企业设立的税收筹划39289.docx

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1、第一节 企业设设立的税收筹筹划案例一一、案例名称：“外购”改“设厂” 方便又实实惠二、案例来源：税务筹划三、案例适用：第七章第一节 企企业设立的税税收筹划四、案例内容：虹桥实业股份公公司主要生产产高科技环保保设备。公司司成立于世纪年年代初，多年来，已已从一家小型型镇办企业，发发展成拥有固固定资产亿元、年年创利亿元的股份份制企业。22000年初初，公司决定定上马扩产污污水处理技改改项目，计划划投资亿元。但但在投资这一一项目时，公公司遇到设备备采购、税款款抵免的难题题。相关法规财政部 国家税务务总局关于印印发技术改改造国产设备备投资抵免企企业所得税暂暂行办法的的通知（财财税字号）规定定：“对在我国

2、境境内投资于符符合国家产业业政策的技术术改造项目的的企业，其项项目所需国产产设备投资的的，可可从企业技术术改造项目设设备购置当年年比前一年新新增的企业所所得税中抵免免。企业每一一年度投资抵抵免的企业所所得税税额不不得超过该企企业当年比设设备购置前一一年新增的企企业所得税税税额。如果当当年新增的企企业所得税税税额不足抵免免时，未予抵抵免的投资额额，可用以后后年度企业比比设备购置前前一年新增的的企业所得税税税额延续抵抵免，但抵免免的期限最长长不得超过年。”五、筹划分析：虹桥公司的技技改项目符合合以上条件，并并已取得当地地经贸委审批批的符合国国家产业政策策项目确认书书。如果购购买国产设备备，虹桥公司

3、司可以享受万万元（）的所所得税优惠。根根据预测，公公司只需年年就能在“新增税款”中抵免完所所得税优惠。但但是，该项目目所涉及的主主要设备目前前我国还不能能制造，必须须向国外购买买，而如果购购买外国的设设备，虹桥公公司不能享受受税收优惠。如如果不直接向向国外购买成成套设备，而而是购置分析析仪器等目前前我国还不能能制造的零部部件，其他大大量的配套设设施则采用国国产设备来自自行加工组装装，只需人民民币亿元，可以以节约投资成成本万元。但是是，公司购置置的分析仪器器、国产的配配套零部件也也不符合税法法规定的“国产设备”要求，不能能享受投资抵抵免所得税的的优惠。能否否找到一个既既能享受税收收优惠，又能能适

4、应工程技技术要求并且且降低投资成成本的两全之之策呢？虹桥公司拥拥有全国一流流的科研所，有有自制许多高高水平设备的的生产能力。注注册税务师给给虹桥公司出出了一个主意意：成立一个个设备制造厂厂。于是，虹虹桥公司投资资组建了一家家设备制造厂厂长源机器器设备制造公公司，由长源源公司按虹桥桥公司的技术术要求向国外外购买分析仪仪器，采购其其他辅助实施施，组装生产产出符合要求求的设备再销销售给虹桥公公司。这样，虹虹桥公司就符符合税法规定定的“购置国产设设备”的条件，在在适应环保技技术要求、降降低投资成本本的同时，也也享受到了税税收优惠。纳税核算该项目按计计划在年内内投资完成。虹虹桥公司年、年、年从长源公公司

5、购置的设设备金额均为为万元元（含税），年、年、年、年应纳的所得税款（未抵免前）分别为万元、万元、万元、万元。年内，长源公司购置的原辅材料每年均为万元（含税），公司利润率为，适用的增值税税率为、城建税税率为、教育费附加征收率为、所得税税率为。长源公司年累计应纳纳税费应纳增值税税销项税额额进项税额额（）（）（万元）应纳城建税税及教育费附附加（）（万万元）应纳企业所所得税（）（万元）制造公司应应纳税费合计计（万元）虹桥公司可可以享受的所所得税优惠虹桥公公司年购置设备备万元元，可以在年至至年年抵免所得税税万元元（）。年年“新增税款”本年应纳纳所得税年应应纳所得税（万元元），可以抵抵免万万元，尚有万元元

6、可在以后年年度抵免。年年，实际缴纳纳所得税（万元）年购置设设备万元，虹桥桥公司可以在在年至至年年抵免所得税税万元元。第一次购置置设备“新增税款”年应应纳所得税年年应纳所得税税（万万元），大于于万元元，虹桥公司司可以抵免万元元。至此，第第一次购置设设备万元全部抵抵免完。第二次购置置设备“新增税款”年应应纳所得税年年实际应纳所所得税（万元），小小于万元，虹桥桥公司只能抵抵免万元，尚有有万元元（）在以后年年度抵免。年年实际缴纳所所得税（万万元）年购置设设备万元，虹桥桥公司可以在在年至至年年抵免所得税税万万元。第二次购置置设备“新增税款”年应纳所得得税年实际应应纳所得税（万万元），大于于万万元，虹桥公

7、公司可以抵免免万万元。至此，第第二次购置设设备万元已全部部抵免完。第三次购置置设备“新增税款”年应纳所得得税年实际应应纳所得税（万元），大大于万元，虹桥桥公司可以一一次性抵免第第三次购置设设备万元。年年实际缴纳所所得税（万元）至此，虹桥桥公司的万元元税款全部获获得抵免。虹桥公司为为了享受税收收优惠而专门门设立了一个个将进口设备备和其他辅助助配套零部件件转换成“国产设备”的长源公司司，增加了各各种税费万元，及一一定的开办费费用、人员工工资和利息费费用等。但是是，虹桥公司司却获得万元元的税收抵免免优惠，同时时，节约的投投资成本大致致相当于（万万元）。六、筹划点评：对于同一项项目分年度购购置国产设备

8、备享受税收优优惠的情形，企企业应当注意意三点：一是如果设设备购置前一一年度企业享享受所得税优优惠，应以享享受税收优惠惠后的应纳税税额作为基数数。如果设备备购置前一年年度企业的利利润为亏损，则则基数为；二是计算顺顺序应为国产产设备先购置置先抵免，分分别计算；三是由于制造公公司（长源公公司）与股份份公司（虹桥桥公司）存在在着关联关系系，股份公司司应当按照公公平交易对设设备进行合理理定价，既不不能因为固定定资产进项税税额不得抵扣扣而故意压低低设备价款以以减少制造公公司的增值税税额，也不能能因为多抵免免所得税而擅擅自抬高设备备的价款。案例二一、案例名称：厂址不同，税税收有别二、案例来源：中国税务报报第

9、26277期三、案例适用：第七章第一节 企企业设立的税税收筹划四、案例内容：某县是一个木、竹竹资源非常丰丰富的农业县县。近日，一一个浙江老板板张某来到该该县，并对该该县的树木、毛毛竹资源进行行了全面考察察后，决定投投资兴建一个个木竹制品有有限公司。筹筹建木竹制品品有限公司的的事进展比较较顺利，只有有选择厂址的的问题令张某某犹豫不决。一一种意见是将将厂址定在县县城的工业园园区，另一种种意见是定在在木竹产区的的甲乡。建议将厂址定在在县城附近的的工业园区内内的理由有三三点：一是园园区内对招商商引资的企业业有各种优惠惠政策，基础础设施也比较较完善；二是是外来投资企企业比较集中中，便于管理理和服务；三三

10、是人流、物物流、资金流流比较集中，有有利于企业产产品销售。建议将厂址选在在木竹产区的的甲乡的理由由有四点：一一是乡政府对对外商来投资资和县里一样样也有优惠政政策，基础设设施也还不错错。二是便于于确定与当地地木竹承包专专业户长期的的供货关系。三三是有利于降降低企业产品品成本。该乡乡富余劳动力力比较多，工工资相对比较较低；乡里离离县城有400公里，将木木竹就地加工工后生产出成成品然后运抵抵县城比将木木竹原材料直直接运抵县城城加工可降低低运费支出。四四是就地办厂厂，能增加当当地就业机会会，能得到当当地政府和老老百姓的支持持。通过上述两种意意见的分析，投投资商张某真真是犯了难，一一时难以下决决心，这时

11、张张某想起向税税务机关进行行咨询。五、相关政策法法规：一是按照城市市维护建设税税暂行条例第第四条规定，纳纳税人所在地地在县城、镇镇的，税率为为5；纳税税人所在地不不在市区、县县城或镇的，税税率为1。即即在县城工业业园区办厂应应缴纳的城市市维护建设税税税率是5%；在乡村办办厂应缴纳的的城市维护建建设税是1%。二是按照房产产税暂行条例例第一条：“房产税在在城市、县城城、建制镇和和工矿区征收收”和城镇镇土地使用税税暂行条例第第二条：“在在城市、县城城、建制镇、工工矿区范围内内使用土地的的单位和个人人，为城镇土土地使用税的的纳税义务人人，应当依照照本条例的规规定缴纳土地地使用税”的的规定，在县县城工业

12、园区区办厂要申报报房产税和城城镇土地使用用税；而在乡乡村办厂则不不需要缴纳房房产税和城镇镇土地使用税税。六、筹划分析：张某算了三笔账账：第一笔是是工资账。企企业预计招收收员工1000名，如果在在县城工业园园区办厂，平平均月工资为为1000元元；如果在甲甲乡办厂，平平均月工资为为800元。这这样工资这项项支出全年相相差24万元元。第二笔运运费账。假定定在县城工业业园区办厂，全全年货物运费费总支出为1100万元；那么在甲乡乡办厂，全年年货物运费总总支出会减少少1/4，即即为80万元元。第三笔是是税收账。就就是按照投资资规划，企业业占地面积33500平方方米，建筑物物投资3000万元，全年年预计实现

13、增增值税1000万元。如果果厂办在县城城工业园区，应应缴纳城市维维护建设税55万元、城镇镇土地使用税税（按2元/平方米计算算）70000元、房产税税2.52万万元(300070%1.2%)；如果公司司办在乡里，应应缴纳城市维维护建设税11万元。这样样一年的城建建税、房产税税、土地使用用税等3种税税相差7.222万元；同同时还将涉及及所得税税前前工资调整和和企业所得税税。通过综合分析和和算账，投资资商张某最后后作出决定：把木竹制品品有限公司设设在木竹产区区的甲乡，即即主要厂区、管管理机构设在在甲乡，同时时在县城工业业园区内设立立库房和业务务办事处等非非独立核算的的分支机构。这这样既最大限限度地降

14、低了了企业支出，又又发挥了园区区的辐射效应应。由此可见见，税收在企企业选择厂址址有时会发挥挥很大的作用用。案例三一、案例名称：50亿税收收优惠是如何何取得的？-看一一汽大众的税税务筹划二、案例来源：税务筹划20004年第5期期三、案例适用：第七章所有章节四、案例内容：一汽大众是中国国一汽集团与与德国大众公公司合资创办办的外商投资资企业，它主主要生产奥迪迪、宝来、捷捷达以及高尔尔夫牌小轿车车。一汽大众众成立于19991年，已已经有十几年年的历史，截截至20022年年底，德德国大众公司司的中国国内内合资品牌车车（包括一汽汽大众和上海海大众），在在我国国内市市场占有率始始终保持在440%500%，是

15、我国国轿车市场的的领跑者。本本文根据公开开资料对一汽汽大众的税务务筹划进行了了浅层次的分分析，相信从从中可以初步步领略到跨国国公司的税务务筹划技巧。选址方面的筹划划从一汽大众对设设立地址的选选择看，德国国的大众公司司在与中国一一汽集团成立立合资公司之之初选择在长春春经济技术开开发区内。该该开发区属于于国务院批准准的国家级开开发区，在区区内的外资企企业除享受法法定的所得税税“免二减三”优惠外，其其执行的企业业所得税税率率为15%的的优惠税率，单单此一项就会会为合资公司司带来巨大的的税务收益。盈利期间的所得得税筹划1）一汽大众公公司于19991年2月66日正式成立立，自19998年开始进进入获利年

16、度度。19988、19999两年，按照照相关政策公公司合计免征征企业所得税税7.3亿元元；20000至20022三年属于减减半征收所得得税，税率为为15%/22，共计减征征企业所得税税29.3亿亿元。2）在生产环节节，一汽大众众公司向外方方股东德国大大众公司支付付了巨额的技技术转让费。按按照我国相关关税法的规定定，该类技术术转让费需缴缴纳预提所得得税，基本税税率为20%。根据中国国与德国签订订的税收协定定，该所得税税可以减按110%税率征征收，一汽大大众公司由此此累计享受的的税收优惠约约2亿元。3）一汽大众在在采购国产设设备投资抵免免所得税和技技术开发费加加计扣除的综综合利用共计计享受税收优优

17、惠近0.88亿元。从上述资料来看看，一汽大众众在生产环节节几乎利用了了我国所有的的外资企业所所得税的优惠惠政策，并且且取得了不错错的筹划效果果。流转税方面的筹筹划1）由于一汽大大众生产的环环保型小汽车车均符合减征征30%消费费税税收优惠惠范围，根据据财政部、国国家税务总局局联合下发的的批复，2000020002年，该该公司生产的的奥迪、宝来来、捷达等符符合欧洲号排放标准准的环保型小小汽车共获准准减征消费税税10.8亿亿元。2）在增值税方方面，一汽大大众公司由于于享受19994年新税制制改革以来外外商投资企业业改征增值税税、消费税的的超税负返还还越3.5亿亿元。编者注：上述税税款返还不应应属于税

18、务筹筹划范畴，这这属于国家税税务政策调整整的额外收益益。另外对于于小轿车的消消费税减征办办法在20004年已经停停止执行。综合上述情况，一一汽大众公司司1998年年以来已累计计获得税收优优惠50多亿亿元。从纳税税人角度来看看，企业的税税务筹划取得得了良好的效效果，而且所所进行的税务务筹划都是利利用国家的优优惠政策取得得；从国家的的角度来看，一一汽大众的税税务筹划虽然然从客观上减减少了国家的的税收，但是是其进行的筹筹划都是符合合国家税务法法规的立法意意图，达到了了国家引进外外资，发展经经济的目标；而且从目前前的情况来看看，税务优惠惠的后续效果果得到了体现现，一汽大众众2002年年一年的税收收就缴

19、纳了550多亿元。再投资的税务筹筹划面对中国这个全全世界发展潜潜力最大的汽汽车市场，一一些知名厂商商纷纷加大了了投资中国的的力度，面对对激烈的市场场竞争，德国国大众公司为为了保持原有有的市场优势势，决定增资资在中国设立立新的生产厂厂。经过几番番激烈争论，大大众汽车公司司选择把新的的工厂设在了了长春市。据据媒体公布的的资料，德国国大众公司与与一汽集团合合资设立的新新工厂，预计计投资总额为为100亿元元人民币（约约10亿欧元元），新工厂厂将于20007年建成，届届时年产将达达到33万辆辆。同时，一一汽大众公司司现有的生产产能力也将从从30万辆扩扩充到33万万辆，新厂建建设加上原厂厂扩能，将使使长春

20、市一汽汽大众的产量量扩大一倍以以上。中华人民共和和国中外合资资经营企业法法及相关规规定要求中外外合资经营企企业的注册资资本必须达到到投资额的11/3以上，因因此，一汽大大众公司新厂厂的注册资本本至少要344亿元人民币币。假定中外外投资比例为为64，德德方则需要投投资13.66亿元人民币币。据说，一一汽大众公司司新厂的德方方新增资本，全全部为该公司司历年未分配配利润的转增增，且该部分分未分配利润润主要来源于于2000至至2002年年度，而这部部分利润是一一汽大众公司司销售现有车车型（如奥迪迪、捷达和宝宝来）赚来的的，从中可以以看到在国内内轿车生产厂厂商纷纷降价价的时候，一一汽大众为何何坚持不降价

21、价的原因，那那就是利用该该部分利润形形成再投资的的资本金。根据我国税法，外外方投资者利利用起在中国国境内取得的的投资收益再再投资时，对对该部分收益益原缴纳的企企业所得税可可享受40%退税的优惠惠，而且按照照财政部、国国家税务总局局关于外商商投资企业追追加投资享受受企业所得税税优惠政策的的通知（财财税2000256号号）规定，从从事国务院批批准的外商商投资产业指指导目录中中鼓励类项目目的外商投资资企业，追加加投资形成的的注册资本额额达到或超过过6000万万美 元的新增投投资项目所取取得的所得，可可单独计算并并享受税法所所规定的企业业所得税“免二减三”优惠政策。从德国大众公司司的新的投资资方案来看

22、，把把新车型（如如宝来轿车等等）维持在较较高利润水平平，用这笔利利润来增资扩扩厂，再取得得更加合理的的投资回报，这这种经营方略略已不仅仅限限于一种单纯纯的税务筹划划，而是一种种高层次的资资本经营。新新生产厂的主主要生产品种种为宝来和高高尔夫系列小小汽车，到22007年，年年产宝来车可可达14万辆辆。从该方案案来看，新厂厂的赢利水平平将远远高于于老厂的投资资所得，其单单独享受的所所得税优惠也也是一个可观观的数字。有业内人士谨慎慎评论：“老百姓虽然然对一汽大众众的关注主要要在车型和车车价方面，但但从税收角度度看，一汽大大众的新、老老厂投资建设设几乎采用了了我国现行税税法中一切可可以利用的税税收优惠

23、，并并从中大受其其益。由此可可见，一个企企业合理选择择税收政策是是多么重要。”五、筹划点评：从一汽大众的税税务筹划手法法看，我们得得到的启示颇颇多：一是税务筹划是是利用符合税税法立法精神神的相关法规规进行，如所所得税减免、消消费税减征、再再投资鼓励政政策的利用，既既能实现纳税税人的筹划目目标，又可实实现税务法规规立法的意图图。对于负责责任的企业来来说，自身利利益的最大化化与社会利益益的一致性是是企业发展是是统一的。二是税务筹划的的目标，不能能把税负最低低作为税务筹筹划的目标，税税务筹划的目目标应该符合合企业发展战战略，即企业业股东利益的的最大化。一一汽大众公司司的税务筹划划即体现了该该原则。三

24、是税务筹划应应该是全面、整整体的筹划，从从企业的设立立之初到企业业的再投资整整体规划，不不能从一点着着眼，而是要要与企业的发发展战略相联联系，这样才才能实现税务务筹划的目标标-企业业股东利益的的最大化。从从一汽大众再再投资建新生生产厂的做法法可以略见一一斑。综上所所述，税务筹筹划发展到今今天，已经成成为企业管理理体系的一部部分，成为提提高企业收益益水平的重要要工具之一。所所以，税务筹筹划方案是否否可行必须放放在企业发展展战略的范畴畴中去考虑，这这将是税务筹筹划的发展趋趋势。第二节 企业融融资活动中的的税收筹划案例一一、案例名称：盯住综合收收益做文章二、案例来源：税务筹划划三、案例适用：第七章第

25、二节企业融资活活动中的税收收筹划四、案例内容：2004年2月月，东方机械械股份有限公公司（以下简简称“东方公司”）为进行技技术改造，需需更新一条自自动化生产流流水线，而该该市的富达融融资公司（经经人民银行批批准经营融资资租赁业务）可可以提供东方方公司所需要要的生产线。根根据东方公司司的具体要求求，富达融资资公司的设备备来源可以从从两个方面考考虑：从国外购进 该生产线的的价值为万元，境境内外运输费费和保险费、安安装调试费及及税金共计万元，与与该生产线有有关的境外借借款利息为万元。从国内购买 同类生产线线价格为万万元（含增值值税），境内内运输费和安安装调试费万元，国国内借款利息息万万元。富达融资公

26、司也也可以用两种种方式经营：融资租赁 与与东方公司签签订融资租赁赁合同，明确确融资租赁价价款为万元，租租赁期为年年，东方公司司每年年初支支付租金万元，合合同期满付清清租金后，该该生产线自动动转让给东方方公司，转让让价款为万元（残值值）。经营租赁 与与东方公司签签订经营租赁赁合同，租期期年，租金金总额万元，东东方公司每年年年初支付租租金万元，租租赁期满，富富达融资公司司收回设备。假假定收回设备备的可变现净净值为万元。作为一家专业的的融资租赁企企业，富达融融资公司可从从两个方面进进行筹划（金金融保险业营营业税税率为为，城建建税税率为，教育费费附加为）。五、筹划分析：方案一：从事融融资租赁业务务，按

27、营业税税“金融保险业业”中的“融资租赁”税目征收营营业税。1、 择从境外购买：应缴纳营业税（）（）（万万元）；应缴纳城建税及及教育费附加加：（）（万万元）。按照现行税法规规定，对银行行及其它金融融组织的融资资租赁业务签签订的融资租租赁合同，应应按借款合同同征收印花税税，对其它企企业的融资租租赁业务不征征收印花税。应缴纳印花税（万万元）；所以富达融资公公司获利是：（万元）。2、 择从境内购买：应缴纳营业税（）（）（万元元）；应缴纳城建税及及教育费附加加（）（万元元）；应缴纳纳印花税（万万元）；所以，富达融资资公司获利是是：（万元元）。因此，虽然境外外购买设备的的实际成本抵抵扣的营业额额更多，可以

28、以少缴一部分分营业税，但但选择从国内内购买设备的的综合收益更更高，权衡之之下应选择从从国内购买设设备。方案二：从事经经营租赁，按按其营业额缴缴纳营业税，不不得抵扣成本本费用支出。应缴纳营业税（万元元）；应缴纳城建税及及教育费附加加（）（万元元）；由于租赁合同的的印花税率为为千分之一，所所以应缴纳印印花税（万元）；富达融资公司获获利是：（万万元）因此，富达融资资公司采用融融资租赁方式式从国内购买买设备税负更更低，综合收收益更高。六、筹划点评：租赁作为一种特特殊的筹资方方式，是指出出租人以收取取租金为条件件，将其资产产出租给承租租人使用的一一种信用业务务，主要用于于设备和其他他真实资产的的融资。租

29、赁赁可分为两种种形式：经营性租赁赁（也称服务务租赁），即即传统的设备备租赁，由出出租企业购进进设备、工具具等，供用户户选择使用，出出租企业一般般收取较高的的租金。融资性租赁赁（也称金融融租赁），这这种形式在现现代市场经济济中运用日益益广泛，是融融通资金与融融通物资相结结合的特殊类类型的筹资方方式。出租企企业对承租企企业以提供类类似信贷资金金的方式，按按承租企业所所要求的规格格、型号、性性能等条件提提供设备，以以改善承租企企业的生产能能力和财务状状况。融资租租赁具有以下下特点：出租租人在租赁期期满时将资产产的所有权转转移给承租人人；承租人有有优先承购权权；租赁期不不短于租赁资资产有效经济济寿命的

30、；最低租租赁偿付款的的现值不低于于租赁资产公公平时价的。租赁可以给出租租人和承租人人双方带来利利益。对承租租人来说，一一是承租人只只需按期支付付租金便可得得到所需设备备使用权，不不必为长期拥拥有机器设备备垫支资金，避避免了因短期期资金集中支支付而给企业业资金周转造造成冲击，以以及资金被占占用或经营不不当时承担风风险；二是承承租企业支付付的租金可以以从成本中扣扣除，具有抵抵税效应。对对出租人来说说，由于其拥拥有较为充裕裕的资金，从从事租赁业务务可以获得租租金收入，实实现资本的增增值。此外，当当出租人与承承租人同属一一个企业集团团时，在不违违反税法规定定的前提下，通通过租赁可以以直接、公开开地将资

31、产从从一个企业租租给另一企业业，实现利润润、费用的转转移，最终达达到整个集团团税负减轻的的目的。因此，租赁的税税务筹划不单单是承租企业业要考虑的，对对出租方来说说也存在着因因租赁方式不不同，税收负负担差异的比比较、选择，并并通过税务筹筹划实现节税税的问题。此外，根据现行行税法规定，对对于融资业务务而言，出租租人既可以选选择从国外进进口设备，也也可以选择购购买国内设备备。因为在经经营过程中发发生的利息支支出可以在税税前扣除（无无论是向境外外金融机构借借款，还是向向境内金融和和非金融机构构借款），这这就意味着出出租人在开展展融资租赁业业务时拥有了了更多的选择择权。但是，由由于进货渠道道不同，其成成

32、本必然存在在差异。出租租方可以比较较这两种情况况下所承担实实际成本总额额的大小，从从而选择税负负更轻或综合合收益更高的的方案。与此同时，融资资租赁应缴纳纳营业税的计计税依据是扣扣除成本费用用后的净收入入，类似于所所得税的应税税所得额，而而经营性租赁赁则不然。我我国税法规定定，经营租赁赁应按营业税税“服务业”中的“租赁业”征收营业税税，其营业额额为向对方收收取的全部费费用，包括价价外收费，也也就是说不得得扣除经营过过程中的成本本费用支出。因因此，对于企企业而言，是是选择融资租租赁还是经营营租赁，其承承担的税收负负担是不同的的，企业可以以对这两种方方式条件下的的税收负担和和综合收益进进行比较，从从

33、而做出选择择。七、相关的税收收法规：根据国家税务务总局关于融融资租赁业务务征收流转税税问题的通知知（国税函函第号号）规定，对对经中国人民民银行批准经经营融资租赁赁业务的单位位所从事的融融资租赁业务务，无论租赁赁的货物的所所有权是否转转让给承租方方，均按中中华人民共和和国营业税暂暂行条例的的有关规定征征收营业税，不不征收增值税税。另外，按按照国家税税务总局关于于融资租赁业业务征收流转转税问题的补补充通知（国国税函第号号）的规定，经经原对外贸易易经济合作部部批准的经营营融资租赁业业务的外商投投资企业和外外国企业开展展的融资租赁赁业务，与经经中国人民银银行批准的经经营融资租赁赁业务的内资资企业开展的

34、的融资租赁业业务同样对待待，按照融资资租赁征收营营业税。因此此，经中国人人民银行批准准经营融资租租赁业务的单单位和经原对对外贸易经济济合作部批准准经营融资租租赁业务的外外商投资企业业和外国企业业所从事的融融资租赁业务务，应按营业业税“金融保险业业”税目中的“融资租赁”项目计算缴缴纳营业税。根据财政部、国国家税务总局局关于转发发国务院关关于调整金融融保险业税收收政策有关问问题的通知的通知（财财税字号）规定定：纳税人经经营融资租赁赁业务，以其其向承租者收收取的全部价价款和价外费费用（包括残残值）减去出出租方承担的的出租货物的的实际成本后后的余额为营营业额，并依依此征收营业业税。出租货货物的实际成成

35、本，包括由由出租方承担担的货物购入入价、关税、增增值税、消费费税、运杂费费、安装费、保保险费等费用用，另外，还还包括纳税人人为购买出租租货物而发生生的境外外汇汇借款利息支支出，不包括括境内外汇（或或人民币）借借款的利息支支出。财政部部、国家税务务总局最近发发布的关于于营业税若干干政策问题的的通知（财财税号号）中关于营营业额问题规规定：自年月月日起允许许扣除的出租租货物实际成成本包括外汇汇借款和人民民币借款的利利息。案例二一、案例名称：充分利用“售后回租”二、案例来源：税务筹划划20044年第二期三、案例适用：第七章第二节企业融资活活动中的税收收筹划四、案例内容：星华实业有限公公司拟投资万元购购

36、置一台生产产设备（该设设备投资属于于符合国家产产业政策的技技改项目），但但资金不足。企企业计划采用用售后回租的的融资租赁方方式筹集资金金，将其自有有的一台已使使用年的设设备（原值万元元，预计使用用年限为年，采用直直线法计提折折旧，已提折折旧万万元，期末无无残值）以净净值万万元出售给经经中国人民银银行批准成立立的某融资租租赁公司，然然后再与其签签订售后回租租的融资租赁赁合同。双方方拟定的合同同规定，设备备的租期为年，星华公公司每年年初初支付租金万元，租租金总额为万元元；租赁期满满后，星华公公司再支付万元即可可收回设备的的所有权。星星华公司对拟拟投资购买的的新设备的情情况做了全面面调查了解后后，决

37、定用这这万元元购买满足技技术改造项目目要求的国产产设备一台。新新设备不需安安装即可投入入使用，预计计使用年限为为年，按直直线法计提折折旧，期末无无残值。新设设备购买前，星星华公司未扣扣除折旧的税税前利润为万元元；购买设备备后，预计每每年可新增未未扣除折旧的的税前利润万元。五、筹划分析：为简化核算，假假设购买设备备后，星华公公司的盈利水水平稳定，每每年未扣除折折旧前的税前前利润都是均均衡的。这样样，我们就可可以计算星华华公司税务筹筹划的节税效效果了：星华公司仍可对对售后回租的的旧设备计提提折旧。企业所得税税税前扣除办法法（国税发发号）规规定：纳税人人以融资租赁赁方式从出租租方取得固定定资产，其租

38、租金支出不得得扣除，但可可按规定提取取折旧费用。融融资租赁固定定资产的折旧旧年限按财政政部制定的分分行业财务制制度的规定执执行。企业业会计制度规规定，融资租租入固定资产产，能够合理理确定租赁期期，届满时将将会取得租赁赁资产所有权权的，应当在在租赁资产尚尚可使用年限限内计提折旧旧；无法合理理确定租赁期期，届满时能能够取得租赁赁资产所有权权的，应当按按租赁期与租租赁资产尚可可使用年限两两者中较短的的期间计提折折旧。星华公公司在租赁期期满后可取得得融资租入资资产的所有权权，可按该设设备的尚可使使用年限年年计提折旧，每每年折旧费用用为万万元（）。同时，新设备每每年也可提折折旧费用万元（）。星华华公司每

39、年可可增加税前扣扣除费用万元，减减少了应纳所所得税额，进进而节约了企企业所得税万元（）。售售后回租设备备前的应纳税税所得额（万元）；应纳企业所所得税（万元元），税后利利润（万万元）；售后后回租设备后后第一年的应应纳税所得额额（万元元）；应纳企企业所得税（万元元）。星华公司购置的的新设备可享享受投资抵免免的税收优惠惠政策。根据上述计算结结果，星华公公司设备购置置当年比前一一年新增企业业所得税万元（）。税法规规定，企业每每一年度投资资抵免的企业业所得税税额额，不得超过过该企业当年年比设备购置置前一年新增增的企业所得得税税额。但但星华公司的的投资抵免的的额度为万元（），大大于万元元，所以，该该年新增

40、的企企业所得税万元可全全额进行投资资抵免。该年年实际缴纳的的企业所得额额仍为万元，税后后利润为万元（）。售售后回租使企企业的税后利利润增加了万元（），折旧旧费用的计提提和投资抵免免所得税共为为星华公司节节约了所得税税万元（）。第二、三、四年年的应纳所得得税额和税后后利润的计算算以及节税的的情况同第一一年。因为税税法规定，如如果当年新增增的企业所得得税税额不足足抵免时，未未予抵免的投投资额可用以以后年度企业业比设备购置置前一年新增增的企业所得得税税额延续续抵免，但抵抵免的期限最最长不得超过过年。第五年的应纳税税所得额仍为为万万元，应纳企企业所得税为为万元元，新增企业业所得税万元，该年年度，星华公

41、公司还剩余未未抵免的企业业所得税万元（），小于于万元，可可按万元元进行投资抵抵免。实际缴缴纳的企业所所得税为万元（），税后利利润为万元（），税后后利润增加了了万元元（），节节约企业所得得税万元元（）。第六年的应纳税税所得额仍为为万万元，应纳企企业所得税为为万元元，税后利润润为万万元（），税后利利润比筹划前前增加万元（）。所得税税的节约反映映为折旧费用用带来的万元的抵税税作用。第七、八年的应应纳所得税额额和税后利润润的计算同第第六年。八年中，星华公公司共节约企企业所得税万元（），增加加税后利润万元元（）。六、筹划点评：从上例中，我我们可以看出出，企业将售售后回租租赁赁和投资抵免免的税收优惠惠政策

42、相结合合运用，在税税后利润增加加的同时，会会使承租人获获取企业所得得税方面更多多的收益。但但以上结果是是建立在企业业有较好的投投资机会、产产品的市场前前景看好、企企业获利能力力稳定的基础础上，排除了了企业生产经经营不确定因因素的影响。应应当注意到，在在此例中，我我们没有考虑虑到货币的时时间价值对利利润和企业所所得税的影响响。企业在进行售后后回租融资租租赁业务税务务筹划时，应应综合考虑企企业自身生产产经营的需要要、资本结构构以及资金状状况等因素，充充分利用现行行的税收优惠惠政策，从而而获得最大的的税收利益。七、相关的税收收法规目前，国家家为支持企业业技术改造，促促进产品结构构调整，规定定了许多税收收优惠政策。如如税法规定，对对在我国境内内投资于符合合国家产业政政策的技术改改造项目的企企业，其项目目所需国产设设备投资的，可从从企业技术改改造项目设备备购置当年比比上一年新增增的企业所得得税中抵免。对对享受投资抵抵免的国产设设备，企业仍仍可按设备原原价计提折旧旧，并在计算算应纳税所得得额时扣除。这这样，企业出出售原有的资资产取得资金金进行再投资资时，充分运运用国家关于于投资抵免的的税收优惠政政策，对新旧旧资产都能计计提折旧费用用，从而减少少应纳税所得得额；而新资资产的设备投投资的一部分分还可以进行行投资抵免，从从而取得节税税效果。第三节 企业生生产经营活动动中的税收筹筹划案例一