财务报告与资产负债表kse.docx

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1、第十三章财务务报告第一节财务报报告概述一、财务报告的的内容（一）财务报告告概念316财务务报告，是企企业正式对外外揭示或表述述财务信息的的总结性书面面文件，是企企业对外提供供的反映某一一特定日期财财务状况和某某一会计期间间经营成果、现现金流量等会会计信息的文文件。（二）财务报告告内容：可分分为财务报表表和其他财务务报表两个部部分。3181.财务报表：根据企业业会计准则第第30号财务报报表列报，财务报告至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。2.其他财务报报告：不受会会计准则约束束，包括定性性和信息和非非

2、会计信息。（三）财务报告告分类318319二、财务报告的的编制原则：1、真实可靠靠；2、相关；3、效益大于于成本原则319。三、财务报告列列报的基本要要求（一）会计主体体编制单位位。（二）货币计量量人民币为为功能货币。（三）持续经营营为基础。（1）企业管理层层对持续经营营能力产生严严重怀疑的，应应在附注中披披露导致对持持续经营能力力产生重大怀怀疑的不确定定因素。（2）企业在当期期已经决定或或正式决定下下一个会计期期间进行清算算或停止营业业，表明其处处于非持续经经营状态，应应当采用其他他基础编制财财务报表，如如破产企业的的资产应当采采用可变现净净值计量等，并并在附注中声声明财务报表表未以持续经经

3、营为基础列列报，披露未未以持续经营营为基础的原原因以及财务务报表的编制制基础。（四）会计分期期（正常营业业周期）：P320（五）重要性原原则。（1）重要性是是指财务报表表某顶目的省省略影响使用用者作出经济济决策的程度度。判断项目目性质的重要要性，应当考考虑该项目的的性质是否属属于企业日常常活动、是否否对企业的财财务状况和经经营成果具有有较大影响等等因素；判断断项目金额大大小的重要性性，应当通过过单项金额占占资产总额、负负债总额、所所有者权益总总额、营业收收入总额、净净利润等直接接相关项目金金额的比重加加以确定。（2）性质或功能能不同且具有有重要性的项项目，应当在在财务报表中中单独列报；性质或功

4、能能类似的项目目，可以合并并列报。（六）一致性原原则。财务报报表顶目列报报在各会计期期间保持一致致。第二节资产负负债表一、资产负债表表概述（一）资产负债债表的概念资产负债表是反反映企业在某某一特定日期期财务状况的的报表。财务务状况是企业在某一一特定日期所所拥有或控制制的经济资源源、所承担的的现时义务和和所有者对净净资产的要求求权。（二）资产负债债表的格式（表身）P3261.账户式：左左右结构（我我国使用）2.报告式：上上下结构（三）资产负债债表项目的列列示P3231.按流动性分分类（我国使使用）：资产产和负债应当当分别流动资资产和非流动动资产、流动动负债和非流流动负债列示示。2.按货币性和和非

5、货币性分分类：P325326。二、资产负债表表的编制（资产负债表表表格见P328）编制财务报表前前提：记账凭凭证、总账、明明细账已完成。（一）“年初余余额”栏内各项数数字，根据上上年末资产负负债表“期末余额”栏内所列数数字填列。如如上年度资产产负债表规定定的各个项目目的名称和内内容同本年度度不相一致，应应对上年年末末资产负债表表各项目的名名称和数字按按照本年度的的规定进行调调整，填入本本表“年初余额”栏内。（二）“期末余余额”栏内各项数字字，根据资产产、负债和所所有者权益期期末余额填列。1.直接根据总总账科目的余余额填列：“交易性金融融资产”、“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应

6、收款”、“固定资产清清理”、“开发支出”、“长期待摊费费用”、“递延所得税税资产” 、“短期借款”、“交易性金融融负债” 、“应付票据”、“应付职工薪薪酬” 、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税税负债” 、 “实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。2.根据几个总总账科目的余余额计算填列列：“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资资金”三个总账科科目余额合计计填列。“未分配利润”项目根据“本年利润”和“利润分配”科目期末余余额计算填列列。3.根据有关明明细科目的余余额计算填列列：“预付款项”

7、项目根据“预付账款”和“应付账款”两科目所属属明细科目的的期末借方余额计算算填列。“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属属明细科目的的期末贷方余余额计算填列列。“应收账款”项目根据“预收账款”、“应收账款”两科目所属明明细科目的期期末借方余额计算算填列。4.根据总账账科目和明细细科目余额分分析计算填列列：“长期应收款”项目根据“长期应收款”总账余额减“未实现融资资收益”总账余额，再再减所属明细细账中将于一一年内到期部部分填列。“长期借款”项目根据“长期借款”总账余额扣除“长期借款”科目所属明细细科目中将在在资产负债表表日起一年内内到期部分后的金额额填列。“应付债券”项目根据“

8、应付债券”总账余额减“应付债券”所属明细中中将于一年内内到期部分填填列。“长期应付款”项目根据“长期应付款”总账余额减“未确认融资资费用”总账余额，再再减所属明细细账中将于一一年内到期部部分填列。5.根据总账科科目（部分涉及明细账）与其其备抵科目抵抵销后的净额额填列：“应收账款”项目，根据“应收账款”、“预收账款”两科目所属属明细科目的的期末借方余额计算算填列后，再再减“坏账准备”科目余额后后的净额填列列？。“存货”项目根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工材材料”、“材料成本差差异”、“商品进销差差价”等科目期末末余额合计后，再减“存货跌价准准备”科目余额填填列

9、。“持有至到期期投资”项目根据“持有至到期期投资”科目期末余余额减“持有至到期期投资减值准准备”期末余额的的金额填列。“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”科目的期末余额减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列。“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。“工程物资”、“在建工程”、“商誉”项目，分别根据“工程物资”、“在建工程”、“商誉”期末余额，减去“工程物资减值准备”、“在建工程减值准备”、“商誉减值准备”期

10、末余额后的净额填列。资产负债表编制制举例333343第三节利润表表一、利润表的内内容和结构利润表，是是反映企业在在一定会计期期间经营成果果的报表。格式347348单步式和多多步式（我国国采用）。利利润表的具体体内容见讲义义第十章第三三节“一、利润润的构成”。二、利润表表的编制（利润表表格格见P348）（一）“本期金额”栏反映各项项目的本期实实际发生数。如如果上年度利利润表的项目目名称和内容容与本年度利利润表不相一一致，应对上上年度利润表表项目的名称称和数字按本本年度的规定定进行调整，填填入报表的“上期金额”栏。（二）报报表中各项目目主要根据各各损益类科目目的发生额分分析填列。其中：“营业收入”

11、项目主要根根据“主营业务收收入”和“其他业务收收入”科目期末余余额填列，“营业成本”项目主要根根据“主营业务成成本”和“其他业务成成本”科目期末余余额填列。三三、每股收益益（一）基本本每股收益按属于普普通股股东的的当期净利润润，除以当期实实际发行在外外普通股加权权平均数计算算基本每股收收益。（1）发行在外普普通股加权平平均数期初初发行在外普普通股股数当期新发行行普通股股数数已发行时间报告期时间间当期回购购普通股股数数已回购时间报告期时间间（2）已发行时间间、报告期时时间和已回购购时间一般按按照天数计算算；在不影响响计算结果合合理性的前提提下，也可以以采用简化的的计算方法。（二）稀释每股收益潜在

12、普通股，是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等。稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。1.分子（属于普通股股东的当期净利）调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。2.分母调整：当期发行在外普通股的加权平均数应为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。【例】某公司2005年归属于普通股股东的净利润为4500万元，期初发行在外普通股股数4000万股，年内普通股

13、股数未发生变化。2005年1月2日公司按面值发行800万元的可转换公司债券，票面利率为4%，每100元债券可转换为110股面值为l元的普通股。所得税税率为33%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆。那么，2005年度每股收益计算如下：基本每股收益=45004000=1.125（元）增加的净利润=8004%（133%）=21.44（万元）增加的普通股股数=800100110=880（万股）稀释的每股收益=（4500+21.44）（4000+880）=0.93（元）第四节现金流流量表一、现金流量表表的内容和结结构现金流量量表，是指反反映企业在一一定会计期间间现金和现金金等价物流入入

14、和流出的报报表。（一）现金概念念：现金及现现金等价物P351现金，是指指企业库存现现金以及可以以随时用于支支付的存款。不不能随时用于于支付的存款款不属于现金金。现金等价价物，是指企企业持有的期期限短、流动动性强、易于于转换为已知知金额现金、价价值变动风险险很小的投资资。期限短，一一般是指从购购买日起三个个月内到期。现现金等价物通通常包括三个个月内到期的的债券投资等等。权益性投投资变现的金金额通常不确确定，因而不不属于现金等等价物。 现金（大）：现现金（中）及及现金等价物物。现金（中）：约当货币资资金（不含定期存款），包括库存现现金（小）、银行行存款（可随时支取取部分，不能能随时支取的的作为投资

15、）、其他货币资金 （可随时支取部分，不能随时支取的作为投资）。现金等价物：可交易的三个月内到期的债券。（二）现金流量量现金流流量指现金和和现金等价物物的流入和流流出。现金之间：大现金内部部现金的增减，现金总量量不变，不属于现金金流量表编制范围围。现金与非现现金之间：现现金总量有增增加或减少，属于现金流流量表编制范范围。三类现金流量，即即经营活动产产生的现金流流量、投资活活动产生的现现金流量和筹筹资活动产生生的现金流量量。3513531.经营活动产产生的现金流流量经营营活动，是指指企业投资活活动和筹资活活动以外的所所有交易和事事项，包括销销售商品或提提供劳务、购购买商品或接接受劳务、收收到的税费

16、返返还、支付职职工薪酬、支支付的各项税税费、支付广广告费用等。主要由非现金（货币资金）非投资（交易性金融资产、应收股利、应收利息）的流动资产引起，及不能直接辩明类别的特殊项目。2.投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。（三）现金流量量表结构：正正表（P354）和补充资资料（P360）补充资料3中的的“现金期

17、末余余额”等于正表中“六、期末现金及及现金等价物物余额”。正表主要由经营营活动、投资活动、筹资活动三类类现金流量组组成，每类现现金流量由流流入小计减流流出小计等于于净额构成。三三类现金流量量净额加上“汇率变动对对现金及现金金等价物的影影响” 和“期初现金及及现金等价物物余额”构成“六、期末现金及及现金等价物物余额”。正表中的“经营营活动产生的的现金流量净净额”等于补充资料1中的“经营活动产产生的现金流流量净额”。正表中“经营活动产产生的现金流流量净额”的计算采用用直接法P3553，补充资料1中“经营活动产产生的现金流流量净额”的计算采用用间接法P3557。二、经营活动现现金流量的填填列（一）现

18、金流量量表的编制依依据P353以资产负债表、利利润表、所有有者权益变动动表及有关账账户记录为依依据，将权责责发生制下的的会计资料转转换为收付实实现制表示的的现金流动。（二）经营活动动现金流量直直接法：P353以利润表营业业收入为起点点计算1.销售商品、提供劳务收收现：反映企业销销售商品，提提供劳务实际际收到的现金金（含增值税税），包括本本期销售商品品、提供劳务务收到的现金金，以及前期期销售、提供供劳务本期收收到的现金和和本期预收的的账款，企业业销售材料和和代购代销业业务收到的现现金也在本项项目反映。PP355两种方法：根据据有关账户分分析填列；运运用公式计算算。计算公式：P3355（1）基本依

19、据据：营业收入入（根据利润润表填列）应交增值税（销项项税额）（根根据“应交税费”明细科目分分析填列）（2）调整项目目：应收账账款、应收票票据（期初余余额期末余余额）预收收账款（期末末余额期初初余额）（根根据资产负债债表填列）（3）补充调整整项目：（根根据有关账户户分析填列）以非现金资产产抵偿债务而而减少的应收收账款和应收收票据本期计提坏账账准备本期冲回前期期多提坏账准准备注意：特殊调整整业务中与“应收账款”和“坏账准备”有关的业务务会计处理如如下：若题目中给给定的是报表表中“应收账款”项目余额销售商品、提提供劳务收到到的现金销销售商品、提提供劳务产生生的“收入和增值值税销项税额” + 应收账款

20、项项目（期初余余额-期末余额）-本期计提坏坏账准备+本期冲回前前期多提坏账账准备“本期发生坏坏账” 和“本期发生坏坏账回收”不需作特殊殊处理。前期核销收回本期计提本期冲回本期发生坏账借：现金借：资产减值损损失借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备贷：应收账款坏账准备贷：资产减值损损失贷：应收账款应收账款项目的的正常情况应收账款项目减减少但没有现现金流入，应应减去应收账款项目增增加但没有收收入，应加上上对应收账款项目目没有影响若题目中给定定的是账户中“应收账款”科目余额销售商品、提提供劳务收到到的现金销销售商品、提提供劳务产生生的“收入和增值值税销项税额额” + 应收账款科

21、科目（期初余余额-期末余额）-本期发生坏坏账+本期发生坏坏账回收“本期计提坏坏账准备”和“本期冲回前前期多提坏账账准备”不需作特殊殊处理。前期核销收回本期计提本期冲回本期发生坏账借：现金借：资产减值损损失借：坏账准备借：坏账准备贷：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损损失贷：应收账款钱多了，但不是是对应应收账账款科目，应应加上应收账款科目余余额没有影响响应收账款科目余余额没有影响响应收账款科目减减少，但没有有现金流入，应应减去2.收到的税费费返还3.收到的其他他经营活动有有关的现金PP3554.购买商品，接接受劳务付现现：反映企业业购买材料、商商品、接受劳劳务实际支付付的现金（包包含增值税进进项

22、税额），包括本期付付现以及本期期支付前期末末付款项和本本期预付款项项，减去本年年发生的购货货退回收到的的现金。P356计算公公式：原理：存货：期期初增加减少期末增加减少（期末期初），先假定，存存货增加均为为购入，减少少均为出售。(1)基本依据据：主营成本本（存货减少少）（根据利润润表填列）存货（期末-期初）（根据据资产负债表填列）应-增（进）（根根据“应交税费”明细科目分分析填列）(2)调整项目目：应付账款款、应付票据(期初期末)预付账款（期期末期初）（3）补充调整整项目：以非现金资产产清偿债务减减少的应付账账款、应付票据应付账款、应应付票据贷方方对应账户为为为非存货类：固定资产、在建工程等存

23、货因非买而而增加：制造造增加（借生生产成本）直接人工工制造费用（非非存货部分）；盘盈；固定资产清理转为原材料；接受投资；接受捐赠。存货因非卖而而减少：盘亏；在建建工程使用；管理费用；营业费用。5.支付给职工工以及为职工工支付的现金金：P356 6.支付的各项项税费：P3567.支付的其他他与经营活动动有关的现金金：P356（三）经营活动动现金流量间间接法：以净利润为起起点计算P357、P359361计算公式P3660361：净利润 1.将净利润调调节为经营活活动净利润（加加或减不涉及及经营活动的的费用或收益益）加：计提的减值值准备（减：冲销的减值值准备，包括括投资活动及及经营活动部部分）公允价

24、值变变动损失（减减：收益）投资损失（减减：收益）计提的固定定资产累计折折旧、计提的的无形资产摊摊销、长期待待摊费用摊销销处置固定资产、无形资产损失失 (减：收益)递延所得税资产产减少或递延延所得税负债债增加（反之之则减）财务费用2.将经营活动动净利润调节节成经营活动动的现金流量量（加或减实实际没有支付付现金的费用用或实际没有有收到现金的的收益；加与与经营活动有有关的非现金金流动资产的的减少、流动动负债的增加加）存货余额的减减少或增加经营性应收项目目的减少或增增加经营性应付项目目的增加或减减少注意：经营性应应收、应付项项目的增减必必须由项目之之间及经营活活动利润项目目变动引起。调整原理：(11)

25、有的项目虽虽影响利润却却有现金增减减。(2)有的项目虽虽不影响利润润却有现金增增减。(3)有的项目既既不影响利润润也不影响现现金增减，为为编制方便，由于复复式记账原理理，项目间可可相互抵销。如如计提的固定定资产折旧：借：制造费费用存货、贷：累计折折旧三、投资活动、筹筹资活动现金金流量的填列列P357359四、编制现金流流量表的技术术方法1.四种方法：（1）根据广义现现金账户分析析编制；（2）根据报表、账账户分析计算算编制（公式法法）；（3）工作底稿法法；（4）T形账户法。P367？2.工作底稿法法P361：以利润表表和资产负债债表为基础，以以工作底稿为为手段，对每每一项目进行行分析并编制制调整分录，从从而编制出现现金流量表。工作底稿法程序序：P3653. T形账户户法P365：以利润表表和资产负债表为为基础，以TT形账户为手段段，对每一项项目进行分析析并编制调整整分录，从而而编制出现金金流量表。T形账户法程序序：P365五、编制实例P367370P360现金流流量表附注