航运企业财务会计与核算管理知识分析方案vso.docx

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1、航运企业会计核算办法 【转】版权非个人所有，请支持正版目录第一部分华电煤煤业集团有限限公司航运企企业会计核算算办法3第一章 总 则31.1目的和依依据31.2适用范围围3第二章 主要要业务会计处处理32.1存货业务务会计处理32.1.1 存存货分类32.1.2 存存货计价方法法32.1.3 船船存燃油会计计处理42.1.4 待待转燃油会计计处理42.2固定资产产会计处理52.2.1 固固定资产分类类52.2.2 购购建船舶52.2.3 融融资租赁租入入固定资产52.2.4 折折旧年限及残残值率72.3期末未完完航次收入与与成本72.3.1 应应收预计未完完航次收入72.3.2 应应付预计未完完

2、航次成本82.3.3 已已完航次未达达支出82.4航运销售售会计处理92.4.1 航航运企业收入入种类92.4.2 航航运企业收入入确认原则92.4.3 年年末未完航次次确认10第三章 成本本费用会计处处理113.1 营运成成本、费用的的构成113.2 航运业业务成本的计计算对象、计计算单位与计计算期123.2.1 成成本计算对象象123.2.2 成成本计算单位位123.2.3 成成本计算期123.3 营业成成本项目构成成133.3.1 船船舶运行成本本133.3.2 船船舶固定费用用143.3.3 船船舶共同费用用173.3.4 船船舶租费、舱舱（箱）位租租费173.3.5 集集装箱固定费费

3、用173.4 运输业业务成本的计计算183.4.1 运运输业务成本本计算的原则则183.4.2 分分配性费用的的计算方法193.4.3 运运输总成本和和单位成本计计算21第四章 信息息披露23主要会计事项分分录23 第一部分华电煤煤业集团有限限公司航运企企业会计核算算办法第一章 总 则1.1目的和依依据为统一规范华电电煤业集团有有限公司（以以下简称公司司）所属航运运企业的会计计核算，真实实、完整地提提供企业的会会计信息，进进一步全面提提升企业的财财务管理和会会计核算水平平，依据企企业会计准则则2006及及其应用指南南和补充规定定、华电煤煤业集团有限限公司会计核核算办法基本核算办办法的相关关规定

4、，结合合公司航运企企业具体特点点，特制定本本会计处理办办法。1.2适用范围围本办法适用于华华电煤业集团团有限公司所所属从事内河河、海洋货物物运输等业务务的水上运输输企业(以下下简称各单位位)。第二章 主要要业务会计处处理2.1存货业务务会计处理2.1.1 存存货分类存货是指企业在在营运过程中中所持有的，或或者在营运过过程中将被消消耗的材料、燃料等物物资，包括库库存及船存燃燃油、待转燃油油、可转售集集装箱、材料料、润料、包包装物、备品品配件、低值值易耗品等。2.1.2 存存货计价方法法（一）存货取得得和发出的计计价方法存货在取得时按按实际成本计计价，存货成成本包括采购购成本、加工工成本和其他他成

5、本。领用用和发出时按按移动加权平平均法计价。（二）低值易耗耗品和包装物物的摊销方法法低值易耗品和包包装物于领用用时按一次摊摊销法摊销。2.1.3 船船存燃油会计计处理（一）本科目核核算船舶轻油油和重油的购购买、消耗及及结存。（二）船存燃油油的主要账务务处理如下：1、加油时，根根据发票和船船舶签收的凭凭证，借记本本科目，贷记记“应付账款”科目；耗油油时，根据船船舶轮机报告告审核无误后后，借记“船舶运行成成本”科目，贷记记本科目。2、本科目应当当序时核算，当当加油账单和和耗油报告的的传递时间与与序时核算的的要求不匹配配时，应通过过“待转燃油”进行预估核核算，直至满满足序时核算算的要求时，再再按第（

6、1）点处理。（三）本科目按按船存燃油种种类、数量和和单船设置明明细科目。（四）本科目的的期末借方余余额，反映公公司船存燃油油的实际成本本，其借方余余额在资产负负债表上的“存货”里反映。2.1.4 待待转燃油会计计处理（一）本科目属属于“船存燃油”的辅助账户户。（二）待转燃油油的主要账务务处理如下：1、预估加油款款项，根据清清单，借记本本科目，贷记记“应付账款”科目(应付燃油款款暂估)。在下一期期期初，以红红字作同样的的分录。加油预估是指，月月末船舶加油油业务已经完完成，但加油油发票尚未抵抵达而进行的的预估工作。2、预估已完航航次耗油成本本，根据耗油油报告或合理理估计，借记记“船舶运行成成本”科

7、目，贷记记本科目。在在下一期期初初，以红字作作同样的分录录。已完航次耗油预预估是指，月月末，耗油报报告已到但由由于与序时核核算的要求不不匹配而进行行的预估工作作，或者耗油油报告未到而而进行的预估估工作。3、预估未完航航次耗油成本本，应按照预预估未完航次次完整航次的的耗油成本与与完工百分比比的乘积，确确认为未完航航次耗油成本本，借记“船舶运行成成本”科目，贷记记本科目。在在下一期期初初，以红字作作同样的分录录。未完航次耗油预预估是指，每每季度末公司司按照完工百百分比法确认认为未完航次次耗油成本的的预估工作。（三）本科目余余额反映船存存燃油的实际际成本，在资资产负债表上上并同“存货”反映。2.2固

8、定资产产会计处理2.2.1 固固定资产分类类固定资产，是指指同时具备为为营运、出租租或经营管理理而持有的，使使用寿命超过过一个会计年年度的有形资资产，包括使使用期限超过过一个会计年年度的船舶、车车辆、集装箱箱、通讯设备备、房屋与建建筑物以及其其他与营运生生产有关的设设备、器具、工工具等。2.2.2 购购建船舶（一）公司向外外订造的船舶舶，入账价值值包括船舶建建造合同价格格加上竣工验验收前的试运运转费用、监监造费用以及及应缴纳的税税费。（二）对于购入入的二手船，入入账价值包括括船舶购买合合同价格加上上应缴纳的税税费，以及船船舶投入使用用前的整修费费、改造费以以及接船费用用。（三）公司方便便旗船改

9、挂国国旗发生的税税费，如果金金额较大的，也也应计入固定定资产价值。2.2.3 融融资租赁（1）租赁的分分类本公司在租赁开开始日将租赁赁分为融资租租赁和经营租租赁。（2）交通运输输部关于规范范国内船舶融融资租赁管理理的通知2008年044月10日交交通运输部办办公厅厅水字字200881号“关于规范国国内船舶融资资租赁管理的的通知”，规范船舶舶的融资租赁赁业务，公司司的融资租赁赁业务应遵循循该通知的规规定： 本通通知所称的国国内船舶融资资租赁活动，是是指船舶承租租人以融资租租赁方式租用用船舶从事国国内水路运输输的行为。承租人以融资租租赁方式租用用“三资企业业”的船舶从从事国内水路路运输，应事事先取

10、得交通通运输部的批批准。以融资租赁方方式新建或购购置的船舶，其其船舶所有人人应为该融资资租赁船舶的的出租人，船船舶经营人应应为该融资租租赁船舶的承承租人，出租租人与承租人人之间按光船船租赁关系办办理登记手续续。以融资租赁方方式在国内新新建船舶或进进口船舶投入入国内水路运运输，应由承承租人在建造造或进口船舶舶前按有关规规定向相应交交通主管部门门申请办理新新增运力手续续（客船、液液货危险品船船应取得新增增运力批准文文件，普通货货船应取得新新增运力登记记证书），并并在申请时注注明拟采用融融资租赁方式式，提供与融融资租赁公司司的相关协议议。有关交通通主管部门在在同意其新增增运力的批准准文件或登记记证书

11、上应注注明采用融资资租赁方式及及其融资租赁赁出租人。船船舶建造或进进口完毕，船船舶出租人和和承租人凭新新增运力批准准文件或登记记证书、船舶舶融资租赁合合同及其他材材料到海事管管理机构办理理船舶有关登登记手续。取取得相关证书书后，由船舶舶承租人办理理船舶营运手手续。以融资租赁方方式（承租人人、出租人属属“三资企业业”的除外）购购置具有国内内水路运输经经营资格的现现有船舶投入入国内水路运运输的，按照照我部有关规规定不必事先先办理新增运运力手续。船船舶购置完成成后，由出租租人和承租人人凭所购船舶舶的船舶营营业运输证注注销登记证明明书原件、船船舶融资租赁赁合同及其他他材料到海事事管理机构办办理有关登记

12、记手续。取得得相关证书后后，由船舶承承租人办理船船舶营运手续续。（3）融资租赁赁和经营租赁赁的认定标准准符合下列一项或或数项标准的的，认定为融融资租赁：在租赁期届满满时，租赁资资产的所有权权转移给承租租人。承租人有购买买租赁资产的的选择权，所所订立的购买买价款预计将将远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可以以合理确定本本公司将会行行使这种选择择权。即使资产的所所有权不转让让，但租赁期期占租赁资产产使用寿命的的大部分（一一般指75%或75%以上）。承租人在租赁赁开始日的最最低租赁付款款额现值，几几乎相当于（一一般指90%或90%以上，下下同）租赁开开始日租赁资资产公

13、允价值值；出租人在在租赁开始日日的最低租赁赁收款额现值值，几乎相当当于租赁开始始日租赁资产产公允价值。租赁资产性质质特殊，如果果不作较大改改造，只有本本公司（或承承租人）才能能使用。经营租赁指除融融资租赁以外外的其他租赁赁。（4）融资租赁赁的主要会计计处理在租赁期开始日日，将租赁开开始日租赁资资产公允价值值与最低租赁赁付款额现值值两者中较低低者作为租入入资产的入账账价值，将最最低租赁付款款额作为长期期应付款的入入账价值，其其差额作为未未确认融资费费用。在租赁赁谈判和签订订租赁合同过过程中发生的的，可归属于于租赁项目的的手续费、律律师费、差旅旅费、印花税税等初始直接接费用（下同同），计入租租入资

14、产价值值。在计算最最低租赁付款款额的现值时时，能够取得得出租人租赁赁内含利率的的，采用租赁赁内含利率作作为折现率；否则，采用用租赁合同规规定的利率作作为折现率。无无法取得出租租人的租赁内内含利率且租租赁合同没有有规定利率的的，采用同期期银行贷款利利率作为折现现率。未确认融资费用用在租赁期内内按照实际利利率法计算确确认当期的融融资费用。本公司采用与自自有固定资产产相一致的折折旧政策计提提租赁资产折折旧。能够合合理确定租赁赁期届满时取取得租赁资产产所有权的，在在租赁资产使使用寿命内计计提折旧。无无法合理确定定租赁期届满满时能够取得得租赁资产所所有权的，在在租赁期与租租赁资产使用用寿命两者中中较短的

15、期间间内计提折旧旧。或有租金在实际际发生时计入入当期损益。租赁期届满，公公司取得该项项固定资产所所有权的，应应将该项固定定资产从“融资租入固固定资产”明细科目转转入有关明细细科目。2.2.3 经经营租赁经营租赁指除融融资租赁以外外的其他租赁赁。企业因从事营运运活动以经营营租赁形式租租入其他单位位的固定资产产而发生的租租赁费，出租租人、承租人人在租赁期内内各个期间按按照直线法确确认为当期损损益，应由相关的的营运业务成成本负担，分分别列入 “主营业务务成本装卸支出出”、“主营业务成成本堆存支出出”、“主营业务成成本港务管理理支出”、“其他业务支支出”中的“租费”项目。 出租人、承租人人发生的初始始

16、直接费用，计计入当期损益益。或有租金金在实际发生生时计入当期期损益。2.2.4 折折旧年限及残残值率固定资产类别使用寿命(年)预计净残值率（%）房屋建筑物20-455集装箱船舶25预计废钢价驳船20预计废钢价远洋运输干散货货船舶15预计废钢价沿海运输干散货货船舶30预计废钢价交通船20预计废钢价集装箱10预计废钢价其他运输设备65工具仪器50管理用器具及设设备50注1：对于购置置的二手船，剩剩余折旧年限限大于5 年的，按按剩余折旧年年限计提折旧旧；不足5年的，按5年计提折旧旧。注2：船舶和集集装箱的预计计净残值按处处置时的预计计废钢价确定定2.3期末未完完航次收入与成成本2.3.1 应应收预计

17、未完完航次收入（一）本科目核核算公司会计计期末按照完完工百分比确确认的应收未未完航次运输输收入。会计期末，公司司应对于当期期期末未完成成的航次，根根据应确认的的航次收入，借借记本科目，贷贷记“运输收入”科目(未完航次收收入预估)，并在下一一期间期初，以以红字作同样样的分录。（二）本科目应应按船名、航航次作明细核核算。（三）本科目期期末借方余额额，反映公司司尚未收回的的未完航次应应收运费收入入，在资产负负债表”应收账款”科目反映。2.3.2 应应付预计未完完航次成本（一）本科目核核算公司期末末按照完工百百分比，确认认预估的应付付与未完航次次运输相关的的款项。（二）每季度末末，公司应预预估未完航次

18、次完整航次的的航次运行变变动成本。以以未完航次完完整航次的航航次运行变动动成本与完工工百分比的乘乘积，确认为为未完航次成成本，借记“船舶运行成成本”科目，贷记记本科目。在在下一期期初初，以红字作作同样的分录录。（三）本科目期期末贷方余额额，反映尚未未支付的未完完航次应付账账款，在资产产负债表上并并同“应付账款”项目反映。2.3.3 已已完航次未达达支出（一）本科目核核算公司在月月末，船舶航航次已经完成成，但运输支支出单证尚未未寄达而预估估的各项运输输支出，包括括港口费用、货货物费、燃油油以及其他应应直接归属已已完航次的成成本。属于本期发生的的船员费用、备备件费、物料料费、厂（岁岁、检）修费费、

19、航修费、通通导修理费、润润滑油费用、海海图费等固定定费用预估也也在本科目核核算。（二）月份终了了，根据该轮轮该航次的动动态信息，如如行驶航线、所所挂靠港口的的作业情况、在在各港口的货货物装卸量、航航行时间、装装卸与非装卸卸时间以及运运输条款、港港口费率标准准等，估算港港口费、燃油油费、货物费费以及其他航航次直接费用用时，借记“船舶运行成成本”科目，估算算船舶固定费费用时，借记记“船舶固定费费用”科目，贷记记本科目。待待运输支出单单证、船舶燃燃油消耗报告告、固定费用用单证到达后后，先以红字字作同样的记记录冲回预估估数，再根据据实际数入账账，借记“船舶运行成成本”、“船舶固定费费用”科目，贷记记

20、“待转燃油”、“应付账款”等科目。（三）本科目期期末贷方余额额，反映已完完航次预估的的各项支出和和本期发生固固定费用预估估数，其贷方方余额减去预预估燃油费用用明细科目余余额后的差额额，在资产负负债表上并同同“应付账款”项目反映。2.4航运销售售会计处理2.4.1 航航运企业收入入种类航运企业的收入入，包括运输收入入（包括货运运收入、客运运收入、）、船舶出租租收入（包括括期租、舱位位出租收入）、其其他运输收入入（包括邮件件收入、行李李包裹收入、海海难救助的有有偿收入等）。海洋运输企业，设设置“应收预计未未完航次收入入”明细科目核核算年末已完完航次未达收收入。期末借方余余额，反映公公司尚未收回回的

21、未完航次次应收运费收收入，在资产产负债表”应收账款”科目反映。 企业可以按照货货物类别（集集装箱、干杂杂货、散货、液液体货）、船船舶经营方式式（自营、出出租）、运输输贸易性质（内内贸运输、外外贸运输）等等设置四级明明细科目核算算运输收入，还还可以按照船船舶名称、航航次设置明细细科目进行明明细核算。2.4.2 航航运企业收入入确认原则（一）运输收入入运输收入包括已已完航次和未未完航次运输输收入，按航航次作为核算算对象。对于海洋运输收收入，在同一一会计年度内内开始并完成成的航次，运运输收入应当当在航次结束束时确认;对对于开始和完完成分别属于于不同会计年年度的航次即即年末未完航航次，则在航航次的结果

22、能能够可靠估计计的情况下，应应按完工百分分比法确认航航次收入。完完工百分比法法，是指按照照航次的完成成程度确认运运输收入和费费用的方法。对对于开始和完完成分别属于于不同会计年年度的航次，如如果历年的航航次及相关收收入较为均衡衡，也可以按按照航次结束束时确认收入入。当以下条条件均能满足足时，航次的的结果能够可可靠地估计： (1)航次的运运输总收入和和总成本能够够可靠地计量量; (2)与航次相相关的经济利利益能够流入入企业; (3)航次的完完成程度能够够可靠地确定定。 航次的完成程度度按航次已发发生的成本与与估计的总成成本的比例确确定。在航次的结果不不能可靠估计计的情况下，应应按航次已经经发生并已

23、确确定的成本对对收入进行确确认与计量。(二)租船业务务收入对于属于航运收收入的租船业业务收入，业业务在同一会会计年度内开开始并完成，应应在业务完成成时确认；业业务的开始和和完成分属于于不同的会计计年度(如跨跨年度的定期期租船业务)，公司应按按开始和完成成分别属于不不同会计年度度的航次运输输收入相同的的确认方法进进行确认。(三)对于内河河运输收入与与港内短途运运输收入，应应在运输业务务完成时确认认。(四)其他业务务收入提供运输服务以以外的劳务取取得的收入，在在收入的金额额能够可靠地地计量，与劳劳务相关的经经济利益很可可能流入公司司时，按与接接受劳务方签签订的合同或或协议的金额额确认其他业业务收入

24、。提供劳务：按完完工百分比法法确认。即：在同一会计计年度内开始始并完成的航航次，运输收收入应当在航航次结束时确确认；对于开开始和完成分分别属于不同同会计年度的的航次即年末末未完航次，在在航次的结果果能够可靠估估计的情况下下，在资产负负债表日应按按开始和完成成分别属于不不同会计年度度的营运天数数分配进行确确认。船舶航航次是指船舶舶在营运中完完成的一个完完整的运输生生产过程的周周期，一般从从船舶在终点点港卸货完毕毕时起，经装装货后，驶至至新的终点港港卸货完毕时时止。2.4.3 年年末未完航次次确认年末存在未完航航次，在航次的结结果能够可靠靠估计的情况况下，按已发发生的航次成成本与估计的的航次总成本

25、本的比例确定定属于本年的的运输收入，也也即本年年末末应确认的未未完航次收入入为： 将上述确认的未未完航次收入入计入“应收预计未未完航次收入入”，本科目期末末借方余额，反反映公司尚未未收回的未完完航次应收运运费收入，在资产产负债表”应收账款”科目反映。第三章 成本本费用会计处处理3.1 营运成成本、费用的的构成 营运费用，是指指企业在从事事运输和其他他业务等日常常营运活动中中所发生的经经济利益的总总流出。营运运费用不包括括资本性支出出、对外投资资损失、营业业外支出以及及国家规定的的不得列入费费用的其他支支出。 营运费用按照其其能否归属于于某项业务的的耗费分为营营运成本和期期间费用两部部分。 营运

26、成本，是指指能归属于某某项营运业务务的耗费的营营运费用，是是企业为从事事运输和其他他业务所发生生的各种耗费费，包括船舶运运行成本、船船舶固定费用用、船舶共同同费用;期间间费用是指不不能归属于某某项营运业务务的耗费的营营运费用。期期间费用包括括营业费用、管管理费用和财财务费用。 营业费用，是指指企业在营运运过程中为了了组织货源、客客源而专设的的揽货业务机机构经费和其其他为揽货而而发生的费用用，包括专设设揽货机构人人员工资及福福利费、折旧旧费、租赁费费、差旅费、办办公费、其他他业务费，及及其按约定支支付给其他单单位或代理人人的揽货业务务代理费(佣佣金)、外付付劳务费、航航运信息公告告费、展览费费用

27、、广告费费和资料印刷刷费等。 管理费用，是指指企业为组织织和管理企业业生产经营所所发生的管理理费用，包括括企业的董事事会和行政管管理部门在企企业的经营管管理中发生的的，或者应由由企业统一负负担的公司经经费(包括行行政管理部门门职工工资、折折旧费、修理理费、物料消消耗、低值易易耗品摊销、办办公费和差旅旅费等)、工工会经费、待待业保险费、劳劳动保险费、董董事会费(包包括董事会成成员津贴、会会议费和差旅旅费等)、聘聘请中介机构构费、咨询费费(含顾问费费)、信息披披露与公告费费、诉讼费、业业务招待费、房房产税、车船船使用税(不不包括运输船船舶的使用税税)、土地(海域)使用用税(费)、印印花税、技术术转

28、让费、无无形资产摊销销、职工教育育经费、研究究与开发费、排排污费、存货货盘亏或盘盈盈(不包括应应记入营业外外支出的存货货损失和应记记入运输支出出的船存燃料料亏缺)、计计提的坏账准准备和存货跌跌价准备等。 财务费用，是指指企业为筹集集生产经营所所需资金等而而发生的费用用，包括应当当作为期间费费用的利息支支出(减利息息收入)、汇汇兑损失(减减汇兑收益)、承诺费以以及相关的手手续费等。3.2 航运业业务成本的计计算对象、计计算单位与计计算期 3.2.1 成成本计算对象象 航运业务成本的的计算对象为为： 1.运输综合业业务：以企业业的旅客、货货物运输业务务为成本计算算对象; 2.客、货运的的运输业务：

29、以客运、货货运(包括集集装箱、干散散货、油运、排排运等)业务务为成本计算算对象; 3.单船(或船船舶类型)成成本：以不同同的船舶(或或船舶类型)的运输业务务为成本计算算对象; 4.航次运输业业务成本：以以经营船舶航航次的运输业业务为成本计计算对象; 5.航线运输业业务成本：以以经营船舶航航行的不同区区域、线路的的运输业务为为成本计算对对象。 3.2.2 成成本计算单位位 航运业务成本的的计算单位为为： 1.运输综合成成本计算单位位为“千换算吨公公里”; 2.客运成本计计算单位为“千人公里”; 3.货运成本计计算单位为“千吨公里”; 4.集装箱运输输业务的成本本计算单位为为“千TEU公公里”。

30、3.2.3 成成本计算期 运输业务应以航航次作为成本本计算期。 作为成本计算期期的航次，是是指一个载货货(客)单程程航次。若单单程空航，则则以一个往返返航次为一个个成本计算期期。航次时间间的划分，根根据运输生产产统计办法的的规定。 企业应按会计期期汇总计算运运输业务成本本。以航次作作为成本计算算期的，自航航次开始日起起至结束日止止航次期内所所发生的全部部营运支出，一一般计算为各各航次结束日日所在会计期期的成本。在会计报告期内内尚未完成运运输业务的各各船各营运航航次已经发生生的费用，包包括该未完航航次运行费用用、已分配记记入的船舶固固定费用，作作为未完航次次成本，结转转至下一会计计报告期。3.3

31、 营业成成本项目构成成3.3.1 船船舶运行成本本船舶运行成本，是是指船舶在运运输生产过程程中发生的直直接归属于航航次负担的费费用。分设以以下明细项目目，归集有关关营运支出： 1.燃料费，是是指船舶在营营运期内航行行、装卸、停停泊等时间内内耗用的全部部燃料费用。 2.港口费，是是指船舶在营营运期内进出出港口、航道道、停泊港内内所发生的各各项费用，如如港务费、船船舶吨税、引引水费、停泊泊费、拖轮费费、航道养护护费、围油栏栏费、油污水水处理费、船船舶代理费、运运河费、海峡峡费、灯塔费费、海关检验验费、检疫费费、移民局费费用等。 3过闸、翻坝坝费，是指按按规定支付的的过闸、翻坝坝费用（应由由货主负担

32、的的过闸、翻坝坝费，在计收收运费时向货货主收回）。 4.货物费，是是指船舶载运运货物所发生生的应由船方方负担的业务务费用，如装装卸费、使用用港口装卸机机械费、理货货费、开关舱舱、扫舱、洗洗舱、验舱、烘烘舱、平翻舱舱、货物代理理费、货物检检验费、货物物保险费等。 5.集装箱货物物费，是指船船舶载运集装装箱所发生的的应由船方负负担的业务费费用，如集装装箱装卸费、集集装箱站场费费用、集装箱箱货物代理费费用等。 6.中转费，是是指船舶载运运的货物到达达中途港口换换装其他运输输工具运往目目的地、在港港口中转时发发生的应由船船方负担的各各种费用，如如汽车接运费费、铁路接运运费、水运接接运费、驳载载费等，但

33、不不包括由本企企业船舶承运运后在境外改改由其他运输输企业承运所所发生的中转转费。 7.客运费，是是指船舶为运运送旅客而发发生的业务费费用，如旅客客生活设备生生活用品费、旅旅客医药支出出、客运代理理费等。 8.垫隔材料费费，是指船舶舶在同一货舱舱内装运不同同类别货物需需要分票、垫垫隔或装运货货物需要防止止摇动、移位位、以及货物物通风需要等等耗用的木材材、隔货网、防防摇装置、通通风筒等材料料费用。 9.速遣费，是是指有装卸协协议的船舶，港港口或代理单单位提前完成成装卸作业，按按照协议支付付的速遣费用用，发生的延延滞费收入抵抵减速遣费。 10.事故损失失费，是指船船舶在营运生生产过程中发发生海损、机

34、机损、货损、货货差、火警、污污染、人身伤伤亡等事故的的费用，包括括施救、赔偿偿、修理、诉诉讼、善后等等直接损失费费用。 11.航次其他他运行费用，是是指不属于以以上各项费用用但应直接归归属于航次负负担的其他费费用，如淡水水费、通讯导导航费、交通通车船费、邮邮电费、清洁洁费、国外港港口招待费、航航次兵险、领领事签证、代代理行费、业业务杂支、冰冰区航行破冰冰费等。3.3.2 船船舶固定费用用 船舶固定费用，是是指为保持船船舶适航状态态所发生的费费用。船舶固固定费用按单单船分设以下下明细项目，归归集有关营运运支出： 1.职工薪酬：指企业为获获得职工提供供的服务而给给予各种形式式的报酬以及及其他相关支

35、支出。职工薪薪酬包括企业业职工在职期期间和离职以以后给予的所所有货币性薪薪酬和非货币币性福利。 2.润料，是指指船舶耗用的的各种润滑油油剂。 3.物料，是指指船舶在运输输生产中耗用用的各种物料料、低值易耗耗品。 4.船舶折旧费费，是指按确确定的折旧方方法按月计提提的折旧费用用。 5.船舶修理费费，是指已完完工的船舶实实际修理费支支出、日常维维护保养耗用用的修理料、备备品配件等。 6.保险费，是是指向保险公公司投保的各各种船舶险、运运输船员的人人身险以及意意外伤残险所所支付的保险险费用。 7.税金，是指指按规定交纳纳的车船使用用税。 8.租费，是指指企业向外单单位租入营运运船舶按规定定应列入本期

36、期成本负担的的船舶租费。9.船舶非营运运期费用，是是指船舶在非非营运期(如如厂修、停航航、自修、事事故停航等)内发生燃料料费、港口费费等有关支出出，具体包括括： (1)燃料，是是指船舶非营营运期内耗用用的燃料。 (2)港口费用用，是指船舶舶非营运期内内靠泊港口所所发生的费用用。 (3)其他非营营运期费用，是是指船舶非营营运期内发生生的不属于以以上各项的费费用。 10.船舶共同同费用，是指指为企业所有有运输船舶共共同受益，但但不能分船直直接负担，需需经过分配由由各船负担的的费用，具体体包括： (1) 职工薪薪酬：指企业业为获得职工工提供的服务务而给予各种种形式的报酬酬以及其他相相关支出。职职工薪

37、酬包括括企业职工在在职期间和离离职以后给予予的所有货币币性薪酬和非非货币性福利利。(2)船员服装装费，是指按按规定向船员员发放制服的的费用和零星星服装补助费费。 (3)船员差旅旅费，是指船船员因报到、出出差、调动、公公休、学习、探探亲、国外就就医等发生的的差旅费。 (4)文体宣传传费，是指用用于船员文体体活动而购置置的书报杂志志、电影片、录录像带、录音音带、幻灯片片、体育用品品等的费用及及相应物品的的租费。 (5)单证资料料费，是指船船舶营运中应应用的客运票票据、货运提提单、仓单、海海图及航海图图书、技术业业务资料及各各项船用单证证等的购置、印印刷、寄递等等费用。 (6)电信费，是是指船舶与管

38、管理部门通过过电台、卫星星、高频电话话等通信联络络而发生的通通信费用。 (7)研究试验验费，是指应应用于船舶的的科学研究、技技术开发而发发生的、不构构成固定资产产的费用，以以及购置样品品、样机、测测试仪器、制制作模型等的的费用。 (8)专有技术术使用费，是是指引进不属属于无形资产产性质的船舶舶专有技术所所支付的使用用费或转让费费。 (9)营运间接接费用，是指指企业营运过过程中所发生生的不能直接接记入运输成成本计算对象象的各种间接接费用。包括括企业各个分分公司或船队队为组织和管管理运输生产产所发生的运运输生产管理理人员工资、职职工福利费、折折旧费、租赁赁费(不包括括融资租赁费费)、修理费费、材物

39、料消消耗、低值易易耗品、取暖暖费、水电费费、办公费、差差旅费、运输输费、保险费费、设计费、试试验检查费、劳劳动保护费以以及其他营运运间接费用。 (10)其他船船舶共同费用用，是指不属属于以上各项项的其他船舶舶共同费用，如如船员体检费费、签证费、考考证费、国外外医疗费、特特殊船员(油油轮)疗休养养费的费用，以以及船舶技术术改进和合理理化建议奖、油油料化验费、护护航武器弹药药等。 11.其他船舶舶固定费用，是是指不属于以以上各项的其其他船舶固定定费用。如船船舶证书费、船船舶检验费、船船员劳动保护护费等。 如果企业租入按按合同需要负负担船舶固定定费用的船舶舶(如光租租租入船舶)，应应视同自有船船舶，

40、设置明明细科目；如如果企业出租租部分舱(箱箱)位，应按按出租舱(箱箱)位占该船船舱(箱)位位总数的比例例，计算舱(箱)位出租租成本应负担担的固定费用用。年末未完完航次也应按按年度内实际际营运天数分分担当年固定定费用。 3.3.3 船船舶共同费用用 船舶共同费用，指指从事海洋运运输业务的企企业发生的所所有运输船舶舶共同受益，但但不能分船直直接负担，需需经过分配由由各船负担的的费用。船舶舶固定费用按按单船分设以以下明细项目目，归集有关关营运支出，包包括：工资、职职工福利费、职职工教育经费费、工会经费费、养老保险险基金、失业业保险基金、船船员服装费、船船员差旅费、文文体宣传费、单单证资料费、通通讯导

41、航费、研研究试验费、专专有技术使用用费、营运间间接费用、其其他等费用项项目，设置专专栏进行明细细核算。 3.3.4 船船舶租费、舱舱（箱）位租租费 船舶租费、舱（箱箱）位租费，是是指企业租入入运输船舶或或舱（箱）位位营运，按规规定应支付给给出租人的租租费。船舶租租费或舱（箱箱）位租费分分设以下明细细项目，归集集有关营运支支出： 1期租费，是是指在期租形形式下，企业业按租约规定定，在租船起起讫期限内按按期支付的租租金。 2程（航次）租租费，是指在在程（航次）租租形式下，企企业按租约规规定自接船港港口起至还船船港口止支付付的租费。 3光租费，是是指在光租形形式下，企业业按租约规定定，在租船起起讫期

42、限内按按期支付的租租金。 4舱（箱）位位租费，是指指企业按租约约规定按期支支付约定舱（箱箱）位数的租租费。 3.3.5 集集装箱固定费费用 集装箱固定费用用，是指企业业自有或租入入的集装箱及及其底盘车在在营运过程中中发生的固定定费用。集装装箱固定费用用按集装箱费费用和底盘车车费用两部分分，分别设置置明细项目，归归集有关营运运支出： 1集装箱费用用 （1）空箱保管管费，是指空空箱存放在自自有堆场或港港口站场而支支付的堆存费费、检验费、整整理起吊费、整整理拖运费等等。 （2）集装箱折折旧费，是指指自有集装箱箱根据原值和和规定的折旧旧率按月计提提的折旧费。（3）集装箱修修理费，是指指自有集装箱箱厂修

43、费用、零零配件购置费费、站场零星星修理费等。 （4）集装箱保保险费，是指指向保险公司司投保自有集集装箱财产险险而支付的保保险费。 （5）集装箱租租费，是指租租入集装箱按按租箱合约规规定按期支付付的租金及其其租约规定的的还箱时的修修复费用、还还箱手续费、起起吊费等。 （6）底盘车费费用，是指按按规定由使用用底盘车的集集装箱分摊负负担的底盘车车费用。 （7）其他集装装箱固定费用用，是指不属属于以上各项项的其他集装装箱固定费用用，如滞期费费、清洁费、检检疫费、熏箱箱费、铅封及及标志费等。 2底盘车费用用 （1）底盘车保保管费，是指指自有底盘车车存放在自有有堆场或港口口站场而支付付的费用。 （2）底盘

44、车折折旧费，是指指自有底盘车车根据原值和和规定的折旧旧率按月计提提的折旧费。 （3）底盘车修修理费，是指指自有底盘车车厂修费用、零零配件购置费费、站场零星星修理费等。 （4）底盘车保保险费，是指指向保险公司司投保自有底底盘车财产险险而支付的保保险费。 （5）底盘车租租费，是指租租入底盘车按按租车合约规规定按期支付付的租金及其其租约规定的的还车时的修修复费用等。（6）其他底盘盘车固定费用用，是指不属属于以上各项项的其他底盘盘车固定费用用。3.4 运输业业务成本的计计算3.4.1 运运输业务成本本计算的原则则企业应当按照每每一运输船舶舶、每一营运运航次，分别别设置航次成成本明细账或或明细卡。企企业

45、如租入外外单位船舶或或舱(箱)位位营运，也应应同样为在租租用期内的每每一航次，设设置成本明细细账。 航次成本明细账账应详细记载载该航次运营营资料，包括括航次序号、行行驶航区(线线)、航次起起讫时间、挂挂靠港口名称称及到离港时时间、航行里里程、到目的的港及沿途挂挂靠港口的运运量(装卸量量)、燃料补补给量与耗用用量，以及其其他成本管理理需要的航次次运营资料。 航次内发生的各各项运行费用用直接记入该该航次成本明明细账，各项项分配性费用用于航次结束束时按规定分分配记入。若若办理会计决决算时，代理理单位尚未将将该会计报告告期内已完航航次的运行费费用账单寄达达，可根据代代理单位电传传或估算单，或或根据船舶

46、、航航运调度部门门提供的资料料，按照船舶舶行驶的航线线、运输量、货货种、运输条条款、所到港港口作业情况况和费率标准准、船舶各类类定额、汇率率等，计算有有关运行费用用，由财务会会计部门入账账。已完航次次的航次成本本明细账，应应及时结算，计计算出航次总总成本和单位位成本，以备备随时提供。 3.4.2 分分配性费用的的计算方法各项分配性费用用的分配应根根据分配程序序按一定分配配方法进行。 1. 营运间接接费用对于营运间接费费用，按照每每一船队、自自营港埠或船船舶基地设置置明细账，归归集和核算有有关营运支出出，每月结算算后，将当月月实际入账数数结转“船舶共同费费用营运间接接费用”项目。 2. 船舶共同

47、同费用对于船舶共同费费用，设置明明细账归集和和核算有关营营运支出，船船舶共同费用用发生时，应应根据有关记记账凭证和费费用汇总表，按按照费用发生生的先后记入入“船舶共同费费用”，并按规定定费用项目设设立费用明细细账进行归集集登记。船舶舶共同费用在在月度终了，通通常按各船的的营运艘天、吨吨天或其它比比例分摊编制制“船舶共同费费用分配表”，分配记入入各船的“船舶固定费费用船舶共同同费用”科目。船舶舶共同费用分分配计算的公公式为： 3. 船舶非营营运期费用对于船舶非营运运期费用，在在发生时根据据原始凭证或或成本计算表表编制记账凭凭证，直接记记入本船固定定费用明细账账“船舶非营运运期费用”栏目内;或或先将不包括括非营运期费费用的船舶固固定费用按日日历天比例分分配记入船舶舶各航次成本本、出租成本本和本船非营营运期费用，然然后计算全部部非营运期费费用(燃料、港港口费用、其其他非营运期期费用和分配配记入的本船船固定费用之之和)，按当当年营