企业所得税法课件39381.docx

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1、 企业所得得税法本章考情分分析本章章是税法考试试中重点税种种之一，考生生应对本章内内容全面掌握握。历年考试试各种题型都都可能出现，特特别是作为综综合题型，每每年必有一题题，常与流转转税、财产行行为税或税收收征管法相联联系，跨章节节出题。20008年我国国实行了对内内资、外商企企业统一的企企业所得税法法，在20008年税法考考试中本章共共计15分，预预计20099年考试中本本章的分值和和题量不会高高于上年。本章内容：110节第第一节 企业业所得税基本本原理第第二节 纳税税义务人与征征税对象第三节 税率第四节 应应纳税所得额额的计算第五节节 资产的税税务处理第六节 应纳税额的的计算第七节 税收优惠

2、第八节节 源泉扣缴缴第九节节 特别纳税税调整第第十节 征收收管理本章基本内容容框架 第一节企企业所得税基基本原理一、 企业所得税的概概念企业业所得税是对对我国境内的的企业和其他他取得收入的的组织的生产产经营所得和和其他所得征征收的所得税税。二、 企业所得税的计计税原理 1. 通通常以纯所得得为征税对象象。 22. 通常以以经过计算得得出的应纳税税所得额为计计税依据。3. 纳纳税人和实际际负担人通常常是一致的，可可以直接调节节纳税人收入入。三、各国对企业业所得税征税税的一般性做做法四、我国国企业所得税税的制度演变变五、企业业所得税的作作用 第二节纳纳税义务人与与征税对象一、 纳税人在中中华人民共

3、和和国境内的企企业和其他取取得收入的组组织。企业分分为居民企业业和非居民企企业。个人独资资企业和合伙伙企业缴纳个个人所得税，不不是企业所得得税的纳税人人。（一一）居民企业业居民企企业是指依法法在中国境内内成立，或者者依照外国法法律成立但实实际管理机构构在中国境内内的企业。（二）非非居民企业依照外国国法律成立且且实际管理机机构不在中国国境内，但在在中国境内设设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业二、 征税对象企企业所得税的的征税对象是是指企业的生生产经营所得得、其他所得得和清算所得得。纳税税义务人与征征税对象结合合：纳税人判定标准纳税人范围征

4、税对象居民企业（1）依照中国法律、法规在中国境内成立的企业；（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有、集体、私营、联营、股份制等各类企业；外商投资企业和外国企业；有生产经营所得和其他所得的其他组织；不包括：个人独资企业和合伙企业（适用个人所得税）。来源于中国境内、境外的所得非居民企业（1）依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业；（2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1.管理机构、营业机构、办事机构；2.工厂、农场、开采自然资源的场所；3.提

5、供劳务的场所；4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5.其他从事生产经营活动的机构、场所。来源于中国境内的所得【例题多选题题】（20008年）依据据企业所得税税法的规定，判判定居民企业业的标准有（） AA.登记注册册地标准B.所得来来源地标准C.经营营行为实际发发生地标准D.实际际管理机构所所在地标准【答案】AD【解析析】居民企业业是指依法在在中国境内成成立，或者依依照外国（地地区）法律成成立但实际管管理机构在中中国境内的企企业。【例题单选题题】下列各项项中，不属于于企业所得税税纳税人的企企业是（）。A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业B.在中国境内成立的外商独资企业C

6、.在中国境内成立的个人独资企业D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业【答案】C（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得。三种情况4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。【例题单选题题】（20008年）依据据企业所得税税法的规定，下下列各项中按按负担所得的的所在地确定定所得来源地地的是（）A.销售货物

7、所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得答疑编号911120103：针对该题提问【答案】D【解析】利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 第三节节税率（记记忆）税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）20%（实际征税时适用l0%税率）适用于在中国境内未设立机构、场所的。或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机

8、构、场所没有实际联系的非居民企业 第四节应纳税所得得额的计算计算公式一（直直接法）：应纳税所所得额收入入总额不征征税收入免免税收入各各项扣除以以前年度亏损损计算公公式二（间接接法）：应纳税所得得额会计利利润+纳税调调整增加额纳税调整减减少额一、收入总额企业的收入入总额包括以以货币形式和和非货币形式式从各种来源源取得的收入入；纳税人以以非货币形式式取得的收入入，应当按照照公允价值确确定收入额。公公允价值是指指按照市场价价格确定的价价值。（一一）一般收入入：1.销售货物收收入2.劳务收入3.转让让财产收入4.股息息红利等权益益性投资收益益按照被被投资方做出出利润分配决决定的日期确确认收入的实实现。

9、55.利息收入入利息收收入，按照合合同约定的债债务人应付利利息的日期确确认收入的实实现。66.租金收入入按照合同同约定的承租租人应付租金金的日期确认认收入的实现现。7.特许权使用用费收入按照合同约约定的特许权权使用人应付付特许权使用用费的日期确确认收入的实实现。88.接受捐赠赠收入【特特别说明】接接受捐赠收入入的确认（1）企业业接受捐赠的的货币性资产产：并入当期期的应纳税所所得。（22）企业接受受捐赠的非货货币性资产：按接受捐赠赠时资产的入入账价值确认认捐赠收入，并并入当期应纳纳税所得。受受赠非货币资资产计入应纳纳税所得额的的内容包括：受赠资产价价值和由捐赠赠企业代为支支付的增值税税，不包括由

10、由受赠企业另另外支付或应应付的相关税税费【例题单选题题】某企业22008年112月接受捐捐赠设备一台台，收到的增增值税专用发发票上注明价价款10万元元，增值税11.7万元，企企业另支付运运输费用0.8万元，该该项受赠资产产应交企业所所得税为（）。AA.3.322万元BB.2.933万元CC.4.033万元DD.4.299万元答疑编编号91111202011：针对该题题提问【答案】BB【解析析】会计计固定资产：10+1.7+0.8812.55（万元）应纳税所所得税额：110+1.7711.77（万元）应纳所得得税11.725%2.933（万元）假定接受受捐赠的是原原材料，应纳纳所得税不变变；可以

11、以抵扣的增值值税1.77+0.87%1.76（万元元）会计计原材料成本本：10+00.8（11-7%）10.744（万元）20099年12月份份接受捐赠，实实行消费型的的增值税，接接受捐赠的属属于固定资产产的机器设备备进项税也是是可以抵扣的的，因此，22009年接接受捐赠的设设备，增值税税的处理和接接受原材料是是一样的，而而所得税的结结果，是和题题目中的一样样。（33）企业接受受捐赠的存货货、固定资产产、无形资产产和投资等，在在经营中使用用或将来销售售处置时，可可按税法规定定结转存货销销售成本、投投资转让成本本或扣除固定定资产折旧、无无形资产摊销销额。【例例题单选题题】甲公司22008年66月

12、上旬接受受某企业捐赠赠商品一批，取取得捐赠企业业开具的增值值税专用发票票，注明商品品价款20万万元、增值税税税额3.44万元。当月月下旬公司将将该批商品销销售，向购买买方开具了增增值税税专用用发票，注明明商品价款225万元、增增值税税额44.25万元元。不考虑城城市维护建设设税和教育费费附加，甲公公司该项业务务应缴纳企业业所得税（）万元。A.6.60万元B.7.72万元C.8.25万元D.7.1 万元答疑编编号91111202022：针对该题题提问【答案】DD【解析析】应纳企业业所得税（220+3.44）25%+（25-20）225%7.1（万元）9. 其他收入（包括括企业资产溢溢余收入、逾逾

13、期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。）【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.补贴收入答疑编号911120203：针对该题提问【答案】ACD【解析】B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。【例题计算题】2008综合题前三项业务某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2008年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万

14、元；（2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元；（3）出租设备取得租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5万元，取得国债利息收入30万元；答疑编号911120204：针对该题提问（二） 特殊收入的确认认1.以以分期收款方方式销售货物物的，按照合合同约定的收收款日期确认认收入的实现现。2.企业受托加加工制造大型型机械设备、船船舶、飞机，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务或者提供其其他劳务等，持持续时间超过过l2个月的的，按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确认收入的的实现。3.采取产

15、产品分成方式式取得收入的的，按照企业业分得产品的的日期确认收收入的实现，其其收入额按照照产品的公允允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（三）处置资产产收入的确认认 内部处置资产不视同销销售确认收入入资产移送他他人按视视同销售确定定收入（1）将资资产用于生产产、制造、加加工另一产品品（2）改改变资产形状状、结构或性性能（33）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）（44）将资产在在总机构及其其分支机构之之

16、间转移（5）上述述两种或两种种以上情形的的混合（66）其他不改改变资产所有有权属的用途途（1）用于于市场推广或或销售（22）用于交际际应酬（33）用于职工工奖励或福利利（4）用用于股息分配配（5）用用于对外捐赠赠（6）其其他改变资产产所有权属的的用途【收收入计量】属属于自制的资资产，按同类类资产同期对对外售价确定定销售收入；属于外购的的资产，可按按购入时的价价格确定销售售收入【例题多选题题】下列情况况属于内部处处置资产，不不需缴纳企业业所得税的有有（）。A.将资资产用于市场场推广 B.将资产产用于对外赠赠送C.将资产用于于职工奖励 D.将将自产商品转转为自用答疑编号号9111220301：针对

17、该题提提问【答答案】D举例：假定定企业的自产产货物成本为为17万元，售售价20万，现现在用于对外外的捐赠。（1）销销项税=20017%=3.4万元元（2）企企业所得税：1）视视同销售：（220-17）25%2）捐赠的的处理：直接捐赠：不得扣除间接捐赠赠（公益）：限额扣除=会计利润12%（四） 相关收入实现的的确认11.企业销售售商品同时满满足下列条件件的，应确认认收入的实现现：（11）商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主要风险和报报酬转移给购购货方；（2）企业业对已售出的的商品既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有实施有效效控制；（3）收入入的金额能够

18、够可靠地计量量；（44）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。2.符合上上款收入确认认条件，采取取下列商品销销售方式的，应应按以下规定定确认收入实实现时间：（1）销销售商品采用用托收承付方方式的，在办办妥托收手续续时确认收入入。（22）销售商品品采取预收款款方式的，在在发出商品时时确认收入。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。3.采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符

19、合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。4.销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。5.企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于

20、销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。6.企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。（3）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价

21、款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（4）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的

22、服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收

23、取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。7.企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。二、 不征税收入和免免税收入（一）不征征税收入1.财政拨拨款。22.依法收取取并纳入财政政管理的行政政事业性收费费、政府性基基金。33.国务院规规定的其他不不征税收入。（1）企业按规定取得的出口退税款。（2）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入1.国债利息收入。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利

24、等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。（8项）【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。【例题单选题】下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的有（）。A.企业债券利息收入B.居民企业之间股息收益C.债务重组收入D.接受捐赠的实物资产价值答疑编号911120302：针对该题提问【答案】B【例题多选题】下列项目中，应计入应纳税所

25、得额的有（）。A.对外捐赠的自产货物B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利答疑编号911120303：针对该题提问【答案】ABD三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围共5项。1.成本：指生产经营成本【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车一千辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价收回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税答疑编号911120304：针对

26、该题提问【答案】应纳所得税 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加25%2. 费用：指三项期期间费用（销销售费用、管管理费用、财财务费用）（1）销销售费用：特特别关注其中中的广告费、运运输费、销售售佣金等费用用。（22）管理费用用：特别关注注其中的业务务招待费、职职工福利费、工工会经费、职职工教育经费费、为管理组组织经营活动动提供各项支支援性服务而而发生的费用用等。（33）财务费用用：特别关注注其中的利息息支出、借款款费用等。3.税金金:指销售税税金及附加（1）六六税一费：已已缴纳的消费费税、营业税税、城建税、资资源税、土地地增值税、出出口关税

27、及教教育费附加；（2）增增值税为价外外税，不包含含在计税中，应应纳税所得额额计算时不得得扣除。（3）企业业缴纳的房产产税、车船税税、土地使用用税、印花税税等，已经计计入管理费中中扣除的，不不再作为销售售税金单独扣扣除。【例例题单选题题】根据企业业所得税法律律制度的规定定，下列税金金在计算企业业应纳税所得得额时，不得得从收入总额额中扣除的是是（）。A.土地地增值税B.增值税税C.消消费税DD.营业税答疑编编号91111203055：针对该题题提问【答案】BB【例题题计算题】22008综合合题前四项业业务某市市一家居民企企业为增值税税一般纳税人人，主要生产产销售彩色电电视机，假定定2008年年度有

28、关经营营业务如下： （11）销售货物物取得不含税税收入86000万元，与与彩电配比的的销售成本55660万元元；（22）转让技术术所有权取得得收入7000万元，直接接与技术所有有权转让有关关的成本和费费用100万万元；（33）出租设备备取得租金收收入200万万元，接受原原材料捐赠取取得增值税专专用发票注明明材料金额550万元、增增值税进项税税金8.5万万元，取得国国债利息收入入30万元；（4）购购进原材料共共计30000万元，取得得增值税专用用发票注明进进项税税额5510万元；支付购料运运输费用共计计230万元元，取得运输输发票；答疑编号号9111220306：针对该题提提问【答答案】（11）

29、应缴纳的的增值税88600117%8.551002307%9227.4（万万元）（22）应缴纳的的营业税22005%10（万万元）（33）应缴纳的的城市维护建建设税和教育育费附加（9927.4+10）（77%+3%）93.744（万元）所得税前前可以扣除的的税金合计10+933.741103.744（万元）4.损失失：指企业在在生产经营活活动中损失和和其他损失（1）包包括：固定资资产和存货的的盘亏、毁损损、报废损失失，转让财产产损失，呆账账损失，坏账账损失，自然然灾害等不可可抗力因素造造成的损失以以及其他损失失。（22）税前可以以扣除的损失失为净损失。即即企业的损失失减除责任人人赔偿和保险险赔

30、款后的余余额。（33）企业已经经作为损失处处理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。5.扣除的的其他支出指除成本本、费用、税税金、损失外外，企业在生生产经营活动动中发生的与与生产经营活活动有关的、合合理的支出。（三）扣除项目的标准共17项1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与任职或者是受雇有关的其他支出。【大纲新增】：国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

31、（国税函20093号）“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2. 职工福利费、工工会经费、职职工教育经费费 规定标准准以内按实际际数扣除，超超过标准的只只能按标准扣扣除。标准为为：（11）企业发生生的职工福利利费支出，不不超过工资薪薪金总额144%的部分准准予扣除。【大纲新新增】：国家家税务总局关关于企业工资资薪金及职工工福利费扣除除问题的通知知（国税函2200933号）企企业职工福利利费，包括以以下内容：尚未实实行分离办社社会职能的企企业，其内设设福利部门所所发生的设备备、设施和人人员费用，包包括职工食堂堂、职

32、工浴室室、理发室、医医务所、托儿儿所、疗养院院等集体福利利部门的设备备、设施及维维修保养费用用和福利部门门工作人员的的工资薪金、社社会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。为职工工卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等。按按照其他规定定发生的其他他职工福利费费，包括丧葬葬补助费、抚抚恤费、安家家费、探亲假假路费等。值得注意意的是：企业业发生的职工工福利费，

33、应应该单独设置置账册，进行行准确核算。没没有单独设置置账册准确核核算的，税务务机关应责令令企业在规定定的期限内进进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（22）企业拨缴缴的工会经费费，不超过工工资薪金总额额2%的部分分准予扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。三项经费会计处理税法规定职工福利费先用后摊不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除职工工会经费工资总额2%不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除职工教育经费工资总额2.5%不超过工

34、资薪金总额2.5%的部分准予扣除;超过部分准予结转以后纳税年度扣除某纳税人工资薪薪金总额为11000万元元，税法的规规定和会计成成本费用（开开支），有差差异的调整，没没有差异的不不调。工资薪薪金10000万，会计成成本计10000万，因此此不用纳税调调整。职工福福利费实际支支出160万万元，税前可可扣除1400万元，纳税税调增20万万。工会经费费会计实际列列支15万，税税前可扣200万，不需要要纳税调整。教教育经费成本本费用列支330万，税前前扣除25万万，调增5万万元。3. 社会保险费（1）按按照政府规定定的范围和标标准缴纳的“五五险一金”，即即基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险

35、险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予予扣除；（2）企业业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。企企业依照国家家有关规定为为特殊工种职职工支付的人人身安全保险险费和符合国国务院财政、税税务主管部门门规定可以扣扣除的商业保保险费准予扣扣除；（33）企业参加加财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。企企业为投资者者或者职工支支付的商业保保险费，不得得扣除。4.利息费用 （1）非金金融企业向金金融企业借款款的利息支出出、金融企业业的各项存款款利息支出和和同业拆借利利息

36、支出、企企业经批准发发行债券的利利息支出：可可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题单选题】某公司2008年度实现会计利润总额25万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息5万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元，借用期限10个月，支付借款利息3.5万元。该公司2008年度的应纳税所得额为（）万元。A.21B.26C.30D.33答疑编号911120401：针对该题提问【答案】B【解析】银行的利率（52）

37、2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.52.51（万元）；应纳税所得额25+126（万元）5.借款费用（11）企业在生生产经营活动动中发生的合合理的不需要要资本化的借借款费用，准准予扣除。（2）企企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过l22个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应予以资本化化，作为资本本性支出计入入有关资产的的成本；有关关资产交付使使用后发生的的借款利息，可可在发生当期期扣除.【例题计计算题】某企企业4月1日日向银行借款款500万元元用于建造厂厂房

38、，借款期期限1年，当当年向银行支支付了3个季季度的借款利利息22.55万元，该厂厂房于10月月31日完工工结算并投入入使用，税前前可扣除的利利息费用为（）万元。答疑编编号91111204022：针对该题题提问【答案】税税前可扣除的的财务费用 22.5922 5（万万元）【解解析】固定资资产建造尚未未竣工决算投投产前的利息息，不得扣除除；竣工决算算投产后的利利息，可计入入当期损益。6.汇兑损失汇率折算算形成的汇兑兑损失，准予予扣除.7.业务招招待费企业发发生的与生产产经营活动有有关的业务招招待费支出，按按照发生额的的60%扣除除，但最高不不得超过当年年销售（营业业）收入的55。扣除最高限额实际发

39、生额额60%；不超过销售售（营业）收收入5实际扣除数额扣除最高限限额与实际发发生数额的660%孰低原原则。例例如：纳税人人销售收入22000万元元，业务招待待费发生扣除除最高限额220005510万万元。分两种种情况：（1）实际际发生业务招招待费发生440万元：44060%24万元元；税前可扣扣除10万元元（2）实际际发生业务招招待费发生115万元：11560%9万元；税前可扣除除9万元【链接】业务招招待费、广告告费计算税前前扣除限额的的依据是相同同的。【特特别提示】当当年销售（营营业）收入包包括销售货物物收入、劳务务收入、出租租财产收入、转转让无形资产产使用权收入入、视同销售售收入等，即即会

40、计核算中中的“主营业业务收入”、“其其他业务收入入”。【例例题单选题题】下列各项项中，能作为为业务招待费费税前扣除限限额计提依据据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入答疑编号911120403：针对该题提问【答案】A【例题计算题】企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。

41、清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；（2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；（3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品，（4）企业全年发生的业务招待费45万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。答疑编号911120404：针对该题提问【答案】企业当年的销售收入80007203847238005（万元）允许扣除的业务招待费8005540.025（万元）4560%27（万元）40.025，准予扣除27万元调增

42、应纳税所得额452718（万元）8.广告费和业务宣传费 （1）税前扣除标准： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。（2）广告费条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用.并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 （3）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。扣除最高限额销售（营业）收入15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额200015%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元：税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除【链接1】广告告费、业务招招待费计算税税前扣除限额额的依据是相相同的。销售（营业业）收入包括括销售货物收收入、劳务收收入、出租财财产收入、转转让无形资产产使用权收入入、视同销售售收入等，即即会计核算中中的“主营业业务收入”、“其其他业务收入入”。【链链接2】广告告费、业务宣宣传费不再区区分扣除标准准，按照统一一口径计算扣扣除标准。【链接33】广告费和和业务宣传费费支出，超过过部分，准予予结转以后纳纳税年度扣除除。这与职工工教育经费处处理一致。【链接44】广告费不不