个人所得税汇编(XXXX)22144.docx

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1、解读企便函22009333号：个人人所得税相关关政策2009-9-24 155:11朱朱冬【大 中 小】【打印】【我要纠错错】近日，税务务总局大企业业税收管理司对对基层税务机机关和企业反反映的相关税税收政策适用用问题以关关于20099年度税收自自查有关政策策问题的函（企企便函20009333号）进行了了统一答复，现现就其中的个个人所得税相相关政策进行行举例说明。 一、企业向向职工发放交交通补贴的个个人所得税问问题。 根据国家家税务总局关关于个人所得得税有关政策策问题的通知知（国税发发19999058号号）第二条规规定，企业采采用报销私家家车燃油费等等方式向职工工发放交通补补贴的行为，扣扣除一定

2、标准准的公务费用用后，按照“工工资、薪金”所所得项目计征征个人所得税税。公务费用用扣除标准由由当地政府制制定，如当地地政府未制定定公务费用扣扣除标准，按按交通补贴全全额的30%作为个人收收入扣缴个人人所得税。 【例1】22009年55月，某企业业采用报销私私家车燃油费费的方式向职职工王某发放放交通补贴22000元，该该职工当月取取得工资30000元。当当地政府未制制定公务费用用扣除标准。则则该企业当月月应申报扣缴缴王某的个人人所得税为（22000330%+3000020000）110%-255135（元元）。 二、企业向向职工发放的的通讯补贴的的个人所得税税问题。 根据国家家税务总局关关于个人

3、所得得税有关政策策问题的通知知（国税发发19999058号号）第二条规规定，企业向向职工发放的的通讯补贴，扣扣除一定标准准的公务费用用后，按照“工工资、薪金”所所得项目计征征个人所得税税。公务费用用扣除标准由由当地政府制制定，如当地地政府未制定定公务费用扣扣除标准，按按通讯补贴全全额的20%作为个人收收入扣缴个人人所得税。 【例2】22009年88月，某企业业向职工李某某发放的通讯讯补贴20000元，该职职工当月取得得工资30000元。当地地政府未制定定公务费用扣扣除标准。则则该企业当月月应申报扣缴缴王某的个人人所得税为（22000220%+3000020000）110%-255115（元元）

4、。 三、企业为为职工购买的的人身意外险险的个人所得得税问题。 根据国家家税务总局关关于单位为员员工支付有关关保险缴纳个个人所得税问问题的批复（国国税函200053118号）规定定，企业为员员工支付各项项免税之外的的保险金，应应在企业向保保险公司缴付付时并入员工工当期的工资资收入，按“工工资、薪金所所得”项目计计征个人所得得税。 【例3】22009年66月底，某企企业为职工张张某向一家商商业保险公司司购买人身意意外保险20000元，并并在7月上旬旬向保险公司司缴付该保费费，该职工66月、7月分分别取得工资资3000元元、40000元。则该企企业7月应申申报扣缴张某某的个人所得得税为（20000+

5、4000020000）115%-12254755（元）。 四、企业年年金的个人所所得税问题。 根据财政政部、国家税税务总局关于于个人所得税税有关问题的的批复（财财税2000594号号）规定，应应按企业统一一计提年金时时所用的具体体标准乘以每每人每月工资资总额计算个个人每月应得得年金，扣缴缴个人所得税税。 【例4】22009年22月，某企业业按月为职工工杨某缴纳年年金500元元，其中600%归属杨某某的个人账户户，职工个人人也按月缴纳纳年金2000元，该职工工每月的工资资为50000元。则该企企业每月应申申报扣缴杨某某的个人所得得税为（500060%+5000020000）15%-125370（

6、元元）。 五、企业为为职工缴付的的补充医疗保保险的个人所所得税问题。 根据财政政部、国家税税务总局关于于住房公积金金医疗保险金金、养老保险险金征收个人人所得税问题题的通知（财财税字199971444号）规定定，应扣缴个个人所得税。如如果企业委托托保险公司单单独建账，集中管管理，未建立立个人账户，应应按企业统一一计提时所用用的具体标准准乘以每人每每月工资总额额计算个人每每月应得补充充医疗保险，全全额并入当月月工资扣缴个个人所得税。 【例5】22009年11月，某企业业为职工刘某某缴纳补充医医疗保险，企企业统一按00.5%乘以以每人每月工工资总额计算算缴纳。企业业委托保险公公司单独建账账，集中管理

7、理，未建立个个人账户。当当月，该职工工的工资为55000元。则则该企业每月月应申报扣缴缴杨某的个人人所得税为（5500000.5%+5500022000）15%-11253228.75（元元）。 六、公司向向解除劳动关关系的人员支支付一次性补补偿费。 根据国家家税务总局关关于行政机关关应扣未扣个个人所得税问问题的批复（国国税函2000411199号）规规定，应责成成扣缴义务人人向纳税人追缴税税款。由于公公司解除职工工时支付一次次性补偿费未未能按规定扣扣缴个人所得得税，导致该该笔税款流失失，而税务机机关相对扣缴缴义务人而言言，更难取得得纳税人的信信息，难以追追缴到税款。因因此，从工作作便利出发，

8、也也应该责成扣扣缴义务人向向纳税人追缴缴税款。 七、金融保保险企业开展展的以业务销销售附带赠送送个人实物的的，应按规定定扣缴个人所所得税。没有有明细赠送记记录，无法按按人扣缴个人人所得税的，按按合理比例统统一扣缴个人人所得税。 这种情况在在许多金融保保险企业较为为常见，而且且企业在赠送送实物时，往往往未扣缴个个人所得税。因因为赠送的实实物，而扣缴缴的个人所得得税应是现金金形式，这就就需要纳税人人个人支付现现金给扣缴义义务人，才能能更方便的进进行扣缴。此此外，对企业业以前年度进进行检查时，经经常会发现赠赠送实物时无无明细记录，因因此就给个人人所得税纳税税人的确定带带来了困难，鉴鉴于此项原因因，总

9、局规定定可按一定的的比例统一扣扣缴个人所得得税，但对统统一扣缴比例例的制定权限限未作具体规规定。 国家税务总局 关于雇主为雇员员承担全年一一次性奖金部部分税款有关关个人所得税税计算方法问问题的公告国家税务总局公公告20111年第28号号成文日期：2011-04-28字体：【大】【中】【小】为公平税负,规范管理,根据中华人民共和国个人所得税法、国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知（国税发1996199号）和国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）等规定，现对雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担部分税款有关个人所得税计

10、算方法问题公告如下：一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法（一）雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款当月工资薪金低于费用扣除标准的差额（二）雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A2.计算含税全年一次

11、性奖金应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税级距的速算扣除数A雇主负担比例）（1不含税级距的适用税率A雇主负担比例）三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发20059号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此

12、公告。国家税务总局二一一年四月二十八日分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。【打印】【关闭】员工补偿金个人人所得税怎样样计算的2011-4-22 166:1中国国税务网【大 中 小】【打印】【我要纠错】【问】我们们单位有个员员工本月按劳劳动法赔偿金金支付了833110.338，她在单单位工作了111年，目前前本市的上年年社会平均工工资是25880元/月。请请教下个人所所得税怎样计计算？【答】根据据财政部国国家税务总局局关于个人与与用人单位解解除劳动关系系取得的一次次性补偿收入入征免个人所所得税问题的的通知（财税200011577号文件） 规定：一、个人因因与用人单位位解

13、除劳动关关系而取得的的一次性补偿偿收入（包括括用人单位发发放的经济补补偿金、生活活补助费和其其他补助费用用），其收入入在当地上年年职工平均工工资3倍数额额以内的部分分，免征个人人所得税；超超过的部分按按照国家税税务总局关于于个人因解除除劳动合同取取得经济补偿偿金征收个人人所得税问题题的通知（国国税发199991778号）的有有关规定，计计算征收个人人所得税。根据国家家税务总局关关于个人因解解除劳动合同同取得经济补补偿金征收个个人所得税问问题的通知（国国税发199991778号）文件件规定：一、对于个个人因解除劳劳动合同而取取得一次性经经济补偿收入入，应按“工工资、薪金所所得”项目计计征个人所得

14、得税。二、考虑到到个人取得的的一次性经济济补偿收入数数额较大，而而且被解聘的的人员可能在在一段时间内内没有固定收收入，因此，对对于个人取得得的一次性经经济补偿收入入，可视为一一次取得数月月的工资、薪薪金收入，允允许在一定期期限内进行平平均。具体平平均办法为：以个人取得得的一次性经经济补偿收入入，除以个人人在本企业的的工作年限数数，以其商数数作为个人的的月工资、薪薪金收入，按按照税法规定计算算缴纳个人所所得税。个人人在本企业的的工作年限数数按实际工作作年限数计算算，超过122年的按122计算财政部 国家税税务总局 关于企业促销展展业赠送礼品品有关个人所所得税问题的的通知财税2011150号成文日

15、期：2011-06-09字体：【大】【中】【小】各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、地方税务局、西藏、宁夏、青海省（自治区）国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例有关规定，现对企业和单位（包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业）在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、服务等（以下简称礼品）有关个人所得税问题通知如下：一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务

16、；2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。3.企业对累积

17、消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。三、企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得。四、本通知自发布之日起执行。国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税函2002629号）第二条同时废止。财政部 国家税务总局 二一一年六月九日国家税务总局 关于个人提前退退休取得补贴贴收入个人所所得税问题的的公告国家税务总局公公告20111年第6

18、号成文日期：2011-01-17字体：【大】【中】【小】根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的规定，现对个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税问题公告如下：一、机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。二、个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休

19、手续至法定退休年龄的实际月份数三、本公告自2011年1月1日起执行。特此公告。国家税务总局二一一年一月十七日分送：各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局。【打印】【关闭】国家税务总局 关于企业年金个个人所得税有有关问题补充充规定的公告告国家税务总局公公告20111年第9号成文日期：2011-01-30字体：【大】【中】【小】现就国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号，以下简称通知）有关问题的补充规定公告如下：一、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题（一）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪

20、金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。（二）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照通知第二条规定缴纳个人所得税。二、关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题通知第五条规定的企业缴费部分以前年度未扣缴税款的，按以下规定计算税款：（一）将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。（二）在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然

21、后按照通知第五条规定计算个人实际应补缴税款。1.职工月平均工资额的计算公式：职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。2.职工个人应补缴税款的计算公式：纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数适用税率速算扣除数上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。3.企业应补扣缴个人所得税合计数计算公式：企业应补扣缴税额=各纳税年度企业应补扣缴税额各纳税年度企业应补扣缴税额=纳税年度内每一职工应补缴税款。本公告自发布之日起执行。特此公告。国家税务总局二一一年

22、一月三十日 全国人民代表大大会常务委员员会关于修改改中华人民民共和国个人人所得税法的的决定成文日期：2011-07-01字体：【大】【中】【小】第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议决定对中华人民共和国个人所得税法作如下修改：一、第三条第一项修改为：“工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。”二、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额。”三、第九条中的“七日内”修改为“十五日内”。四、个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过1500元的

23、 32 超过1500元至4500元的部分 103 超过4500元至9000元的部分 204 超过9000元至35000元的部分 255 超过35000元至55000元的部分 306 超过55000元至80000元的部分 357 超过80000元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减除费用后的余额。）五、个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：级数 全年应纳税所得额 税率（%）1 不超过15000元的 52 超过15000元至30000元的部分 103 超过30000元

24、至60000元的部分 204 超过60000元至100000元的部分 305 超过100000元的部分 35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）本决定自2011年9月1日起施行。中华人民共和国个人所得税法根据本决定作相应修改，重新公布。国家税务总局 关于贯彻执行修修改后的个人人所得税法有有关问题的公公告国家税务总局公公告20111年第46号号成文日期：2011-07-29字体：【大】【中】【小】全国人民代表大会常务委员会关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定（中华人民共和国主席令第四十八号）（以下简称税法）将自20

25、11年9月1日起施行。根据税法修改的相应条款，现就贯彻执行的有关具体问题公告如下：一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表（见附件一），计算缴纳个人所得税。（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生产经营所得，应适用税法修改后的减

26、除费用标准和税率表（见附件二）。按照税收法律、法规和文件规定，先计算全年应纳税所得额，再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下：前8个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改前的对应税率-速算扣除数）8/12后4个月应纳税额=（全年应纳税所得额税法修改后的对应税率-速算扣除数）4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内，按照上述方法计算2011年度应纳税额，进行汇算清缴。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。四、本公告自2011年9月1日起执行。国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的

27、通知（国税发1994089号）所附“税率表一”和“税率表二”同时废止。特此公告。http:/202.108.90.173:7001/n8136506/n8136593/n8137537/n8138532/11606608.html二、工资、薪金金所得如何适适用新老税法法的规定？答：具体体来讲，纳税税人20111年9月1日日（含）以后后实际取得的的工资薪金所所得，应适用用税法修改后后的减除费用用标准和税率率表，计算缴缴纳个人所得得税。而纳税税人20111年9月1日日前实际取得得的工资薪金金所得，无论论税款是否在在2011年年9月1日以以后由扣缴义义务人申报入入库，均应适适用税法修改改前的减除费费用标准和税税率表，计算算缴纳个人所所得税。请扣扣缴义务人准准确理解税法法的有关规定定，并依法扣扣缴税款。