增值税---会计分录ikdh.docx

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1、这里的贷方不是表示缴纳，而是出口退税冲减账面留抵应交增值税借方数字。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下： （1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理： 借：主营业务成本 60贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 60 （3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理： 借：应收补贴款-出口退税 40贷：应

2、交税金-应交增值税（出口退税） 40（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 60贷：应交税金-应交增值税（出口退税） 60（5）收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款 40贷：应收补贴款-出口退税 40因为多交.表明.在:应交税金-应交增值税明细科目为借方余额.现在把这个余额转到应交增值税(转出多交增值税).这个应交增值税(转出多交增值税).是贷方余额.这样.应交税金-应交增值税二级科目不就结平了?然后转入应交税金-未交增值税 二级明细.的借方.就是本月多交的了嘛.同时注意.只有多预交的才需转出.作您的哪个

3、分录.如果只是销项小于进项.直接留抵.不用做分录.1如:上月多交的500元,那本月正好也抵扣后还要交500元 您的意思是说.本月本来应交1000元.抵了上月多交的500元.还有500元没交?本月本来应交1000元 借.应交税费-转出未交增值税1000 贷:应交税费-未交增值税1000 现在.应交税费-未交增值税 贷方1000 借方.即上月的多交500.差额在贷方.表明还欠5002只有本月预交本月的才会用到应交税金-应交增值税(已交增值税.本月交以前上月的或以前月份的.通过应交税费-未交增值税 本月销项税额119000进项税76500进项税额转出15780，已交增值税50000，月末结转未交增值

4、税。求会计分录本月应交增值税：119000-76500+15780-500008280元结转未交增值税：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 8280贷：应交税费未交增值税 8280交纳增值税时：借：应交税费未交增值税 8280贷：银行存款 8280 一般应交税金-应交增值税余额在贷方6月份提取税金时借：应交税金-应交增值税4000 是不是要三级明细？贷：应交税金-未交增值税40007月份交增值税时借：应交税金-未交增值税4000贷：银行存款4000 应该这样做：1、转出多交的8元增值税：借：应交税费未交增值税 8贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）8（注意一下借方明细科目）这个时候，

5、不考虑其他情况，“应交税费未交增值税”科目有借方余额8元。2、下月转应交增值税16元：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）16贷：应交税费未交增值税 16这时，与上月借方余额相抵，“应交税费未交增值税”科目出现贷方余额8元。3、补交8元增值税：借：应交税费未交增值税 8贷：银行存款 8至此，应交税费各科目就平了。 07年的厂家返利收入，07年时我司按地税开具的劳务费发票交营业税，08年时国税说返利应交增值税，08年补交了这项增值税，如何优做帐，谢谢 1.调整增值税借：以前年度损益调整 贷：应交税金-应交增值税2.补交了这项增值税借： 应交税金-应交增值税贷：银行存款或现金3.结转以前年度损

6、益调整 借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整 如何处理上年度漏报的增值税?这个月买发票时查出去年11月份少报了47元的收入,补交了税款2.82元,滞纳金0.14元,该如何做会计分录?1、补计增值税时 借:应收帐款 49.82 贷:以前年度损益调整 47 应交税费-应交增值税(销) 2.82 2、交纳增值税时 借:应交税费-应交增值税 2.82 贷:银行存款 2.82 3、交纳滞纳金处理 借:营业外支出 0.14 贷:银行存款 0.144、调整未分配利润 借:以前年度损益调整 47 贷:利润分配-未分配利润 47 终极答案非正常损失,在建工程领用等：借：营业外支出/在建工程等贷：应交税金

7、应交增值税(进项税转出)转出本月未交增值税：借：应交税金应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金未交增值税转出本月多交增值税：借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）交税时：当月交纳当月的增值税时：借：应交税金应交增值税（已交税金）贷：银行存款 当月交纳以前各期的未交增值税时：借：应交税金未交增值税贷：银行存款 补交增值税的会计处理根据企业会计制度、税法的有关规定，题中情况可如下进行会计处理：1、调整多计增值税进项税额借：以前年度损益调整 5 600元贷：应交税金增值税检查调整 5 600元2、结转增值税检查调整借：应交税金增值税检查调整 5 600元贷：应交税金未交增值

8、税 5 600元3、补计少交所得税借：以前年度损益调整 20 088元贷：应交税金应交所得税 20 088元4、结转以前年度损益调整借：利润分配未分配利润 25 688元贷：以前年度损益调整 25 688元5、涉及上年提取法定公积金及法定公益金的（假设全额调整、且提取比例分别为10%和5%）借：盈余公积法定盈余公积金 2 568.80元借：盈余公积任意盈余公积金 1 284.40元贷：利润分配未分配利润 3 853.20元需要说明的是，根据财政部文件要求，2006年1月1日起，法定公益金不再提取，2005年12月31日的公益金贷方余额应当转为任意盈余公积金。故这里对法定公益金的调整计入“盈余公

9、积任意盈余公积金”科目中。6、交纳补税及税收罚款借：应交税金未交增值税 5 600元借：应交税金应交所得税 20 088元借：营业外支出税收滞纳金及罚款 7 400元贷：银行存款 33 088元需要说明的是，题中涉案发票已抵扣增值税进项税额为5 600元，按题中信息加罚一倍罚金应当为5 600元，两者合计为11 200元，与题中提供数据“13 000元”不符。因此，上述回答假设补交增值税税金5 600元，罚款7 400元（13 000 - 5 600）。如实际数据与上述回答有出入的，请自行修正相关数据即可。关于补充问题。确实，根据税法的规定，对于税务稽查补交的增值税，也应当补交相应的城市维护建

10、设税、教育费附加。需要注意的是，增值税罚款不作为城建税、教育费附加的计税依据。因此，题中：应补交的城市维护建设税 = 5 600 * 7%（假设适用该税率） = 392元应补交的教育费附加 = 5 600 * 3% = 168元编制会计分录：借：以前年度损益调整 560元贷：应交税金应交城市维护建设税 392元贷：其他应交款应交教育费附加 168元同时，该些补交的税费可以在计算补交所得税时作出调整。应补交的企业所得税 = （74 400 - 392 - 168） * 27% = 19 936.80元但是题中补交的所得税未考虑城建税、教育费附加因素的影响。你可向主管税务机关进行交涉。在补提城建税

11、、教育费附加后，正文后续会计处理的相关数据，请自行计算修正。关于“增值税检查调整”科目。根据国家税务总局关于印发增值税日常稽查办法的通知（国税发199844号）的规定：增值税检查后的账务调整，应设立“应交税金增值税检查调整”专门账户。1、凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；2、凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；3、全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理：1）若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目。2）若余

12、额在贷方，且“应交税金应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金未交增值税”科目。3）若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税”科目。4）若本账户余额在贷方，“应交税金应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。十二、出口退税的会计处理有出口货物的企业，其出口退税分为以下两种情况处理：1、实行免、抵、退办法有进出口经营权的生产企业，按规定计算的当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额，计

13、入出口货物成本，借记主营业务成本等科目，贷记应交税金一应交增值税（进项税额转出）科目。按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记应交税金一应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目，贷记应交税金一应交增值税（出口退税）科目。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予以退回的税款，借记其他应收款-应收出口退税等科目，贷记应交税金一应交增值税（出口退税）科目；收到退回的税款，借记银行存款科目，贷记其他应收款-应收出口退税等科目。2、未实行免、抵、退办法的企业，货物出口销售时，按当期出口货物应收的款项，借记应收账款等科目，按规定计算的应收出口退税，借记其他应收款-应收出口退税科目，按规定计算的不予

14、退回的税金，借记主营业务成本等科目，按当期出口货物实现的销售收入，贷记主营业务收入等科目，按规定计算的增值税，贷记应交税金一应交增值税（销项税额）科目。收到退回的税款，借记银行存款科目，贷记其他应收款-应收出口退税等科目。十四、缴纳增值税的会计处理企业上缴增值税时，借记应交税金一应交增值税（已交税金）科目，贷记银行存款科目。收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。十五、转出多交增值税和未交增值税的会计处理为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，避免出现企业在以前月份有欠交增值税，以后月份有未抵扣增值税时，用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象，确保企业及时

15、足额上交增值税，企业应在应交税金科目下设置未交增值税明细科目，核算企业月份终了从应交税金一应交增值税科目中转入的当月未交或多交的增值税；同时，在应交税金一应交增值税科目下设置转出未交增值税和转出多交增值税专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记应交税金一应交增值税（转出未交增值税）科目，贷记应交税金-未交增值税科目；当月多交的增值税，借记应交税金-未交增值税科目，贷记应交税金一应交增值税（转出多交增值税）科目，经过结转后，月份终了，应交税金一应交增值税科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。应交税金-未交增值税科目的期末借方余额，反映多交的增值税，贷方余额，反映未交的增值税。值得注意

16、的是，企业当月交纳当月的增值税，仍然通过应交税金一应交增值税（已交税金）科目核算；当月交纳以前各期未交的增值税，则通过应交税金-未交增值税科目核算，不通过应交税十六、减免及返还增值税的会计处理实行增值税后，国家仍在一定范围内保留了减税、免税，并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。对企业减免及返还的增值税，除按照国家规定有指定用途的项目以外，都应并入企业利润，照章征收企业所得税。对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。在会计处理时，对于直接减免的增值税，借记应交税金一应交增值

17、税（减免税款）科目，贷记补贴收入科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记银行存款科目，贷记补贴收入科目。免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了免

18、、抵、退税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。 国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家金关工程及金税工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，生产企业出口退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站-中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供

19、技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的出口退税从入门到精通立体图书系列之生产企业免、抵、退税从入门到精通。 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下： （1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理： 借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税

20、（进项税额转出） （3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理： 借：应收补贴款-出口退税 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款 贷：应收补贴款-出口退税 （待续） 免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理） 龙博客工作室 博约 2005/03/30 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月

21、份进行调整。 对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。 对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。 由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为： （一）对本年度出口销售收入的调整 （1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额： 借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） （2）对于按会计制度

22、规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额： 借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字） 贷：主营业务收入（蓝字或红字） 当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理： 根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）： 借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字） 贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字） 注意事项： 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法

23、为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 （二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整 对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。 （三）对上

24、年度出口销售收入的调整 （1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额： 借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 根据销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 根据销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，

25、前期多报收入的为红字） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 增值税出口退税会计分录具体应该如做？免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要

26、求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。 国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家金关工程及金税工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，生产企业出口退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支持网站-中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过

27、多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，生产企业免、抵、退税从入门到精通。 按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下： （1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理： 借：应收账款（或银行存款等） 贷：主营业务收入（或其他业务收入等） （2）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理： 借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） （3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理： 借：应收

28、补贴款-出口退税 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税） （5）收到出口退税款时，做如下会计处理： 借：银行存款 贷：应收补贴款-出口退税 （待续） 免、抵、退税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理） 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。 对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。 对于出口退税申报与增

29、值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。 由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为： （一）对本年度出口销售收入的调整 （1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额： 借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） （2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额： 借：其他应付款（或银行存款

30、等科目）（蓝字或红字） 贷：主营业务收入（蓝字或红字） 当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理： 根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）： 借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字） 贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字） 注意事项： 出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。 对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税

31、额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 （二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整 对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。 （三）对上年度出口销售收入的调整 （1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理： 根据

32、销售收入调整额： 借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 根据销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 根据销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） （2）对于按会计制度规定允许

33、扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入调整额： 借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字） 贷：以前年度损益调整（蓝字或红字） 根据销售收入调整额乘以征退税率之差： 借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 根据销售收入调整额乘以退税率： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字

34、） （3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理： 根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）： 借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字） 贷：以前年度损益调整（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字） 注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税

35、申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。 （四）对上年度出口货物征税税率、退税率的调整 对于上年度出口货物高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，须在本期进行如下会计处理： 根据销售收入乘以征退税率之差的调整额： 借：以前年度损益调整（蓝字或红字） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（蓝字或红字） 根据销售收入乘以退税率的调整额： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（蓝字或红字） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（蓝字或红字） 注意事项： 出现上述情况时，只进行帐务调整，不对出口退税申报系统进行数

36、据调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年调整的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年调整的进项税额转出。 （待续） 免、抵、退税会计处理探讨之三（货物出口后发生退关退运时的会计处理） 龙博客工作室 博约 2005/03/30 实行免、抵、退税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的会计处理。 （一）本年度出口货物发生退关退运时 根据退关退运货物的原出口销售额冲减当期出口销

37、售收入： 借：应收账款（或银行存款等科目）（红字） 贷：主营业务收入（红字） 根据退关退运货物调整已结转的成本： 借：主营业务成本（红字） 贷：库存商品（红字） 注意事项： 当出口货物发生部分退运时，冲减的销售收入应按照该部分退运货物的原始出口销售额确定。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准。 发生退关退运业务，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于退关退运货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含退关退运货物，所以在帐务处理上可以不对退关退运货物销售额乘以征退

38、税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 （二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时 根据退关退运货物的原出口销售额记入以前年度损益调整： 借：以前年度损益调整 贷：应付账款（或银行存款等科目） 调整已结转的退关退运货物销售成本： 借：库存商品 贷：以前年度损益调整 根据退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款： 借：应交税金-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 注意事项： 当出口货物发生部分退运时，应按照该部分退运货物的原始出口销售额计算补税。 对于货物出口时与退运时汇率发生变化的，应以货物出口时的汇率为准

39、。 据以计算补税的税率，应以货物出口时的出口退税率为准。 与本年度出口货物发生退关退运不同，对于以前年度出口货物在当年发生退关退运时，不在出口退税申报系统中进行冲减。 （待续） 免、抵、退税会计处理探讨之四（未按规定时间取得出口单证补税的会计处理） 生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。具体会计处理如下： （一）本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。 冲减出口销售收入，增加内销销售收入。 借：主营业务收入-出口收入 贷：主营业务收入-内销收入 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 借：主营业务成本 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 注意事项： 对于单证不

40、齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在出口退税申报系统中进行负数申报，冲减出口销售收入。 对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在出口退税申报系统中进行负数申报的，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以征退税率之差单独冲减主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。 （二）上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税。 按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额。 借：以前年度损益调整 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减

41、进项税额转出。 借：以前年度损益调整（红字） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字） 按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额。 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（红字） 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（红字） 注意事项： 对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在帐务上不进行收入的调整，在出口退税申报系统中也不进行调整。 注意在填报增值税纳税人报表（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出与本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额混在一起，应分别体现。 在录入出口退税申报系统中的增值税申报表项目录入中的不得抵扣税额时，只录

42、入本年出口货物的免抵退税不予免征和抵扣税额，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的进项税额转出。 （待续） 免、抵、退税会计核算举例 例1：某生产型外商投资企业，2004年12月出口销售额（CIF价）110万美元，其中有40万美元（FOB价）未拿到出口报关单（退税专用联），预估运保费10万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，美元汇率为8.27。则当期会计处理如下： （1）根据实现的出口销售收入： 借：应收账款-XX公司（美元）9,097,000 贷：主营业务收入-外销收入8,270,000 其他应付款

43、-运保费827,000 （2）根据实现的内销销售收入： 借：应收账款-XX公司（人民币）2,340,000 贷：主营业务收入-内销收入2,000,000 应交税金-应交增值税（销项税额）340,000 （3）根据采购的原材料： 借：原材料4,705,882 应交税金-应交增值税（进项税额）800,000 贷：应付帐款5,505,882 （4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额（1,100,000100,000）8.27（17%13%）330,800 借：主营业务成本330,800 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）330,800 （5）计算应退税额、免抵税额

44、 期末留抵税额（340,000（800,000330,800）129,200 免抵退税额（1,100,000100,000400,000）8.2713%645,060 由于期末留抵税额小于免抵退税额，所以应退税额期末留抵税额129,200 免抵税额645,060129,200515,860 根据计算的应退税额： 借：应收补贴款-出口退税129,200 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）129,200 根据计算的免抵税额： 借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）515,860 贷：应交税金-应交增值税（出口退税）515,860 例2：若该企业2005年1月出口销售额（FOB价）80万美元，其中当月出口有30万美元未拿到出口报关单（退税专用联），当月收到2004年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美元，内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期进项发生额80万元人民币，当月发生一笔退运业务，退运货物是在