企业所得税汇算清缴注意事项(doc 12)39431.docx

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1、企业所得税汇算算清缴注意事事项思路：以国税发发2000084号文文件企业所所得税税前扣扣除办法为为架构，结合合我集团的实实际情况和地地税局召开的的所得税汇算算清缴会议，来来安排我们今今年企业的所所得税汇算工工作。第一部分税前前扣除的基本本原则一、所得税扣除除办法规定了了以下基本原原则：（一）权责发生生制原则，即即纳税人应在在费用发生时时而不是实际际支付时确认认扣除。存在的问题：通通过我们平时时的纳税自查查，发现普遍遍存在用以前前年度的发票票入账的问题题，而以前年年度的发票证证明该费用是是发生在以前前年度，如果果在当期入账账，就不符合合税收上的权权责发生制原原则，因此以以前年度的发发票就属于调调

2、增的对象。但是由于发票传传递本身有一一个时间问题题，所以经过过咨询市地税税局，市地税税局的答复是是凡是重要发发票都必须在在当年入账，因因此各公司必必须要严格抬抬头，能尽量量入账的都必必须在当年入入账，最迟必必须在下年度度一月份入账账，这样，还还有争取的余余地，否则将将调增应纳税税所得额。（二）配比原则则。即纳税人人发生的费用用应在费用应应配比或应分分配的当期申申报扣除。纳纳税人某一纳纳税年度应申申报的可扣除除费用不得提提前或滞后申申报扣除。（三）相关性原原则。即纳税税人可扣除的的费用从性质质和根源上必必须与取得应应税收入相关关。存在的问题：1、有些公司在在“营业费用”中设了一个个“分公司费用用

3、”，这是与“相关性原则则”不符合的，因因为分公司是是独立的纳税税人，所以其其发生的费用用不应该在本本部报销。建议：另设一个个比如“市场部费用用”“销售公司司费用”等。2、 通讯费问问题：通讯工工具的产权归归属个人的通通讯费，一律律不得在所得得税前列支，已已经列支的，要要进行调增。3、汽车折旧问问题：汽车产产权不属于本本单位，无论论是否由本单单位，一律不不得在本单位位计提折旧，否否则，要进行行调增。（四）确定性原原则。即纳税税人可扣除的的费用不论何何时支付，其其金额必须是是确定的。（五）合理性原原则。即纳税税人可扣除费费用的计算和和分配方法应应符合一般的的经营常规和和会计惯例。二、严格划分资资本

4、性支出和和经营性支出出的范围这里需要说明一一点，虽然税税法这样规定定，但是税法法作为税收优优惠又给予了了纳税人一个个政策：即纳纳税人购买的的科研设备，单单位价值在55万元以下的的，可以在报报税务机关批批准后，一次次性在所得税税前列支。三、不得在所得得税前扣除的的支出（一） 贿赂等非法支出出这种支出一般不不会发生，即即使发生也不不被税务局定定义为这种性性质，但是，需需要提醒大家家的是：一定定要注意视同同销售的五大大行为：1、将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；2、将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；3、将自产、委委托加工或购购买的货物

5、无无偿赠送他人人；4、将自产、委委托加工的货货物用于非应应税项目；比比如在建工程程5、将自产、委委托加工的货货物集体福利利或个人消费费；这五种视同行为为，按照增值值税法规定，要要按照市场价价格、近期价价格、和组成成计税价格的的顺序计提销销项税额，在在所得税处理理上一般按照照10%的利利润调增应纳纳税所得额。（二）因违反法法律、行政法法规而交付的的罚款、罚金金、滞纳金；这是要调增的；但这要与违违反经济合同同所支付的违违约金以及向向银行延期还还款的罚款及及滞纳金等经经济惩罚相区区别；（三）新会计制制度允许计提提的八大准备备中只有坏账账准备在经过过税务机关批批准后在所得得税前扣除。这里需要说明的的是

6、：税法中中的坏账准备备与会计上的的坏账准备是是有很大区别别的。其区别别在于：第一一、两者的计计提范围不同同。税法中的的坏账准备是是按照购销活活动所产生的的应收账款与与应收票两者者之和计提的的（非购销活活动所产生的的应收账款和和应收票据不不得计提坏账账准备），而而会计是按照照应收账款与与其他应收款款两者之和计计提的；第二二、计提的比比例不同，税税法是按照应应收账款与应应收票据两者者之和的千分分之五在税前前列支，而会会计则是根据据应收账款的的账龄和性质质由企业自己己克确定计提提比例；第三三、计提的标标准不同，税税法规定，企企业与关联方方发生的应收收账款不能计计提坏账准备备，而会计则则只是规定，与与

7、关联方发生生的应收账款款不能全额坏账准备，另另外会计还规规定，对当年年发生的应收收账款，不能能全额计提坏坏账准备，税税法对当年发发生的应收账账款能否计提提坏账准备没没有明确的规规定。（四）税收法规规有具体扣除除范围和标准准（比例或金金额），实际际发生的费用用超过或高于于法定范围和和标准的部分分。有扣除标准的有有下列几项：项目计提比例计提依据广告费2%，家电、通通信、软件、房房地产等十大大行业可以按按8%主营业务收入和和其他业务收收入之和业务宣传费5主营业务收入和和其他业务收收入之和业务招待费1500万元以以下的按5，15000万元以上的的按3主营业务收入和和其他业务收收入坏账准备5应收账款和应

8、收收票据之和第二部分成本本和费用关于现金折扣入入财务费用的的问题：根据国税函发1997472号文文件规定，纳纳税人销售货货物给购货方方的销售折扣扣，如果销售售额和折扣额额在同一张销销售发票上注注明的，可按按折扣后的销销售额计算征征收所得税；如果将折扣扣额另开发票票，则不得从从销售额中减减除折扣额；纳税人销售售货物给购货货方的回扣，其其支出不得在在所得税前列列支。因此，22001年包包装公司给予予股份公司的的扣点在财务务费用中列支支，被税务局局查补了税款款并给予了罚罚款。因此，各所属公公司在对集团团所属企业付付款时，如果果购货方需要要索取扣点，必必须到自己的的主管国税机机关开具销货货退回及索取取

9、折让证明单单给销货方，销销货方据此开开具红字专用用发票冲双方方往来账，这在前集团已经经发了通知。第三部分工资资薪金支出一、税法所说的的工资薪金支支出包括以下下支出：基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。地地区补贴、物物价补贴和误误餐补贴、住住房增量补贴贴也作为工资资薪金支出。这里要注意：企企业所得税对对一般企业实实行计税工资资制，其标准准是800元元/人.月，这这要与个人所所得税的费用用扣除标准8880分清。二、下列支出不不属于工资薪薪金支出：（一）雇员向纳纳税人投资而而分配的股息息性所得；（二）根据国家家或省级政府府的规定为雇雇员支

10、付的社社会保障性缴缴款；（三）从已提取取职工福利基基金中支付的的各项福利支支出（包括职职工生活困难难补助、探亲亲路费等）；（四）各项劳动动保护支出；（五）雇员调动动工作的旅费费和安家费；（六）雇员离退退休、退职待待遇的各项支支出；（七）独生子女女补贴；（八）纳税人负负担的住房公公积金；（九）国家税务务总局认定的的其他不属于于工资薪金支支出的项目。三、在本企业任任职或与其有有雇佣关系的的员工包括固固定职工、合合同工、临时时工，但下列列情况除外：（一）应从提取取的职工福利利费中列支的的医务室、职职工浴室、理理发室、幼儿儿园、托儿所所人员；（二）已领取养养老保险金、失失业救济金的的离退休职工工、下岗

11、职工工、待岗职工工；（三）已出售的的住房或租金金收入计入住住房周转金的的出租房的管管理服务人员员；关于这一点的执执行标准，；税务局在22001以前前是：1、企企业要与职工工签订劳动用用工合同；22、企业要为为职工缴纳基基本的劳动保保险。今年税税务局只是要要求企业与职职工签订劳动动用工合同。这里需要注意的的是，劳动用用工合同，是是企业与职工工签订的经劳劳动局鉴证过过的劳动用工工合同，而不不是内部合同同。因此我们集团现现在存在的问问题是：有大大量的临时工工、促销员按按照规定，给给他们的工资资都不能作为为工资薪金支支出在相应的的费用中列支支。而应当到到税务局代开开劳务费发票票。集团也曾曾经下过文件件

12、要求各所属属公司解决这这一问题，并并且还制定了了一个临时工工扣税办法以以及账务处理理办法。但是是，通过集团团计财部的纳纳税自查，发发现除集团之之外，各所属属公司这一问问题并未解决决好，因此，可可以说，这也也是一个纳税税隐患。四、目前，我们们集团一共有有集团公司、股股份公司、进进出口公司、技技术中心（已已经不存在）四四家企业实行行“两低于”的工资政策策；有网络公公司、空调公公司、计算机机公司、模具具公司四家企企业实行自主主确定工资水水平的工资政政策。通信公司享受自自主确定工资资水平的政策策正在申请办办理之中，赛赛维公司在“两低于”政策也正在在办理之中。第四部分资产产折旧和返销销一、固定资产的的价

13、值确定后后，除下列特特殊情况外，一一般不得调整整： （一）国国家统一规定定的清产核资资； （二）将将固定资产的的一部分拆除除； （三）固固定资产发生生永久性损害害，经主管税税务机关审核核，可调整至至该固定资产产可收回金额额，并确认损损失； （四）根根据实际价值值调整原暂估估价值或发现现原计价有错错误。因此，除上述情情况之外，企企业固定资产产的折旧进费费用与正常价价值之间的差差额要进行纳纳税调整。企企业所得税法法规定，企业业可以选择一一次调整法和和所实逐年调调整法。二、关于资产摊摊销，税法与与会计的最大大差别在于开开办费。新会会计制度规定定，企业的开开办费可以在在开业之后的的次月一次摊摊销，而税

14、法法对此还是规规定在不短于于五年的期限限内平均摊销销。因此这也也就存在一个个纳税调整的的问题。对此此相关公司要要高度重视这这一问题。新开业的公司如如果实行新会会计制度将开开办费一次性性摊销的，要要在开业当年年进行纳税调调增，而在以以后五年内要要每年调减。第五部分贷贷款费用和租租金支出一、 关于借款费用，把把握以下几个个基本原则：1、严格划分资资本性支出和和经营性支出出所发生的借借款费用的利利息的范围；2、纳税人从关关联方取得的的借款金额超超过其注册资资本50%的的，超过部分分的利息支出出，不得在税税前扣除。3、纳税人为对对外投资而借借入的资金发发生的借款费费用，应计入入有关投资的的成本，不得得

15、作为纳税人人的经营性费费用在税前扣扣除。4、从事房地产产开发业务的的纳税人为开开发房地产而而借入资金所所发生的借款款费用，在房房地产完工之之前发生的，应应计入有关房房地产的开发发成本。5、纳税人非金金融机构取得得的借款所支支付的利息不不高于同期银银行借款利息息的部分准予予在所得税前前扣除。6、企业间拆借借奖金所支付付的利息，要要以服务业发发票入账，不不得收据等白白条性质的凭凭据入账，否否则，不得在在所得税前列列支，要进行行调增。二、纳税人以融融资租赁方式式取得的固定定资产，其租租金支出不得得在当期直接接扣除，而应应当通过计提提折旧的方式式在所得税前前列支。同时，必须注意意的是，虽然然企业以经营

16、营租赁方式取取得的的固定定资产，所发发生的租金支支出，必须要要取得符合税税收规定的专专业发票：租租赁办公房屋屋，必须取得得租赁业专用用发票；租赁赁仓库，必须须取得仓储服服务业发票或或者服务业发发票，否则，不不得在税前列列支。第六部分广告告费和业务招招待费一、关于业务招招待费，就是是按照所讲的的扣除比例进进行列支。但但是，通过集集团计财部平平时的纳税自自查，我们发发现在入账的的凭证中有内内部自制的派派餐单入业务务招待费的。这这种内部派餐餐单属白条入入账。各公司司应当找一个个妥善的办法法进行处理，否否则就将进行行纳税调整。二、关于广告费费，结合集团团的实际情况况说明几个问问题：1、广告费入账账的条

17、件：企业申报扣除的的广告费支出出，必须符合合下列条件：（一）广告是通通过经工商部部门批准的专专门机构制作作的；（二）已实际支支付费用，并并已取得相应应发票；即必必须是广告业业专用发票。 （三）通过一一定的媒体传传播。必须是是通过广播、电电视、报纸三三大媒体播出出。2、根据国税发发2001189号文文件规定，家家电、通信、软软件开发、集集成电路、房房地产开发等等十大行业可可以按照营业业收入（主营营业收入和其其他业务收入入）的8%扣扣除。同时，从事软件件开发、集成成电路制造及及其他业务的的高新技术企企业，经税务务局审核，其其广告支出可可以据实列支支。3、目前，我们们的广告费入入账存在的问问题主要在

18、于于入账的部分分广告费中没没有广告业专专业发票，这这是不符合税税法规定的。而同时，在业务务宣传费中入入账的发票中中却有广告业业专用发票，但但是广告业专专业发票上开开具的是“货架制作费费”、“条幅制作”等项目，我我们是否可以以通知业务部部门控制一下下开票的环节节，有更多的的广告业专业业发票能够在在“广告费”中入账。因因为，业务宣宣传费是按照照营业收入的的5在企业所得得税前列支。三、关于业务宣宣传费通过我们平时的的纳税自查，发发现我们有些些公司在“营业费用”科目设置了了“业务宣传费费”，有些没有有。有些公司司在“营业费用”下设置了“促销费”核算促销活活动的支出，设设置了“用工费”核算临时促促销员的

19、工资资支出等。税法将业务宣传传费的规定为为，通过宣传传对企业（或或企业产品）产产生一定影响响并能体现出出有闪效果的的支出。因此此，税务局在在执行时往往往将不符合广广告费支出的的所有宣传性性支出包括业业务宣传费、促促销活动支出出、促销员工工资等，从而而按照营业收收入的5在所得税前前列支。这样样，我们很多多产品公司就就将在业务宣宣传费有很大大的调增额。第七部分坏账账损失税法对关联企业业的坏账损失失，只有在法法院判决负债债方破产，其其破产财产不不足清偿的部部分，经税务务机关审核批批准后，才允允许作为坏账账损失在所得得税前扣除。这是要财产报损损时报税务局局批准的。第八部分其他他扣除项目1、工会经经费：

20、内资企企业一般都是是按照应付工工资的2%计计提工会经费费，税法规定定，企业所计计提的工会经经费，必须有有工会出具的的“工会经费拨拨款专用收据据”，否则不允允许在企业所所得税前列支支。另外，实行计税税工资制的企企业，其工会会经费的列支支比例只能是是800元/人。月的22%在所得税税列支。2、实行计税工工资制的企业业，其应付福福利费、职工工教育经费也也只能分别按按照800元元/人。月的的14%和11.5%的比比例在所得税税前列支。3、关于土地增增值税的扣除除问题，税法法规定，企业业的土地增值值税只有在清清算以后，才才能在企业所所得税前列支支。这主要是是针对房地产产开发企业规规定，因为一一般企业在一

21、一次性转让不不动产的行为为不存在清算算的问题地产产开发企业根根据现在的税税法规定，存存在预交土地地增值税的问问题。4、企业捐赠支支出的列支问问题企业的捐赠支出出可以用十个个3%、4个个全额和一个个10%来概概括，具体见见下表：序号捐赠对象列支比例文件号招待起始年度1联合国儿童基金金会3%国税发（19999）77号号1998.100.12中国绿化基金会会3%国税函（20000）6288号2000.1.13中国青年志愿者者协会3%国税函（20000）3100号2000.1.14中国之友研究基基金会3%国税函（20001）6号2001.1.15光华科技基金会会3%国税函（20001）1644号200

22、1.1.16中国文学艺术基基金会3%国税函（20001）2077号2001.1.17中国听力医学发发展基金会3%国税函（20001）3577号2001.1.18中国人口福利基基金会3%国税函（20001）2644号2001.1.19中华社会文化发发展基金会（其其他公益、救救济性捐赠）3%国税函（20002）8900号2002.1.110中国妇女发展基基金会3%国税函200029733号2002.1.111红十字事业全额财税（20000）30号2000.1.112农村义务教育事事业全额财税（20011）3号2001.7.113老年服务机构全额财税（20000）97号2000.100.114公益性

23、青少年活活动场所全额财税（20000）97号2000.100.115中华神化文化发发展基金会（对国家重点交咯乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团及其他民族艺术表演团体的捐赠；对公益性的图书馆、科技馆、拳术馆、革命历史纪念馆的捐赠；对重点文物保护单位的捐赠；对文化行政管理部门所属的非经营性的文化馆和群众艺术馆的捐赠）10%国税孙（20002）8900号2002.1.1以上捐赠支出，都都必须是通过过非盈利性的的社会团体和和国家机关进进行捐赠，而而企业直接捐捐赠的支出不不允许列支。第十部分汇算算清缴前需要要报批、备案案的事项1、 以前年度未缝补补亏损；2、 财产损失；3、 解除劳动合同所所支付的一次次性补

24、偿，经经税务机关批批准，在不短短于3年的期期限内摊销。4、 软件开发、集成成电路制造及及其它业务的的高新技术企企业需要扎实实列支广告费费的；5、 高新技术企业需需要扩大广告告费列支比例例的（8%）；6、 技术开发费加扣扣50%的（有有专门的管理理办法）；7、 加速折旧（报总总局批准）；8、 特殊行业需要提提高广告费扣扣除比例或据据实列支的（报报总局批准）；9、 提取坏账准备；10、 工效挂钩需要报报批；两低于于务案；11、 关联企业的坏账账损失；12、 公用水电费的的的分摊（发票票侵害单）（备备案）13、 预提费用需要年年底保留余额额的（一般都都应冲平）14、 下年度需要改变变成本计算办办法（备案）15、 国产设备投资抵抵免企业所得得税的（有专专门的管理办办法）