第五章 其他相关税收法律制度bamt.docx

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1、第五章 其他相关税收法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为11分，2009年的分值为8分，题型全部为客观题。2010年教材新增了不同税种的“税收减免”等具体规定，复习难度骤然加大。在2010年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注房产税、印花税和土地增值税的计算分析题。第一节 房产税法律制度一、房产税的纳税人（）（P158）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。1、产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人。2、产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。3、产

2、权出典的，承典人为纳税人。【解释】出典是指产权所有人为了某种需要将自己的房屋在一定的期限内转让给他人使用，以押金形式换取一定数额的现金（或者实物），并立有某种合同（契约）的行为。在此，房屋所有人称为房屋“出典人”，支付现金的人称为房屋的“承典人”。4、产权所有人、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。5、产权未确定以及租典（租赁、出典）纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。6、纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。7、房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按

3、规定征收房产税。【例题1判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。（ ）（2008年）【答案】【解析】房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。【例题2多选题】根据房产税法律制度的规定，下列有关房产税纳税人的表述中，正确的有（ ）。A、产权属于国家所有的房屋，其经营管理单位为纳税人B、产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人C、产权属于个人所有的营业用的房屋，该个人为纳税人D、产权出典的房屋，出典人为纳税人【答案】ABC【解析】产权出典的，“承典人”为纳税人。二、房产税的征税范围（）（P159）1、房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。2

4、、独立于房屋之外的建筑物（如围墙、烟囱、水塔、室外游泳池等）不属于房产，不是房产税的征税对象。【例题1判断题】农民王某于2009年将其在本村价值20万元的楼房出租，取得租金收入3000元。按照房产税从租计征的规定计算，王某当年应缴纳房产税360元。（ ）【答案】【解析】房产税的征税范围不包括农村。【例题2多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳房产税的是（ ）。A、某宾馆的围墙B、某宾馆的室外游泳池C、某企业的办公楼D、某房地产公司出租的写字楼【答案】CD【解析】选项D：房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税，但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征

5、收房产税。三、房产税的计算（）（P160-161）【解释】房产税按“年度”计算。1、从价计征以房产余值（按房产原值一次减除1030）为计税依据。应纳税额房产原值（1扣除比例）1.2【解释1】具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定，试题中肯定会明确给出。【解释2】自2009年1月1日起，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。【解释3】房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。主要包括：暖气、卫生、通风、照明、煤气等设备；各种管线，如蒸汽、压缩空气、石油、给水排水等管道及电力、电讯、电缆导线；电梯、升降

6、机、过道、晒台等。【解释4】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。2、从租计征按房产租金收入的12计征。应纳税额租金收入12【解释】自2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4的税率征收房产税。【相关链接】出租居民住房适用10的个人所得税税率。3、特殊规定（P160）（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租

7、金收入”为计税依据计征房产税。（3）对于融资租赁的房屋，以“房产余值”作为计税依据计征房产税。（4）自2007年1月1日起，对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中，自营的按照房产原值减除1030后的余值计征；出租房产的，按照租金收入计征。【例题1判断题】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。（ ）（2009年）【答案】【例题2单选题】某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2，当地规定的房产税扣除比例为30，该房产年度应缴纳的房产税税额为（）元。

8、（2008年）A、9360 B、7200 C、5040 D、2160【答案】C【解析】应纳房产税税额600000（130）1.25040（元）。【例题3单选题】某企业2008年度自有生产用房原值5000万元，账面已提折旧1000万元。已知房产税税率为1.2，当地政府规定计算房产余值的扣除比例为30。该企业2008年度应缴纳的房产税税额为( )万元。（2009年）A、18 B、33.6 C、42 D、48【答案】C【解析】应纳房产税5000（130）1.242（万元）。【例题4单选题】某企业有原值为2500万元的房产，2009年1月1日将其中的30用于对外投资联营，投资期限为10年，每年固定利润

9、分红50万元，不承担投资风险。已知当地政府规定的扣除比例为20，该企业2009年度应纳房产税（ ）。A、24万元 B、22.80万元 C、30万元 D、16.80万元【答案】B【解析】（1）用于对外投资联营的部分，由于其不承担投资风险，只收取固定收入，视同出租，其计税依据为租金收入，即每年的固定利润分红50万元，应纳税额50万元126万元；（2）剩余部分以房屋余值为计税依据，应纳税额250070（120）1.216.80万元。两项合计，该企业应纳房产税22.80万元。【例题5单选题】某企业2009年1月1日的房产原值为3000万元，3月31日将其中原值为1000万元的临街房出租给某连锁商店，月

10、租金5万元。当地政府规定允许按房产原值减除20后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（ ）万元。A、4.8 B、24 C、27 D、28.8【答案】C【解析】（1）从价部分：2000（120）1.21000（120）1.23/1221.6（万元）；（2）从租部分：59125.4（万元）；（3）当年应纳房产税21.65.427（万元）。四、房产税的税收减免（）（P162164）1、国家机关、人民团体、军队“自用”（不包括出租）的房产免征房产税。2、由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位（学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位）所有的、本身业务范围内使用的房产免

11、征房产税。【解释】上述单位所属的附属工厂、商店、招待所等不属于单位公务、业务的用房，应照章纳税。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹“自用”的房产免征房产税。宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章征税。、4、个人所有非营业用的房产（居民住房）免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章征税。5、纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。6、对高校后勤实体免征房产税。7、对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产，免征房产税。8、老年服务机构自用的

12、房产免征房产税。9、自2001年1月1日起，对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，暂免征收房产税。10、向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税，但不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。【例题1多选题】根据房产税法律制度的规定，下列各项中，应当征收房产税的有（ ）。A、城市居民出租的房产B、城市居民投资联营的房产C、城市居民所有的自住用房D、城市居民拥有的营业用房【答案】ABD【解析】个人拥有的非营业用房免征房产税，即居民住房免房产税，营业用房或出租用房照章征税。【例题2多选题】根据房产税法律制度的规定，下列对房产税免税规定的表述中，正确的有（ ）。A、对高校后勤实体免征

13、房产税B、老年服务机构自用的房产免征房产税C、房管部门向居民出租的公有住房免征房产税D、应税房产大修停用3个月以上的，在大修期间可免征房产税【答案】ABC【解析】选项D：纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税。【例题3单选题】某企业拥有A、B两栋房产，A栋自用，B栋出租。A、B两栋房产在2009年1月1日时原值分别为1200万元和1000万元，2009年4月底B栋房产租赁到期。自2009年5月1日起，该企业由A栋搬至B栋办公，同时对A栋房产开始进行大修至年底完工。企业出租B栋房产的月租金为10万元，地方政府规定按房产原值减除20的余值计税。该企业2009年应缴纳房产税

14、（ ）万元。A、15.04 B、16.32 C、18.24 D、22.72【答案】A【解析】（1）纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的，在房屋大修期间免征房产税，A栋房产应纳房产税1200（120）1.24个月/123.84（万元）；（2）B栋房产应纳房产税10124个月1000（120）1.28个月/1211.2（万元）；（3）该企业2009年应纳房产税3.8411.215.04（万元）。【例题4单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。2008年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元

15、。已知该地区规定按照房产原值一次扣除20后的余值计税，则王某2008年应纳房产税额为（ ）万元。A、1.632 B、0.816 C、0.516 D、1.652【答案】A【解析】（1）开餐馆的房产应纳房产税20（120）1.20.192（万元）；（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税12121.44（万元）；（4）三项合计，应纳房产税0.1921.441.632（万元）。五、房产税的纳税义务发生时间（）（P164）1、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。2、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。3

16、、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。4、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。5、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。7、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。【解释】只有第一种情形从生产经营之月起缴纳房产税，其他均从“次月”。8、自2009年1月1日起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳税义务的，其应纳税款的计算截止到房产的实物或权利

17、状态发生变化的当月末。 【例题多选题】税法律制度的规定，下列各项中，符合房产税纳税义务发生时间规定的是（ ）。A、纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税B、纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税C、纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税D、纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税【答案】BCD【解析】纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月（而非次月）起，缴纳房产税。第二节 契税法律制度一、契税的纳税人和征税范围（）（P165）1、纳税人在我国境内“承受”（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）

18、的单位和个人。【例题判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。（ ）（2008年）【答案】2、征税范围（P165-P166）（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（包括出售、赠与、交换）（3）房屋买卖、赠与、交换【解释1】土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。【解释2】土地、房屋权属的典当、继承、分割、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【解释3】视同转移应当缴纳契税的特殊情况：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式承受土地、房屋权属。【例题1单选题】根据契税法律制度的规定，

19、下列各项中，应缴纳契税的是( )。（2009年） A、承包者获得农村集体土地承包经营权B、企业受让土地使用权C、企业将厂房抵押给银行D、个人承租居民住宅【答案】B【解析】（1）选项A：土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移；（2）选项CD：土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题2多选题】根据契税法律制度的规定，下列各项中，应征收契税的有（ ）。A、某人将其拥有产权的一幢楼抵押B、某人在抽奖活动中获得一套住房C、某人将其拥有产权的房屋出租D、某人购置一套住房【答案】BD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。【例题3多选题】

20、根据契税法律制度的规定，下列各项中，不征收契税的有（ ）。A、接受作价房产入股B、承受抵债房产C、承租房产D、继承房产【答案】CD【解析】土地、房屋权属的典当、继承、出租、抵押，不属于契税的征税范围。二、契税的计税依据（）（P166）1、只有一个价格的情况 国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格作为计税依据。2、无价格的情况土地使用权赠与、房屋赠与，由征税机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格确定。 3、有两个价格的情况土地使用权交换、房屋交换，为所交换土地使用权、房屋的“价格差额”；交换价格不相等的，由多交付货币的一方缴纳契税；交换价格相等的，免征契税。4、补缴契税的情

21、况以划拨方式取得的土地使用权，经批准转让房地产时，以补交的土地使用权出让费用或者土地收益为计税依据。【例题1判断题】甲企业以价值300万元的办公用房与乙企业互换一处厂房，并向乙企业支付差价款100万元。在这次互换中，乙企业不需缴纳契税，应由甲企业缴纳。（ ）（2007年）【答案】【例题2单选题】林某有面积为140平方米的住宅一套，价值96万元。黄某有面积为120平方米的住宅一套，价值72万元。两人进行房屋交换，差价部分黄某以现金补偿林某。已知契税适用税率为3，黄某应缴纳的契税税额为（）万元。（2008年）A、4.8 B、2.88 C、2.16 D、0.72【答案】D【解析】房屋交换，以所交换房

22、屋的价格差额为计税依据。黄某应缴纳的契税税额（9672）30.72（万元）。【例题3单选题】某省体育器材公司于2008年10月向本省某运动员奖励住宅一套，市场价格80万元。该运动员随后以70万元的价格将奖励住宅出售，当地契税适用税率为3，该运动员应缴纳的契税为（ ）万元。A、2.4 B.2.1 C.4.5 D.0 【答案】A【解析】（1）以获奖方式承受土地、房屋权属，应当征收契税；（2）只有在取得住房时才缴纳契税，出售住房时不缴纳契税，应纳税额8032.4（万元）。【例题4单选题】张某共有2套房屋，2009年4月将第一套市价为80万元的房产与王某交换，并支付给王某15万元，2009年6月将第二

23、套市价为60万元的房产折价给李某抵偿了50万元的债务。已知当地确定的契税税率为3，张某应缴纳契税（ ）万元。A、0.45 B、1.95 C、2.25 D、2.85【答案】A【解析】第一套房屋按照差价15万元纳税，第二套房屋由对方纳税。三、契税的税收减免（）（P167）1、国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。2、城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征契税。3、因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税。4、纳税人承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农、林、牧、渔业生产的，免征契税。【例题多选题】根据契税法

24、律制度的规定，下列各项中，免征契税的有（ ）。A、城镇职工自己购买商品房B、政府机关承受房屋用于办公C、遭受自然灾害后重新购买住房D、军事单位承受房屋用于军事设施【答案】BD【解析】（1）选项BD：国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；（2）选项C：因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征契税，而非100免税。第三节 车船税法律制度一、车船税的纳税人和征税范围（）（P169）1、纳税人（1）车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车船的单位和个人。（2）由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未

25、缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。（3）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题1多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有( )。（2009年）A、在中国境内拥有并使用船舶的国有企业B、在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人C、在中国境内拥有并使用船舶的内地居民D、在中国境内拥有并使用车辆的外国企业【答案】ABCD【解析】（1）车船税的纳税人，是指在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人；（2）外商投资企业、外国企业、华侨、外籍人员和港、澳、台同胞，属于车船税的纳税人。【例题2判断题】由于租赁关系，致使拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳

26、车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。（ ）【答案】2、扣缴义务人从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。3、征税范围（1）车辆载客汽车（包括电车）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车、拖拉机、无轨电车等（2）船舶（包括机动船舶和非机动驳船）4、免征车船税的项目（1）非机动车船（不包括非机动驳船），如残疾人机动轮椅车、电动自行车等（2）在农业（农业机械）部门登记为“拖拉机”的车辆（3）捕捞、养殖渔船（4）军队、武警专用的车船（5）警用车船【例题多选题】根据车船税法律制度的规定，下列使用中的交通工具，属于车船税征收范

27、围的有（ ）。A、警用车船 B、养殖渔船 C、摩托车 D、非机动驳船【答案】CD二、车船税的计算（）（P169-P170）1、计税依据（1）载客汽车、摩托车：以每辆为计税依据（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车：按自重每吨为计税依据（3）船舶：按净吨位每吨为计税依据【例题单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（）。（2008年）A、排气量B、自重吨位C、净吨位D、购置价格【答案】B2、税率（P170）车船税采用定额税率（固定税额）。3、车船税的计算（1）载客汽车和摩托车的应纳税额辆数适用年税额（2）载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额自重吨位数适用年税额（3）船

28、舶的应纳税额净吨位数适用年税额（4）拖船和非机动驳船的应纳税额净吨位数适用年税额50【解释】车船税的定额税率不要求考生记忆。【例题计算题】某运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆，5吨的载货卡车10辆，4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车船税税额为60元/吨。该公司应缴纳的车船税：（1）拖拉机挂车的车船使用税2560600（元）；（2）载货卡车的车船使用税510603000（元）；（3）汽车挂车的车船使用税45601200（元）；（4）合计应纳车船税600300012004800（元）。三、车船税的纳税义务发生时间（）（P171）1、车船税的纳税义务发生

29、时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”（而非次月）。2、纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。【例题1判断题】车船税的纳税义务发生时间，为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的次月。（ ）【答案】【例题2计算题】张某2009年4月12日购买小轿车1辆，至2009年12月31日一直未到车辆管理部门登记，已知小轿车年单位税额480元。在本题中，纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间，张某应缴纳车船税48

30、0912360（元）。【解释】车船税按年度缴纳，该小轿车的应纳税时间为412月，共计9个月。第四节 城镇土地使用税一、城镇土地使用税的纳税人和征税范围（）1、纳税人（P172）（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或者个人缴纳。（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或者实际使用人缴纳。（3）土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人缴纳。（4）土地使用权共有的，由共有各方分别缴纳。【解释】城镇土地使用税对外商投资企业、外国企业同样征收。【例题多选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，下列单位中，属于城镇土地使用税纳税人的有（ ）。

31、A、拥有土地使用权的国有企业B、拥有土地使用权的私营企业C、使用土地的外商投资企业D、使用土地的外国企业在中国境内设立的机构【答案】ABCD2、征税范围（P173）（1）凡是城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地，不论是国家所有的土地，还是集体所有的土地，都是城镇土地使用税的征税范围。（2）建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。【解释1】建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税。【解释2】自2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。【例题多选题】根据城镇土地使用税法律制度的有关规定，下

32、列各项中，应征收城镇土地使用税的有（ ）。A、某市证券交易所用地B、某建制镇所辖的行政村委会办公用地C、某大型钢铁企业生产车间用地D、某市一大型超市用地【答案】ACD【解析】建制镇的征税范围为镇人民政府所在地的地区，但不包括镇政府所在地所辖行政村。二、城镇土地使用税的计算（）（P173）1、计税依据城镇土地使用税的计税依据是纳税人“实际占用”的土地面积。（1）凡由省级人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的土地面积为准。（2）尚未组织测定，但纳税人持有政府部门核发的土地使用权证书的，以证书确定的土地面积为准。（3）尚未核发土地使用权证书的，应当由纳税人据实申报土地面积，待核发土地使用权证

33、书后再作调整。【例题1单选题】根据城镇土地使用税法律制度的规定，下列各项中，属于城镇土地使用税计税依据的是（ ）。（2007年）A、建筑面积B、使用面积C、居住面积D、实际占用的土地面积【答案】D【例题2单选题】根据我国税收法律制度的规定，下列税种中，实行从量计征的是（ ）。 （2008年）A、契税B、车辆购置税C、房产税D、城镇土地使用税【答案】D【解析】城镇土地使用税的计税依据是实际占用的土地面积，属于从量计征。【例题3判断题】城镇土地使用税的纳税人，在尚未取得土地使用证书之前，不缴纳城镇土地使用税。（ ）【答案】2、城镇土地使用税的计算年应纳税额实际占用应税土地面积（平方米）适用税额【案

34、例】某企业实际占地面积为25000平方米，经税务机关核定，该企业所在地段适用城镇土地使用税税率每平方米税额为2元。该企业全年应缴纳的城镇土地使用税额25000250000（元）。三、城镇土地使用税的税收减免（）1、城镇土地使用税减免的一般规定（P174）（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（4）市政街道、广场、绿化地带等公用用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；（7）由财政部另行规定免税的能源、交通

35、、水利设施用地和其他用地。2、城镇土地使用税减免的特殊规定（P175179）（1）凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税；征用非耕地因不需要缴纳耕地占用税，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。（2）对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征城镇土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。（3）房地产开发公司开发建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，对各类房地产开发用地一律不得减免城镇土地使用税。（4）老年服务机构自用的土地，免征城镇土地使用税。四、城镇土地使用税的纳税

36、义务发生时间、纳税地点（）1、纳税义务发生时间（P179）（1）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（2）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（3）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（4）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳城镇土地使用税（房产税）。（5）纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时，开始缴纳城镇土地使用税。（6）纳税人新征用的非耕地，自批准征用之次月起，缴纳

37、城镇土地使用税。【例题单选题】某人民团体A、B两栋办公楼，A栋占地3000平方米，B栋占地1000平方米。2009年3月18日至12月31日将B栋出租。当地城镇土地使用税的税额为每平方米15元，该人民团体2009年应缴纳城镇土地使用税（ ）元。A、3750 B、11250 C、12500 D、15000【答案】B【解析】国家机关、人民团体、军队自用的土地（A栋）免征城镇土地使用税，但出租的B栋应从出租之次月起，缴纳城镇土地使用税，B栋应缴纳城镇土地使用税1000159个月/1211250（元）。2、纳税地点（P180）纳税人使用的土地不在同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地税

38、务机关缴纳城镇土地使用税；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。第五节 印花税法律制度一、印花税的纳税人和征税范围（）1、纳税人（P181）印花税的纳税人，是指在中国境内“书立、领受、使用”税法所列凭证的单位和个人，主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、使用人和领受人。（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。（P182）（2）在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。【例题单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（）。（2008年）A、合同

39、的双方当事人B、合同的担保人C、合同的证人D、合同的鉴定人【答案】A2、征税范围（P182185）（1）十类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同（包括融资租赁合同）、财产保险合同、技术合同【解释1】技术合同包括技术开发合同、技术转让合同、技术咨询合同和技术服务合同。其中，技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产权转移书据”。【解释2】具有合同性质的凭证应视同合同征税。【解释3】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税

40、。【解释4】办理一项业务（如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等），如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。（2）产权转移书据产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。【解释1】财产所有权转移书据，是指经政府管理机关登记注册的不动产的所有权转移书据、动产转移所书立的书据，包括股份制企业向社会公开发行的股票，因购买、继承、赠与，所书立的产权转移书据。【解释2】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。（3）营业账簿（4）权利、许可

41、证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证（5）其他【例题1多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2007年）A、土地使用权出让合同B、土地使用权转让合同C、商品房销售合同D、房屋产权证【答案】ABCD【解析】（1）选项ABC属于“产权转移书据”；（2）选项D属于“权利、许可证照”。【例题2多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有( )。（2009年）A、工商营业执照B、土地使用权出让合同C、土地使用证D、商品房销售合同【答案】ABCD【解析】选项AC属于“权利许可证照”，选项BD属于“产权转移书据”。【例

42、题3多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。A、土地使用权出让合同B、土地使用权转让合同C、商品房销售合同D、融资租赁合同【答案】ABC【解析】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。【例题4多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，按照“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。A、专利申请权转让合同B、专利权转让合同C、专利实施许可合同D、非专利技术转让合同【答案】BC【解析】技术转让合同包括专利申请权转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同，后者适用于“产

43、权转移书据”。【例题5判断题】不论合同是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。（ ）【答案】【例题6判断题】适用于中国境内，并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。（ ）【答案】【解析】教材P186。二、印花税的计税依据、税率（）1、税率（P187）印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率【例题多选题】下列税率形式中，适用于印花税的有（ ）。A、定额税率B、超额累进税率C、比例税率D、全额累进税率【答案】AC2、计税依据（P186）（1）合同：以凭证所载金额作为计税依据【解释1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当“全

44、额”计税，不得作任何扣除。【解释2】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。（2）营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据（3）不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据【例题1多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（ ）。（2008年）A、产权转移书据B、借款合同C、财产租赁合同D、工商营业执照【答案】ABC

45、【解析】（1）选项ABC：产权转移书据、财产租赁合同、借款合同以凭证所载金额作为计税依据；（2）选项D：工商营业执照以凭证件数作为计税依据。【例题2单选题】2010年3月，甲企业与乙企业签订了一份合同，由甲向乙提供货物并运输到乙指定的地点，合同标的金额为300万元，其中包括货款和货物运输费用。货物买卖合同适用的印花税率为0.3，货物运输合同适用的印花税率为0.5。根据印花税法律制度的规定，甲企业应纳印花税额是（ ）万元。A、0.24 B、0.15 C、0.09 D、0.06【答案】B【解析】载有两个或两个以上应适用不同税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。因此，甲企业应纳印花税额3000.50.15（万元）。【例题3单选题】甲公司2010年3月开业，领受房产证、工商营