最新税收政策法规解读58232.docx

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1、最新税收政策法规解读1、关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知2、关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知税前扣除工资及及附加政策汇总增值税优优惠政策简明汇总咨询问题题汇总关于进一步明确确房屋附属设设备和配套设设施计征房产产税有关问题题的通知（国税发200051773号、苏地地税发20006199号、宁地税税发200061211号自2006年年1月1日起起执行）关于房屋附属设设备和配套设设施计征房产产税问题，原原先主要有以以下一些规定定：l 财政部税务总总局关于房产产税和车船使使用税几个业业务问题的解解释与规定（87财税税地字第0003号）第二二条已作了明明确，即：房房

2、产原值应包包括与房屋不不可分割的各各种附属设备备或一般不单单独计算价值值的配套设施施。主要有：暖气、卫生生、通风、照照明、煤气等等设备；各种种管线，如蒸蒸气、压缩空空气、石油、给给水排水等管管道及电力、电电讯、电缆导导线；电梯、升升降机、过道道、晒台等。属属于房屋附属属设备的水管管、下水道、暖暖气管、煤气气管等从最近近的探视井或或三通管算起起，电灯网、照照明线从进线线盒联接管算算起。l 财政部税务总总局关于对房房屋中央空调调是否计入房房产原值等问问题的批复（财财税地字11987228号）规定定：新建房屋屋交付使用时时，如中央空空调设备已计计算在房产原原值之中，则则房产原值应应包括中央空空调设备

3、；如如中央空调设设备作单项固固定资产入账账，单独核算算并提取折旧旧，则房产原原值不应包括括中央空调设设备。关于旧旧房安装空调调设备，一般般都作单项固固定资产入账账，不应计入入房产原值。国税发200051733号文件在需需要并入房产产原值计征房房产税的设备备设施范围的的确定原则上上，与前述87财税税地字第0003号文件第第二条的规定定没有实质性性的差别，但但表述更为明明确。它规定定：为了维持持和增加房屋屋的使用功能能或使房屋满满足设计要求求，凡以房屋屋为载体，不不可随意移动动的附属设备备和配套设施施，如给排水水、采暖、消消防、中央空空调、电气及及智能化楼宇宇设备等，无无论在会计核核算中是否单单独

4、记账与核核算，都应计计入房产原值值，计征房产产税。该规定定取代了财税税地字19987288号文件的前前述规定。在在新规定下，中中央空调设备备的会计处理理方法将不会会对房产税计计税原值的确确定方法产生生影响，总体体上将会使房房产税税负保保持不变或者者增加。此外，国税发2005173号文文件所作的一一项重要补充充规定是：对对于更换房屋屋附属设备和和配套设施的的，在将其价价值计入房产产原值时，可可扣减原来相相应设备和设设施的价值；对附属设备备和配套设施施中易损坏、需需要经常更换换的零配件，更更新后不再计计入房产原值值。也就是说说，在更换应应计入房产计计税原值的附附属设备和配配套设施后，新新的计税原值

5、值应按下列公公式计算：新的计税原值原计税原值值（更换的的新附属设备备和配套设施施的价值被被更换的易损损零配件的价价值）被更更换的旧附属属设备和配套套设施的原值值这里需要注意的的问题是：1、“可扣减原原来相应设备备和设施的价价值”是指扣减原原来相应设备备和设施的账账面净值。2、“零配件”是指单位价价值标准为22000元以以下（不包括括2000元元）的房屋附附属设备和配配套设施的相相关配件。3、扣减原来相相应设备和设设施的价值，应由其在该该纳税年度结结束后15日日前，随同办办理房产税纳纳税申报时申申报，提供房房产税扣减房房屋附属原设设备和配套设设施申报备案案表（见附附表）和原始始发票（或入入帐决算

6、书、审审计决定书等等）复印件，经经主管地税机机关审核后，方方可予以扣减减。另外，国税发2005173号文文件的上述规规定同样也适适用于城市房房地产税，也也就是外商投投资企业同样样也应执行上上述规定。关于具备房屋功功能的地下建建筑征收房产产税的通知（财税200051811号，苏财税税200666号，宁宁财税20006866号，自20006年1月月1日起执行行）原财政部税务总总局在19886年印发的的关于房产产税若干具体体问题的解释释和暂行规定定（866财税地字字第008号号）第十一条条中曾规定：为鼓励利用用地下人防设设施，暂不征征收房产税。但是自2006年1月1日起，根据财税2005181号文件

7、的规定，凡在房产税征收范围内的具备房屋功能的地下建筑，包括与地上房屋相连的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防设施等，均应当依照有关规定征收房产税。根据财税200061881号文件的的规定，具备备房屋功能的的地下建筑是是指有屋面和和维护结构，能能够遮风避雨雨，可供人们们在其中生产产、经营、工工作、学习、娱娱乐、居住或或储藏物资的的场所。这一一定义与关关于房产税和和车船使用税税几个业务问问题的解释与与规定（87财税税地字第0003号）中对对“房屋”的定义基本本是一致的。财税20066181号号文件对于地地下建筑同样样按照自用和和出租规定了了两种不同的的计税方式。（1） 出租方式下的计计税

8、方式与出出租地上房屋屋建筑相同。（2） 在自用方式下，允允许先将房屋屋原价（按照现现行规定，应应当即为会计计账簿中“固定资产”科目记载的的原价）乘以以一定比例（具具体折算比例例由各省、自自治区、直辖辖市和计划单单列市财政和和地方税务部部门在上述幅幅度内自行确确定，江苏省省工业定为550%，商业业定为70%）求得房屋屋计税原值，然然后按照现行行的房产税计计税方法对房房屋计税原值值减除30%后求得计税税余值，按照照计税余值的的1.2%计计征房产税。用用下列公式表示示自用的地下下建筑：l 工业用途房产：应纳房产税的税税额=应税房房产原值50%（11-30%)1.2%。l 商业和其他用途途房产：应纳房

9、产税的税税额=应税房房产原值70%(1-30%)1.2%。将房屋原价乘以以一定比例折折算为应税房房产原值，实实际上是减征征了一定比例例的房产税。需需要注意的是是：出租的地地下建筑在计计征房产税时时，是没有这这样的减征优优惠的。另外外，财税220051181号文件件还规定：对对于与地上房房屋相连的地地下建筑，如如房屋的地下下室、地下停停车场、商场场的地下部分分等，应将地地下部分与地地上房屋视为为一个整体按按照地上房屋屋建筑的有关关规定计算征征收房产税。 同时省局局规定地下建建筑的房产原原值应包括与与房屋不可分分割的各种附附属设备和配配套设施。税前扣除工资及及附加政策工资及其附加税税前扣除政策策的

10、概述一、工资及其附附加税前扣除除政策的基本本内容纳税人支付给职职工的工资，按按照计税工资资扣除。计税税工资的具体体标准，在财财政部规定的的范围内，由由省、自治区区、直辖市人人民政府规定定，报财政部部备案。计税工资，是指指计算应纳税税所得额时，允允许扣除的工工资标准，包包括企业各种种形式支付给给职工的基本本工资、浮动动工资，各类类补贴、津贴贴、奖金等。企业的一切工资资性支出，包包括企业列入入管理费的各各项补助等，在在确定计税工工资和挂钩工工资时，应全全部计入工资资总额。二、工资税前扣扣除的制度1、标准计税工工资制度。发发放工资在计计税工资标准准以内的，按按实扣除；超超过标准的部部分，在计算算应纳

11、税所得得额时不得扣扣除。计税工工资的月扣除除最高限额为为800元/人，具体扣扣除标准可由由省、自治区区、直辖市人人民政府根据据当地不同行行业情况，在在上述限额内内确定，并报报财政部备案案。个别经济济发达地区确确需高于该限限额的，应在在不高于200%的幅度内内报财政部审审定。财政部部将根据国家家统计局公布布的物价指数数对计税工资资限额作适当当调整，各地地可据此相应应调整计税工工资标准。2、提成工资工工资制度。对对饮食服务企企业按国家规规定提取的提提成工资，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。（有有些地方仍在在在执行这一一工资制度，南南京市已将过过去实行提成成工资的企业业改按实行工工效挂钩工资资制

12、度）3、工资总额与与经济效益挂挂钩。经有关关部门批准实实行工资总额额与经济效益益挂钩办法的的企业，其工工资发放在工工资总额增长长幅度低于经经济效益的增增长幅度，职职工平均工资资增长幅度低低于劳动生产产率增长幅度度以内的，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。包包括原来经批批准实行工效效挂钩制度和和“两低于”工资制度。4、百元工资含含量工资制度度。凡实行百百元工资含量量方式计提工工资的企业，其其百元工资含含量的确定，必必须报主管地地税部门、劳劳动部门批准准后，方可执执行。从19996年起南南京市百元工工资含量方式式已逐步纳入入“工效挂钩”范围。5、国务院规定定的事业单位位工作人员工工资制度。事事业

13、单位凡执执行国务院规规定的事业单单位工作人员员工资制度的的,应严格按按照规定的工工资标准在税税前进行扣除除。南京市根据事业业单位经费来来源不同，对对事业单位工工资规定了不不同的办法。对对于全额拔款款的事业单位位，基本工资资与奖金的比比例是：7：3，差额拔拔款单位的基基本工资与奖奖金的比例是是6：4，自自收自支的事事业单位的基基本工资与奖奖金的比例是是5：5。经经这人事局的的批准，事业业单位可以实实行工效挂钩钩工资制度。基本工资包括基基础工资、级级别工资、职职务工资、工工龄工资、各各项津贴和补补贴等，与行行政单位的基基本工资一致致。6、实际支付税税前扣除工资资制度。软件件开发企业实实际发放的工工

14、资总额，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。集集成电路设计计企业视同软软件企业，享享受软件企业业的有关税收收政策。7、利润比例税税前扣除奖金金制度。城市市商业银行税税前扣除的奖奖金比例最高高不得超过税税前利润的88%。掌握的的三个条件：（一）税前利润润不得低于11000万元元、不良资产产比例不得高高于20%； （二）奖奖金已实际发发放；（三）奖金扣除除的最高比例例没有超过税税前利润的88%。标准计税工资企业所得税标准准计税工资制制度是指企业业按规定的每每月可税前扣扣除的工资标标准和允许计计提计税工资资的人数计算算每月可税前前扣除的工资资。在执行标标准计税工资资制度中应当当注意的政策策要点为：工

15、工资薪金支出出内容、计税税工资人数。一、工资薪金支支出内容1、工资薪金支支出的范围：工资薪金支支出是纳税人人每一纳税年年度支付给在在本企业任职职或与其有雇雇佣关系的员员工的所有现现金或非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。地地区补贴、物物价补贴和误误餐补贴均应应作为工资薪薪金支出。2、不属于工资资薪金支出的的支出项目：1）雇员向纳税税人投资而分分配的股息性性所得；2）根据国家或或省级政府的的规定为雇员员支付的社会会保障性缴款款；3）从已提取职职工福利基金金中支付的各各项福利支出出（包括职工工生活困难补补助

16、、探亲路路费等）；4）各项劳动保保护支出；5）雇员调动工工作的旅费和和安家费；6）雇员离退休休、退职待遇遇的各项支出出、7）独生子女补补贴8）纳税人负担担的住房公积积金；9）国家税务总总局认定的其其他不属于工工资薪金支出出的项目。3、工资薪金支支出中需要把把握的支出项项目1、交通费。2、通讯费。3、防暑降温费费。从事室外外作业和高温温作业的人员员每人每月1100元，其其他人员每人人每月80元元，全年按四四个月计发。4、出车补贴。5、劳动保护支支出。6、股权奖励。7、支付旅游费费用。8、车辆等实物物奖励。二、计税工资人人数1、应计入计税税工资人数的的人员。在本本企业任职或或与其有雇佣佣关系的员工

17、工包括固定职职工、合同工工、临时工。2、不应计入计计税工资人数数的人员：1）应从提取的的职工福利费费中列支的医医务室、职工工浴室、理发发室、幼儿园园、托儿所人人员；2）已领取养老老保险金、失失业救济金的的离退休职工工、下岗职工工、待岗职工工；3）已出售的住住房或租金收收入计入住房房周转金的出出租房的管理理服务人员。3、计税工资人人数中应注意意的几个事项项1）劳动合同在在确定计税工工资人数中的的作用。2）缴纳社会保保障性费用在在确定计税工工资人数的作作用。3）计税工资人人员的凭据（检检查常遇到的的问题）。4）内退人员能能否作为计税税工资人数。5）临时人员的的计数。期货经纪机构临临时招聘工作作人员

18、所支付付的费用，无无论采用取提提成佣金方式式或是以工资资名义支付，均均属于人员工工资费用，纳纳税人在年终终申报纳税时时必须按照税税收法规规定定的计税工资资在税前扣除除，凡超过当当地计税工资资标准的部分分，在计征所所得税时予以以纳税调整。摘自国家税务务总局19997年10月月9国税发（11997）1158号通知知工效挂钩工资制制度一、工效挂钩工工资制度的基基本内容经有关部门批准准实行工资总总额与经济效效益挂钩办法法的企业，其其工资发放在在工资总额增增长幅度低于于经济效益的的增长幅度，职职工平均工资资增长幅度低低于劳动生产产率增长幅度度以内的，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。实行工效挂钩办办法

19、的企业，经经主管税务机机关审核，其其实际发放的的工资额可在在当年企业所所得税前扣除除。企业按的的工效挂钩办办法提取的工工资额超过实实际发放的工工资额部分，不不得在企业所所得税前扣除除；超过部分分用于建立工工资储备基金金。工资储备备基金分为老基金结余余和新基基金结余。老基金结余，是指实行行工效挂钩的的企业19997年度(含含)以前将提提取的工资总总额的一部分分用于建立以以丰补歉的工工资储备基金金结余，这部部分基金根据据有关文件规规定已在税前前扣除。新基金结余，是指实行行工效挂钩的的企业19998年度(含含)以后每年年将按规定提提取的工资总总额超过当年年实际发放数数的部分建立立的工资储备备基金结余

20、。老基金结余在以以后年度发放放时不得在税税前扣除；新新基金结余在在以后年度发发放时允许在在税前扣除。二、工效挂钩工工资的种类目前工效挂钩制制度计算效益益工资办法有有三种，系数数挂钩办法、定定率挂钩办法法、两低于挂挂钩办法。（一）系数挂钩钩办法主要是指由有关关部分指准实实行的老工效效挂钩办法。这种方法是给工资基数确定一个系数（南京市多年来从0.3到1），以控制可税前扣除的效益工资。从过去给的系数的大小来看，系数的作用是为了稳定税前扣除的效益工资。并非计算出来的效益工资应可以在税前扣除，劳动部门（国资委）确定的系数工效挂钩方案中，效益工资工资相当于工资总额的10%（25%）的部分可以全部作为效益工

21、资，10-25%（25-45%）的部分，最高可提取50%，25-40%（45-60%）的部分，最高可提取30%，40%（60%）以上的部分最高只能提取20%。1、制定系数工工效挂钩方案案的机构1）国资委。各各级国资委制制定国有及国国有控股企业业的工效挂钩钩方案，这部部分企业是有有国资委文件件列举名单。2）人事部门。人人事部门制定定事业单位的的工效挂钩方方案。3）劳动和社会会保障部门。各各级劳动保障障部门制定除除国资委制定定方案的国有有企业和集体体企业的工效效挂钩方案。2、允许实行系系数工效挂钩钩工资制定的的条件对新办工效挂钩钩的企业，必必须同时符合合以下条件：（1）为企业所所得税查帐征征收户；

22、（2）上年度盈盈利；（3）人均工资资水平高于9960元；3、系数工效挂挂钩工资制度度中的有关指指标1）效益工资。企业根据某一企业所得税纳税期间的效益状况和一定的计算规则，计算出的扣税前扣除的工资增减量，金额上也等于本年可税前扣除工资与工资基数之间的差额。当效益增长时，效益工资为正数，效益下降时，效益工资为负数。2）实现效益。是指未扣除效益工资前利润。3）工资基数。计算效益工资的基数一向情况下为上年税前扣除的工资总额，即上年税前计提工资总额，加上动用的以前年度新老基金金额，如果上年允许计提的效益工资没有全额发放，部分转为新基金结余的，应扣除转为新基金结余的部分。工资基数一般不应调整。但发生以下情

23、况的，工资基数可进行调整：（1）当年招用用人员的。（2）当年改组组改制，企业业分立减少人人员或合（兼兼）产增加人人员的。（3）政策性调调整工资的。工资基数调整的的金额=人员员变化数*按按人员调整前前的工资基数数计算的人均均工资。工效挂钩制定方方案部门调整整工资基数不不符合规定的的，增加的工工资不能在税税前扣除。4）效益基数。已实行工效挂钩工资制定的企业，以上年实际完成的利润为计效益工资的效益基数。新实行工效挂钩工资制定的企业，以上年实际实现利润数为效益基数，上年实现利润数低于前三年平均数的，以前三年平均数为效益基数。效益基数原则上上不进行调整整。4、稳定系数工工效挂钩办法法税前扣除工工资的措施

24、。实行工资挂钩工资制度后，由于工资与企业效益挂钩，税前可扣除的工资可能会因效益下降，大大降低。这儿主要指系数挂钩办法。为解决这个问题，南京市对实行系数挂钩办法的企业，如果效益下降，造成工资总额下降，最高下浮幅度不高于工资基数的20%。对于实行两低于挂钩办法的企业，如果效益下降，造成工资总额下降，人均工资不低于960元/月。对于由于政策性性原因造成企企业效益下降降的，企业可可将政策变化化造成效益下下降的情况报报税务机关备备案，并提供供政策造成效效益下降的计计算方法和效效益下降的金金额，经税务务人员审核后后，可将由政政策影响而形形成的效益下下降金额，视视同企业实现现的效益，计计算效益工资资。（二）

25、定率挂钩钩办法如果企业当年实实现的效益超超过效益基数数，企业可按按规定的比例例提取效益工工资，如果企企业当年实现现的效益低于于效益基数，企企业工资应当当按规定的比比例向下浮动动。南京市劳劳动局和国资资委定浮动比比例为5%（+或-）。（二）两低于挂挂钩办法即企业当年工资资总额增长速速度低于效益益总额增长速速度，人均工工资低于劳动动生产率增长长速度。实行行两低于工资资办法的企业业，由出资人人或行使出资资人职责的部部门制定工效效挂钩方案，主主要是指股东东会议或股东东大会，方案案应报税务机机关备案。目目前由于无法法获得劳动生生产率数据，南南京市地税局局选用了效益益总额控制工工资总额增长长的办法。省政府

26、办公厅厅转发省劳动动保障厅等单单位关于全面面推进企业工工资集体协商商制度意见的的通知（苏苏政办发220051132号）后后，省局对两两低于工资制制度作了以下下掌握意见：1、实施的时间间、条件。自自2006年年度起（适用用于20055年度企业所所得税汇算清清缴），各地地根据本地实实际，对辖区区内持续生产产经营满一个个会计年度盈盈利的查帐征征收企业，实实行工资集体体协商制度的的，其工资薪薪金支出在符符合“两个低于”（工资总额额增长幅度低低于经济效益益增长幅度、人人均工资增长长幅度低于劳劳动生产率增增长幅度）条条件下，允许许税前扣除。采用“两个低于”工资扣除标准的纳税人，凡不按集体协商工资办法执行的

27、,则应按计税工资办法执行。2、两低于工资资制度中的指指标。凡符合合规定条件实实行集体协商商工资制度的的企业,其工工资薪金支出出均应按“两个低于”标准税前扣扣除。为简化化操作，“两个低于”工资扣除标标准以工资总总额增长率和和经济效益增增长率为计算算指标。工资总额指标为为“实际发放的的并计入当期期损益的工资资薪金支出”，增长率计计算公式为：（工资总额额工资总额额基数）工工资总额基数数100%；经济效益指标为为“利润总额（会会计利润）”，增长率计计算公式为：（经济效益益经济效益益基数）经经济效益基数数100%。初次实行“两个个低于”工资扣除标标准的纳税人人，其初始工工资总额基数数的确认按企企业上年的

28、工工资实际发放放数确定，但但最高不得超超过按省辖市市统计部门公公布的上年在在岗职工平均均工资的3倍倍。计算实际际发放数的人人员按企业实实际缴纳基本本养老保险的的人数确定（人人数平均数=112月数字字加权平均）；非本地外来来人员就业人人数的确定，凭凭签订的一年年以上劳动合合同。经济效益基数可可以选择上年年度利润总额额或前三年利利润总额的平平均数。以后年度分别以以上年工资总总额实际发放放数为工资基基数，以上年年度利润总额额为效益基数数。企业经济效益下下降时，其工工资总额可维维持上年基数数。亏损企业亏损额额的减少不得得作为经济效效益增长指标标。3、适用两低于于工资办法企企业的纳税调调整。采用“两个低

29、于”工资扣除标标准的纳税人人，其工资薪薪金支出应按按照“两个低于”原则和实际际发放原则在在企业所得税税税前扣除。工资总额增长率率如高于经济济效益增长率率，则可税前前扣除的工资资薪金应扣减减至工资总额额增长率等于于经济效益增增长率，扣减减额作为纳税税调整增加。扣减额计算公式式：当年扣减减的工资=工工资基数*（工工资增长率-经济效益增增长率）4、工资总额基基数的调整。企业因成建制划入、划出而发生的人数变动，可按规定相应调增、调减工资总额基数（原实行工效挂钩的，可按其工挂基数确定；原实行计税工资的，可按初次实行“两个低于”协商工资的初始工资总额基数确定）。5、其他。原实实行工效挂钩钩工资办法的的企业

30、仍按原原工效挂钩办办法执行。6、省局关于两两低于和原实实行的工效挂挂钩办法还应应当明确的问问题。一是对对于实行两低低于工资办法法的企业，按按两低于办法法计算的可税税前扣除的工工资大于实际际发放的工资资，可不可以以作为新基金金结余，在以以后年度使用用。二是原实实行工效挂钩钩办法的企业业，改按计税税工资办法的的，未使用完完的基金结合合，是否可以以继续使用。四、实行工效挂挂钩工资制度度的程序1、申办或制定定工效挂钩工工资方案。符符合实行工效效挂钩工资制制度的企业向向为其确定工工效挂钩工资资方案的部门门申办工效挂挂钩工资方案案，或者由其其行使出资人人职责的机构构制定工效挂挂钩方案。2、申报备案。企业在

31、所得税汇算清缴之前将工效挂钩方案和上年度会计报表报税务机关备案。3、效益工资清清算。在企业业所得税汇算算清缴提交申申报表前，将将工效挂钩钩企业计提效效益工资清算算表和“二低于”工资清算表表提交给税税务管理员审审核。税务人人员根据企业业工效挂钩方方案和效益工工资的计算规规则，审核企企业效益工资资计算的准确确性。4、申报税前扣扣除效益工资资。企业根据据确定的效益益工资，与实实际发放的工工资比较，实实际发放数大大于工资基数数和效益工资资之和的，大大于的部分不不能税前扣除除，如果有新新老工资基金金结余的，动动用的新基金金部分可以税税前扣除，动动用的老基金金不能税前扣扣除。实际发发放数不大于于工资基数和

32、和效益工资之之和的，可全全额申报税前前扣除，结余余的效益工资资可作为新工工资基金结余余，作为以后后年度效益工工资税前扣除除。五、工效挂钩工工资的计算1、系数挂钩效效益工资的计计算：效益工资计算公公式：本年实现效益效益基数效益基数+工资基数挂钩系数效益工资= 工资基数挂钩系数公式的推算：工资增长率效效益增长率工资基数挂钩系数+效益工资工资基数挂钩系数工资增长率=100%本年实现效益-效益工资效益增长率效益基数= 100%本年实现效益-效益工资工资基数挂钩系数+效益工资效益基数工资基数挂钩系数 当工资增长率等等于效益增长长率时，效益益工资最大，即即本年实现的的的新增效益益全部用于发发放工资。（工资

33、基数挂挂钩系数+效效益工资）效益基数=工资基数挂钩系数（本年实现效效益-效益工工资）效益工资效益益基数+工资资基数挂钩系数效益基数=工资基数挂钩系数本年实现效效益-工资基基数挂钩系数效益基数效益工资（效效益基数+工工资基数挂钩系数）=工资基数挂钩系数（本年实现现效益-效益益基数）本年实现效益效益基数效益基数+工资基数挂钩系数效益工资= 工资基数挂钩系数 例：某企业是南南京市市属国国有企业，22004年平平均职工人数数为100人人，税前扣除除的工资总额额为360万万元，其中效效益工资600万元，会计计利润为800万元，新工工资基金结余余40万元，老老工资基金结结余10万元元。20055年由新增加

34、加人员10人人，实际发放放并已税前扣扣除工资5228万元，会会计利润2000万元。国国资委审定该该企业20005年挂钩系系数为1。该该企业其他方方面不需要纳纳税调整，计计算该企业22005年应应缴纳的企业业所得税。解：效益基数=80+600=140工资基数=1110(36010012)12=3996实现效益=2000+（5228-3966）=3322332140140+3961效益工资= 3961=14221423966100%=30%445%可提取的效益工工资=396625%+（1142-399625%）50%=1120.5在动用新老工资资基金前可税税前扣除的工工资限额1220.5+3396

35、=5116.5516.5实实际发放数5528，其中中11.5万万元应动用新新老基金结余余来抵补20005效益工工资不足的部部分。可动用用的老基金结结余为10万万元,企业首首先应用老基基金结余,但但不能税前扣扣除。仍有11.5万元不不足的部分，以以新工资基金金结余抵补，并并可以在税前前扣除。该企业20055年应纳税所所得额为在会会计利润2000万元的基基础上调增老老基金抵补效效益工资的110万元的金金额，即2110万元。2005年应纳纳企业所得税税额=210033%=699.3（万元元）（二）定率挂钩钩效益工资的的计算例：某企业经劳劳动保障部门门审定，实行行定率挂钩办办法计算效益益工资，挂钩钩比

36、率是5%。20044年该企业实实现利润1000万元，税税前扣除工资资40万元，22005年实实现利润999万元，已发发放工资444万元，。计计算该企业22005年可可计提的效益益工资。解：该企业效益益基数为1000万元，实实现效益999+（44-40）=1103，实现现效益大于效效益基数。可计提效益工资资1005%=5问题是企业扣减减了效益工资资后，实现的的效益只剩下下98万元，又又小于企业效效益基数，企企业要不要扣扣减2万元的的效益工资，以以使实现效益益不低于效益益基数。下面面的例子可以以解释这个问问题。例：某企业经劳劳动保障部门门审定，实行行定率挂钩办办法计算效益益工资，挂钩钩比率是5%。

37、20044年该企业实实现利润1000万元，税税前扣除工资资40万元，22005年实实现利润977万元，已发发放工资400万元。计算算该企业20005年可税税前扣除的工工资。解：该企业本年年实现效益小小于效益基数数，应当扣减减税前扣除工工资。扣减金金额：1005%=5企业可税前扣除除的工资金额额；为40-5=35同样一个问题，纳纳税人扣除了了效益工资后后，实际的效效益为1022万元。纳税税人是不是可可以因为此时时的效益超过过了效益基数数再计提2万万元的效益工工资？在处理这两个问问题中，应当当按照同一个个逻辑。如果果在前一个例例子中可以计计提了效益工工资后为维持持以前的效益益基数，而扣扣减效益工资

38、资，那么在后后一个例子中中，企业也可可以因为扣减减了效益工资资后，实现的的效益又超过过了效益基数数，企业也可可以因此而补补提效益工资资。企业在后后一个例子中中补提效益工工资显然是违违背政策的，所所以在前一个个例子中，企企业也不应扣扣减效益工资资。目前定率挂钩的的办法与国家家税务总局对对工效挂钩的的要求有一定定的差异，不不符合两低于于的原则。（三）两低于挂挂钩办法例：某有限责任任公司经股东东会决议，职职工集体协商商，实行两低低于挂历钩办办法。该企业业2004年年平均职工人人数为1000人，税前扣扣除的工资总总额为3600万元，其中中效益工资660万元，会会计利润为1180万元，新新工资基金结结余

39、40万元元，老工资基基金结余100万元。20005年由新新增加人员110人，实际际发放并已税税前扣除工资资528万元元，会计利润润50万元。该该企业20005年其他方方面不需要纳纳税调整，计计算该企业22005年应应纳企业所得得税额。解：效益基数=180+660=2400工资基数=1110(36010012)12=3996实现效益=500+（5288-396）=182182240240+396效益工资= 396=-332005年可税税前扣除工资资=396-33=3663应调增应纳税所所得额：5228-3633=165应纳所得税额：50+1665=2155应缴纳企业所得得税：215533%=77

40、0.95（万万元）工资附加税前扣扣除政策一、政策内容纳税人的职工工工会经费、职职工福利费、职职工教育经费费，分别按照照计税工资总总额的百分之之二、百分之之十四、百分分之一点五计计算扣除。事业单位、社会会团体、民办办非企业单位位的职工工会会经费、职工工福利费、职职工教育经费费，分别按照照前款规定允允许税前扣除除标准工资总总额的2%、114%、1.5%计算扣扣除。但原来来在有关费用用中直接列支支的，在计算算应纳税所得得额时不得扣扣除。事事业单位、社社会团体、民民办非企业单单位在计算应应纳税所得额额时，已扣除除职工福利费费的，不得再再计算扣除医医疗基金；没没有计算扣除除职工福利费费的，可在不不超过职

41、工福福利基金的标标准额度内计计算扣除医疗疗基金。对离离退休人员的的职工医疗基基金，可按规规定标准计算算的额度扣除除。根据国务院关关于大力推进进职业教育改改革与发展的的决定（国国发2000216号号）规定，从从业人员技术术素质要求高高、培训任务务重、经济效效益较好的企企业可按2.5提取，列列入成本开支支。中移动职职工教育经费费从20033年起按照计计税工资总额额的2.5的标准在企企业所得税前前扣除。同意意中国石油天天然气股份有有限公司和中中国石油化工工股份有限公公司提取的职职工教育经费费，从20005年度起，按按照计税工资资总额2.55%的标准在在企业所得税税前扣除。根据省委省政府府的有关规定定

42、，纳税人税税前允许扣除除的职工教育育经费，暂按按照允许税前前扣除标准工工资总额的22.5%计算算。工效挂钩企业的的职工工会经经费、职工福福利费、职工工教育经费应应按企业当年年度允许在税税前扣除的工工资总额发放放数提取，超超过部分作纳纳税调整。软件生产企业发发生的与其经经营活动有关关的合理的培培训费用，首首先在职工教教育经费中列列支，超过部部分准予在税税前扣除。主主管税务机关关要求提供证证明资料的，纳纳税人应提供供真实、合法法凭证，否则则，不得在税税前扣除。培培训费的证明明材料包括：培训时间、地地点、培训对对象、培训内内容、培训目目的、费用标标准、支付凭凭证等。建立工会组织的的企业、事业业单位、

43、社会会团体，按每每月全部职工工工资总额的的百分之二向向工会拨交的的经费，凭工工会组织开具具的工会经经费拨缴款专专用收据在在税前扣除。凡凡不能出具工工会经费拨缴缴款专用收据据的，其提提取的职工工工会经费不得得在企业所得得税前扣除。增值税优惠政策策（一） 农业产品1、 销售自产农业产产品（1）农业产品品农业生产者销售售的自产农业业产品。 （暂暂行条例）（2）农业，是是指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业。农业生产者，包包括从事农业业生产的单位位和个人。农业产品，是指指初级农业产产品，具体范范围由国家税税务总局直属属分局确定。 （实施施细则）（3）中华人人民共和国增增值税暂行条条例第十六六条所

44、列免税税项目的第一一项所称的“农业生产者者销售的自产产农业产品”，是指直接接从事植物的的种植、收割割和动物的饲饲养、捕捞的的单位和个人人销售的注释释所列的自产产农业产品；对上述单位位和个人销售售的外购的农农业产品，以以及单位和个个人外购农业业产品生产、加加工后销售的的仍然属于注注释所列的农农业产品，不不属于免税的的范围，当按按照规定税率率征收增值税税。 （财税字字19955052号号文）（4）农业产品品征税范围注注释农业产品是指指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业生产的的各种植物、动动物的初级产品农业产品品。纳税范围围包括：一、植物类类植物类包括括人工种植和和天然生长的的各种植物的的初级

45、产品。具具体纳税范围围为：（一）粮食食粮食是指各各种主食食科科植物果实的的总称。本货货物的征税范范围包括小麦麦、稻谷、玉玉米、高梁、谷谷子和其他杂杂粮（如：大大麦、燕麦等等），以及经经碾磨、脱壳壳等工艺加工工后的粮食（如如：面粉，米米，玉米面、渣渣等）。切面、饺子子皮、馄饨皮皮、面皮、米米粉等粮食复复制品，也属属于本货物的的征税范围。以粮食为原原料加工的速速冻食品、方方便面、副食食品和各种熟熟食品，不属属于本货物的的征税范围（二）蔬菜菜蔬菜是指可可作副食的草草本、木本植植物的总称。本本货物的征税税范围包括各各种蔬菜、菌菌类植物和少少数可作副食食的木科植物物。经晾晒、冷冷藏、冷冻、包包装、脱水等

46、等工序加工的的蔬菜，腌菜菜、咸莱、酱酱菜和盐渍蔬蔬菜等，也属属于本货物的的征税范围。各种蔬菜罐罐头（罐头是是指以金属罐罐、玻璃瓶和和其他材料包包装，经排气气密封的各种种食品。下同同）不属于本本货物的征税税范围。（三）烟叶叶烟叶是指各各种烟草的叶叶片和经过简简单加工的叶叶片。本货物物的征税范围围包括晒烟叶叶、晾烟叶和和初烤烟叶。 1.晒烟烟叶。是指利利用太阳能露露天晒制的烟烟叶。2.晾烟叶叶。是指在晾晾房内自然干干燥的烟叶。3.初烤烟烟叶。是指烟烟草种植者直直接烤制的烟烟叶。不包括括专业复烤厂厂烤制的复烤烤烟叶。（四）茶叶叶茶叶是指从从茶树上采摘摘下来的鲜叶叶和嫩芽（即即茶青），以以及经吹干、揉揉拌、发酵、烘烘干等工序初初制的茶。本本货物的