《企业会计准则-投资》指南41019.docx
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1、企业会计准则则投资指指南 4 -四、长期债债券投资举例例例10:YY企业19955年1月3日购入B企业19955年1月1日发行的五五年期债券,票票面利率122,债券面面值10000元,企业按按1050元的的价格购入880张,另支支付有关税费费400元(因因金额较小,直直接计入当期期损益)。该该债券每年付付息一次,最最后一年还本本金并付最后后一次利息。假假设Y企业按年计计算利息,YY企业计提利利息并分别按按实际利率法法和直线法摊摊销溢价的会会计处理如下下:(1)投资资时:初始投资成成本(801050)840000减:债券面面值(801000)800000债券溢溢价40000(2)购入入债券时的会
2、会计分录:借:长期债债权投资债券投资(面面值)800000债券投资(溢溢价)40000投资收收益长期债券券费用摊销4400贷:银行行存款844400(3)年度度终了计算利利息并摊销溢溢价:按实际利利率法计算:实际利率法法在计算实际际利率时,如如为分期收取取利息,到期期一次收回本本金和最后一一期利息的,应应当根据“债券面值债券溢价(或或减去债券折折价)债券券到期应收本本金的贴现值值各期收取取的债券利息息的贴现值”,并采用“插入法”计算得出。根据上述公公式,先按110的利率率测试:8000000.620092196003.7900787=886065840000(注1)(注1:00.6209921
3、是根据据“期终1元的现值表表”查得的5年后收取的的1元按10利率贴贴现的贴现值值;3.7990787是是根据“年金1元的现值表表”查得的5年中每年收收取的1元按10的利率率贴现的贴现现值。)再按111的利率测测试:8000000.593345196003.6955897=882957840000(注2)(注2:00.5934451是根据据“期终1元的现值表表”查得的5年后收取的的1元按11利率贴贴现的贴现值值;3.6995897是是根据“年金1元的现值表表”查得的5年中每年收收取的1元按11的利率率贴现的贴现现值。)根据插入法法计算实际利利率=10(1110)(860655840000)(86
4、0655829577)=10.666注:按照上上述公式计算算的金额应为为8632元(80977410.666),差额额6元(863228626),这这是由于计算算时小数点保保留位数造成成的,在最后后一年调整。各年会计分分录如下:1995年年12月31日:借:应收利利息96000贷:投资资收益债券利息息收入89554长期期债权投资债券投资资(溢价)66461996年年12月31日:借:应收利利息96000贷:投资资收益债券利息息收入88886长期期债权投资债券投资资(溢价)77141997年年12月31日:借:应收利利息96000贷:投资资收益债券利息息收入88009长期期债权投资债券投资资(溢
5、价)77911998年年12月31日:借:应收利利息96000贷:投资资收益债券利息息收入87225长期期债权投资债券投资资(溢价)88751999年年12月31日:借:应收利利息96000贷:投资资收益债券利息息收入86226长期期债权投资债券投资资(溢价)9974(3)按直直线法计算:会计分录如如下(每年相相同):借:应收利利息96000贷:投资资收益债券利息息收入88000长期期债权投资债券投资资(溢价)8800(4)各年年收到债券利利息(除最后后一次付息外外):借:银行存存款96000贷:应收收利息96000(5)到期期还本共收到到最后一次利利息:借:银行存存款896000贷:长期期债
6、权投资债券投资资(面值)880000应收收利息96000五、长期股股权投资举例例(一)成本本法例11:BB企业19966年4月12日购入C公司股份500000股,每每股价格122.12元,另另支付相关税税费320000元,B企业购入C公司股份占占C公司有表决决权资本的33,并准备备长期持有。C公司于1996年5月2日宣告分派1995直度的现金股利,每股0.2元,B企业的会会计处理如下下:(1)计算算初始投资成成本:成交价(55000012.122)6060000加:税费33200初始投资成成本6092200(2)购入入时的会计分分录:借:长期股股权投资C公司6092200贷:银行行存款6099
7、200(3)C公公司宣告分派派股利:借:应收股股利(5000000.2)100000贷:长期期股权投资C公司100000(注)(注:在我我国,当年实实现的盈余一一般于下年度度一次发放股股利。本例中中,B企业19966年4月2日购入C公司股票,CC公司于5月2日宣告分派派1995年度度的现金股利利,这部分股股利实质上是是由投资以前前年度的盈余余分配得来的的,故不作为为当期的投资资收益,而应应当冲减初始始投资成本。)例12:假假设C公司19977年4月25日宣告以以3月1日为基准日日,分派每股股现金股利22.5元,如如果C公司19966年度每股盈盈余2元,其他资资料如例111,则B企业的会计计处理
8、如下:(1)B企企业19966年度所持股股票应享有的的每股盈余=1996年年度每股盈余余2元当年投资资持有月份(9)全年月份(12)=.5(元)(注)(注:长期期股票投资采采用成本法核核算,应以被被投资单位宣宣告分配的利利润或现金股股利时,确认认为当期投资资收益。但在在本例中,所所分派的现金金股利超过当当年每股盈余余,其超过部部分视为清算算股利,作为为初始投资成成本的收回,冲冲减初始投资资成本,而不不确认为投资资收益。)(2)C公公司分派现金金股利应冲减减的初始投资资成本=(2.51.5)500000=500000(元)(3)投资资收益=1.5500000=750000(元)(4)会计计分录:
9、借:应收股股利C公司(2.55500000)1250000贷:长期期股权投资C公司500000投资资收益股利收入入750000(二)权益益法例13:AA企业于19996年4月1日以4800000元投资资B企业普通股股,占B企业普通股股的20,B企业19966年度所有者者权益变动如如下(单位:元):A企业按权权益法核算对对B企业的投资资:(1)投资资时B企业所有者者权益=900000010000004000000100000010000001000000=15000000(元元)(2)A企企业应享有BB企业所有者者权益的份额额=1500000020=3000000(元)(3)投资资成本与应享享有
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