涉税犯罪的成因和对策问题bkap.docx

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1、涉税犯罪的成因因和对策问题题涉税犯罪，即即刑法规定的的危害税收征征管罪，在我我国其发案呈呈逐年上升趋趋势。据国家家税务总局的的有关资料统统计显示，每每年因涉税犯犯罪就给国家家造成国税流流失近10000亿元。随随着国民经济济高速发展，经经济体制改革革的深化，出出现了多种经经济成份并存存的局面。股股份制企业、中中外合资企业业、中外合作作企业、外资资企业、乡镇镇企业、私营营企业及个体体企业纷纷走走上经济舞台台。多种经济济成分搞活了了生产和流通通，促进了经经济发展，但但在一定程度度上也培植和和刺激了个人人私欲和本位位主义，随着着国家税收制制度的改革，针针对新税制的的犯罪活动随随之滋生。除除了传统的偷偷

2、税抗税以外外，又出现了了不少新的犯犯罪形式。如如国家实行出出口退税制度度后，骗取出出口退税犯罪罪不断出现;国家建立以以增值税为主主体的新税制制后，围绕增增值税发票的的系列犯罪蜂蜂拥而至。本本文拟就我国国目前涉税犯犯罪的成因、特特点作一分析析，并对此类类犯罪的预防防进行粗浅的的探讨，以期期就教于同仁仁。一、涉税犯犯罪的成因涉税犯罪的的成因，不外外乎有经济原原因、制度原原因、征税主主体原因和纳纳税主体原因因等四方面的的原因。第一，经济济原因促使涉涉税犯罪频繁繁发生。众所所周知，税收收是取之于民民，用之于民民，是国家财财政收入的主主要来源。国国家依靠社会会公共权力，根根据法律法规规，对纳税人人包括法

3、人企企业、非法人人企业和单位位以及自然人人强制无偿征征收，要求纳纳税人依法纳纳税，以满足足社会公共需需求和公共商商品的需要。无无偿性和强制制性是税收的的两个主要特特性。列宁曾曾经说过：“所所谓赋税，就就是国家不付付任何报酬而而向居民取得得东西”。税税收的无偿性性和强制性对对某些纳税人人而言就意味味着税款付出出是一个痛苦苦的决策。按按规定纳税，要要减少他的实实有财产;而而不纳税，又又会受到税法法、甚至刑法法的制裁。在在生产力水平平不高，人们们的物质生活活水平总体上上有限的情况况下，税收的的无偿性和强强制性会使一一部分纳税人人拒绝这种特特殊的分配形形式，铤而走走险，以身试试法，实施危危害税收征管管

4、的犯罪，造造成数额惊人人的税收流失失。随着市场经经济体制的建建立和发展，市市场竞争力的的强化，一些些企业和个人人为了在市场场竞争中攫取取更多的经济济利益，在极极端个人主义义、小集体主主义和拜金主主义腐朽思想想的驱使下，就就置国家法律律于不顾，铤铤而走险，以以身试法，侵侵犯国家的利利益。而偷税税、抗税、逃逃税、骗取国国家出口退税税、虚开、伪伪造和非法出出售增值税专专用发票和其其他发票等危危害税收征管管罪是他们侵侵犯国家利益益最容易得手手的手段，这这就是涉税犯犯罪活动严重重的主要原因因。第二，制度度原因是造成成涉税案件多多发的另一因因素。我国目目前的税收征征收管理制度度不健全，不不合理，有待待加强

5、。建国国以来，我国国税收制度进进行了五次重重大改革，最最近的一次改改革是19994年，19994年我国国进行了以增增值税为中心心的流转税改改革，这次税税制改革遵循循“统一税法法，公平税负负，简化税制制，合理分权权，理顺分配配关系，规范范分配形式，保保障财政收入入，建立符合合社会主义市市场经济要求求的税制体系系”的指导思思想，对税制制进行了结构构性改革。新新税制的实施施，实行了增增值税凭专用用发票抵扣税税款制度，但但因对抵扣税税款的稽核能能力估计过高高，税收征管管计算机化程程度低，造成成虚开、伪造造和非法出售售增值税专用用发票的犯罪罪多发。由于于管理制度不不健全，征管管水平落后，使使犯罪分子有有

6、了可乘之机机。这主要表表现在：对增增值税专用发发票的发放管管理不严，不不严格审查一一般纳税人的的主体资格，不不按照规定的的条件发放，不不严格执行验验旧发新制度度，导致滥发发现象严重;对开票行为为审查不严，由由纳税人自己己填写，随意意性大，管理理失控;对抵抵扣税款环节节审查不严，不不严格执行稽稽核制度，且且稽核制度尚尚不完善，稽稽核手段落后后。在领票、开开票、抵扣税税款三个环节节上存在着的的这些漏洞，给给犯罪活动提提供了方便。第三，征税税主体原因。税税收征管工作作是一件政策策性和法律性性很高的艰苦苦细致的工作作，而有的税税务干部素质质不高，特别别是少数税务务干部经不起起物质的诱惑惑，收受纳税税人

7、的贿赂，成成为纳税人的的“保护神”。据据潮阳、普宁宁一案查明，在在潮阳、普宁宁这里官商勾勾结，共同作作案。有的基基层政府领导导，直接指挥挥财政所长、税税务所长为虚虚假企业服务务;有的税务务干部，自己己开办多家虚虚假公司，骗骗税数千万元元;在犯罪分分子的笔记本本上，记录着着向海关人员员送出巨额现现金;地下钱钱庄把上百亿亿元的资金，在在极短的时间间内频繁划转转、提现并套套换外汇。由由于危害税收收征管罪属于于行政犯罪，好好象没有特定定的受害人，因因此，许多纳纳税人甚至包包括税务部门门和司法部门门对危害税收收征管罪的危危害性认识不不足，对从事事危害征管犯犯罪者不是深深恶痛绝，而而往往施以同同情之心。在

8、在税收执法活活动中，存在在着大量的监监督不力、执执法不严、有有法不依的现现象。主要表表现为“以补补代罚”、“以以罚代刑”。执执法不严，打打击不力的另另一个表现是是执法不公。在在现实执法活活动中，一些些执法者有意意或无意中将将纳税人分成成三六九等，高高低有别。对对于一些地位位特殊的所谓谓“名人”、“红红人”、“官官人”往往不不敢碰硬，使使一些名人成成为不受税法法约束的特殊殊公民。使税税法给人一种种“只打苍蝇蝇，不打老虎虎”的印象。执执法不公的消消极作用，不不仅破坏了税税法的统一性性和严肃性，而而且动摇了人人们的价值判判断标准，陷陷入争先恐后后的偷逃骗税税攀比中。第四，纳税税主体原因。在在现阶段，

9、由由于历史思潮潮和现实因素素的冲击，我我国公民的纳纳税意识较差差，甚至连税税收的起码常常识都十分欠欠缺，公民纳纳税意识出现现了不应有的的扭曲。有的的人认为，个个人不需要国国家投资而独独立从事生产产经营或提供供劳务所得的的个人收入，应应当不折不扣扣地归个人所所有，税务机机关依法征税税是对私人财财产及收入的的一种额外剥剥夺，不合理理;还有“权权大于法”的的地方保护主主义，“偷税税不谋私则不不算犯法”的的小集体观念念以及“偷漏漏税可以减轻轻企业亏损”的的错误观念等等等。二、涉税犯犯罪的特点研究涉税犯犯罪的预防对对策，有必要要先分析一下下涉税犯罪的的特点。19997年100月1日新刑刑法实施后后，从公

10、安机机关办理的涉涉税案件来看看，存在以下下特点：1、 犯罪罪数额特别巨巨大，社会危危害极其严重重。从97年年协办“共和和国第一税案案”-金华税税案开始，涉涉税金额不断断加大。金华华税案以虚开开金额9亿元元而号称第一一，但这一记记录不久就被被打破。北京京陈学明特大大虚开发票案案、上海青浦浦、崇明特大大虚开发票案案、直至“8807”潮阳阳、普宁特大大虚开发票案案，虚开金额额已达3233亿元，骗税税42亿元，号号称世纪税案案。2、 内外外勾结，共同同作案。税务务干部和外单单位人员相勾勾结，利用工工作便利，盗盗窃发票、骗骗取出口退税税、不法抵扣扣税款，让人人防不胜防。我我市国税局某某基层分局原原征管员

11、李枫枫，于19995年12月月至19988年1月间，利利用职务之便便，乘为本分分局保管和代代班为用户领领购增值税专专用发票之机机，私自截留留增值税专用用发票，并将将发票提供给给他人虚开，从从中牟取非法法利益，后因因李枫岗位变变动，才被他他人发现而案案发。李枫作作案时间之长长，作案次数数之多，造成成后果之严重重，令人发思思。3、 犯罪罪手段专业化化、智能化、狡狡诈诡秘。犯犯罪嫌疑人有有的事先就用用假身份证注注册公司，案案发后遁逃无无影无踪;有有的利用电脑脑破译电脑发发票的密码，伪伪造假增值税税专用发票;有的用药液液“洗票”，将将取得的小额额发票洗去字字迹和印章，用用于为他人虚虚开，以牟取取暴利。

12、20002年8月月，我局成功功破获了以犯犯罪嫌疑人杨杨元兴为首的的特大非法出出售、虚开增增值税专用发发票的团伙案案件，系典型型的“洗票”案案件，共抓获获涉案人员112人，涉案案税款4500余万元。该该团伙分工明明确，作案手手段比较隐蔽蔽，成员之间间相互不联系系，由杨元兴兴集中分工和和分赃，有成成员专门以加加油的名义，从从加油站取得得小额增值税税专用发票(一般超过百百元);有的的成员专门负负责用特定的的液体，洗掉掉小额发票上上的内容和公公章，变成空空白发票;有有的成员专门门负责寻找受受票单位，按按票面价税合合计的3%-8%收取开开票费。4、 作案案跨区域流动动，涉及的行行业多、部门门多。当前，不

13、不仅存在一些些国有企业、集集体企业、三三资企业、私私营企业、个个体工商户、一一般公民危害害税收征管罪罪的问题，而而且一些国家家机关、税务务、海关、外外贸等部门的的部分工作人人员也接受贿贿赂，支持、纵纵容、包庇不不法分子进行行偷税、抗税税、逃避追缴缴欠税、骗取取国家出口退退税款、虚开开增值税专用用发票、可以以用于骗取退退税、抵扣税税款的其他发发票等犯罪活活动。许多单单位和个人互互相勾结共同同从事危害税税收征管的行行为，共同犯犯罪近年呈上上升趋势。并并且跨地域作作案在骗取国国家出口退税税犯罪和以增增值税专用发发票骗取抵扣扣税款等犯罪罪中表现最为为突出。跨省省骗税大案屡屡见不鲜，往往往是采取打打一枪

14、换一个个地方的手法法，到甲地购购货，到乙地地报关，到丙丙地退税。5、 案情情错综复杂，查查处工作难度度增大，单位位犯罪呈上升升趋势。潮阳阳、普宁特大大虚开发票案案公布的案情情中显示，在在潮阳、普宁宁特大虚开发发票案中，“8807” 工工作组动用了了国家税务总总局、公安部部、监察部、财财政部等133个部门的空空前力量，“8807”工作作组前后检查查的11422户企业中，8827户是虚虚假企业，有有虚开和偷骗骗税问题的占占98.333%。工作组组向全国发出出1万多份发发票协查函，99000多份份证实是虚开开。“8077”工作组共共检查认定虚虚开增值税专专用发票177.2万份，其其中伪造的有有8.8

15、万份份，涉嫌偷骗骗税42亿元元。三、预防涉涉税犯罪的对对策涉税犯罪产产生、发展的的原因是多方方面的，是多多种因素综合合作用的结果果。因此，防防范和治理危危害税收征管管罪，也是一一个综合治理理的系统工程程。要预防涉涉税犯罪发生生，必须做好好以下几方面面的工作：第一、 加加强税法宣传传，深化税制制改革。2001年年5月1日国国家颁布了新新的税收征征收管理办法法，我们应应该趁此契机机，加大宣传传力度，加强强税收法制宣宣传，强化纳纳税意识。纳纳税人纳税意意识的培养，不不是一朝一夕夕的事，而是是一个长期的的任务。税务务部门除了要要搞声势浩大大的“税务宣宣传月”、发发放宣传材料料、广播电视视广告咨询外外，

16、还要从基基础抓起，把把税法教育纳纳入中小学课课程，通过发发放税收教育育教材，开展展税收征文和和税法影片巡巡映等形式，使使税收教育渗渗透到各个阶阶层和领域，争争取收到较好好的税法宣传传效应。完善税收征征管制度也将将对防止涉税税犯罪起着重重要的作用。完完善税收征管管制度不是一一蹴而就的，需需要在实践中中不断丰富和和发展。如11994年实实行增值税凭凭专用发票抵抵扣税款制度度后，对抵扣扣税款的稽核核能力估计过过高，税收征征管计算机化化程度低，造造成虚开、伪伪造和非法出出售增值税专专用发票的犯犯罪多发。11996年国国家税务局发发出通知取消消手工填写的的十万元版和和百万元版的的增值税专用用发票，而将将

17、之纳入防伪伪税控系统，现现在，防伪税税控系统已推推进到十万元元版发票领域域。实践证明明，这是防止止增值税专用用发票犯罪的的有效措施。全全国正在建设设的“金税工工程”，将利利用现代化的的技术手段，把把从税务登记记、纳税申报报、征收、发发票管理到纳纳税检查等纳纳税的各个环环节都实行计计算机管理，依依托计算机对对征收管理的的全过程实施施监控。这是是新时期预防防犯罪的又一一重要措施。第二、提高高税务人员的的素质，加强强管理，强化化监督机制，堵堵塞犯罪漏洞洞。为了适应应发展社会主主义市场经济济的需要，我我国的税制进进行了重大改改革，今后还还将进行更深深层次的改革革。税务干部部面临着更新新知识、提高高执法

18、水平和和提高征管工工作效能的新新形势。税务务干部是代表表国家行使职职能，税务干干部素质的高高低、能否依依法办事，直直接影响着纳纳税人的纳税税心理和纳税税意识。在改改革征管模式式、建立起充充分应用计算算机征管模式式过程中，需需要一支熟悉悉财务会计、了了解企业生产产经营状况、懂懂得和操纵现现代化技术装装备的税务干干部。当前，税税务机关已经经实行征收、管管理、稽查三三分离，从体体制上实行了了相互制约，还还要在系统内内部逐步实行行税务干部家家庭财产和收收入申报制度度、基层岗位位轮换制度、征征管监察制度度、集体审批批减免税制度度等措施，堵堵塞犯罪漏洞洞。第三、加强强对危害税收收征管罪的打打击力度。修修订

19、后的刑法法设专节规定定了“危害税税收征管罪”。比比较全面系统统地规定了各各种危害税收收征管犯罪的的罪状、法定定刑，为职能能部门打击涉涉税犯罪提供供了强有力的的法律武器。要要对付日益增增多的税收违违法犯罪，必必须加大对危危害税收征管管犯罪的打击击力度，主要要是严格执法法，做到执法法必严，违法法必究。1、 坚决决纠正税收执执法中的“有有法不依”，“以以罚代刑”的的现象。现在在发生了税务务违法案件，主主要存在“有有法不依”，“以以罚代刑”的的现象。该处处理的不处理理，该罚款的的不罚款，该该移送的不移移送。为有效效地打击涉税税犯罪，决不不能以补税、罚罚款了事，而而必须依照刑刑法的有关规规定，该判刑刑的

20、一定要判判刑，该重判判的一定要重重判。只有这这样，才能维维护社会主义义法制的严肃肃性，才能有有利于打击犯犯罪，预防犯犯罪。2、 充分分发挥公安机机关的职能和和手段，进一一步理顺协查查工作关系，提提高办案效率率。在打击各各种利用发票票犯罪活动中中，虚开增值值税专用发票票是危害最严严重的一种，各各级公安机关关在打击利用用增值税专用用发票犯罪中中，要以查处处虚开增值税税专用发票犯犯罪为重点，这这种犯罪涉及及金额大，并并且与偷税、骗骗取出口退税税等涉税犯罪罪有直接联系系。涉税犯罪罪由于涉及面面广，加强全全国公安机关关协作办案相相当重要。我我国现阶段负负责对涉税案案件查处的部部门还不统一一，有的省是是成

21、立“税警警大队”，有有的是成立的的“税侦处(室)”，有有的成立的“驻驻税办公室”，有有的是成立的的“税务案件件联络室”，有有的隶属刑警警，有的隶属属经侦，五花花八门，各不不相同，一定定程度上影响响了办案协作作。出于理顺顺工作关系，提提高效率的考考虑，成立一一支专门的警警察队伍，从从事涉税犯罪罪侦查和税收收治安处罚工工作，具有一一定的现实意意义。3、 加强强公安、税务务机关的协作作，共同防范范涉税犯罪的的发生。税务务机关在纳税税人登记时，就就可以与公安安机关合作，核核实纳税人注注册登记的身身份的真实性性，杜绝虚假假企业冒领增增值税专用发发票，从源头头上控制犯罪罪的发生。公公安机关查处处的利用专用

22、用发票犯罪案案件，需要查查明发票有关关情况的，可可以直接函请请当地税务机机关协查，各各有关税务机机关应当充分分运用发票交交叉稽核的手手段给予认真真协查，并及及时将协查结结果函复请求求协查单位。公公安与税务机机关，要制定定工作联系制制度，定期通通报涉税违法法犯罪情况，共共同分析、研研究涉税违法法犯罪的特点点、规律及发发展趋势，提提出防范、打打击涉税违法法犯罪的对策策和措施。4、 严密密法网，加大大对涉税违法法行为的打击击力度。目前前，我国刑法法虽然用122个条文明确确了什么是涉涉税犯罪行为为，但从实践践来看，还是是规定的远远远不够，造成成工作中无法法可依。根据据我国现在的的法律，对持持有假增值税税专用发票这这类行为，就就无法处理，而而这种行为，比比持有假币更更具有危害性性，一张假币币，给人造成成的损失最多多100元，但但一张假发票票，往往可以以造成几万元元的国税流失失，甚至几十十万，但就这这行为，连违违法都谈不上上，法律显得得特别苍白无无力，所以急急需完善法律律，重拳打击击涉税犯罪，为为整顿和规范范市场经济提提供服务。