税务检查基本方法讲解bmeb.docx

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1、第一章 税务检检查基本方法法税务检查基本方方法，是指税税务机关和税税务检查人员员实施税务检检查时，为发发现税收违法法问题，收集集相关证据，依依法采取的各各种手段和措措施的总称。本章主要介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存方法、电子查账等内容。第一节 账务务检查方法账务检查方法，是是指对稽查对对象的会计报报表、会计账账簿、会计凭凭证等有关资资料进行系统统审查，据以以确认稽查对对象缴纳税款款的真实性和和准确性的一一种方法。账账务检查方法法按照查账顺顺序分为顺查查法和逆查法法，按照审查查的详细程度度分为详查法法和抽查法，按按照审查方法法分为审阅法法和核对法。本本节重点介绍绍上述六种常常用账务检

2、查查方法。一、顺查法顺查法，又叫正正查法，是指指根据会计业业务处理顺序序，依次进行行检查的方法法。顺查法适适用于业务规规模不大或业业务量较少的的稽查对象，以以及经营管理理和财务管理理混乱、存在在严重问题的的稽查对象和和一些特别重重要项目的检检查。（一）审阅和分分析原始凭证证审阅和分析原始始凭证，就是是按照一定的的方法和程序序，对原始凭凭证及其内容容的真实性、合合法性、合理理性进行分析析和判断，以以确定其是否否真实有效。1审查原始凭凭证上的要素素是否齐全，手手续是否完备备。审查时应应注意凭证上上是否注明了了填制单位名名称、填制日日期、填制人人姓名、经办办人签章、接接受单位名称称及其真实性性，经济

3、业务务的内容、商商品物资的数数量、单价、金金额等。2将原始凭证证反映的经济济业务内容与与经济活动的的实际情况进进行比较，分分析原始凭证证上记录的经经济内容与实实际经济活动动是否相符，包包括原始凭证证所反映的用用于经济活动动的货物、劳劳务等数量和和规模，是否否与企业真实实经营状况一一致；原始凭凭证记录货物物或劳务的单单位价值是否否符合当时公公允标准；货货物或劳务的的购入是否符符合当时企业业的经营需要要等。3对比分析不不同时期同类类原始凭证上上相关事项，查查找相同事项项之间的差异异。如果分析析发现来自同同一外来单位位、反映同类类经济业务的的原始凭证上上的有关要素素变动较大，又又无合理解释释时，则存

4、在在问题的可能能性较大。4分析原始凭凭证上的有关关要素。如反反映的商品物物资的数量及及单价变动有有无不合理现现象，日期有有无异常或涂涂改，出据单单位的业务范范围与凭证上上所反映的业业务内容是否否相符，票据据台头与受票票单位是否一一致、笔迹和和印章是否正正常、经办人人的签章是否否正常等等。5分析和比较较原始凭证本本身的特性。如如比较票据纸纸面的光泽、纸纸张的厚度、印印刷的规范性性、纸质、底底纹（水印）及及其他防伪标标记等。6复核原始凭凭证上的数量量、金额合计计，并对其结结果进行分析析比较，以判判明有无问题题。（二）证证核对对证证核对，既包包括原始凭证证与相关原始始凭证、原始始凭证与原始始凭证汇总

5、表表的核对，也也包括记账凭凭证与原始凭凭证、记账凭凭证与汇总凭凭证之间的核核对。证证核对的方法法如下：1将记账凭证证注明的所附附原始凭证的的份数与实际际所附的份数数进行核对，以以判明有无不不相符的会计计错弊。2将记账凭证证上会计科目目所记录的经经济内容与原原始凭证上所所反映的经济济内容进行核核对，判明有有无会计科目目适用错误或或故意错用会会计科目。3将记账凭证证所反映的数数量与金额与与所附原始凭凭证上的数量量与金额合计计数进行核对对，以判明数数量和金额是是否相符。4将记账凭证证上的制证日日期与原始凭凭证上的日期期进行核对，以以判明是否存存在通过入账账时间的变化化，人为调节节会计收益和和成本的现

6、象象。5查看记账凭凭证附件的规规范性。一般般情况下，除除了结账（俗俗称转账）和和更正错误的的记账凭证外外，其他所有有的记账凭证证都必须附有有原始凭证。核核对时应注意意查看记账凭凭证有无应附附而未附原始始凭证的现象象。6核对汇总记记账凭证与记记账凭证、科科目汇总表与与记账凭证。通通常是按照编编制汇总记账账凭证和科目目汇总表的方方法，依据审审阅无误的记记账凭证由检检查人员重新新进行编制，将将重新编制的的汇总记账凭凭证和科目汇汇总表与企业业原有的汇总总记账凭证和和科目汇总表表进行对照分分析，从中发发现问题或线线索，明确需需进一步检查查的重点和项项目。注意：应用证证证核对法的基基本前提是检检查人员在审

7、审阅账户或其其他会计资料料时发现了疑疑点或线索，或或有证据证明明企业在某些些方面存在舞舞弊嫌疑时，或或者为了某些些检查特定目目的（如为了了查清某些问问题）的情况况下，才对相相关科目的账账簿进行核对对。（三）账证核对对账证核对，就是是将会计凭证证和有关明细细账、日记账账或总账进行行核对。通过过账、证核对对可以判断企企业会计核算算的真实性和和可靠性，有有助于发现并并据以查证有有无多记、少少记或错记等等会计错弊，帮帮助检查人员员节约检查时时间，简化检检查过程，提提高检查效率率和正确性。值值得注意的是是，在进行账账、证核对之之前，首先应应确定会计凭凭证的正确性性，如果发现现存在错误，必必须先纠正后后才

8、能进行核核对。进行账证核对时时，一般采用用逆查法，即即在查阅有关关账户记录时时，如果发现现某笔经济业业务的发生或或记录存在疑疑问，可以将将其与记账凭凭证及原始凭凭证进行核对对，以求证是是否存在会计计错弊问题。（四）账账核对对账账核对，就是是将总账与相相应的明细账账、日记账进进行有效性核核对，其目的的在于查明各各总账科目与与其所属明细细账、日记账账是否一致。验验算总账与所所属明细账、日日记账的一致致性是进行总总账检查不可可缺少的步骤骤。值得注意意的是，在账账账核对前，必必须进行账簿簿记录正确性性的审查和分分析，借以发发现有无不正正常现象和差差错舞弊行为为。通过账账核对，可可以发现诸如如利用存货账

9、账户直接转销销的方式隐瞒瞒销售收入的的问题、在建建工程耗用自自产货物或外外购货物未记记销售或未作作进项税额转转出的问题、以以物易物销售售货物未记销销售的问题等等涉税问题。进行账账核对，需需要将存在对对应关系账簿簿中的业务逐逐笔逐项进行行核对，核对对时不仅要核核对金额、数数量、日期、业业务内容是否否相符，还要要核查分析所所反映的经济济业务是否合合理、合法。（五）账表核对对账表核对，是指指将报表与有有关的账簿记记录相核对，包包括将总账和和明细账的记记录与报表进进行相符性核核对，也包括括报表与明细细账、日记账账之间的核对对。其目的在在于查明账表表记录是否一一致，报表之之间的勾稽关关系是否正常常。但是

10、，账账表相符不表表明不存在问问题。例如，资资产负债表中中的成品资金金占用，从理理论上讲应与与存货类（如如库存商品、原原材料等）总总账余额相等等，然而，即即使相等也不不能完全排除除存在差错或或舞弊行为的的可能性，如如对增值税应应税企业而言言，如果存在在存货的虚进进（虚假的购购入）、虚出出（虚假的销销售）或多转转销售成本等等问题，都会会造成成品资资金占用不实实，但是，这这并不影响账账表之间的相相符性。值得得注意的是，在在账表核对之之前，必须对对报表本身进进行正确性和和真实性审查查和判断。（六）账实核对对账实核对，就是是采用实物盘盘存与账面数数量比较、金金额计算核对对的方法，核核实存货的账账面记录与

11、实实际库存是否否一致，其目目的在于查明明实物是否安安全、数量是是否正确，实实物的存在价价值与账面记记录是否一致致相符，各种种债权、债务务是否确实存存在。账实核对是重要要的检查方法法之一。账实实核对是以实实物盘点与账账项核对为前前提和基础，既既可以根据经经审阅核对过过的账簿记录录与现存的实实物进行核对对，也可以根根据检查人员员实地盘点的的结果与其账账面记录进行行核对。核对对时，税务检检查人员不仅仅要有计划，而而且要有重点点，应该将企企业生产经营营的主要和关关键的财产物物资作为盘点点和核对的重重点。通过核核对发现的差差异，还需要要作进一步的的核实和审查查，并对产生生差异的原因因及可能产生生的后果进

12、行行客观分析和和判断，必要要时，可以进进行复盘。（七）对会计年年末结转数进进行审查审查会计年末余余额结转数，就就是对企业年年末过新账的的账户余额进进行相符性审审核，目的是是防止企业利利用年末过账账隐瞒存在的的问题，达到到少缴税款的的目的。审查查时，主要是是将上年年末末会计账户余余额、会计报报表相关项目目金额和新开开账户年初余余额进行比较较，看是否一一致，如果出出现不一致的的情况，应进进一步查明原原因。二、逆查法逆查法，亦称倒倒查法或溯源源法，是指按按照会计记账账程序的相反反方向，由报报表、账簿查查到凭证的一一种检查方法法。从检查技技术上看，逆逆查法主要运运用了审阅和和分析的技术术方法，在排排疑

13、的基础上上根据重点和和疑点，逐个个进行追踪检检查。逆查法法主要适用于于对大型企业业以及内部控控制制度健全全、内部控制制管理严格的的企业的检查查，但不适用用于某些特别别重要和危险险项目的检查查。（一）审阅和分分析会计报表表会计报表是总括括反映纳税人人一定时期经经济活动和财财务收支状况况的书面报告告。通过审阅阅和分析会计计报表，掌握握纳税人生产产经营及变化化情况，有利利于从总体上上把握纳税人人在纳税方面面存在的问题题，以便确定定稽查对象或或确定账、证证检查的重点点。审查、分析会计计报表时应注注意：1搜集的会计计报表资料要要齐全，以便便进行纵向或或横向比较。只只有一个时期期或某种报表表，往往不便便于

14、分析，难难以全面发现现问题。2要搞清各种种会计报表各各个项目的具具体核算内容容，各项目数数据来源如何何进行核算，以以及与哪些税税有关系。否否则，难以通通过会计报表表分析出在纳纳税方面存在在的问题。3要选择与税税收有关的主主要项目进行行分析，以提提高检查效率率。会计报表表的项目较多多，但有些项项目与税收无无直接关系或或关系不大，所所以审查时应应抓住与税收收有关的主要要项目进行分分析。4可与实际调调查研究搜集集的相关纳税税指标参数进进行对比，以以发现会计报报表的各项指指标有无异常常问题。（二）进行账表表之间的核对对，见顺查法法。（三）进行账账账核对，见顺顺查法。（四）审查分析析有关明细账账、日记账

15、审查分析有关明明细账、日记记账，并在此此基础上抽查查核对记账凭凭证及其所附附的原始凭证证，是运用逆逆查法的必经经步骤。逆查查法为了弥补补审查分析报报表的不足，还还可以运用审审查分析明细细账的方法，借借以发现问题题，并通过抽抽查记账凭证证或原始凭证证，或者其他他资料（如成成本计算单、企企业购销合同同等）来澄清清问题。（五）审查分析析原始凭证对企业任何经济济业务的审查查，最终都离离不开对原始始凭证的检查查，在运用逆逆查法查明问问题发生的过过程和原因时时，必然要审审查和分析原原始凭证，借借以查明问题题的来龙去脉脉。（六）进行账实实核对，见顺顺查法。三、详查法详查法，又称精精查法或详细细审查法，是是指

16、对稽查对对象在检查期期内的所有经经济活动、涉涉及经济业务务和财务管理理的部门及其其经济信息资资料，采取严严密的审查程程序，进行周周详的审核检检查。详查法适用于规规模较小、经经济业务较少少、会计核算算简单、核算算对象比较单单一的企业，或或者为了揭露露重大问题而而进行的专案案检查，以及及在整个检查查过程中对某某些（某类）特特定项目、事事项所进行的的检查。因而而，详查法对对于管理混乱乱、业务复杂杂的企业，以以及税务检查查的重点项目目和事项的检检查十分适用用，一般都能能取得较为满满意的效果。详详查法也适用用于对歇业、停停业清算企业业的检查。四、抽查法抽查法，亦称抽抽样检查法。一一般认为它是是详查法的对

17、对称，单从方方法上讲，它它是一种独立立的检查方法法。抽查法不不仅在检查的的基础、环境境、内容上与与详查法不同同，而且使用用的基本方法法也不同。抽查法，是指从从被查总体中中抽取一部分分资料进行审审查，再依据据抽查结果推推断总体的一一种方法。抽抽查法具体又又分为两种：一是重点抽抽查法，即根根据检查目的的、要求或事事先掌握的纳纳税人有关纳纳税情况，有有目的地选择择一部分会计计资料或存货货进行重点检检查；二是随随机抽查法，即即以随机方法法，选择纳税税人某一特定定时期或某一一特定范围的的会计资料或或存货进行检检查。抽查法的程序为为： 1制定抽查方方案，确定抽抽查重点在制定抽查方案案时要尽量考考虑到各种因

18、因素的影响，从从而使方案尽尽可能的与实实际情况相符符合。抽查方方案除要确定定抽查的重点点以外，还包包括根据不同同的抽查项目目制定合理的的抽查路线、确确定抽查的时时间、人员分分工、复核等等。2确定抽查对对象抽查重点确定以以后，要按照照抽查的要求求合理确定抽抽查的对象和和内容。当某某一抽查重点点存在多个对对象时，要按按照重要性原原则确定具体体的抽查对象象。3实施抽查实施抽查是对抽抽查方案的具具体落实，在在实施抽查时时要把握好抽抽查时间，以以免影响企业业的生产经营营。在抽查实实物资产时，要要选择资产流流动量相对较较小的时候进进行，以免影影响抽查结果果的正确性。4抽查结果分分析分析抽查结果，目目的是根

19、据抽抽查的情况判判断对总体的的影响程度。分分析时要注意意准确性、可可靠性的分析析。5确定抽查结结果对总体的的重要程度根据抽查结果对对总体进行推推断是抽查法法的目的，但但抽查结果只只能作为对总总体判断的参参考，不能作作为直接的定定案依据。对对于抽查结果果与实际情况况差异比较大大的，要进一一步查明原因因，必要时可可以扩大抽查查范围，或者者放弃抽查结结果。五、审阅法审阅法，是指在在对稽查对象象有关书面资资料的内容和和数据进行详细审查查和研究，以以发现疑点和和线索，取得得税务检查证证据的一种检检查方法。审审阅法适用于于所有企业经经济业务的检检查，尤其适适合对有数据据逻辑关系和和核对依据内内容的检查。审

20、审阅法的审查查内容主要包包括两个方面面，一是与会会计核算组织织有关的会计计资料，二是是除了会计资资料以外的其其他经济信息息资料以及相相关资料，如如一定时期的的内外部审计计资料、购销销和加工承揽揽合同、车间间和运输管理理等方面的信信息资料。（一）会计资料料的审阅1原始凭证的的审阅。审阅原始凭证时时，应注意有有无涂改或伪伪造的现象和和痕迹，记录录的经济业务务是否符合会会计制度的规规定，是否有有业务负责人人的签字。具具体的可以从从以下方面进进行审阅和核核查：（1）审阅凭证证格式是否规规范、要素是是否完整。（2）审阅凭证证上的文字、数数字是否清晰晰，有无挖、擦擦、涂、改的的痕迹。对于于复写的凭证证应该

21、查看反反面复写字迹迹的颜色是否否一致、均匀匀；对于有更更正内容的凭凭证，应该审审查更正的方方法是否符合合规定、更正正的内容是否否反映了经济济业务的真实实情况、更正正的说明是否否符合逻辑等等。（3）审阅填制制凭证日期与与付款日期是是否相近，付付款与经济业业务是否存在在必然联系。（4）审阅填制制凭证的单位位是否确实存存在，以防止止利用已经合合并、撤销单单位的作废凭凭证作为支付付凭据，冒领领、乱支成本本、费用。（5）审阅凭证证的台头是否否为稽查对象象。（6）审阅凭证证的审批传递递是否符合规规定，相关责责任人员是否否已按规定办办理了必要的的签章手续。（7）审阅收款款、付款原始始凭证是否加加盖财务公章章

22、或收讫、付付讫印鉴。（8）审阅凭证证所反映的经经济业务内容容是否合法、合合规、合理。对对这一类内容容的审阅主要要表现在支付付性费用上面面。（9）稽查对象象自制的凭证证如果已交其其他单位，应应审阅其存根根是否连续编编号，存根上上的书写是否否正常、流畅畅。（10）自制凭凭证的印刷是是否经过审批批，保管、领领用有无手续续。对这一类类内容的审阅阅重点应放在在自制和外购购收据的使用用和保管上，必必要时可以采采用限定定额额法、最低（平平均）消耗（成成本或费用）定定额法等方法法测算稽查对对象的应税收收入或收益。（二）记账凭证证的审阅审阅记账凭证时时，应重点审审查企业的会会计处理是否否符合企业业会计准则及及国

23、家统一会会计制度的规规定，将审阅阅过的原始凭凭证与记账凭凭证上的会计计科目、明细细科目、金额额对照观察，分分析其是否真真实反映了实实际情况，有有无错弊、掩掩饰的情形，记记账凭证上编编制、复核、记记账、审批等等签字是否齐齐全。（三）账簿的审审阅审阅会计账簿，包包括审阅稽查查对象据以入入账的原始凭凭证是否齐全全完备，账簿簿记载的有关关内容与原始始凭证的记载载是否一致，会会计分录的编编制或账户的的运用是否恰恰当，货币收收支的金额是是否正常，成成本核算是否否符合国家有有关财务会计计制度的规定定，是否符合合检查目标的的其他要求（如如税金核算的的正确性要求求、税金的增增减与企业经经营能力变化化的关系）等等

24、。对账簿的审阅除除了审阅总账账与明细账、账账簿与凭证的的记录是否相相符以外，重重点应审阅明明细分类账。1明细分类账账记载的经济济业务的内容容是否合法、合合规，有无将将不应列支的的成本、费用用采取弄虚作作假、巧立名名目的手段记记入成本、费费用类科目核核算的情况。2账簿记录的的小计数和合合计数是否与与发生数相符符，借贷方登登记的方向是是否有误，是是否登错栏目目或栏次。3账簿记录摘摘要栏所记载载的内容是否否真实，有无无例外情况。4账簿启用、期期初、期末余余额的结转、承承前页、转下下页、月结和和年结是否符符合会计制度度的规定，是是否存在利用用年度过账的的机会故意篡篡改结存余额额数字的情况况，账簿应登登

25、记的内容是是否已按要求求登记，是否否根据更正错错账的方法更更正错账等。（四）会计报表表的审阅审阅会计报表时时不能仅仅局局限于对资料料本身的评价价，更主要的的是对资料所所反映的经济济活动过程和和结果做出正正确判断或评评价。具体审审阅方法见逆逆查法。（五）其他会计计资料的审阅阅。对于会计资料以以外的其他资资料进行审阅阅，一般是为为了获取进一一步的信息。在在实际工作中中到底要审阅阅哪些其他方方面的资料，则则应视检查时时的具体情况况而定。根据据工作需要可可以审查以下下几个方面的的资料：1经济合同、加加工收发记录录、托运记录录、产品或货货物经营的计计划资料，生生产、经营的的预算、统计计资料等。审审阅时要

26、特别别注意这些资资料反映的内内容是否真实实、合法、合合规、合理。2对于计划、预预算，除了审审阅计划、预预算本身的合合法、合规、合合理性外，还还可以联系计计划、预算执执行情况和记记录以及会计计资料进行审审阅。3对于时间的的逻辑关系，审审核资料所反反映的日期与与经济业务发发生日期、会会计核算记录录的日期是否否存在前后矛矛盾的情况。4企业一定时时期的审计报报告、资产评评估报告、税税务处理处罚罚决定等资料料。5有关法规文文件、内部控控制制度、各各类与生产、经经营有关的协协议书和委托托书、考勤记记录、生产记记录、各种消消耗定额（包包括产品的行行业单位消耗耗定额）、出出车运输记录录、税务机关关的审批文件件

27、等。六、核对法核对法，是指对对书面资料的的相关记录，或或是对书面资资料的记录和和实物进行相相互核对，以以验证其是否否相符的一种种检查技术方方法。核对法作为一种种检查方法，在在检查过程中中用于证实有有关资料之间间是否相符是是有一定限度度的，在采用用核对法对稽稽查对象的会会计资料或其其他资料进行行核对和验证证时，必须相相应结合其他他检查技术方方法的运用，才才能达到检查查目标的要求求。（一）会计资料料之间的相互互核对会计资料的核对对，是核对法法最基本，也也是最核心的的内容和步骤骤。通过会计计资料之间的的核对，可以以发现会计核核算过程中的的疑点和问题题的线索，有有助于进一步步拓展检查思思路和方向。1证

28、证核对：见顺查法。2账证核对，见见顺查法。3账账核对，见见顺查法。4账表核对，见见顺查法。5表表核对。表表核对，是指指报表之间的的核对。这里里所称的报表表，包括税务务机关要求报报送的各种纳纳税申报表及及其附表。表表表核对既包包括不同报表表之间具有勾勾稽关系项目目的核对，又又包括同一报报表中有关项项目的核对。表表核对的重点点是核对本期期报表与上期期报表之间有有关项目是否否一致，核对对静态报表与与动态报表之之间有关项目目是否相符，核核对主表与附附表的有关项项目是否相符符。通过表表表核对，可以以发现各报表表之间有无不不正常关系，相相应的勾稽关关系是否正常常和存在，从从而查证企业业是否存在会会计错弊，

29、同同时，也可以以据以分析企企业经营状况况与财务状况况。（二）会计资料料与其他资料料之间的核对对通过查证和核对对与经济业务务相关联的其其他资料，对对会计记录进进行必要的说说明和补充，以以全面、正确确、客观反映映经济业务的的实质。1核对账单核对账单，是指指将有关账面面记录与第三三方的对账单单进行核对，查查明是否一致致。比如，将将企业的银行行存款日记账账与银行提供供的对账单进进行核对；将将应收或应付付账款与外部部其他企业提提供的对账单单进行核对等等。2核对其他原原始记录核对其他原始记记录，是指将将会计资料与与其相关的其其他原始记录录进行相互核核对，以查证证会计记录是是否正确、真真实。原始记记录包括核

30、准准执行某项业业务的文件、生生产记录、实实物的出入库库记录、托运运记录、出车车记录、非生生产性水、电电、煤、物料料消耗记录、在在册职工名册册、考勤记录录以及有关人人员的公务信信函等。3核对审计报报告核对审计报告，是是指将会计资资料和其他资资料与企业一一定时期的审审计报告（包包括内部审计计报告）进行行核对，查明明审计报告所所披露的相关关财务和涉税税问题是否已已在会计核算算或会计报表表中得到充分分而正确的反反映。充分分分析和运用企企业现有的审审计报告，对对于分析和发发现企业可能能存在的涉税税问题具有十十分重要的作作用。4核对税务处处理决定核对税务处理决决定，是指将将会计资料和和其他资料与与企业某一

31、时时期接受税务务检查的税务务处理决定进进行核对，以以确定企业是是否已经按照照税务处理决决定的要求进进行了相应的的会计处理，并并对违法行为为进行了纠正正。（三）账实核对对（见顺查法法）第二节 分析析法分析法，是指运运用不同的分分析技术，对对与企业会计计资料有内在在联系的财务务和管理信息息，以及税收收核算情况进进行系统或有有重点的审核核和分析，以以确定涉税线线索和疑点，并并进行追踪检检查的一种方方法。常用的的包括控制计计算法、比较较分析法、推推理分析法、技技术经济分析析法、经济活活动分析法、因因素分析法和和趋势分析法法等方法。本本节重点介绍绍控制计算法法、比较分析析法和相关分分析法的有关关内容。一

32、、控制计算法法控制计算法，又又称数学计算算法或平衡分分析法，是指指运用可靠的的或科学测定定的数据，利利用数学等式式原理来推测测、证实账面面资料是否正正确，从而发发现问题的一一种检查方法法。常用的方方法有：以产产控耗、以耗耗控产、以产产控销、以支支控销等。（一）控制计算算法的基本程程序1确定需要进进行分析的事事项或目标需要进行分析的的事项和目标标，是指检查查人员在检查查过程中根据据检查目的和和要求，以求求证某些事项项是否客观存存在并正确的的实际事件。如如分析税收负负担率的实际际情况时，必必须将企业一一定时期履行行纳税义务的的具体事项确确定下来，而而这一具体事事项可以是企企业全部经营营的税收负担担

33、率，也可以以是增值税税税收负担率，或或者是所得税税税收负担率率。2确定事项分分析的参考数数据和采集进进行事项分析析的数据需要进行分析的的事项或目标标一经确定，就就必须根据被被分析事项的的特征，确定定相应的参数数，同时采集集供分析实体体的相关数据据。确定事项项分析的参考考数据，可以以是企业同期期比较值，也也可以是行业业平均值。如如分析税收负负担率时，必必须获得企业业同期比较值值，或者行业业平均值，同同时，采集具具有可比性的的相关数据。3建立事项分分析的数学模模型建立数学模型，是是控制计算法法的基本条件件。对同一事事项进行分析析比较可以有有多种不同的的方法，也可可以建立多种种数学分析模模型。如在分

34、分析企业增值值税税收负担担率时，为了了求得销售对对进项税额影影响的足够支支持，以一定定时期企业实实际缴纳的增增值税和同期期实现的销售售收入为基本本依据，考虑虑和分析同期期存货购入、结结存以及销售售变动对进项项税额的影响响。这样，建建立的数学模模型更能反映映企业真实的的增值税税收收负担率，更更易于发现问问题。4数据分析结结果比较建立数学模型，是是正确运用控控制计算法的的关键。根据据控制计算法法所得到的数数据，与企业业实际数据进进行比较而出出现的差异，需需要通过进一一步检查和核核实才能确定定是否对税收收构成实际影影响。（二）运用控制制计算法应注注意的问题1需要进行分分析的事项或或目标必须首首先进行

35、复核核，确保其正正确并符合会会计核算原理理。2需要进行分分析的事项或或目标，必须须是可以建立立事项分析的的数学模型，即即关键在于确确定分析事项项或目标之间间是否存在内内在的依存关关系，如果不不存在相互依依存关系，运运用控制计算算法进行审查查不可能达到到预期目标。3运用控制计计算法的目的的，是为了检检查和发现企企业经济活动动的不平衡状状况，以帮助助检查人员进进一步发现涉涉税问题。因因此，多数情情况是对有关关指标进行计计算和测定，这这就要求用于于计算和测定定的数学模型型（关系公式式）必须具有有充分的科学学性，计算过过程也要进行行认真演算和和复核，以防防结果有误，导导致分析判断断失误，影响响检查结论

36、的的正确性。4为了提高控控制计算法运运用的正确性性和工作效率率，在确定进进行审查前，检检查人员必须须了解企业生生产经营常识识和被审查事事项或目标的的特点和内在在关系，掌握握企业会计核核算过程和规规律，否则很很难达到预期期目的。 二、比较分析法法比较分析法，是是指将企业会会计资料中的的有关项目和和数据，在相相关的时期之之间、指标之之间、企业之之间及地区或或行业之间进进行静态或动动态对比分析析，从中发现现问题，获取取检查线索的的一种分析方方法。比较分分析法的种类类较多，常用用的有绝对数数比较分析法法、相关比率率比较分析法法、构成比率率比较分析法法。（一）绝对数比比较分析法绝对数比较分析析法，是指通

37、通过经济指标标绝对数的直直接比较分析析来衡量企业业经济活动的的成果和差异异的方法。绝对数比较，是是通过对有关关联关系的有有关事项之间间的总量或货货币总额（数数量或金额）进进行对比，揭揭示和发现二二者或多者之之间存在的差差异，并根据据这些差异进进行对比后判判断问题的性性质和程度。例例如，对企业业各个不同时时期的货物运运输费用或销销售收入进行行对比，对各各个不同时期期的库存商品品（存货）的的购销存数量量进行对比，都都属于绝对数数比较分析。通通过这种对比比，可以揭示示被查事项的的增减变动是是否正常，是是否符合经营营和核算常规规，从而发现现存在的问题题。在税务检查过程程中，绝对数数比较分析法法适用于对

38、资资产负债表、损损益表等会计计报表中相关关项目真实性性的核查，以以及成本计算算表（单）、纳纳税申报表、有有关账户余额额和有关明细细账户特定项项目的检查。当当这些项目的的增减变动超超出了正常的的变化幅度和和曲线值时，便便可以认为这这种变动存在在某种涉税疑疑点或问题。（二）相关比率率比较分析法法相关比率比较分分析法，又称称相对数比较较分析法，是是指利用会计计资料中有关关两个内容不不同但又相关关的经济指标标求出新的指指标比率，再再与这种指标标的计划比率率或上期比率率进行比较分分析，以观察察其性质和大大小，从而发发现异常情况况的方法。相关比率比较法法，是通过计计算被查项目目的百分比、比比率或比值结结构

39、等相对数数指标的比较较，揭示其中中存在的差异异，并对这些些差异进行对对比，以判断断问题的性质质和程度。例例如应收账款款周转率、存存货结构、税税收负担率、存存货（运输）费费用比率等指指标的计算与与对比，就属属于相关比率率比较分析。在税务检查中，有有时运用相关关比率比较分分析法比绝对对数比较分析析法更容易发发现问题。比比如，检查人人员在运用绝绝对数比较分分析法对被查查项目进行分分析后，为了了确保分析判判断的客观和和正确，可以以运用相关比比率分析法予予以验证。（三）构成比率率比较分析法法构成比率比较分分析法，是指指通过计算某某项经济指标标的各个组成成部分占总体体的比重，分分析其构成内内容的变化，从从

40、中发现异常常变化和升降降情况的方法法。构成比率比较分分析法，是通通过有关联关关系的经济指指标各组成部部分所占比率率的计算，确确定各组成部部分的重要性性是否符合常常规，从而发发现企业的涉涉税问题。比比如，通过对对企业外购货货物构成比率率是否与销售售货物和期末末存货的构成成比率具有同同一性的计算算分析，可以以发现企业是是否存在虚假假进货或隐瞒瞒销售收入的的情况。（四）运用比较较分析法应注注意的问题1比较分析之之前，应对用用于对比分析析的被查项目目的有关资料料所涉及内容容的正确性予予以确认，即即企业提供和和检查人员检检查提取用于于对比分析的的数据资料在在内容上是真真实的，取数数上是正确的的。2运用对

41、比分分析的各项目目之间必须具具有可比性。可可比性，是指指进行相互比比较的有关项项目应该是同同质（同一核核算内容、范范围、项目）、同同一比较周期期、同一价值值取向（同一一计算方法和和计算依据）的的，否则，各各项目就失去去了对比条件件，比较的结结果也就失去去了价值。3比较的内容容是由比较的的目的确定的的，而且这种种目的是预置置的，不是随随机的。也就就是说，在进进行比较之前前，首先必须须明确需要比比较的项目、内内容以及所要要达到的目的的。不同的比比较目的，数数据的采集方方向和运用的的比较分析方方法也是不同同的。4比较分析的的差异，只是是一种抽象的的、相对的检检查结果，要要在检查结论论中予以采纳纳，还

42、必须经经过分析、验验证和核实。三、相关分析法法相关分析法，是是指将存在关关联关系的被被查项目进行行对比，揭示示其中的差异异，并且判明明经济业务可可能存在问题题的一种分析析方法。对于于稽查对象而而言，一项经经济业务的发发生，必然会会引起一连串串相关活动的的变动，这既既是由经济活活动的相关性性所决定的，同同时，也是由由经济活动的的规律所决定定的。相关分分析法的基本本程序是：（一）分析判断断经济活动是是否涉及税务务关系企业的经济活动动有些会涉及及税收关系，有有些不一定涉涉及税收关系系；有些是在在经济活动发发生时就与税税收相联系，而而有些是在经经济活动发生生以后的一定定时期内相联联系。运用相相关分析法

43、进进行涉税问题题的检查时，首首先必须分析析企业的经济济活动是否构构成，或者将将要构成税收收关系。（二）分析判断断经济活动涉涉及的关联关关系分析经济活动涉涉及的关联关关系，主要是是分析经济活活动事项之间间在哪些方面面有关联，属属于什么关联联，关联的程程度如何。税税务检查重点点关注的是直直接与税收相相关联的事项项，但是不能能忽略或漠视视间接与税收收相关联的事事项，而是要要抓住主要矛矛盾和主要问问题。（三）找出经济济活动事项之之间的关联一项经济业务，如如果客观上肯肯定与税收相相联系，而在在会计处理上上并不反映税税收关系，也也就是说经济济活动事项之之间并不表现现为这种关联联，那么必然然存在税收问问题。

44、找出经经济活动事项项之间的关联联，是运用相相关分析法的的关键，否则则会导致分析析后不能揭示示出差异，或或出现判断失失误。（四）从相关事事项的异常现现象中把握问问题的本质对经济活动事项项分析的结果果，只是提供供了一个抽象象的判断，是是否确实存在在税收问题，需需要从异常现现象中把握实实质，并在检检查中得到验验证。因为，并并不是所有的的异常现象都都构成税收问问题，有些异异常现象是无无意中的笔误误或疏忽造成成的，可能构构成税收问题题，也可能并并不构成税收收问题。第三节 调查方法调查方法，是指指在税务检查查过程中，采采用观察、查查询、外部调调查等方法，对对稽查对象与与税收有关的的经营情况、营营销策略、财

45、财务管理等进进行检查、核核实的方法的的总称。根据据被调查对象象和调查目的的的不同，调调查方法可分分为观察法、查查询法、外调调法、盘存法法。一、观察法观察法，是指检检查人员通过过深入检查现现场，如车间间、仓库（包包括外部仓库库）、营业场场所以及基建建工地等，对对被查事项或或需要核实的的事项进行实实地视察和了了解，考察企企业产、供、销销、运各环节节的内部管理理状况，控制制程序和各方方面的实际情情况，从中发发现薄弱环节节和存在的问问题，获取相相关证据的一一种方法。（一）制定调查查方案在实施观察调查查以前，应全全面了解稽查查对象的生产产经营情况和和财务管理现现状以及生产产经营规模、组组织管理结构构、财

46、务资料料存放地、仓仓库设置、计计算机服务器器等情况，制制定调查方案案，明确调查查采用的主要要方法、程序序、组织和人人员配备、实实施的时间、被被调查的重点点部门和内容容。实地调查计划的的主要内容包包括：1.根据工作量量安排检查人人员数量。2.明确检查人人员组织分工工和每个人的的任务，如对对生产车间、财财务部门、出出库实施检查查的人数，对对人员进行分分工。3.制定应急措措施。准备好好提取证据的的文书，如调调取账簿通知知书、清单、调调取证据收据据等，必要时时携带录像、录录音等有关设设备。（二）落实调查查方案按照既定方案，合合理分配人员员，对确定的的重点观察部部门和项目进进行调查，除除对账务检查查中发

47、现的问问题和存在的的疑点进行一一一核实之外外，对企业在在注册地和核核算地以外拥拥有的厂房、储储存的物资，以以及外借的生生产经营场地地等，也要予予以核实和确确认。（三）比较观察察结果将采用观察法调调查的结果，与与通过账务检检查发现的问问题和的疑点点进行比较分分析，去伪存存真，逐项进进行落实，对对通过比较发发现的差异要要进一步查明明原因。（四）收集和固固定证据对通过调查核实实的问题，要要及时采集和和固定证据。对对一时难以获获得有效证据据的要收集其其他辅佐证据据，作为违法法疑点暂予固固定，同时，进进一步进行查查证，待获取取有效证据后后作最终认定定。二、查询法查询法，是指对对审查过程发发现的疑点和和问

48、题，通过过调查和询问问的方式，证证实某些问题题或取得必要要的资料，以以帮助进一步步检查的一种种调查方法。根根据查询方式式的不同，查查询法可以分分为面询法、函函询法。（一）面询法面询法，又称询询问法，是由由检查人员向向有关人员当当面了解、核核实情况的一一种检查方法法。1拟订需要询询问的内容和和问题在面询前，检查查人员必须根根据账务检查查发现的疑点点和问题，以以及询问所要要达到的目的的，拟订询问问的详细内容容和问题。2发出询问通通知作好询问准备后后，适时发出出询问通知。对对询问时间、地地点的选择要要适当，尽量量保证被询问问人能在规定定的时间内到到场接受调查查。3进行询问询问时要注意以以下几点：（1）选择适当当的询问地点点。询问地点点可以选择在在企业或税务务机关，也可可以根据被询询问人的要求求，在可能的的情况下选择择在双方认可可的地点。选选择的询问地地点应能够避避免外部因素素的干扰。（2）营造恰当当的询问气氛氛。检查人员员进行询问