建造合同账务处理常识31336.docx

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1、施工企业会计核算及相关业务培训点击：1283次发布日期：2011年1月21日施工企业会计实务第一部分会计基础理论第一章会计的概概念1.1会计的的基本概念1.2会计的的职能1.3会计的的目标1.1会计的基基本概念会计是人类管管理经济活动动的一项重要要活动现代会计的概概念可以表述述为：会计是是以货币为主主要计量单位位，反映和监监督特定会计计主体经济活活动的一种经经济管理工作作。会计的概念包包括两层含义义：本质是一种经经济管理工作作以货币为主要要计量单位的的价值管理1.2会计的职职能进行会计核算算的职能指会计以货币为为主要计量单单位，通过确确认、计量、记记录、报告等等环节，对特特定主体的经经济活动进

2、行行记账、算账账、报账，为为各方面提供供会计信息的的功能。这是是会计最基本本的职能，也也称作会计反反映职能。实行会计监督督的职能指会计人员在进进行会计核算算的同时，对对特定主体经经济活动的合合法性、合理理性进行审查查，内容包括括：监督经济业务务的真实性监督财务收支支的合法性监督财产物资资的完整性1.3会计的目目标会计的根本目目标是通过会会计确认、计计量、记录和和报告程序，为为会计信息使使用者提供有有关企业财务务状况、经营营成果和现金金流量等方面面有用的会计计信息，会计计目标是会计计的总纲和主主线，会计基基本理论和基基本方法都是是围绕会计目目标展开的。第二章会计的基基本准则2.1会计分分期方法2

3、.2会计基基础2.3会计要要素计量属性性2.1会计分期期方法为了和计划年年度、财政年年度一致，我我国会计期间间以公历年度度（1月1日日至12月311日）作为会会计年度，具具体再划分半半年度、季度度、月度。半半年度、季度度、月度，均均称为中期2.2会计基础础我国企业会会计准则基基本准则规规定，企业应应当以权责发发生制为基本本进行会计确确认、计量和和报告。企业业的会计核算算应当以权责责发生制为基基础。权责发生制又又称“应计制制”，是指对对于收入和费费用应在实际际发生时进行行确认，而不不必等到实际际收到现金或或者支付现金金时才确认。按按照权责发生生制的要求，凡凡是当期取得得收入或者应应当负担的费费用

4、，不论款款项是否已经经收付，都应应当作为当期期的收入或费费用；凡是不不属于当期的的收入或者费费用，即使款款项已经在当当期收付，也也不能作为当当期的收入或或费用。目前，我国行行政单位采用用收付实现制制，事业单位位除经营业务务采用权责发发生制外，其其他业务均采采用收付实现现制。2.3会计要素素的几个概念念历史成本，又又称实际成本本，指取得或或制造某项财财产物资时所所实际支付现现金或其他等等价物的金额额。重置成本，又又称现行成本本，指安当前前市场条件，重重新取得同样样一项资产所所需支付的现现金或现金等等价物的金额额。可变现净值，指指在正常生产产经营过程中中，以预计售价减去去进一步加工工成本和预计计销

5、售费用以以及相关税费费后的净值。现值，指对未未来现金流量量以恰当的折折现率进行折折现后的价值值，是考虑货货币时间价值值的计量属性性。第三章会计核算算的对象和具具体内容3.1会计核核算的对象3.2会计核核算的具体内内容3.1会计核算算的对象会计核算的对对象是会计所所核算和监督督的内容，凡凡是特定会计计主体能够用用货币表现的的经济活动都都是会计核算算和监督的内内容。以货币币表现的经济济活动也称为为价值运动或或资金运动。企业的资金，是是指企业所拥拥有的各项财财产物资的货货币表现。企企业的资金运运动表现为资资金筹集、资资金循环周转转和资金退出出三个过程。3.2会计核算算的具体内容容根据会计法法第十条规

6、规定，经济业业务事项包括括以下七个方方面：款项和有价价证券的收付付款项时作为支支付手段的货货币资金，主主要包括现金金、银行存款款，以及其他他视同现金和和银行存款使使用的外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款等其他货货币资金。有有价证券是指指表示一定财财产拥有权或或支配权的证证券，包括各各种股票、债债权、基金等等。财物的收发发、增减和使使用财物是单位财财产物资的简简称，是反映映一个单位进进行或维持经经营管理活动动、具有实物物形态的经济济资源，一般般包括原材料料、燃料、包包装物、低值值易耗品、在在产品、商品品等存货和房房屋、建筑物物、及其、设设备、设施、运运输工具等固固定资产，

7、在在单位资产总总额中占有很很大比重。债权债务的的发生和结算算债权是单位收收取款项的权权利，一般包包括各种应收收和预付款项项等。债务则则是指单位承承担的、能以以货币计量的的、需要以货货币或劳务偿偿付的负债，一一般包括各项项借款、应付付和预收款项项以及应交款款项等。资本、基金金的增减资本是投资者者为开展生产产经营活动而而投入的资本本金。基金，是是各单位按照照法律、法规规的规定而设设置或筹集的的具有某些特特定用途的专专项资金，如如政府基金、社社会保险基金金、教育基金金等。收入、支出出、费用、成成本的计算收入是指企业业在销售商品品、提供劳务务及让渡资产产使用权等日日常活动中所所形成的经济济利益的总流流

8、入。支出是企业在在正常生产经经营活动以外外的支出和损损失。费用包括生产产费用和期间间费用。成本是指企业业为生产某种种产品或进行行某项劳务而而发生的费用用，它与一定定得产品和劳劳务相联系，是是对象化了的的费用。财务成果的的计算和处理理财务成果主要要是指公司、企企业和企业化化管理的事业业单位等在一一定时期内通通过从事经营营活动而在财财务上所取得得的结果，具具体表现为利利润或亏损。其他事项指除上述六项项经济业务事事项以外的、按按照国家统一一的会计制度度规定应当办办理会计手续续和进行会计计核算的其他他经济业务事事项第四章依法进行行会计核算设置会计科目目和账户设置会计科目与与账户是对会会计对象的具具体内

9、容进行行分类、核算算和监督的一一种专门方法法。复式记账复式记账是对企企业发生的每每笔经济业务务，在两个或或两个以上相相互联系的账账户中同时进进行记录的一一种记账方式式。填制和审核会会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制会计报表表编制会计报表，就就是将一定时时期企事业单单位的财务状状况和经营成成果，总括地地反映在具有有一定格式的的表格之中。依法设置会计账账户的要求各单位必须设设账，不得不不设账；各单位必须设设置一套完整整的账簿；各单位不得重重复设账（或或者账外设账账、私设账簿簿）；各单位必须保保证账簿记录录的真实、完完整。第五章会计基本本原理5.1会计要要素5.2费用的的定义5.3会计等等式5.1

10、会计要素素与会计等式式资产企业过去的交交易或事项形形成的、由企企业拥有或者者控制的、预预期会给企业业带来经济利利益的资源负债企业过去的交交易或事项形形成的、预期期会导致经济济利益流出企企业的现时义义务。现时义义务是指企业业在现行条件件下已承担的的义务。所有者权益指企业资产扣扣除负债后，由由所有者享有有的剩余权益益。公司的所所有者权益又又称为股东权权益。所有者者权益市所有有者对企业资资产的剩余索索取权，是企企业资产中扣扣除债权人权权益后应由所所有者享有的的部分，也称称“剩余权益益”，既可反反映所有者投投入资本的保保值增值情况况，又体现了了保护债权人人权益的理念念。收入收入是指企业业在日常活动动中

11、形成的、会会导致所有者者权益增加的的、与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。费用指企业在日常常活动中发生生的、会导致致所有者权益益减少的、与与所有者分配配利润无关的的经济利益的的总流出。利润指企业在一定定会计期间的的经营成果。通通常情况下，如如果企业实现现了利润，表表明企业的所所有者权益增增加，业绩得得到了提升；反之，如果果企业发生了了亏损（即利润润为负数），表表明企业的所所有者权益将将减少，业绩绩下滑了。利利润往往是评评价企业管理理层业绩的一一项重要指标标，也是投资资者等财务报报告使用者进进行决策时的的重要参考。5.2费用的定定义会计要素中中的费用是指指企业发生的的各种耗费，包包括

12、两个方面面内容：一是是营业成本，是是所销售商品品的成本，或或者所提供劳劳务的成本，其其特点是可以以对象化到某某种商品或劳劳务中，在核核算上分为“主主营业务成本本”、“营业业税金及附加加”和“其他他业务成本”；二是期间费费用，包括销销售费用、管管理费用和财财务费用，其其特点是不可可以对象化到到某种商品或或劳务中，在在核算上分为为“销售费用用”、“管理理费用”和“财财务费用”。成本和费用用都是耗费，区区别在于：费费用是指企业业为销售商品品、提供劳务务等日常活动动所发生的经经济利益的流流出；成本是是指企业为生生产产品、提提供劳务而发发生的各种耗耗费。企业应应当合理划分分期间费用和和成本的界限限。期间

13、费用用应当直接计计入当期损益益；成本应当当记入所生产产的产品、提提供劳务的成成本。企业应应将当期已销销产品或已提提供劳务的成成本转入当期期的费用。5.3会计等式式基本等式资产=权益资产=负债+所有者权益益扩展公式收入-费用=利润资产=负债+所有者权益益+（收入-费用）会计等式的恒等等性经济业务发发生引起会计计等式左右两两方等额增加加，如从银行行取得贷款后后存入银行存存款账户；经济业务发发生引起会计计等式左右两两方等额减少少，如以银行行存款偿还应应付款；经济业务发发生引起会计计等式左方内内各项目发生生等额增减变变化，如从银银行提取现金金；经济业务发发生引起会计计等式右方内内个项目发生生等额增减变

14、变化，如将银银行借款转入入投入资本。会计分录的种类类会计分录按照照其对应账户户的多少，非非为简单会计计分录和符合会会计分录。简单会会计分录是借、贷贷双方仅涉及及一个账户的的分录，即“一一借一贷”的的分录。符合会会计分录是指借、贷贷一方或双方方涉及若干个个账户的分录录，包括“一一借多贷”、“一一贷多借”和和“多借多贷贷”的会计分分录。第六章主要经济济业务账务处处理6.1资金筹筹集业务6.2商品销销售业务6.3利润和和利润分配业业务6.1资金筹集集业务一、实收资本本及股本的核核算实收资本是指指投资者按照照企业章程或或合同、协议议的约定，实实际投入企业业的资本。我我国有关法律律规定，投资资者设立企业

15、业首先必须投投入资本。新新公司法规规定，有限责责任公司注册册资本的最低低限额为3万万元人民币，其其中一人有限限公司的注册册资本最低限限额为10万万元人民币；股份有限公公司注册资本本的最低限额额为500万万元人民币。全全体股东的货货币出资金额额不得低于有有限责任公司司注册资本的的30%。二、短期借款款的核算短期借款市企企业向银行或或其他金融机机构等借入的的期限在1年年以下（含11年）的各种种借款。6.2商品销售售业务一、商品销售售的确认和计计量收入的确认是是对收入内容容和时间的确确认，即确定定是否是收入入、何时记录录收入；收入入的计量是确确认收入的入入账金额，即即从金额上看看收入是多少少。二、结

16、转已销销商品的销售售成本商品销售成本本是指已经实实现销售商品品的成本，工工业企业是已已销产品的生生产成本，按按先进先出法法、加权平均均法或个别计计价法计算。商商品销售成本本在“主营业业务成本”账账户核算，期期末结转“本本年利润账户户”。6.3利润和利利润分配业务务6.3.1利利润的构成营业利润营业利润市企企业营业活动动实现的利润润，营业利润润指标能够比比较恰当地代代表企业经营营管理者的经经营业绩。营业利润=营营业收入-营营业成本-营营业税金及附附加-销售费费用-管理费费用-财务费费用-资产减减值准备损失失公允价值值变动损益投资收益利润总额利润总额=营营业利润+营营业外收入-营业外支出出纯利润=

17、利润润总额-所得得税费用6.3.2期间间费用的核算算期间费用是企企业当期发生生的费用中的的重要组成部部分，是指本本期发生的、不不能直接或间间接归入某种种产品成本的的、直接计入入损益的各项项费用，包括括销售费用、管管理费用和财财务费用。销售费用销售费用是指指企业销售商商品和材料、提提供劳务的过过程中发生的的各种费用，包包括保险费、包包装费、展览览费和广告费费、商品维修修费、预计产品质量量保证损失、运运输费、装卸卸费等以及为为销售本企业业商品而专设设的销售机构构的职工薪酬酬、业务费、折折旧费等经营营费用。管理费用管理费用是指指企业为组织织和管理企业业生产经营所所发生的管理理费用，包括括企业在筹建建

18、期间内发生生的开办费、董董事会和行政政管理部门在在企业的经营营管理中发生生的或者应由由企业统一负负担的公司经经费、工会经经费、董事会会费、聘请中中介机构费、咨咨询费、诉讼讼费、业务招招待费、房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿偿费、研究费费用、排污费费等。公司经经费包括总部部管理人员工工资、职工福福利费、差旅旅费、办公费费、折旧费、修修理费、物料料消耗、低值值易耗品摊销销及其他公司司经费。财务费用财务费用是指指企业为筹集集生产经营所所需资金等而而发生的费用用，包括利息息支出、汇兑兑损失以及相相关的手续费费、企业发生生的现金折扣扣或受到的现现金折扣等。6.

19、3.3营营业外收入和和营业外支出出的核算营业外收入入营业外收入是是指企业发生生的与经营活活动没有直接接关系的各项项利得，主要要包括非流动动资产处置利利得、非货币币性资产交换换利得、债务务重组利得、政政府补助、盘盘盈利得、捐捐赠利得、罚罚款净收入、教教育费附加返返还费等。营营业外收入不不需要企业付付出代价，市市经济利益的的净流入，不不要也不可能能与有关的费费用进行配比比。营业外支出出营业外支出是是指企业发生生的与其日常常活动无直接接关系的各项项损失，包括括非流动资产产处置损失、非非货币性资产产交换损失、债债务重组损失失、捐赠支出出、罚款支出出、非常损失失、盘亏损失等。6.3.4利利润分配的核核算

20、利润分配的内内容和程序1、提取法定定盈余公积至少按10%提取，企业业提取的法定定盈余公积累累计额超过其其注册资本的的50%以上上可以不再提提取2、提取任意意盈余公积3、分配给投投资者4、如果企业业发生亏损，可以用用以后年度实实现的利润弥弥补，也可以以用以前年度度提取的盈余余公积弥补6.3.5所得得税费用的核核算企业所得税费费用是根据企企业应纳税所所得额的一定定比例缴纳的的一种税金。按照资产负债债表债务法核核算所得税的的情况下，利利润表中的所所得税费用由由两个部分组组成：当期所所得税和递延延所得税。计算确定了当当期所得税及及递延所得税税以后，利润润表中应予确确认的所得税税费用为两者者之和，即：所

21、得税费用=当期所得税税+递延所得得税=当期应应交所得税+（期末递延延所得税负债债-期初递延延所得税负债债）-（期末末递延所得税税资产-期初初递延所得税税资产）第七章记账凭证证7.1原始凭凭证7.2记账凭凭证7.1原始凭证证原始凭证又称称单据，是在在经济业务发发生或完成时时取得或填制制的，用以记记录或证明经经济业务发生生和完成情况况的原始凭据据。它是组织织会计核算的的原始资料和和重要依据。按按其来源，分分为：外来原始凭凭证，是在经经纪业务活动动发生或完成成时，从其他他单位或个人人直接取得的的原始凭证，如如收款单位开开出的收款收收据，供货单单位开出的“发发票”，职工工出差取得的的飞机票、火火车票等

22、。自制原始凭凭证，是指本本单位内部具具体经办业务务的部门和人人员，在执行行或完成某项项经济业务时时所填制的、供供本单位内部部使用的原始始凭证，如领领料单、收料料单、入库单单、出库单、工工资结算表等等。7.2记账凭证证记账凭证又叫叫记账凭单，是是会计人员根根据审核无误误的原始凭证证或原始凭证证汇总表，按按照经纪业务务事项的内容容加以归类，并并据以确定会会计分录后所填制制的会计凭证证。它是登记记账簿的直接接依据。根据反映经济济业务内容的的不同，通常常分为收款凭凭证、付款凭凭证和转账凭凭证三种。第八章会计账簿簿8.1会计账账簿的概念和和分类8.2现金日日记账的格式式和登记方法法8.1会计账簿簿的概念

23、和分分类会计账簿简称称账簿，是由由一定格式帐帐页组成的，以以会计凭证为为依据，全面面、系统、连连续地记录各各项经济业务务的簿籍。账簿按其用途途不同，可分分为序时账簿簿、分类账簿簿和备查账簿簿。按帐页格式的的不同，可分分为两栏式、三三栏式、多栏栏式和数量金金额式四种。8.2现金日记记账的格式和和登记方法现金日记账账的格式现金日记账是是用来核算和和监督库存现现金每天的收收入、支出和和结存情况的的账簿，其格格式有三栏式式和多栏式两两种。无论哪哪种，都必须须使用订本账账。三栏式现现金日记账设设收入、支出出和结余三个个基本栏目。在在金额栏与摘摘要栏之间常常常插入“对对方科目”，以以便记账时标标明现金收入

24、入的来源科目目和现金支出出的用途科目目。现金日记账账的登记方法法现金日记账由由出纳人员根根据现金收付付有关的记账账凭证，按时时间顺序逐日日逐笔进行登登记，并根据据“上日余额额+本日收入入-本日支出出=本日余额额”的公式，逐逐日结出现金金余额，与库库存现金实存存数核对，以以检查每日现现金收付是否否有误。其登登记方法如下下：1、日期栏：应与现金实实际首付日期期一致2、凭证栏：登记入账凭凭证的种类和和编号3、摘要栏：简要说明登登记入账经济济业务内容4、对方科目目栏：现金收收入的来源或或支出科目5、收入/支支出栏：现金金实际收付的的金额第九章财产清查查9.1财产清清查的意义和和种类9.2财产清清查的方

25、法9.1财产清查查的意义和种种类财产清查是指指通过对货币币资金、实物物资产和往来来款项的盘点点或核对，确确定其实存数数，查明帐存存数和实存数数是否相符的的一种专门方方法。财产清查的意意义通过财产清清查，做到账账实相符，保保证会计信息息的真实性、可可靠性，保护护各项财产的的安全完整。通过财产清清查，可以查查明财产物资资盘盈盘亏的的原因，落实实经济责任，从从而完善企业业管理制度，挖挖掘财产物资资潜力，提高高资金的使用用效能，加速速资金周转。通过财产清清查，可以发发现问题，及及时采用措施施弥补经营管管理中的漏洞洞，建立健全全各项规章制制度，提高企企业的管理水水平。财产清查的种种类按财产清查查的额范围

26、，分分为全面清查查和局部清查查。按财产清查查的时间，分分为定期清查查和不定期清清查。财产清查的方方法财产清查是为为了加强财务务管理，应组组成由会计部部门牵头的清清查小组，学学习有关政策策规定，制定定好清查计划划准备好计量量器具和各项项登记表格。会会计人员要做做好账簿登记记工作，做到到账账相符、账账证相符，财财产物资保管管部门要做好好财产物资的的入账登记工工作，整理、排排放号各项财财产物资，准准备接受清查查。不同的财财产物资，其其清查方法也也不同。9.2财产清查查的方法实物清查的常常用方法实地盘点法法。这种方法法是指在财产产物资存放现现场逐一清点点或用计量器器确定其实存存数的一种方方法。其适用用

27、范围广，大大多数财产物物资的清查都都可以采用这这种方法。技术推算盘盘点法。采用用这种方法，是是指利用技术术方法推算财财产物资的实实存数的方法法。这种方法法只适用大量量的难以逐一一清点的财产产物资的清查查。往来款项的清清查方法往来款项的清清查，是指对对本单位与其其他单位发生生的各种债权权、债务等结结算业务进行行的清查。往往来款项包括括应收账款、应应付账款、应应收票据、应应付票据、其其他应收款、其其他应付款、预预收账款、预预付账款等。往来款项的清清查方法一般般采用账目核核对法，即采采用发函询证证，与对方单单位核对账目目。对方单位位核对相符时时，应在回单单上盖章退回回；如果有部部分数据核对对不符，应

28、在在回单上注明明不符的情况况或另编表退退回，作为进进一步核对的的依据。第十章财务报表表财务报表概述述财务报表是对对企业财务状状况、经营成成果和现金流流量的结构性性表述。列报报，是指交易易和事项在报报表中的列示示和在附注中中的披露。在在财务报表的的列报中，“列列示”通常反反映资产负债债表、利润表表、现金流量量表和所有者者权益变动表表的报表中的的信息，“披披露”通常反反映附注中的的信息。财务报表的构构成企业的财务报报表从编报时时间上分为年年度财务报表表和中期财务务报表，中期期财务报表包包括半年度、季季度和月度财财务报表；作作为结构性表表述，一套完完整的财务报报表包括资产产负债表、利利润表、现金金流

29、量表、所所有者权益变变动表和附注注。资产负债表、利利润表和现金金流量表分别别从不同的角角度反映企业业的财务状况况、经营成果果和现金流量量。资产负债债表反映企业业在某一特定定日期所拥有有的资产、需需偿还的债务务以及投资者者拥有的净资资产情况；利利润表反映企企业在一定会会计期间的经经营成果，即即利润或亏损损情况，标明明企业资产的的获利能力；现金流量表表反映企业在在一定会计期期间现金和现现金等价物的的流入和流出出情况。第二部分施工企业会计计实务3.3存货的核核算3.3.1存存货入账价值值的确定3.3.2物物资采购的核核算3.3.3原原材料的核算算3.3.4委委托加工物资资的核算3.3.5周周转材料的

30、核核算3.3.6低低值易耗品的的核算3.3.7存存货的清查盘盘点制度3.3.1存货货入账价值的的确定存货应当按其其实际成本入入账。由于企企业取得存货货的途径不同同，其实际成成本构成内容容也不同。1、购入存货货的成本（1）买价，包包括：原价和和销货单位手手续费。（2）运杂费费，包括：运运输费、装卸卸费、保险费费、税金等。（3）采购保保管费，企业业的材料物资资供应部门和和仓库在组织织材料物资采采购、供应和和保管过程中中发生的各种种费用。2、自制存货货的成本以制造过程中中发生的各项项实际支出作作为实际成本本3、委托加工工完成存货的的成本以实际际耗用的原材材料或者半成成品以及加工工费、运输费费、装卸费

31、和和保险费等费费用以及按规规定应当计入入成本的税金金作为实际成成本。4、投资者投投入存货的成成本按照投资资各方确认的的价值作为实实际成本。6、企业接受受的债务人以以非现金资产产抵偿债务方方式取得存货货的成本实际际成本=放弃弃债权的账面面价值+支付付的相关税费费+支付的补补价（或-收收到的补价）7、非货币性性交易换入存存货的成本实实际成本=换换出资产的账账面价值+支支付的相关税税费+支付的的补价（或-收到的补价价）8、盘盈存货货的成本按相相同或同类存存货的市场价价格作为实际际成本3.3.2物资资采购的核算算物资采购核算算的原始凭证证外购材料物资资的核算（1）发票账账单与材料物物资同时达到到在付款

32、及材料料、物资验收收入库后，根根据发票账单单等结算凭证证确定的采购购实际成本入入账。（2）发票账账单已经达到到企业、并已已经付款，但但材料、物资资尚未到达依据企业的付付款或已开出出承兑的商业业汇票登记入入账（3）材料、物物资已经收到到，但发票账账单尚未达到到且未办理结结算手续平时可以暂不不做账务处理理；等到发票票帐单达到，在在付款后，根根据发票账单单等结算凭证证确定的采购购实际成本入入账。如果到到了月末，仍仍未收到发票票帐单，对于于已验收入库库的材料、物物资先按计划划成本暂估入入账。到了下下月初，用红红字作同样的的账务处理。予予以冲回。（4）材料物物资短缺或毁毁损的账务处处理a、如属于正正常损

33、耗，则则计入材料、物物资采购成本本；b、如属于供供方或运输单单位造成，根根据有关索赔赔凭据要求赔赔款；c、如属于意意外原因造成成和尚待查明明原因的途中中损耗，先转转入“待处理理财产损溢”账账户，查明原原因后再作处处理。（5）建设单单位提供材料料、物资的核核算当作预收收款项核算借：物资采购购贷：预收账款款月末、对本月月验收入库的的材料物资的的采购保管费费分配的核算算结转本月验收收入库材料物物资的实际成成本采购保管费包括采购、保保管人员的工工资、职工福福利费、办公公费、差旅交交通费、折旧旧费、修理费费、低值易耗耗品摊销费、物物料消耗费、劳劳动保护费、财财产保险费、合合同公证签证证费、检验实实验费、

34、材料料整理及零星星运费、材料料盘亏及毁损损、其他费用用。采购保管费的的分配方法采购保管费的的分配方法有有两种方法A、采购保管管费计划分配配率某月（某批）采采购材料应分分配的采购保保管费=该月月（或该批）采采购材料的计计划成本（或或买价和运杂杂费）采购购保管费计划划分配率B、采购保管管费实际分配配率某月（某批）采采购材料应分分配的采购保保管费=该月月（或该批）采采购材料的计计划成本（或或买价和运杂杂费）采购购保管费实际际分配率3.3.3原材材料的核算原材料包括：1、主要材料料：用于工程程或产品并构构成工程或产产品实体的各各种材料。2、结构件：指经过吊装装、拼砌和安安装而构成房房屋建筑物实实体的各

35、种金金属、钢筋混混凝土、混凝凝土和木制结结构件。3、机械配件件：指施工机机械、生产设设备、运输设设备等各种机机械设备替换换、维修使用用的各种零件件和配件，以以及为机械设设备准备的备备品备件等。4、其他材料料：指不构成成工程或产品品实体，但有有助于工程或或产品形成，或或便于施工、生生产进行的各各种材料。原材料收发的原原始凭证实际成本计价的的核算从原材料收入入、发出的凭凭证到原材料料的明细账、总总分类账全部部按实际成本本计价。对原原材料收入、发发出的成本结结转的核算可可分为：日常常分项成本结结转和月末集集中成本结转转。（一）原材料料收入的核算算1、月末集中中结转实际成成本的核算（实实物入库与成成本

36、结转分步步进行）方法：企业对对验收入库材材料物资实际际成本的结转转，在月末根根据收料凭证证所反映的实实际成本编制制收入材料汇汇总表。优点：（1）平平时工作比较较简单；（22）通过收入入材料汇总表表可以全面了了解本月收料料情况。缺点：（1）平平时在会计账账簿上实物与与其成本暂时时不能同步反反映；（2）账账实不能做到到随时核对。适用范围：企企业材料物资资采购量较大大，尤其是采采用实际采购购保管费分配配率方法的企企业。注意：企业必必须加强对收收入材料物资资的实物管理理和原始凭证证的管理。2、日常分项项结转成本的的核算方法：企业日常在在对材料物资资进行验收入入库的同时，便便及时办理其其成本结转。优点：

37、（1）平平时在会计账账簿上实物与与其成本能同同步反映；（22）减少了月月末工作量：（3）账实实能做到随时时核对。缺点：平时工工作烦琐；适用范围：企企业材料物资资采购量不大大，尤其是采采用计划采购购保管费分配配率分配采购购保管费的企企业。(二)原材料料发出的核算算1、原材料发发出的计价方方法（1）先进先先出法先进先出法：先入库的材材料先发出，按按先入库的材材料所确定的的实际单位成成本计算先发发出材料实际际成本的一种种方法。例：某公司22003年55月份A材料料的入库、发发出和结存的的有关资料见见表：优点：可以均均衡日常核算算工作；期末末材料、物资资成本比较接接近市场价值值。缺点：在收发发材料业务

38、频频繁情况下计计算工作量繁繁重。适用范围：收收发材料业务务不太频繁的的企业。（3）加权平平均法加权平均法：指在期末根根据本期收入入数量和期初初结存数量与与本期入库材材料成本和期期初结存材料料成本计算加加权平均单位位成本，作为为本期发出材材料的实际单单位成本的一一种计算方法法。加权平均单位位成本=（期期初结存材料料实际成本+本期入库材材料成本）/（期初结存存材料数量+本月入库材材料数量）本期发出材料料的实际成本本=本期发出出材料数量材料加权平平均单位成本本以上表为例：加权平均单位位成本=（44000+118200）/（20000+80000）=2.222本期发出材料料的实际成本本=900002.

39、222=199880期末原材料成成本=100002.222=22220优点：平时核核算工作比较较简单，在材材料市场价格格涨跌波动的的情况下，可可以均衡材料料成本。缺点：月末材材料成本计算算工作量繁重重，影响成本本核算的及时时性；不利于于管理。适用范围：收收发材料业务务比较频繁的的企业。（4）移动加加权平均法移动加权平均均法：指每入入库一批材料料，重新计算算一次平均单单位成本并以以该平均单位位成本作为本本次发出材料料的实际单位位成本计算其其实际成本的的一种方法。移动加权平均均成本=（原原结存材料的的成本+本批批收入材料的的实际成本）/（原结存材材料的数量+本批收入材材料的数量）本次发出材料料的实

40、际成本本=本次发出出材料数量材料移动加加权平均成本本以上表为例：5月7日购入入材料时：移动加权平均均成本=（44000+111000）/（20000+50000）=2.1145月12日发发出材料时：发出材料的实实际成本=4400022.14=88580结存材料成本本：15000-8580=64205月15日购购入材料时：移动加权平均均成本=（66420+77200）/（30000+30000）=2.2275月20日发发出材料时：发出材料的实实际成本=2200022.27=44540结存材料成本本：134440-45440=90880优点：可以均均衡日常核算算工作；能及及时反映原材材料实际成本本

41、。缺点：在收发发材料业务频频繁情况下计计算工作量繁繁重。适用范围：收收发材料业务务不太频繁的的企业。（5）个别计计价法个别计价法：指以某批材材料收入时所所确定的实际际单位成本作作为该批材料料发出时的实实际单位成本本的一种方法法。注意：需要将将仓库中的每每批材料分别别堆放、各批批材料要有记记号，标明其其实际单位成成本，以便确确定发出该批批材料发出的的实际单位成成本。优点：反映的的材料成本最最为准确；可可以均衡日常常核算工作；能及时反映映原材料实际际成本。缺点：在收发发材料业务频频繁情况下核核算工作量繁繁重。适用范围：企企业规模不大大或材料收发发业务不多的的企业。2、原材料发发出的核算根据受益对象

42、象计入相关的的成本费用中中（1）日常分分项成本结转转的核算平时根据发生生的每项领料料业务的凭证证进行账务处处理。优点：能及时时核算和监督督材料耗用，缺点：日常核核算较繁琐。（2）月末集集中成本结转转的核算平时对发生的的领料业务不不作账务处理理，等到月末末将发生的各各种发料凭证证进行全部汇汇总编制发出出材料汇总表表，然后根据据发出材料汇汇总表进行发发出材料成本本核算。优点：可以简简化平时核算算工作，通过过发出材料汇汇总表全面了了解本月材料料的用途和规规模。缺点：月末核核算工作量大大。例：某企业110月份各有有关部门领用用材料见下表表。根据上表，作作发出材料分分录借：工程施工工甲工程程180000

43、0乙工程880000机械作业23300物资采购8000辅助生产12200管理费用10000贷：原材料主要材料料2026000结构件660000机械配件件2000其他材料料700材料收发采用计计划成本核算算特点：从原材材料收入、发发出的凭证到到原材料的名名细分类账、总总分类账全部部按计划成本本计价。（一）原材料料收入的核算算1、月末集中中结转成本的的方法：在月末根据收收料凭证所反反映的计划成成本、实际成成本编制收入入材料汇总表表，根据收入入材料汇总表表作对本月已已验收入库材材料物资的成成本的集中结结转。2、日常分项项成本结转的的方法在对材料物资资进行验收入入库的同时，根根据收料凭证证及时办理该该

44、材料物资的的成本结转工工作。（二）原材料料发出的核算算企业采用计划划成本计价，在在对发出材料料物资的成本本核算的同时时，需要对发发出材料物资资应分摊的成成本差异进行行结转。1、日常分项项结转成本的的核算平时根据发生生的每项领料料业务的凭证证进行账务处处理。优点：能及时时核算和监督督材料耗用，缺点：日常核核算较繁琐。2、月末集中中成本结转的的核算平时对发生的的领料业务不不作账务处理理，等到月末末，将发生的的各种发料凭凭证进行全部部汇总编制发发出材料汇总总表，然后根根据发出材料料汇总表结转转发出材料计计划成本和成成本差异。优点：可以简简化平时核算算工作，通过过发出材料汇汇总表全面了了解本月材料料的

45、用途和规规模。缺点：月末核核算工作量大大。3.3.4委托托加工物资的的核算委托加工物资核核算的原始凭凭证例：企业发出出钢材一批，委委托外单位加加工成线材。发发出钢材的计计划成本为88200元，应应负担的材料料成本差异率率为1%。根根据发料凭证证，作如下分分录：借：委托加工工物资82882贷：原材料主要材料料8200材料成本差异异82支付运杂费及及加工费的核核算例：企业以现现金支付上述述发出委托加加工材料运杂杂费150元元，以银行存存款支付加工工单位加工费费用300元元。根据有关关凭证，作如如下分录：借：委托加工工物资4500贷：现金1550银行存款3000加工完毕验收收入库核算例：线材加工工完毕验收入入库，其计划划成本为87700元，根根据收料凭证证，作如下分分录：借：原材料主要材料料8700材料成本差异异32贷：委托加工工物资873323.3.5周转转材料的核算算周转材料：指指在施工生产产过程中，能能够多次使用用，并可以基基本保持原来来的形态而逐逐渐转移其价价值的材料。周转材料按其其不同用途和和特点可以分分为：（1）模板（22）挡板（3）架料（44）其他周转材料特点点1、劳动手段段的特征；22、与材料相相同的特征周转材料的摊摊销方法（一）一次摊摊销法方法：在周转转材料领用时时，将其全部部价值一次计计入