邮电通信企业财务会计制度cyko.docx

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1、 关于印发邮电通信企业会计制度的通知 财政部1993-03-20财会【1993】13 本制度“收支差额”概念，是指邮电部所辖邮电通信企业的财务成果。其他通信企业仍使用“利润”概念反映企业的财务成果。本制度自1993年7月1日起执行。二、会计科目（第113号科目 应收帐款一、本科目核算应收记帐用户的邮电欠费（报话欠费、机要通信欠费和邮资总付欠费）以及与企业经营业务有关的其他应收帐款。 二、本科目设置以下两个二级科目： 1用户欠费； 2其他。 “用户欠费”二级科目按营业部门和分支机构名称设置明细帐户进行核算，“其他”二级科目可以按照款项的性质（如国际回信券等）和结算对象（单位、个人）等进行明细核算

2、。 发生的用户欠费借记本科目（用户欠费），贷记“通信业务收入”科目；收回的欠费，借记“营业款结算”科目，贷记本科目（用户欠费）。 企业发生的应收国际回信券等应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回应收、暂付款项时，借记有关科目，贷记本科目。 经确认为坏帐的应收帐款，冲销坏帐准备，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目。已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目第114号科目 坏帐准备本科目核算企业提取的坏帐准备。提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲销坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。 发生坏帐损失时

3、，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。第116号科目 营业款结算本科目核算企业营业部门（人员）、邮电分支机构应交和已交的营业收入款、市话初装费等。本科目可按营业部门和分支机构名称设置明细帐进行核算。收到营业部门和分支机构交款时，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记本科目。 营业部门（人员）、分支机构收入的外汇券，严禁转让或套换，要如实交帐，营业报告单上应单独反映。第117号科目 备用金本科目核算企业拨付供应、总务人员和分

4、支机构备作零星开支，以及营业部门找零用的小额款项。 财会部门（人员）在拨付备用金时，借记本科目，贷记“现金”科目，按照报销数补足定额时，借记“有关科目”，贷记“现金科目，不通过本科目核算。本科目应按使用备用金单位和个人设置明细帐。第119号科目 其他应收款本科目核算企业除“应收票据”、“应收帐款”科目以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收调度款，应收的各种赔款、罚款以及应向职工收回的各种垫付款项等。本科目设置以下两个二级科目： 1应收调度款； 2其他。“应收调度款”二级科目设置“定额款”和“超定额款”两个明细科目。“其他”二级科目可以按照款项的性质（如暂付购料款、应收售料款、借支旅费等）和结算

5、对象（单位、个人）等进行分户核算。企业按规定上缴调度款时，借记本科目（应收调度款）定额款，超过规定数额上交调度款时，借记本科目（应收调度款）超定额款，贷记“银行存款”科目。收回调度款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 资金调度中心拨给企业调度款和收回调度款时，也通过本科目（应收调度款）核算。 企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。第129号科目 低值易耗品本科目核算企业在库的低值易耗品的实际成本或计划成本。 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、仪表、管理用具、玻璃器皿等。低值易耗品按照类别、品种规格进行数量和金额

6、的明细核算。外购、自制或委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品以及对低值易耗品清查盘点，应比照“库存材料”科目的有关方法进行核算。企业应根据具体情况，对低值易耗品采用一次或分次的摊销方法。一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“通信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目。 分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“通

7、信业务成本”、“共同费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。采用计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记入有关成本费用科目。在库低值易耗品的盘盈、盘亏、毁损处理，比照“库存材料”科目的有关规定办理。本科目的月末余额，反映月末库存低值易耗品的实际成本或计划成本。第134号科目 附属生产本科目核算企业所属不独立核算的生产单位生产产品或提供劳务、代办工程及其他作业，如代制、代修等所发生的各项支出。本科目按产品名称、工程项目或作业项目设立明细帐户，

8、并按材料、工资、费用设置专栏进行核算。用于生产的材料、工资和费用，凡能直接记入本科目的，借记本科目，贷记相关科目；不能直接记入本科目的，可由“共同费用”等科目分摊转入本科目，借记本科目，贷记“共同费用”等科目。完工入库的产品按实际成本或计划成本借记“库存材料”、“低值易耗品”科目，贷记本科目，同时结转成本差异。完成的代办工程及其他劳务作业，按照本科目反映的实际支出，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。完成代办工程及作业应结算的价款作其他业务收入处理。同时按应交税金，借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”科目。按规定预收委托人的款项记入“预收帐款”科目，完成代办工程及作业应结算的价款，借记

9、“预收帐款”科目，贷记“其他业务收入”科目。本科目月末余额反映未完代办工程作业和在产品的价值第136号科目 集邮商品一、本科目核算企业购进经销的集邮邮票、邮票折、邮票册和集邮用品等商品。二、本科目设置两个二级科目，其核算内容如下： 1库存集邮商品：核算购进经销的集邮商品的销售价格。 2集邮商品进销差价：核算购进经销的集邮商品的销价与进价的差额。三、集邮商品采用销价核算。 购入集邮商品，按销价借记本科目（库存集邮商品），按进价贷记“银行存款”科目，按进销差价贷记本科目（集邮商品进销差价）。售出集邮商品的价款，发生时，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目；月终汇总转列集邮收入，借

10、记“营业款结算”科目；贷记“通信业务收入、邮政收入、集邮收入”科目。同时，减少库存集邮商品，将集邮商品进价转列邮政成本，借记“通信业务成本、邮政专业成本、业务费科目，并将进销差价借记本科目（集邮商品进销差价)，按销价贷记本科目（库存集邮商品）。集邮邮票经批准进行向上调价时，将新旧价差借记本科目（库存集邮商品），贷记本科目（集邮商品进销差价）。向下调价时，作相反分录。 本科目按集邮商品的品种设置明细帐，按出入库凭证逐笔登记，并定期与库存实物核对，保证帐实相符。本科目的月末余额，反映按销价核算的库存集邮商品扣除集邮商品进销差价后的价值。第139号科目 待摊费用本科目核算企业已经支出，但应由本期和以

11、后各期分别负担的分摊期在1年以内的各种费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用、经营性租入固定资产租金，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。 开办费、摊销期限在1年以上的费用应在“递延资产”科目核算，不包括在本科目核算范围内。企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”等科目。分期摊销时，借记“通信业务成本”“管理费用”等科目,贷记本科目。本科目应按费用种类设置明细帐。第151号科目 长期投资一、本科目核算企业不准备在1年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。二、债券投资应按投资时实际支付的价款记帐。 股票投资和其他投资应当根

12、据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。本科目设置以下4个明细科目： 1股票投资；2债券投资；3其他投资； 4应计利息。 三、企业进行股票投资时，按实际支付的价款，借记本科目（股票投资）、贷记“银行存款”等科目；实际支付的价款中含有已宣告发放的股利，应按认购股票的实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利，借记本科目（股票投资），按应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。 采用成本法核算的企业，收到发放的股利，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目；采用权益法核算的企业，应根据接受投资所有者权益的增加，按持股比例计算本企业所拥有的权益的增加额，借记

13、本科目（股票投资），贷记“投资收益”科目。接受投资企业的所有者权益减少，作相反分录。分得的股利，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（股票投资）。 四、企业进行债券投资时，按实际支付的价款，借记本科目（债券投资），贷记“银行存款”科目。 实际支付的价款中含有债券利息的，应将这部分利息，借记本科目（应计利息），按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记本科目（债券投资），按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。债券应计的利息，应区别情况处理：面值购入的债券，将应计的当期利息，借记本科目（应计利息），贷记“投资收益”科目。 企业溢价或折价购入的债券，其溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销。溢价购入

14、的债券，按当期应计的利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中溢价部分，贷记本科目（债券投资），按其差额，贷记“投资收益”科目。折价购入的债券，按当期应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊的实际支付价款中的折价部分，借记本科目（债券投资），按应计利息与分摊数的合计数，贷记“投资收益”科目。 债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”等科目，按债券本金部分，贷记本科目（债券投资），按已计利息部分，贷记本科目（应计利息），按未计利息部分，贷记“投资收益”科目。 五、其他投资：企业向其他单位投资转出的固定资产，按投出固定资产的帐面净值，借记本科目（其他投资），按已提折旧，

15、借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的帐面原价，贷记“固定资产”科目。企业向其他单位投出的现金、材料等，按投出金额，借记本科目（其他投资），贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。企业以无形资产向其他单位投资，借记本科目（其他投资），贷记“无形资产”科目。 收到其他单位投资分红的利润，采用成本法核算的，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目,采用权益法核算的，比照股票投资进行会计处理。 收回其他投资，借记“固定资产”、“银行存款”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。企业投出的资金数额与收回的投资有差额时，其差额作为增减“投资收益”处理。六、本科目应按股票、债券种类和被投资单位设置明细帐。

16、第152号科目 拨付所属资金本科目核算上级拨付给所属企业的工程项目资金，上级收到所属企业上缴折旧和工程余款也通过本科目核算。上级将工程资金通过银行拨付给所属企业时，应借记本科目，贷记“银行存款”科目；收到所属企业上交折旧或工程资金余款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。本科目应按所属企业设置明细帐进行明细核算。并定期核对上交、下拨数及余额，季末省内汇总报表时，本科目的余额与所属企业“上级拨入资金”余额相抵销。第169号科目 在建工程一、本科目核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所发生的实际支出。企业购入不需要安装的固定资产，不通过本科目核算。企业购入为工程准备

17、的物资，应单设“工程物资”明细科目进行核算。二、企业购入为工程准备的物资，借记本科目（工程物资），贷记“银行存款”科目。 企业自营工程，领用工程物资，借记本科目（工程），贷记本科目（工程物资）。 在建工程应负担的职工工资，借记本科目（工程），贷记“应付工资”科目。 企业为在建工程提供的水、电、设备安装、修理和运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目（工程），贷记“共同费用”等科目。 企业进行工程所发生的试运转及其他支出，借记本科目（工程），贷记“银行存款”、“长期借款”科目。企业计算应由工程项目交纳的固定资产投资方向调节税，借记本科目（工程），贷记“应交税金”科目。 企业出包工程，按规定预付

18、承包单位的工程价款，借记本科目（工程），贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位帐单补付或补记工程价款，借记本科目（工程），贷记“银行存款”科目。 三、企业发生的工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于固定资产尚未交付使用，或者已投入使用，但尚未办理竣工决算之前发生的，计入在建固定资产的造价，借记本科目（工程），贷记“长期借款”、“长期应付款”等科目；办理竣工决算后发生的借款利息计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“长期应付款”等科目。 企业用外币借款进行的工程，因外币折合率变动而应多付的人民币，在固定资产尚未完工交付使用之前，或者已投入使用，尚未办理竣工决算之前

19、发生的，计入固定资产造价，借记本科目（工程），贷记“长期借款”等科目；办理竣工决算后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因外币折合率变动，而少付的人民币，应作相反会计分录。 企业在建工程在试运转过程中所取得的收入扣除税金后冲减在建工程成本。工程完工交付使用，按工程的实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记本科目（工程）。本科目应按工程项目和外购工程物资设置明细帐。本科目的期末余额，反映尚未完工或虽已完工，但尚未办理竣工决算的工程实际支出，以及尚未使用工程物资的实际成本。第171号科目 无形资产本科目核算企业的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等各

20、种无形资产的价值。企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的各种无形资产，应按实际支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。其他单位投资转入的无形资产，应按确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”科目。企业用已入帐的无形资产向外投资，借记“长期投资”科目，贷记本科目。 企业向外转让已入帐的无形资产，其转让收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；结转转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。各种无形资产应分期平均摊销，摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。本科目应按无形资产类别设置明细帐。本科目的期末余额反映尚未摊销的无形资产的价值。第181号科目 递延

21、资产本科目核算企业发生的不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1 年以上的其他待摊费用。企业发生的递延费用，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等有关科目。摊销时，借记“通信业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。企业发生的开办费，应在企业开始生产经营以后的一定年限内分期平均摊销。摊销时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。 固定资产大修理支出，应在大修理间隔期内分期平均摊销，租入固定资产改良工程支出，应当在租赁期内平均摊销。其他递延费用，应在一定期限内，按照费用项目的受益期限分期平均摊销。本科目应按照

22、费用的种类设置明细帐，进行明细核算。第184号科目 特种储备物资本科目核算企业经国家特准储备的用于防汛、战备等特定用途的材料。企业购入或收到特准储备物资时，借记本科目，贷记“银行存款”、“特准储备基金”等科目。由企业库存材料转作特准储备材料时，借记本科目，贷记“库存材料”科目。 企业在指定用途范围内，运用特准储备物资时，借记“通信业务成本”、“营业外支出”、“特准储备基金”等科目，贷记本科目。本科目的期末余额，反映特准储备物资的实际成本。第191号科目 待处理财产损溢本科目核算企业在清查过程中，查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。本科目应设置以下两个二级科目： 1待处理固定资产损溢；2待处理

23、流动资产损溢 。盘盈的各种材料、集邮商品等，借记“库存材料”、“集邮商品”等科目，贷记本科目。盘盈的固定资产按固定资产原价，借记“固定资产”科目，按已提折旧，贷记“累计折旧”科目，按固定资产净值，贷记本科目。盘亏的各种材料、集邮商品等，借记本科目，贷记“库存材料”、“集邮商品”等科目。 盘亏的固定资产，按固定资产净值，借记本科目，贷记“库存材料”、“集邮商品”等科目。 盘亏的固定资产，按固定资产净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 固定资产毁损在“固定资产清理”科目核算，不在本科目核算。 各种盘盈、盘亏和毁损的财产物资，按照规定程序批准转销

24、时，按下列方法进行帐务处理： 流动资产的盘盈，借记本科目，贷记“管理费用”。 固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入-固定资产盘盈”科目。 固定资产的盘盈，借记本科目，贷记“营业外收入-固定资产资产盘盈”科目。 流动资产的盘亏、毁损，按残料价值，可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，借记“库存材料”、“其他应收款”等科目，贷记本科目。剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于一般经营损失部分，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 固定资产的盘亏，借记“营业外支出、固定资产盘亏”科目，贷记本科目。 材料物资在运输途中的短缺与损耗，除合理的途耗应计入材料物资的

25、采购成本外，能确定由过失人负责的，应自“在途材料”、“材料采购”等科目转入“其他应收款”等科目外，尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先通过本科目核算。查明原因后，再分别处理：属于应由供应单位、运输机械、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；属于自然灾害造成的损失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出-非常损失”科目，贷记本科目；属于无法收回的其他损失，经批准后，借记“管理费用”科目，贷记本科目。本科目期末如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余；如为借方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净损失。第203号科目 应付帐款本

26、科目核算企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关凭证（发票帐单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记有关科目，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付款项，应根据供应单位的发票帐单，借记有关成本费用科目，贷记本科目。 企业偿付应付帐款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 企业开出、承兑商业汇票抵应付帐款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。本科目应按照供应单位设置明细帐。第204号科目 预收帐款本科目核算邮电用户预存记帐报话费、总付邮资款、预收报刊发行费以及代办工程款等。本科目设置以下3个二级

27、科目： 1用户预存款； 2预收报刊发行费； 3其他。“用户预存款”二级科目按营业部门和分支机构名称设置明细帐户进行核算。企业收到预收邮电用户记帐报话费、总付邮资款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，调整退还时冲减本科目。企业收到报刊发行部门转来的预收报刊发行费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业每月按报刊流转额计算当月实现的报刊发行费时，借记本科目（预收报刊发行费），贷记“通信业务收入”科目。企业按照规定预收用户代办工程工料款，收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，工程完工后，根据相关业务部门工程竣工决算所列应收工程价款，借记本科目，贷记“其他业务收入-代办工程收入”科目，应补

28、收的工程价款，在收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。第209号科目 其他应付款一、本科目核算企业除应付票据、应付帐款、应交税金、其他应交款、长期应付款等已专设科目核算以外的各种应付、暂收款项。包括：应付调度款、应付租金、应付赔偿款、职工未按期领的工资、房租暂存款、应付工会经费、应交的离、退休统筹基金、代扣职工应交的储蓄养老保险金以及企业代收用户应付保险公司的保险费等。 二、本科目设置以下3个二级科目： 1应付调度款；2代收保险金；3其他。 “应付调度款”二级科目应根据款项类别分设“定额款”和“超定额款”两个明细科目，并按企业单位进行明细核算。 三、资金调度中心向企业收取调度款，收到款

29、项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应付调度款），减少退还企业调度款时，借记本科目（应付调度款），贷记“银行存款”科目。 四、企业向资金调度中心借入调度款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应付调度款）。归还调度款时，借记本科目（应付调度款），贷记“银行存款”科目。 五、企业收到用户交纳的保险金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（代收保险金）；企业向保险公司交款时，借记本科目（代收保险金），贷记“银行存款”科目。企业代办保险业务按规定收取的代办保险手续费，列入“通信业务收入、邮政收入、代办保险收入”科目。 六、企业发生的其他各项应付、暂收款项，借记“银行存款”、“通信业务成本”、“管理

30、费用”、“财务费用”、“应付工资”、“应付福利费”等科目，贷记本科目；实际支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。“其他”二级科目应按应付和暂收款项的类别和单位或个人设置明细帐。 七、月终要按照帐款的相关单位、个人和事项，列出余额明细表，做为帐款的补充记录。贷方余额为福利费的结余。第221号科目 应交税金本科目核算企业应交纳的各种税金，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、固定资产投资方向调节税等。企业交纳的印花税以及其他不需预计应交数的税金，不在本科目核算。 第223号科目 应付利润本科目核算企业应向投资者支付的利润，包括应向国家、其他单位、个人支付的利润。企

31、业与其他单位或个人的合作项目，如按协议或合同规定，应支付的利润，也在本科目核算。月份或年度终了，企业按规定计算出应支付给投资者的利润，借记“收支差额分配”科目，贷记本科目。 企业支付利润时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末借方余额为多付利润，贷方余额为未支付利润。第224号科目 应交上级收支差额本科目核算企业应交上级的收支差额和上级拨入的收支差额。企业按规定应上交的收支差额、应交特种基金和所得税款，借记“收支差额分配”（上交收支差额、应交所得税、应交特种基金）等科目，贷记本科目；按规定由上级拨补的收支差额款，借记本科目，贷记“收支差额分配、上交收支差额”科目。向上级拨入收支差额款

32、时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。省局在汇总所属应上交的收支差额、应交所得税和应交特种基金后，按规定调整收支差额分配时，应借记“收支差额分配”科目，贷记本科目和“盈余公积”科目。本科目借方余额反映上级应拨未拨的收支差额款或多交收支差额款，贷方余额反映企业应交未交的收支差额款或上级多拨收支差额款。第225号科目 所属上交收支差额本科目核算所属企业上交或拨补所属企业的收支差额款。省属工业、供销、施工等企业上交的利润也在本科目核算。本科目按所属单位分户进行明细核算。收到所属企业上交的收支差额和利润时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。拨付所属企业收支差额款和拨补企业亏损款项时，借记本科目，贷记“

33、银行存款”科目。年度终了，部、省根据汇总所属收支差额，按规定计算出应上交的收支差额、应上交所得税和应交特种基金，借记本科目，贷记“收支差额分配-未分配收支差额”科目，经处理后，本科目出现借方余额为所属欠缴收支差额，出现贷方余额时，为所属多缴收支差额。第229号科目 其他应交款 本科目核算企业除应交税金以外的其他各种应上交国家的款项，包括应交的教育费附加、应交特种基金等。 第231号科目 预提费用 本科目核算企业预提但尚未实际支出的各项费用。如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。企业预提的各项费用，借记“通信业务成本”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记本科目；实际支出时，借记本科目，

34、贷记“银行存款”、“库存材料”等科目。实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出期的成本、费用，如实际支出数大于已预提数的额较大时，应视同待摊费用，分期摊入成本。本科目应按照费用种类设置明细帐。第261号科目 长期应付款本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如应付融资租入固定资产的租赁费等。企业融资租入固定资产，按应支付的融资租赁费，借记“在建工程”科目，贷记本科目；发生的安装调试等费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按其实际发生的支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目；支付融资租赁费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。企业

35、发生的其他长期应付款项，借记相关科目，贷记本科目。归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。支付的长期应付款的利息和外币折合差额，与购建固定资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目；在固定资产购建完成交付使用并且已办理竣工决算后发生的以及其他利息支出和外币折合差额，计入当期损益。本科目按长期应付款的种类和项目设置明细帐本科目的期末余额，反映企业尚未支付的各种长期应付款。第271号科目 特准储备基金本科目核算国家拨给企业用以储备指定用途的材料物资的资金。企业收到拨来的特准储备物资或拨款时，借记“特准储

36、备物资”、“银行存款”科目，贷记本科目；将拨款用以储备物资时，借记“特准储备物资”科目，贷记“银行存款”科目。 第301号科目 实收资本 本科目核算企业实际收到投资人投入的资本。包括国家投资、其他单位投资和个人投资等。企业收到投资人投入的现金，应以实际收到或存入企业开户银行的金额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。 企业收到投资人投入的房屋、建筑物、机器设备等实物，按确认的价值于验收后入帐，应按投出单位的帐面原价，借记“固定资产”等科目，按确认的价值，贷记本科目。按帐面原价大于确认的价值的差额，贷记“累计折旧”科目。如确认的价值大于投出单位帐面原价，应按确认的价值，借记“固定资产”等

37、科目，贷记本科目。企业收到投资人投入的无形资产、材料物资等，应按确认的价值和协议、合同规定的日期入帐，借记“无形资产”、“库存材料”等科目，贷记本科目。企业按规定增资，将资本公积、盈余公积转增资本时，借记“资本公积”、“盈余公积”科目，贷记本科目。本科目应按投资人设置明细帐。第311号科目 资本公积本科目核算企业按规定取得的资本公积。包括资本溢价、资本折算差额、财产重估增值及接受捐赠等而增加的所有者权益。固定资产无偿调拨净值和市话初装费等也在本科目核算。、投资人缴付的出资额大于注册资本而产生差额时，企业应按实际收的出资额，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，按投资人在新增注册资本中应占的份额

38、，贷记“实收资本”科目，将其差额贷记本科目。 企业按规定对固定资产等财产价值进行重估产生的增值，借记“库存材料”、“固定资产”等科目，贷记本科目。企业接受的现金捐赠，应按实际收到的捐赠款，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目；企业接受的实物捐赠，应按同类实物的市场价格或根据所提供的有关凭据确定的价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目和“累计折旧”科目。企业实际收到投资，由于汇率变动而发生的有关资产帐户与实收资本帐户的折合记帐本位币差额时，也作为增加或减少资本公积处理。 企业按规定向用户收取市话初装费等，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业之间无偿调入的固定资产，按调出单位的帐面原价，

39、借记“固定资产”科目，将已提累计折旧登记“累计折旧”科目，将固定资产净值，贷记本科目。固定资产无偿调出作相反的分录。企业以资本公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。本科目应按资本公积的核算项目设置明细科目。本科目的期末贷方余额为资本公积结余。第313号科目 盈余公积本科目核算从利润中提取的盈余公积。企业提取的公益金，在本科目内设置明细科目核算。企业提取盈余公积时，借记“收支差额分配”,贷记本科目。企业按规定用盈余公积弥补以前年度亏损时，借记本科目，贷记“收支差额分配”科目。企业将盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。本科目的期末贷方余额为提取的盈余公积结余。第319

40、号科目 上级拨入资金本科目核算上级拨给企业的工程项目资金。企业向上级上交的折旧和工程余款等资金也通过本科目核算。企业收到上级拨入的资金，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业向上级上交折旧或工程余款时借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目应按上交资金类别及上级拨入资金项目设置帐户进行明细核算，并应定期核对拨入、上交款额及余额。第321号科目 收支差额本科目核算经营的财务成果。属于收支差额构成中的通信业务收入、投资收益、通信业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出，平时分别在相关科目核算，不结转本科目。年度终了，将全年实现的各项总额结

41、转本,据以结算企业全年的收支差额。 年终结转企业收支差额时，借记“通信业务收入”、“其他业务收入”、“收入”科目，贷记本科目；借记本科目，贷记“通信业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”科目。 将“投资收益”科目的净收益转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为投资损失，则作相反会计分录。年度终了，本科目余额全部转入“收支差额分配-未分配收支差额”科目。结转后，本科目无余额。第322号科目 收支差额分配本科目核算企业收支差额收差的分配（或支差的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。本科目设置以下7个明细科目：1应交所得税；2盈余公

42、积补亏； 3提取盈余公积； 4应付利润；5应交特种基金； 6上交收支差额； 7未分配收支差额。三、各明细科目的核算内容：1应交所得税：企业按规定计算出上交的所得税，借记本科目，贷记“应交上级收支差额”科目。指定直接向税务部门交纳所得税单位，借记本科目，贷记“应交税金”科目 2盈余公积补亏：企业用盈余公积弥补以前年度亏损时，借记“盈余公积”贷记本科目。 3提取盈余公积：企业提取的盈余公积，借记本科目，贷记“盈余公积”科目。 4应付利润：企业计算出应付给投资者或其他单位、个人的利润，借记本科目，贷记“应付利润”科目。 5应交特种基金：企业计算出应上交财政的能源交通重点建设基金和预算调节基金，借记本

43、科目，贷记“应交上级收支差额”科目。指定直接向税务部门交纳的单位，应借记本科目，贷记“其他应交款”科目。 6上交收支差额：企业计算出应上交的收支差额，借记本科目，贷记“应交上级收支差额”科目；上级应拨入的收支差额作相反分录。 7未分配收支差额：年度终了，企业将全年实现的收支差额自“收支差额”科目转入本科目，借记“收支差额”科目，贷记本科目。如为支差，作相反分录。同时，将本科目下的其他明细科目的余额转入本明细科目。结转后，本明细科目的借方余额为未弥补的亏损，贷方余额为未分配的收支差额。其他明细科目应无余额。 企业年终结帐后发现的以前年度会计事项，如果涉及以前年度损益的，也应在本科目的“未分配收支

44、差额”明细科目核算。 调整增加上年收支差额的收差数或减少上年收支差额的支差数，借记“其他应收款”等有关科目，贷记本科目（未分配收支差额）。调整减少上年收支差额收差数或增加上年收支差额支差数，借记本科目（未分配收支差额），贷记“其他应付款”等有关科目。 四、部、省在汇总所属的收支差额后，后按规定计算出所属应上交的收支差额，并按承包或分成的规定，进行这部分的收支差额分配。分配时，省局借记本科目（应交所得税、应交特种基金、上交收支差额、提取盈余公积等明细科目），贷记“应交上级收支差额”、“盈余公积”科目。邮电部借记本科目（应交所得税、应交特种基金、提取盈余公积、应付利润），贷记“应交税金”、“其他应

45、交款应交特种基金”、“盈余公积”、“应付利润”等科目。 年终时，将所属应上交的收支差额转入本科目，借记“所属上交收支差额”，贷记本科目（未分配收支差额）。同时将本科目下的其他明细科目的余额转入本科目（未分配收支差额），本科目的其他明细科目应无余额。五、本科目的年末余额即为历年积存的未分配收支差额（未弥补的支差）。第501号科目 通信业务收入本科目核算企业各项主营业务收入。本科目设置3 个二级科目及若干明细科目： 1邮政收入；2长途电信收入；3市内电话收入。 三、通信业务收入明细科目核算内容： 1邮政收入 （1）国内函件收入：收寄贴邮票及不贴邮票（包括零寄整付和整寄整付邮资收入）的信函、明信片、

46、印刷品的各种资费收入，包括相关的挂号费、航空费、保价费、查询费、欠资邮费收入，代发广告邮费和手续费收入，以及邮件撤回或更改收件人地址、姓名申请费收入等。（2）国际及港澳台函件收入：收寄贴邮票及不贴邮票的国际及港澳台信函、明信片、印刷品、航空邮简、小包、印刷品专袋资费收入以及相关的挂号费、航空费、保价费、查询费收入。（3）国内特快专递收入：收寄国内特快专递资费收入，撤回特快专递邮件手续费及特殊处理费等收入。（4）国内同城特快专递收入：收寄国内同城特快专递资费收入，撤回特快专递邮件手续费及特殊处理费等收入。（5）国际特快专递收入：收寄国际及港澳特快专递资费收入，撤回国际及港澳特快专递邮件手续费及特

47、殊处理费等收入。（6）邮政快件收入：收寄国内邮政快件业务资费收入，快件汇票加收的快件资费收入，邮政快件的保价费收入等（包括贴邮票和不贴邮票收入）。（7）国内汇票收入：开发各类国内汇票的汇费收入，撤回汇款手续费、汇兑查询手续费、退汇改汇费在本科目核算（包括贴邮票和不贴邮票收入）。电汇的电报费收入在电报收入科目列收。（8）国际汇票收入：开发国际汇票的汇费收入、国际汇票结算收入，特种服务费收入内的撤回汇款手续费、查询费、退汇、改汇费、国际兑票手续费及钞买汇卖价收入也在本明细科目核算。国际电汇电报费收入及使用电报办理有关汇兑事项的电报费收入在电报收入的国际及港澳电报收入科目列收。（9）集邮收入：出售集

48、邮邮票和集邮用品的销价收入。（10）国内包裹收入：收寄贴邮票或不贴邮票的民用包裹、商品包裹、纸质品包裹的资费收入，包括相关的航空费、处理费、保价费、查询费以及大件商品包裹处理费收入，撤回包件或更改收件人地址、姓名申请费和收入。（11）国际及港澳台包裹收入：收寄贴邮票或不贴邮票的国际及港澳台包裹资费收入，包括相关的航空费、处理费、保价费、查询费以及脆弱包裹附加费收入。（12）机要通信收入：收寄贴邮票及不贴邮票的各种机要邮件资费收入。如零寄整付、整寄整付的邮资收入，包括相关的航空费、查询费收入，非机密文件退回返程资费收入、机要邮件改寄补付资费收入等。代发新华社“内参选编”的资费收入，也在本科目核算。 （13）报纸收入：订阅及零售报纸（包括特发报纸）