长期负债与借款费用（doc 19）52097.docx

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1、()是会计人员员网上交流学学习探讨的专专业网站,欢欢迎访问学会计论坛()和加入学会会计QQ群(群号在论坛坛首页上有)。第十一章 长期负债债及借款费用用第一节 长 期 负负 债按照企业会计计准则第300号财务报表表列报的要要求，负债分分为流动负债债和非流动负负债(也称长长期负债)。其其中，流动负负债是指满足足下列条件之之一的负债：(1) 预预计在一个正正常营业周期期中清偿；(2) 主要要为交易目的的而持有；(3) 自资资产负债表日日起一年内到到期应予以清清偿；(4) 企业无权权自主地将清清偿推迟至资资产负债表日日后一年以上上。流动负债债以外的负债债为长期负债债。长期负债债通常包括长长期借款、长长

2、期应付款、应应付债券等。根根据企业会会计准则第222号金融工具具确认和计量量的规定，长长期负债应当当按照公允价价值进行初始始计量，采用用摊余成本进进行后续计量量。实际利率率与合同利率率差别较小的的，也可按合合同利率计算算利息费用。有有关摊余成本本和利息费用用的计算确定定参见本书第第五章的相关关内容。一、长期借款长期借款，是指指企业从银行行或其他金融融机构借入的的期限在一年年以上(不含含一年)的借借款。长期借借款的有关账账务处理如下下：企业借入各种长长期借款，按按实际收到的的款项，借记记“银行存款”科目，贷记记“长期借款本金”科目；按其其差额，借记记“长期借款利息调整”科目。在资产负债表日日，企

3、业应按按长期借款的的摊余成本和和实际利率计计算确定的长长期借款的利利息费用，借借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按按借款本金和和合同利率计计算确定的应应付未付利息息，贷记“应付利息”科目(对于于一次还本付付息的长期借借款，贷记“长期借款应计利息”科目)，按按其差额，贷贷记“长期借款利息调整”科目。企业归还长期借借款，按归还还的长期借款款本金，借记记“长期借款本金”科目，按转转销的利息调调整金额，贷贷记“长期借款利息调整”科目，按实实际归还的款款项，贷记“银行存款”科目，按其其差额，借记记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。【例11-1】 某企业为建建造一幢厂房房，

4、于20xx9年1月11日借入期限限为2年的长长期专门借款款1 5000 000元元，款项已存存入银行。借借款利率按市市场利率确定定为9%，每每年付息一次次，期满后一一次还清本金金。20x99年初，该企企业以银行存存款支付工程程价款共计99 000 000元，22x10年初初，由以银行行存款支付工工程费用6000 0000元。该厂房房于2x100年8月311日完工，达达到预定可使使用状态。假假定不考虑闲闲置专门借款款资金存款的的利息收入或或者投资收益益。该企业的有关账账务处理如下下：(1) 20xx9年1月11日，取得借借款时借：银行存款 11 500 000 贷：长长期借款xx银行本金 1 5

5、00 0000(2) 20xx9年初，支支付工程款时时借：在建工程xx厂房房 9000 000 贷：银银行存款 900 000(3) 20xx9年12月月31日，计计算20x99年应计入工工程成本的利利息费用时借款利息 = 1 5000 0009% = 135 0000(元)借：在建工程xx厂房房 135 0000 贷：应应付利息xx银行 1135 0000(4) 20xx9年12月月31日，支支付借款利息息时借：应付利息xx银行行 135 0000 贷：银银行存款 1135 0000(5) 2x110年初，支支付工程款时时借：在建工程xx厂房房 600 000 贷：银银行存款 600 000

6、0(6) 2x110年8月331日，工程程达到预定可可使用状态时时该期应计入工程程成本的利息息 = (11 500 0009%12)8 = 990 0000(元)借：在建工程xx厂房房 90 000 贷：应应付利息xx银行 90 0000同时：借：固定资产xx厂房房 11 725 000 贷：在在建工程xx厂房 1 725 0000(7) 2x110年12月月31日，计计算2x100年9122月的利息费费用时应计入财务费用用的利息 = (1 5500 00009%12)4 = 445 0000(元)借：财务费用xx借款款 455 000 贷：应应付利息xx银行 45 000(8) 2x110年

7、12月月31日，支支付利息时借：应付利息xx银行行 1355 000 贷：银银行存款 135 000(9) 2x111年1月11日，到期还还本时借：长期借款xx银行行本金 1 5000 0000 贷：银银行存款 1 5000 000二、应付债券企业根据国家有有关规定，在在符合条件的的前提下，经经批准可以发发行公司债券券、可转换公公司债券、认认股权和债券券分离交易的的可转换公司司债券。本章章在此以一般般公司债券和和可转换公司司债券为例说说明应付债券券的会计处理理。(一) 一般公公司债券1. 公司债券券的发行企业发行的一年年期以上的债债券，构成了了企业的长期期负债。公司司债券的发行行方式有三种种，

8、即面值发发行、溢价发发行、折价发发行。假设其其他条件不变变，债券的票票面利率高于于市场利率时时，可按超过过债券票面价价值的价格发发行，称为溢溢价发行，溢溢价是企业以以后各期多付付利息而事先先得到的补偿偿；如果债券券的票面利率率低于市场利利率，可按低低于债券票面面价值的价格格发行，称为为折价发行，折折价是企业以以后各期少付付利息而预先先给投资者的的补偿；如果果债券的票面面利率与市场场利率相同，可可按票面价值值的价格发行行，称为面值值发行。溢价价或折价实质质上是发行债债券企业在债债券存续期内内对利息费用用的一种调整整。无论是按面值发发行，还是溢溢价发行或折折价发行，企企业均应按债债券面值记入入“应

9、付债券面值”科目，实际际收到的款项项与面值的差差额，记入“应付债券利息调整整”科目。企业业发行债券时时，按实际收收到的款项，借借记“银行存款”等科目，按按债券票面价价值，贷记“应付债券面值”科目，按实实际收到的款款项与票面价价值之间的差差额，贷记或或借记“应付债券利息调整”科目。2. 利息调整整的摊销利息调整应在债债券存续期间间内采用实际际利率法进行行摊销。企业发行的债券券通常分为到到期一次还本本付息或分期期付息、一次次还本两种。资资产负债表日日，对于分期期付息、一次次还本的债券券，企业应按按应付债券的的摊余成本和和实际利率计计算确定的债债券利息费用用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费

10、用”等科目，按按票面利率计计算确定的应应付未付利息息，贷记“应付利息”科目，按其其差额，借记记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付付息的债券，企企业应于资产产负债表日按按摊余成本和和实际利率计计算确定的债债券利息费用用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按按票面利率计计算确定的应应付未付利息息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其其差额，借记记或贷记“应付债券利息调整”科目。3. 债券的偿偿还采用一次还本付付息方式的，企企业应于债券券到期支付债债券本息时，借借记“应付债券面值”、“应付债券应计利息”科目，贷记记“银行存款”科目。采用一一次还本、分分期付息方式式的，在每

11、期期支付利息时时，借记“应付利息”科目，贷记记“银行存款”科目；债券券到期偿还本本金并支付最最后一期利息息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷贷记“银行存款”科目，按其差差额，借记或或贷记“应付债券利息调整”科目。【例11-2】 2x11年年1月1日，甲甲公司经批准准发行5年期期一次还本、分分期付息的公公司债券600 000 000元，债债券利息在每每年12月331日支付，票票面利率为年年利率6%。假假定债券发行行时的市场利利率卫5%。甲公司该批债券券实际发行价价格为：60 000 000(P/S, 5%, 5)600 000 0006%(P/A, 5%

12、, 5) = 60 0000 00000.7833560 000 00006%4.32995 = 62 5596 2000(元)甲公司根据上述述资料，采用用实际利率法法和摊余成本本计算确定的的利息费用见见表11-11。表11-1日 期现金流出(a)实际利息费用(b) = 期期初(d)5%已偿还的本金(c) = (a)(bb)摊余成本余额(d) = 期期初(d)(c)2x11年1月月1日62 596 200 2x11年122月31日3 600 0000 3 129 8810 470 1900 62 126 010 2x12年122月31日3 600 0000 3 106 3300.500 493

13、 6999.50 61 632 310.550 2x13年122月31日3 600 0000 3 081 6615.533 518 3844.47 61 113 926.003 2x14年122月31日3 600 0000 3 055 6696.300 544 3033.70 60 569 622.333 2x15年122月31日3 600 0000 3 030 3377.677* 569 6222.33 60 000 000 小 计18 000 000 15 403 800 2 596 2200 60 000 000 2x15年122月31日60 000 000 -60 000 000 0

14、合 计78 000 000 15 403 800 62 596 200 -* 尾数调整：60 0000 00003 6000 000060 5569 6222.33 = 3 0030 3777.67(元)根据表11-11的资料，甲甲公司的账务务处理如下：(1) 2x111年1月11日，发行债债券时借：银行存款 62 5996 2000 贷：应应付债券面值 60 0000 0000 利息调整整 2 5966 200(2) 2x111年12月月31日，计计算利息费用用时借：财务费用(或在建工程程) 3 1129 8110 应付债债券利息调整整 4700 190 贷：应应付利息xx银行 3 6000

15、 0000(3) 2x111年12月月31日，支支付利息时借：应付利息xx银行行 3 6600 0000 贷：银银行存款 3 6000 00002x12年、22x13年、22x14年确确认利息费用用的会计分录录与2x111年相同，金金额与利息费费用一览表的的对应金额一一致。(4) 2x115年12月月31日，归归还债券本金金及最后一期期利息费用时时借：财务费用(或在建工程程) 3 0030 3777.67 应付债债券面值 60 0000 0000 利息调整整 5966 622.33 贷：银银行存款 63 6000 0000(二) 可转换换公司债券我国发行可转换换公司债券采采取记名式无无纸化发行

16、方方式。企业发发行的可转换换公司债券，既既含有负债成成份又含有权权益成份，根根据企业会会计准则第337号金融工具具列报的规规定，应当在在初始确认时时将负债和权权益成份进行行分拆，分别别进行处理。企企业在进行分分拆时，应当当先确定负债债成分的公允允价值并以此此作为其初始始确认金额，确确认为应付债债券；再按照照该可转换公公司债券整体体的发行价格格扣除负债成成份初始确认认金额后的金金额确定权益益成份的初始始确认金额，确确认为资本公公积。负债成成份的公允价价值是合同规规定的未来现现金流量按一一定利率折现现的现值。其其中，利率根根据市场上具具有可比信用用等级并在相相同条件下提提供几乎相同同现金流量，但但

17、不具有转换换权的工具的的适用利率确确定。发行该该可转换公司司债券发生的的交易费用，应应当在负债成成份和权益成成份之间按照照其初始确认认金额的相对对比例进行分分摊。企业发发行可转换公公司债券的有有关账务处理理如下：企业发行的可转转换公司债券券在“应付债券”科目下设置置“可转换公司司债券”明细科目核核算。企业应应按实际收到到的款项，借借记“银行存款”等科目，按按可转换公司司债券包含的的负债成份面面值，贷记“应付债券可转换公司司债券面值”科目，按权益益成份的公允允价值，贷记记“资本公积其他资本公公积”科目，按其其差额，借记记或贷记“应付债券可转换公司司债券利息调整”科目。对于可转换公司司债券的负债债

18、成份，在转转换为股份前前，其会计处处理与一般公公司债券相同同，即按照实实际利率和摊摊余成本确认认利息费用，按按照面值和票票面利率确认认应付债券或或应付利息，差差额作为利息息调整。可转换公司债券券持有人行使使转换权利，将将其持有的债债券转换为股股票的，按可可转换公司债债券的余额，借借记“应付债券可转换公司司债券面值”科目，借记记或贷记“应付债券可转换公司司债券利息调整整”科目，按其其权益成份的的金额，借记记“资本公积其他资本公公积”科目，按股股票面值和转转换的股数计计算的股票面面值总额，贷贷记“股本”科目，按其其差额，贷记记“资本公积股本溢价”科目。如用用现金支付不不可转换股票票的部分，还还应贷

19、记“库存现金”、“银行存款”等科目。【例11-3】 甲上市公司司经批准于22x10年11月1日按每每份面值1000元发行了了1 0000 000份份5年期一次次还本付息的的可转换公司司债券，共计计100 0000 0000元，款项项已收存银行行，债券票面面年利率为66%。债券发发行1年后可可转换为甲上上市公司普通通股股票，转转股时每份债债券可转100股，股票面面值为每股11元。假定22x11年11月1日债券券持有人将持持有的可转换换公司债券全全部转换为甲甲上市公司普普通股股票。甲甲上市公司发发行可转换公公司债券时二二级市场上与与之类似的没没有转换权的的债券市场利利率为9%。该该可转换公司司债券

20、发生的的利息费用不不符合资本化化条件。甲上市公司有关关该可转换公公司债券的账账务处理如下下：(1) 2x110年1月11日，发行可可转换公司债债券时首先，确定可转转换公司债券券负债成份的的公允价值：100 0000 000(P/S, 9%, 5)1000 0000 0006%(P/A, 9%, 5) = 100 0000 00000.649991000 000 0006%3.88997 = 888 3288 200(元)可转换公司债券券权益成份的的公允价值为为：100 000 0000888 328 200 = 11 6671 8000(元)借：银行存款 100 000 0000 应付债债券可

21、转换公公司债券利息调整 11 671 8800 贷：应应付债券可转换公司司债券面值 1100 0000 0000 资本公积积其他资本本公积可转换公公司债券 11 671 8800(2) 2x110年12月月31日，确确认利息费用用时应计入财务费用用的利息 = 88 3328 20009% = 7 9499 538(元)当期应付未付的的利息费用 = 1000 000 0006% = 6 0000 000(元)借：财务费用 77 949 538 贷：应应付债券可转换公司司债券应计利息息 6 0000 000 利息调整整 1 9499 538(3) 2x111年1月11日，债券持持有人行使转转换权时

22、债券持有人在当当期付息前转转换股票，应应按债券面值值和应计利息息之和除以110，计算转转换的股份数数。转换的股份数 = (1000 0000 0006 0000 000)10 = 10 6000 0000(股)借：应付债券可转换公公司债券面值 1000 000 000 应计利息 6 000 0000 资本公公积其他资本本公积可转换公公司债券 11 671 8800 贷：股股本 110 6000 000 应付债券券可转换公公司债券利息调整 9 722 2262 资本公积积股本溢价价 97 349 5538企业发行附有赎赎回选择权的的可转换公司司债券，其在在赎回日可能能支付的利息息补偿金，即即债券

23、约定赎赎回期届满日日应当支付的的利息减去应应付债券票面面利息的差额额，应当在债债券发行日至至债券约定赎赎回届满日期期间计提应付付利息，计提提的应付利息息分别计入相相关资产成本本或财务费用用。三、长期应付款款长期应付款，是是企业除长期期借款和应付付债券以外的的其他各种长长期应付款项项，包括应付付融资租入固固定资产的租租赁费、具有有融资性质的的延期付款购购买资产发生生的应付款项项等。(一) 应付融融资租入固定定资产的租赁赁费租赁，是指在约约定的期间内内，出租人将将资产使用权权让与承租人人，以获取租租金的协议。租租赁的主要特特征是转移资资产的使用权权，而不是转转移资产的所所有权，并且且这种转移是是有

24、偿的，取取得使用权以以支付租金为为代价，从而而使租赁有别别于资产购置置和不把资产产的使用权从从合同的一方方转移给另一一方的服务性性合同，如劳劳务合同、运运输合同、保保管合同、仓仓储合同等，以以及无偿提供供使用权的借借用合同。1. 租赁的分分类承租人应当在租租赁开始日将将租赁分为融融资租赁和经经营租赁。租租赁开始日，是是指租赁协议议日与租赁各各方就主要条条款作出承诺诺日中的较早早者。在租赁赁开始日，承承租人应当将将租赁认定为为融资租赁或或经营租赁，并并确定租赁期期开始日应确确认的金额。企业对租赁进行行分类时，应应当全面考虑虑租赁期届满满时租赁资产产所有权是否否转移给承租租人、承租人人是否有购买买

25、租赁资产的的选择权、租租赁期占租赁赁资产使用寿寿命的比例等等各种因素。租租赁期，是指指租赁协议规规定的不可撤撤销的租赁期期间。如果承承租人有权选选择续租该资资产，并且在在租赁开始日日就可以合理理确定承租人人将会行使这这种选择权，不不论是否再支支付租金，续续租期也包括括在租赁期之之内。具体地说，满足足下列标准之之一的，应认认定为融资租租赁：(1) 在租赁赁期届满时，资资产的所有权权转移给承租租人。即，如如果在租赁协协议中已经约约定，或者根根据其他条件件在租赁开始始日就可以合合理地判断，租租赁期届满时时出租人会将将资产的所有有权转移给承承租人，那么么该项租赁应应当认定为融融资租赁。(2) 承租人人

26、有购买租赁赁资产的选择择权，所订立立的购价预计计远低于行使使选择权时租租赁资产的公公允价值，因因而在租赁开开始日就可合合理地确定承承租人将会行行使这种选择择权。(3) 租赁期期占租赁资产产使用寿命的的大部分。这这里的“大部分”掌握在租赁赁期占租赁开开始日租赁资资产使用寿命命的75%以以上(含755%)。需要要说明的是，这这里的量化标标准只是指导导性标准，企企业在具体运运用时，必须须以企业会会计准则第221号租赁规规定的相关条条件判断。需要注意的是，这这条标准强调调的是租赁期期占租赁资产产使用寿命的的比例，而非非租赁期占该该项资产全部部可使用年限限的比例。如如果租赁资产产是旧资产，在在租赁前已使

27、使用年限超过过资产自全新新时起算可使使用年限的775%以上(含75%)时，则这条条判断标准不不适用，不能能使用这条标标准确定租赁赁的分类。(4) 就承租租人而言，租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值几几乎相当于租租赁开始日租租赁资产的公公允价值。这这里的“几乎相当于于”掌握在900%(含900%)以上。需需要说明的是是，这里的量量化标准只是是指导性标准准，企业在具具体运用时，必必须以企业业会计准则第第21号租赁规定的的相关条件判判断。最低租赁付款额额，是指在租租赁期内，承承租人应支付付或可能被要要求支付的款款项(不包括括或有租金和和履约成本)，加上由承承租人或与其其有关的第三三方担保的资资产余

28、值。承租人有购买租租赁资产选择择权，所订立立的购买价款款预计将远低低于行使选择择权时租赁资资产的公允价价值，因而在在租赁开始日日就可以合理理确定承租人人将会行使这这种选择权的的，购买价款款应当计入最最低租赁付款款额。(5) 租赁资资产性质特殊殊，如果不作作较大改造，只只有承租人才才能使用。这这条标准是指指，租赁资产产是出租人根根据承租人对对资产型号、规规格等方面的的特殊要求专专门购买或建建造的，具有有专购、专用用性质。这些些租赁资产如如果不作较大大的重新改制制，其他企业业通常难以使使用。这种情情况下，该项项租赁业应当当认定为融资资租赁。2. 企业(承承租人)对融融资租赁的会会计处理(1) 租赁

29、期期开始日的会会计处理租赁期开始日，是是指承租人有有权行使其使使用租赁资产产权利的日期期，表明租赁赁行为的开始始。在租赁期期开始日，承承租人应当对对租入资产、最最低租赁付款款额和未确认认融资费用进进行初始确认认。企业采用融资租租赁方式租入入的固定资产产，应在租赁赁期开始日，将将租赁开始日日梓林资产公公允价值与最最低租赁付款款额现值两者者中较低者，加加上初始直接接费用，作为为租入资产的的入账价值，借借记“固定资产”等科目，按按最低租赁付付款额，贷记记“长期应付款款”科目，按发发生的初始直直接费用，贷贷记“银行存款”等科目，按按其差额，借借记“未确认融资资费用”科目。初始直接费用，是是指在租赁谈谈

30、判和签订租租赁协议的过过程中发生的的可直接归属属于租赁项目目的费用。承承租人发生的的初始直接费费用，通常有有印花税、佣佣金、律师费费、差旅费、谈谈判费等。承承租人发生的的初始直接费费用，应当计计入租入资产产价值。企业在计算最低低租赁付款额额的现值时，能能够取得出租租人租赁内含含利率的，应应当采用租赁赁内含利率作作为折现率；否则，应当当采用租赁合合同规定的利利率作为折现现率。企业无无法取得出租租人的租赁内内含利率且租租赁合同没有有规定利率的的，应当采用用同期银行贷贷款利率作为为折现率。其其中，租赁内内含利率，是是指在租赁开开始日，使最最低租赁收款款额的现值与与未担保余值值的现值之和和等于租赁资资

31、产公允价值值与出租人的的初始直接费费用之和的折折现率。未担保余值，指指租赁资产余余值中扣除就就出租人而言言的担保余值值以后的资产产余值。(2) 未确认认融资费用的的分摊在融资租赁下，承承租人向出租租人支付的租租金中，包含含了本金和利利息两部分，承承租人支付租租金时，一方方面应减少长长期应付款，另另一方面应同同时将未确认认的融资费用用按一定的方方法确认为当当期融资费用用。在分摊未确认的的融资费用时时，根据企企业会计准则则第21号租赁的的规定，承租租人应当采用用实际利率法法。根据租赁赁开始日租赁赁资产和负债债的入账价值值基础不同，融融资费用分摊摊率的选择也也不同。未确确认融资费用用的分摊率的的确定

32、具体分分为下列几种种情况： 以出租人的的租赁内含利利率为折现率率将最低租赁赁付款额折现现，且以该现现值作为租赁赁资产入账价价值的，应当当将租赁内含含利率作为未未确认融资费费用的分摊率率。 以合同规定定利率为折现现率将最低租租赁付款额折折现，且以该该现值作为租租赁资产入账账价值的，应应当将合同规规定利率作为为未确认融资资费用的分摊摊率。 以银行同期期贷款利率为为折现率将最最低租赁付款款额折现，且且以该现值作作为租赁资产产入账价值的的，应当将银银行同期贷款款利率作为未未确认融资费费用的分摊率率。 以租赁资产产公允价值为为入账价值的的，应当重新新计算分摊率率。该分摊率率是使最低租租赁付款额的的现值等

33、于租租赁资产公允允价值的折现现率。存在优惠购买选选择权的，在在租赁期届满满时，未确认认融资费用应应全部摊销完完毕，租赁负负债应当减少少至优惠购买买金额。在承承租人或与其其有关的第三三方对租赁资资产提供了担担保的情况下下，在租赁期期届满时，未未确认融资费费用应当全部部摊销完毕，租租赁负债还应应减少至担保保余值。担保余值，就承承租人而言，是是指由承租人人或与其有关关的第三方担担保的资产余余值。其中，资资产余值是指指在租赁开始始日估计的租租赁期届满时时租赁资产的的公允价值。为为了促使承租租人谨慎地使使用租赁资产产，尽量减少少出租人自身身的风险和损损失，租赁协协议有时要求求承租人或与与其有关的第第三方

34、对租赁赁资产的余值值进行担保，此此时的担保余余值是针对承承租人而言的的。除此以外外，担保人还还可能是与承承租人和出租租人均无关、但但在财务上有有能力担保的的第三方，如如担保公司，此此时的担保余余值是针对出出租人而言的的。(3) 履约成成本的会计处处理。履约成本，是指指租赁期内为为租赁资产支支付的各种使使用费用，如如技术咨询和和服务费、人人员培训费、维维修费、保险险费等。承租人发生的履履约成本通常常应计入当期期损益。(4) 或有租租金的会计处处理。或有租金，是指指金额不固定定、以时间长长短以外的其其他因素(如如销售量、使使用量、物价价指数等)为为依据计算的的租金。由于或有租金的的金额不固定定，无

35、法采用用系统合理的的方法对其进进行分摊，因因此或有租金金在实际发生生时，计入当当期损益。(5) 租赁期期届满时的会会计处理。租赁期届满时，承承租人通常对对租赁资产的的处理有三种种情况，即返返还、优惠续续租和留购。租赁期届满，承承租人向出租租人返还租赁赁资产的，通通常借记“长期应付款款应付融资资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记记“固定资产融资租入固固定资产”科目。如果承租人行使使优惠续租选选择权，则应应视同该项租租赁一直存在在而作出相应应的会计处理理。如果承租租人在租赁期期届满时没有有续租，根据据租赁协议规规定向出租人人支付违约金金时，应当借借记“营业外支出出”科目，贷记记“银行存款”等科目。在

36、承租人享有优优惠购买选择择权的情况下下，支付购买买价款时，借借记“长期应付款应付融资租租赁款”科目，贷记记“银行存款”等科目；同同时，将固定定资产从“融资租赁固固定资产”明细科目转转入有关明细细科目。【例11-4】 2x11年年12月288日，A公司司于B公司签签订了一份租租赁合同。合合同主要条款款如下：(1) 租赁标标的物：数控控机床。(2) 租赁期期开始日：租租赁物运抵AA公司生产车车间之日(即即2x12年年1月1日)。(3) 租赁期期：从租赁期期开始日算起起36个月(即2x122年1月1日日至2x144年12月331日)。(4) 租金支支付方式：自自租赁期开始始日起每年年年末支付租金金9

37、00 0000元。(5) 该机床床在2x122年1月1日日的公允价值值为2 5000 0000元。(6) 租赁合合同规定的利利率为8%(年利率)。(7) 该机床床为全新设备备，估计使用用年限为5年年，不需要安安装调试。(8) 2x113年和2xx14年，AA公司每年按按该机床所生生产产品的年年销售收入的的1%向B公公司支付经营营分享收入。A公司在租赁谈谈判和签订租租赁合同过程程中发生可归归属于租赁项项目的手续费费、差旅费99 800元元。2x133年和2x114年，A公公司使用该数数控机床生产产产品的销售售收入分别为为8 0000 000元元和10 0000 0000元。2xx13年122月3

38、1日，AA公司以银行行存款支付该该机床的维护护费2 8000元。2xx14年122月31日，AA公司将该机机床退还B公公司。A公司(承租人人)的会计处处理如下：(1) 租赁开开始日的会计计处理第一步，判断租租赁类型。本例中，租赁期期(3年)占占租赁资产尚尚可使用年限限(5年)的的60%(小小于75%)，没有满足足融资租赁的的第3条判断断标准；最低低租赁付款额额的现值为22 319 390元(计算过程见见下文)，大大于租赁资产产公允价值的的90%，即即2 2500 000元元(2 5000 000090%)，满满足融资租赁赁的第4条判判断标准，因因此，A公司司应当将该项项租赁认定为为融资租赁。第

39、二步，计算租租赁开始日最最低租赁付款款额的现值，确确定租赁资产产的入账价值值。本例中A公司不不知道出租人人的租赁内含含利率，因此此应选择租赁赁合同规定的的利率8%作作为最低租赁赁付款额的折折现率。最低租赁付款额额 = 各期期租金之和承租人担保保的资产余值值 = 9000 000030 = 2 7000 0000(元)最低租赁付款额额的现值 = 900 000(P/A, 8%, 3) = 900 00002.57771 = 22 319 390(元元) 租租赁资产公允允价值2 5500 0000元根据企业会计计准则第211号租赁规规定的孰低原原则，租赁资资产的入账价价值应为其折折现值2 3319 3990元加上初初始直接费用用9 8000元，即2 329 1190元。第三步，计算未未确认融资费费用。未确认融资费用用=最低租赁赁付款额最最低租赁付款款额现值=22 700 00022 319 390 = 380 610(元元)第四步，进行具具体账务处理理。借：固定资产融资租入入固