受受得起了。3.可以避免不不务实和过度度包装服务内内容的缺点一些企业常常会会迷信一些收收费高昂的洋洋会计或律师师事务所。实实际上对于中中小企业来说说，最需要的的是务实的税税收咨询服务务。如收费高高昂却解决不不了企业的实实际问题，实实际上是使形形式上、表面面上的东西替替代了实质性性的服务内容容。而建立纳纳税人俱乐部部，一方面可可以避免现有有的税务师事事务所专业程程度较低的缺缺陷，另一方方面又可以回回避洋税务收收费较高却并并不一定了解解中国国情的的不足。纳税税人俱乐部理理论是一个全全新的理念，是是一个低收费费的理念、学学习的理念，更更是一个法制制的理念。新型税务顾问的的四种服务纳税人俱乐部能能够为纳税人人提供如下四四种服务：1.财税政策信息服务单一纳税人很难难对所有的财财税政策信息息都有清晰、正正确的认识和和把握，即使使能够做到也也可能要花费费巨大的人力力、物力、财财力而入不敷敷出。而纳税税人俱乐部形形式正是这方方面信息服务务的最佳选择择。他们收集集政策信息，准准确理解政策策信息，不但但能够提供企企业所在行业业的政策信息息，还能够提提供企业所关关注行业的政政策信息。2.纳税方案设计服务纳税人俱乐部有有专门的税务