贷前调查怎样识别借款企业虚假财务报表16387.docx

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1、贷前调查如何识识别借款企业业虚假财务报报表目前，有的的借款企业为为了应对各种种检查，往往往弄虚作假，搞搞两套账或多多套会计报表表，严重违反反了会计准则则和会计制度度，扰乱了经经济秩序，损损害了企业信信誉。为防范范和规避贷款款风险，农村村信用社如何何搞好贷前调调查，识别借借款借款企业业虚假财务报报表，通过借借款企业提供供的财务报表表、账证来分分析其经济实实力和经营效效果。对此，笔笔者谈点粗浅浅看法，供作作参考。 一、借款款企业财务报报表作假的动动机和主要手手法在社会信用用秩序较差的的环境下，借借款企业财务务报表作假几几乎是一个普普遍的现象。如如何识别借款款企业报表的的真假是一个个严峻的挑战战。借

2、款企业财财务报表作假假的主要动机机之一是逃税税，这种作假假的主要手段段是少计收入入、少算利润润，帐外有帐帐、帐外无帐帐。之二是为为了对外宣传传、树立形象象、对外融资资与合作。这这种作假的主主要手段是虚虚增资产、虚虚增收入、少少计成本等。对对于农村信用用社来讲，第第二种作假的的危害最大，也也是我们重点点要解决的问问题。根据借款企企业作假的性性质，可以简简单区分为三三种作假：一一是根据会计计准则，在可可以变通的范范围内，作一一些变通，但但不是离实际际很远；二是是做出基本的的假象，编造造一些凭证，为为作假准备了了一些依据，表表面看是合理理的；三是根根本没有依据据，账务混乱乱。从借款企企业虚假财务务报

3、表程度上上可以区分为为，个别科目目不规范、个个别方面不实实、严重不实实等，报表虚虚假的主要内内容有：1 虚增利利润，如通过过应收账款虚虚增收入；根根本未发生的的收入，假造造合同或签署署假合同增加加利润；未发发生的投资收收益，营业外外收入等；2 虚减成成本，如加大大存货，将成成本减少；少少计成本或延延迟计入成本本，该计提的的折旧不计提提；3 虚减利利润，主要是是将已发生的的销售不计入入收入，而将将可比的成本本仍然计入成成本；发生的的现金收入不不入账，成本本照记；4 虚增资资产，如虚增增往来款；对对土地、房产产、无形资产产进行不可靠靠的评估，虚虚增资产和权权益；5 虚假重重组，虚假投投资，借款不不

4、入帐；6 不遵循循基本的会计计原则，胡乱乱记帐。如帐帐表不符、帐帐帐不符、帐帐实不符等。二、分析财财务报表的目目的和思路应该说，对对借款企业财财务报表的真真实情况要了了解清楚是可可能的。但是是，主要的问问题不在这里里。问题是借借款企业是否否配合，我们们是否有足够够的时间和精精力、是否有有必要花费足足够的时间来来查实。我们们不是审计师师，目的也不不同。我们要要解决的问题题是：如果借借款企业可以以在适当的程程度上可以和和我们配合，我我们可以花费费的时间是2-3 天，我们如如何进行财务务报表的分析析和调查，才才能发现有无无重大的虚假假？我们如何何才能基本能能把握住借款款企业的基本本情况？进一步来说说

5、，对于农村村信用社信贷贷人员，对借借款企业财务务报表分析的的基本目标是是判断借款企企业的真实偿偿债能力。在在上述约束条条件下，总的的思路是：第一步，通通过阅读财务务报表对借款款企业的经营营状况和偿债债能力有一个个初步的印象象和判断；第二步，通通过把握重点点期间比较指指标分析行业业对比等方法法找出重点和和疑点；第三步，顺顺藤摸瓜通过过资料对比帐帐务核查实地地查看等方法法对借款企业业财务状况的的真实性进行行分析和调查查，以进一步步对借款企业业的偿债能力力作出判断。为了对借款款企业的财务务报表进行分分析，以下是是需要首先进进行分析和判判断并予以高高度注意的：1、财务报报表的主体，不不少借款企业业建立

6、了比较较复杂的股权权关系，拥有有不少借款企企业。从借款款企业的经营营和其他角度度看，借款企企业可以在其其相关借款企企业间进行资资金调度与资资金安排，使使得我们在分分析借款企业业的财务报表表时会遇上比比较复杂的关关系。因此，对对于财务报表表的主体必须须要搞清楚，即即该报表是哪哪一个借款企企业，其他相相关借款企业业与该借款企企业的关系。如如法律上是否否为一个主体体，实际上是是怎样一种关关系等，应该该搞清楚。2、财务报报表的口径。财财务报表分为为合并报表、非非合并报表。一一定要搞清楚楚报表的口径径，搞清报表表是否全面地地反映了评估估主体的全部部完整的资产产、负债和损损益内容。是是否存在应合合并而未合

7、并并的情况，或或重复记帐的的情况。是否否存在连续几几年的报表中中，各年度报报表之间汇表表口径不统一一的问题。是是否存在集团团合并报表却却没有包括某某些下属借款款企业，或母母公司报表中中却没有包括括某些投资等等的情况。一般来讲，农农村信用社在在对借款企业业进行评价时时，应该索要要合并的财务务报表，同时时索要母公司司的报表。能能够合并的借借款企业都是是借款企业可可以控制的，因因而其资金也也是可被相互互调动的，存存在借款企业业将资金调度度以后逃废农农村信用社债债务的可能。对对于农村信用用社来讲可能能这是目前比比较大的风险险。3、财务报报表的审计情情况。即是否否审计、由哪哪家审计机关关进行的审计计。这

8、样，我我们可以对借借款企业财务务报表的真实实性可以有一一个初步的判判断。原则上，我我们应要求被被评借款企业业提供经审计计的财务报表表，但在进行行评估时，并并不完全依赖赖审计的结果果，评估人员员在评估过程程中，应对报报表中的有关关问题进行独独立分析研究究、核查，作作出独立判断断。4、对于规规范化的借款款企业，如上上市股份公司司、大型国企企、连续稳定定经营的借款款企业等，其其报表中的问问题相对少些些，问题的性性质与下述借借款企业可能能有所不同；而对于私人人借款企业、民民营借款企业业、经营历史史较短而经营营变化较大的的借款企业，报报表中的问题题就可能较多多，评估人员员应给予更多多的关注。5、了解借借

9、款企业负债债和对外提供供担保情况。担担保的性质，是是否是有紧密密业务联系的的单位之间担担保，或是人人情担保。可可能的话应了了解被担保单单位的情况。从从总体情况看看，或有负债债过高，对借借款企业是一一种潜在的风风险。现实中中的例子很多多，因为不负负责任的担保保，在最终被被判执行时把把借款企业拖拖垮。三、对借款款企业财务报报表的基本认认识总体认识一一：借款企业业财务报表是是一个有机的的整体，各个个报表之间是是有机联系的的，具有比较较明确的勾稽稽关系。借款款企业如果只只是在一个方方面作假，通通过分析是可可以发现的。这这是不高明的的作假。即使使是这样，也也需要我们对对财务报表之之间的关系有有比较清晰的

10、的认识和了解解，同时也需需要对有关行行业特点有一一定的了解。否否则可能就无无从下手。如果作假者者明白上述道道理，其作假假就会充分考考虑到这些关关系，就会进进一步作假。这这时仅靠分析析财务报表就就很难发现借借款企业的真真实情况，至至多可以发现现一些疑点或或重点。这就就需要进一步步进行调查和和核实，才能能找到比较可可靠的证据，才才能掌握借款款企业的真实实情况。总体认识二二：财务报表表是借款企业业一个阶段经经营活动的结结果，应与借借款企业的经经营活动密切切相关。如果果发现借款企企业的经营活活动方面的资资料与财务报报表之间有明明显的差异，说说明财务报表表虚假的可能能性较大。借借款企业的经经营活动很多多

11、，如扩大生生产经营规模模，新建生产产设施，进行行对外投资，进进行新产品开开发，增资扩扩股，加大广广告宣传，增增加融资等等等，在了解借借款企业内部部工作总结和和工作计划的的基础上，借借款企业的主主要经营活动动应该有一个个把握，将之之与借款企业业的财务报表表进行对比，是是可以发现有有关问题的。1、借款企企业财务报表表及各科目的的认识各项资产产的理解资产按照流流动性分为流流动资产、长长期投资、固固定资产、无无形资产与递递延资产等。流动资产一一般是指借款款企业可以或或准备在一年年内或者超过过一年的一个个经营周期内内转化为货币币、或被销售售或被耗用的的资产。首先是货币币资金。这个个科目最易理理解，货币资

12、资金包括现金金和存款；短期投资，一一般包括短期期股票投资、短短期债券投资资、短期其他他投资。短期期投资要求有有较高的流动动性和安全性性，有一定的的盈利性。短短期投资应按按照市价与成成本孰低的原原则计提跌价价准备。借款款企业进行短短期投资一般般有三种情况况：一是有闲闲置的资金，努努力运用，增增加收入；二二是挪用信贷贷资金，进行行投机；三是是被迫进行的的，如抵债、关关系投资等。对对短期投资的的形成要关注注。要注意是是否有把长期期投资放在短短期投资科目目内，故意提提高短期偿债债能力；应收票据，是是指借款企业业因销售商品品产品提供劳劳务等而收到到的商业汇票票，包括农村村信用社承兑兑汇票和商业业承兑汇票

13、。我我国目前主要要是农村信用用社承兑汇票票，应收票据据是未到期和和未贴现的。要要搞清是农村村信用社承兑兑汇票还是商商业承兑汇票票，农村信用用社承兑汇票票的风险较小小，流动性较较高，而商业业承兑汇票的的风险较大；应收股利、应应收利息，应应收股利是借借款企业因股股权投资而应应收取的现金金股利和应收收其他单位的的利润；应收收利息是指借借款企业因债债权投资而应应收取的利息息；应收利息息只核算购入入的分期付息息，到期还本本的债券的应应收利息。到到期还本付息息的长期债券券应收的利息息，在长期债债权投资科目目核算应收帐款是是指因销售商商品、产品或或提供劳务而而形成的债权权。各项负债债的理解流动负债是是指将在

14、一年年内或者超过过一年的一个个经营周期内内偿还的债务务，主要包括括短期借款、应应付票据、应应付帐款、预预收帐款、应应付工资、福福利费、股利利、应交税金金、其他应付付款、预提费费用、一年内内到期的长期期负债和其他他流动负债等等等权益的理理解 损益表表的认识现金流量量表的认识现金流量对对于衡量借款款企业经营状状况是否良好好是否有足够够的现金偿还还债务以及资资产的变现能能力等具有重重要作用，但但很多小借款款企业没有编编制现金流量量表2 财务报报表间关系的的认识1 ）财务务报表间的基基本关系A 资产总总计=各项资产之之和B 资产=负债+权益C 主营业业务收入折扣扣与折让=主营业务收收入净额D 主营业业

15、务收入净额额主营业务成成本主营业务务税金及附加加=主营业务利利润E 主营业业务利润+其他业务利利润营业费用用管理费用财财务费用=营业利润F 利润总总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入入营业外支出出G 利润总总额所得税少少数股东损益益=净利润H 现金及及现金等价物物净增加额=经营活动产产生的现金流流量净额+投资活动产产生的现金流流量净额+筹资活动产产生的现金流流量额+汇率变动对对现金的影响响2 ）期间间变化资产负债表表中，期初各各项资产与期期末各项资产产之间的变化化应是借款企企业各项经营营活动的逻辑辑化的结果，而而且应与有关关收入负债权权益有比较合合理的关系。A 权益的的变化权益是借款

16、款企业偿还贷贷款的重要基基础，借款企企业在争取贷贷款时，故意意把权益增大大的可能性很很大，农村信信用社必须高高度关心。权权益增长的基基本原因有以以下几个：如如增资扩股，评评估资产增加加资本公积、未未分配利润等等。未分配利利润将资产负负债表与利润润表联系起来来。搞清借款款企业的权益益是否属实，可可以从这个角角度进行入手手进行分析。B 总资产产的变化总资产增加加的原因：一一是权益的增增加；二是通通过增加借款款，增加拖欠欠款，从而使使资产能够增增加；三是虚虚增往来款从从而虚增固定定资产、在建建工程、应收收帐款等C 应收帐帐款的变化应收帐款是是借款企业的的重要资产，而而且可以反映映借款企业的的经营是否

17、正正常，也与销销售收入的真真实性有密切切关系，因此此对该项资产产的变动必须须引起高度重重视。D 销售收收入工业借款企企业的销售收收入主要取决决于产量，这这与借款企业业的生产能力力有关系、与与生产能力的的利用有关系系、与借款企企业产品结构构有关系、与与新产品的开开发有关系、也也与产品的价价格有关系。销销售收入与存存货、应收帐帐款、固定资资产等有密切切的关系。销销售收入的变变化也与这些些因素有密切切关系。3 ）流量量与存量的关关系资产负债表表内的各科目目记载的是存存量。存量是是某个时点上上的数据，在在这个时点上上它是多少。随随着时间的变变化，存量会会发生变化，如如存货，在某某个时点上是是600 万

18、元但可能能过不了一天天，存货就发发生了变化，如如变为700 万元。各项项资产都有这这个特性，只只不过有些变变化较慢，如如固定资产，如如果不新增固固定资产，其其原值不变，但但折旧在计提提，固定资产产净值在变化化，但变化幅幅度较小。流量是指在在一个时期内内发生的财务务指标，如销销售收入，它它是一周、一一个月、半年年或一年内累累计的，在某某个时点上无无法计算。4 ）几个个重点关系的的认识A 销售收收入与税金关关系我们都知道道，大部分借借款企业都要要交纳增值税税或交纳营业业税，在借款款企业经营方方式没有明显显改变的情况况下，借款企企业交纳的税税款与销售收收入之间是有有一定的比例例关系的，因因而可以从这

19、这个角度来分分析借款企业业的销售收入入是否虚增。B 利润与与所得税的关关系借款企业应应交纳所得税税，除了享受受所得税优惠惠政策外，借借款企业应依依法交纳的所所得税，当然然，对外参股股投资收益是是不交所得税税的。因此，根根据我国的税税法，所得税税与利润总额额及税后利润润之间有一定定的比例关系系，如有的借借款企业一边边上报利润多多少多少，但但企业所得税税为零，因而而可以通过对对所得税与利利润总额及税税后利润之间间的关系简单单判断借款企企业有无虚假假的利润。C 经营活活动产生的现现金流入量与与销售收入应应收帐款的关关系正常情况下下，经营活动动产生的现金金流入量应接接近于销售收收入应收帐款款的增加额，

20、如如果出入很大大，可以再看看预付帐款是是否增加很多多。出入仍较较大，就应引引起高度关注注值得我们怀怀疑应继续搞搞清原因。D 固定资资产的增加固定资产的的增加是借款款企业扩大生生产规模的重重要方式，也也是农村信用用社衡量借款款企业实力和和进行财产抵抵押的主要资资产。固定资资产增加的主主要原因有：通过借款企企业自身进行行建设形成的的，如去年为为在建工程，今今年转为固定定资产；通过过买进而增加加固定资产；通过资产评评估增加固定定资产；通过过实物资产入入股增加固定定资产等等。固固定资产的增增加应与借款款企业的经营营计划相关，如如扩大生产规规模、增加经经营领域、改改进办公条件件等。如果没没有明显的相相关

21、计划，固固定资产的增增加就可能是是虚假的，或或者是没有盈盈利性的。四、从财务务指标上把握握借款企业的的偿债能力对借款企业业基本情况的的把握，主要要通过以下指指标进行，因因此，这些指指标所涉及的的财务数据应应该高度关注注：1、规模如资产总计计、固定资产产原值等、销销售收入等。对对借款企业这这种总体规模模指标的印象象，是我们分分析一个借款款企业的起点点。如资产在在1000 万元左右、5000 万元左右、1 亿元左右、5 亿元左右等等。销售收入入在500 万元左右、3000 万元左右、6000 万元左右、2 亿元左右等等等。不同的的借款企业规规模，其经营营的模式可能能会有很大的的不同，借款款企业作假

22、的的方式也会有有一定的差别别，同时借款款企业的偿债债能力也会有有很大的区分分。可以据此此将借款企业业划分为小型型借款企业，中中型借款企业业，大型借款款企业，特大大型借款企业业等。根据前前面的分析，中中小借款企业业财务报表作作假的手段一一般不高明，甚甚至表都不平平，而大型借借款企业的作作假手段比较较高明，需要要花费较大的的时间才能核核查清楚。2、对借款款企业资产结结构与质量的的分析资产结构与与质量，要点点是资产中的的存货，应收收帐款，其他他应收款，应应收票据，在在建工程，无无形资产与摊摊销等。存货，包括括原材料，在在产品，产成成品。原材料料存在超期贬贬值问题，产产成品的比重重过高，则借借款企业存

23、货货周转就低，产产品积压，销销售存在问题题应收帐款，是是借款企业偿偿还债务的主主要资金来源源，其流动性性要优于存货货，因为它是是一个明确的的可以变现的的金额，而不不像存货那样样具有某种不不确定性。要要具体分析应应收帐款的分分布结构，时时间长短以及及是否被当作作借款抵押。如如果应收帐款款集中在少数数几个客户中中，风险就可可能比较大，超超过1 年以上的应应收帐款也存存在较大风险险。其他应收款款，应了解清清楚其他应收收款的性质，根根据具体情况况分析其风险险性大小。在建工程，主主要是在建工工程的规模，今今后变化趋势势。此外有一一种情况需要要特别注意，目目前仍有个别别借款企业，其其生产报表和和基建报表分

24、分别编制，在在进行评估时时，借款企业业一般提供的的是生产报表表。从生产报报表看，债务务状况、财务务构成均很理理想，实际上上是未考虑基基建部分。借借款均由基建建发生，如果果不考虑基建建报表，将使使借款企业的的在建工程、长长期借款等数数额不实。这这种情况必须须了解借款企企业的在建工工程情况，合合理判断报表表中是否完全全包含了基建建内容，如果果没有包括，则则应进行合并并处理。无形资产与与摊销，在某某些借款企业业无形资产占占资产比重可可能会较大，应应分析其每年年的摊销额。这这一部分虽构构成借款企业业的经营成本本，但为非付付现成本，与与折旧一样，资资金仍保留在在借款企业使使用。3、对借款款企业经营效效率

25、的分析A 销售利利润率=销售利润/销售收入或或销售成本率率=销售成本/销售收入B 总资产产周转率=销售收入/平均资产总总计C 应收帐帐款周转率=销售收入/应收帐款与与经营结算方方式有关但同同行业在一定定程度上可比比D 固定资资产周转率=销售收入/固定资产E 存货周周转率=销售成本/存货与管理理水平有关但但变化不应过过大F 流动资资产周转率=销售收入/流动资产4 对借款款企业盈利能能力的分析A 销售盈盈利能力销售售利润率=销售利润/销售收入该指标反映映借款企业主主营业务的盈盈利能力。一一般来说，该该指标越高越越好，该指标标与行业有着着密切的关系系，应在行业业内部进行比比较。该指标标也是反映借借款

26、企业真实实竞争力的重重要指标。但但是，也要注注意，过高的的销售利润率率存在虚假的的可能。B 总资产产盈利能力总总资产盈利率率= 利润总额+利息支出/平均资产总总额该指标反映映借款企业运运用全部资产产的获利能力力，指标值越越高，表明资资产的利用效效率越高，否否则相反。C 总资本本盈利能力总总资本盈利能能力= 利润总额+利息支出/ 净资产+长期债务+短期债务该该指标反映借借款企业总资资本的获利能能力，一般应应高于社会平平均投资收益益率，可以农农村信用社同同期贷款利率率作为参考值值，如果出现现过高，如高高于20%可能就存在在虚假的可能能。D 净资产产盈利能力净净资产收益率率=税后利润/净资产额该指标

27、反映映借款企业股股东权益的收收益水平，其其值越高，说说明投资带来来的收益越高高。一般来说说该指标值应应高于社会平平均投资收益益率，可以农农村信用社同同期贷款利率率作为参考值值，否则，投投资者投入的的资本在某种种意义上意味味着减值，如如果出现过高高，如高于20%，可能就存存在虚假的可可能。该指标也是是考核借款企企业盈利的核核心指标。一一般来说利润润最大化及股股东财富最大大化是现代借借款企业的最最主要目标，实实现这些目标标无不与净资资产收益率有有着正向直接接关系。E 现金收收入比经营活活动产生的现现金流入量/销售收入该指标反映映借款企业销销售收入的实实际到帐情况况，即反映借借款企业的销销售收入实现

28、现质量。正常常情况是在95%左右，如果果偏差过大，应应引起关注，虽虽然不一定是是虚假报表，但但存在风险。F 现金流流量经营性现现金流量销售售商品提供劳劳务收到的现现金现金流量量净额经营活动产生的的现金流量净净额+分得股利或或利润所收到到的现金+取得债券利利息收入所收收到的现金等等。一是分析析借款企业的的现金流量规规模，二是分分析借款企业业销售收入及及利润的实现现质量。可以以看出借款企企业报表的虚虚假，特别是是小借款企业业G 投资收收益营业外收收支借款企业业利润是否主主要来源于主主业还是来源源于投资收益益主营业务利利润占利润总总额的比重投投资收益率情情况等。5财务构成成分析A 全部资资本化比率=

29、 长期债务+短期债务/ 长期债务+短期债务+净资产该指标反映映借款企业的的全部资本中中，通过借贷贷等方式筹措措的资本所占占比例。一般般来说，该指指标过高，表表明借款企业业债务负担过过高，当借款款企业收益下下降时，很有有可能发生利利息支付，债债务偿还等困困难。但该指指标过低，则则表明借款企企业未能充分分利用财务杠杠杆，财务政政策偏于保守守。但从控制制借款企业财财务风险角度度讲，该指标标越低越好。一一般情况下不不应超过50% ，30%以下较为理理想。B 负债比比率=负债总额/资产总额该指标与习习惯使用的股股东权益比率率之间存在如如下关系股东权益比比率=1 负债比率负债比率反反映借款企业业全部资产中

30、中，多大比例例是负债而来来，多大比例例是属于股东东的股东权益益比率，是评评价借款企业业财务状况，偿偿债能力和衡衡量借款企业业在清算时债债权人利益保保护程度的重重要指标。一一般不应超过过70% 440%左右较为理理想。6 对借款款企业偿债能能力的分析A 流动比比率=流动资产/流动负债该指标反映映借款企业对对短期负债的的支付能力。该该指标一般应应高于120% ，150%以上较为理理想。在考虑该指指标的同时，往往往还应考虑虑速动比率。速速动比率是指指流动资产中中的货币资金金和能快速变变现为现金的的流动资产与与流动负债之之比。B 速动比比率= 流动资产存存货/流动负债该指标一般般不应低于100% 13

31、0%以上较为理理想。C 利息倍倍数=税息折旧及及摊销前收益益/总利息支出/利息支出反映借款企业业支付利息的的能力一般应应高于3 倍6 倍以上较为为理想。D 偿债倍倍数1= 利润总额+利息支出+折旧+摊销/长短期债务务余额该指标反映映借款企业对对全部债务的的偿还能力一一般应高于30% 550%以上较为理理想。E 偿债倍倍数2=经营活动产产生的现金流流量净额/长短期债务务余额该指标变化化的区间很大大，一般难以以简单根据指指标的高低作作出是否虚假假的判断。决定借款企企业偿债能力力的指标中有有三个是非常常重要的，一一是全部资本本化比率或负负债比率，二二是净资产收收益率，三是是偿债倍数五、找出重重点和疑

32、点的的基本方法作为农村信信用社信贷人人员，在对待待财务报表的的真实性方面面与审计不同同。我们希望望看到借款企企业的真实情情况，但并不不需要对所有有的帐目进行行审查。因此此，农村信用用社信贷人员员只要抓住重重点，对于我我们希望了解解清楚的方面面作出重点的的分析就可以以了。而且通通过重点分析析，可以比较较容易发现借借款企业财务务报表是否存存在重大的虚虚假方面。1、重点分分析法重点分析就就是根据每个个借款企业的的特点，把握握住农村信用用社希望了解解的重点。重重点分析，就就是抓住主要要矛盾对于财财务报表中影影响最大的科科目进行重点点追踪和关注注。一般的原原则是，占借借款企业资产产规模比重较较大的科目是

33、是重点，如其其他应收帐款款占比较大，固固定资产占比比较大等。重重点分析法只只是提示我们们应关注的焦焦点，并不能能解决财务报报表的真实性性问题1 ）关于于收入利润一般来讲，对对于正常经营营的工业借款款企业来讲，财财务分析的重重点是借款企企业的销售和和盈利。因为为只有正常的的经营才是还还贷的根本保保证。在这方方面，我们可可以根据以下下基本关系进进行分析，借借款企业的产产品价格基本本是随行就市市的，产品价价格的波动是是正常的，但但一般来讲波波动不会太大大；借款企业业的产量受制制于借款企业业的生产能力力、市场的容容量、借款企企业的竞争力力，因此，对对于借款企业业的销售收入入，我们可以以根据借款企企业的

34、生产能能力进行基本本的分析，判判断其真实性性。收入的不不真实有两种种可能，一是是虚增收入，一一种是虚减收收入，一般来来讲，在向农农村信用社报报送的报表中中，借款企业业虚增收入的的可能性较大大。从借款企企业的生产能能力可以分析析出借款企业业的最大收入入，作为判断断借款企业是是否虚增收入入的一个标准准。这其实是是一个常识，如如果出现明显显的违背常识识的情况，就就应作为一个个疑点和重点点。2） 关于于负债主要的问题题是有无漏记记重大的债务务如农村信用用社借款等2、期间对对比法主要是找出出年度间变化化较大的科目目，作为调查查和分析的重重点与疑点。如如应收帐款、其其他应收帐款款是否增长迅迅速，在建工工程

35、、固定资资产是否有明明显变化，无无形资产的变变化，短期投投资与长期投投资的变化等等。通过比率率变化也可以以看出一些问问题。对于负债方方，也要进行行对比，如权权益是否发生生重大变化，应应付帐款是否否明显增加等等。对于利润润表，也应进进行类似的分分析。如销售售收入、管理理费用、营业业外收入等3、行业对对比法从行业来看看，可以参考考的指标主要要有：销售成成本率，销售售利润率，应应收帐款周转转率，总资产产周转率，固固定资产周转转率，总资产产报酬率，净净资产收益率率，流动比率率，速动比率率等指标。通过行业对对比，发现特特异的指标，如如销售利润率率过高，就要要分析原因，如如是否有虚减减成本，虚增增收入的情

36、况况，或者确实实是借款企业业成本较低如如工业借款企企业总资产周周转率在0.4 左右。4、指标对对比法参见第第四部分六、现场调调查核对财务务报表1、要求借借款企业提供供真实情况作为农村信信用社，首先先应要求借款款企业提供真真实的报表。因为我们作为贷款方，借款企业需要农村信用社的贷款，如果借款企业不能提供真实的报表，就说明借款企业信誉不高，一旦农村信用社发现借款企业隐瞒重大的真实情况，应该与这样的客户少打交道。农村信用社应向借款企业说明这一观点。以此来促使借款企业提供仅可能真实的财务报表。2、现场调调查核对财务务报表主要科目的的核查分为三三类，一是通通过现场可以以观测的，二二是需要现场场查看并索取

37、取凭证的，三三是主要通过过凭证验证和和抽样调查的的。通过前面的的分析，我们们可以首先抓抓住重点和重重大疑点，进进行相关科目目的核查。对对于销售收入入，如果发现现增加较大，就应作为重点。销售收入的核查可以通过审查销售合同、收入明细帐、一段时期的农村信用社对帐单来核查。对于疑点，要一查到底，通过它来对借款企业财务报表是否存在虚假、虚假的程度、性质作出区分，进而对偿债能力作出判断。对于固定资资产、在建工工程、土地等等无形资产，可可以通过实地地查看来粗估估，如有疑问问可以要求借借款企业提供供相关的所有有权凭证来核核实。对于应收帐帐款、其他应应收款，可以以查看明细帐帐，然后通过过抽查的方式式进行核实，如如向借款企业业要有关客户户的电话，直直接了解情况况。对于其他他应收款，也也可以通过类类似的方式核核实。对于存货，要要实地查看当当前的存货，查查看仓库。查查看一段时间间的出入料和和产品单据。查帐要求表与总总帐、明细帐帐、凭证、实实物或权属证证明（合同、证证书等）一致致。借款企业业解释不清、有有矛盾，或者者不愿让看的的，都是我们们怀疑的依据据。 作者:章征明