中山大学精品课程——基础会计学教案1356039.docx

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1、中山大学管理学院基础会计学课程开发组基础会计学授授课教案第十三讲 管理理会计的概念念和原则一、教学目的及及要求1. 掌握管理会计的的定义2. 了解管理会计在在企业管理中中的主要作用用3. 了解管理会计和和财务会计之之间的异同4. 学会区分成本、费费用和支出5. 能够进行成本性性态分析6. 掌握机会成本、沉沉没成本、边边际成本等概概念7. 掌握最基本的成成本计算方法法8. 掌握费用分摊的的基本程序和和原则9. 了解作业成本法法的发展背景景及主要内容容二、学时安排会计学专业：00学时非会计学专业：6 学时三、授课内容引子 前面十二二章所学习的的内容偏重于于财务会计1） 请对财务会计的的基本要点做做

2、一个总结：服务对象、工作范围、工作依据、2） 思考：财务会计计所提供的信信息能够满足足企业内部经经营管理的各各项需要吗？如果不能，企企业又是通过过什么手段或或者工具来获获得这些信息息呢？3） 你听说过管理会会计吗？（一）什么是管管理会计？ 管理会计计是现代会计计信息系统中中，体现预测测、决策、规规划、控制和和责任考评等等内部管理职职能的范畴，是是一个组织（或或一个企业）管管理决策支持持系统（MDDSS ） 的一个子系系统；管理会会计将现代化化管理与会计计融为一体，是是一门新兴的的边缘性学科科，仍处在不不断的发展和和丰富之中；管理会计是是为企业内部部使用者提供供有助于其正正确进行经营营决策和改善

3、善经营管理所所需的管理信信息的一种会会计。 管理会计计是为管理提提供信息的一一个会计分支支，是企业管管理信息系统统的有机组成成部分，它的的作用表现在在：1）为决策与与计划提供信信息，参与管管理；2）协助指导导与控制；33）制定激励励目标；4）计量与评评价绩效；55）为战略管管理提供信息息。（二）管理会计计与财务会计计的比较分析析 管理会计计与财务会计计的相同点表表现在：1）工作对象象方面；2）信息来源源方面；3）目目标一致性方方面。 管理会计计与财务会计计的不同点表表现在：1）服服务对象不同同，但这一区区别并不是绝绝对的；2）时时间维度不同同，财务会计计属于报告型型会计；而管管理会计属于于经营

4、型会计计；3）灵活性不不同，二者在在工作范围、工工作依据、工工作程序、工工作方法等方方面都有非常常明显的不同同；4）如果果我们说财务务会计是“历史学家”的话，管理会会计就是“未来学家”。（三）成本、费费用和支出 费用是企企业为取得收收入所发生的的耗费或消耗耗，如设备的的折旧或磨损损、材料被耗耗用的部分、专专利权中已使使用的部分、办办公费用、工工资费用等等等。费用需要要通过支出来来完成，但支支出不等于费费用。 支出是指指任何导致企企业现金流出出或义务增加加的行为，如如购买设备、购购买材料、购购买专利权、支支付工资、支支付办公费等等等。 成本是对对象化了的费费用。如产品品成本是指为为生产某件（种种

5、）产品而发发生的全部费费用。对象不不同，成本不不同。费用与与成本之间存存在明显差异异。 （四）成本性态态分析1. 成本的分分类 成本可以以按照经济用用途、成本性性态、发生时时间、可归属属性、可控性性、与决策之之间的关系等等进行分类。如如按发生时间间，可以分为为历史成本和和未来成本，而而 未来成本是是管理会计关关注的焦点；按可归属性性，成本可以以分为直接成成本与间接成成本；按可控控性，成本可可以分为可控控成本与不可可控成本；按按与决策的关关系，成本可可以分为相关关成本与非相相关成本。2. 成本性态态分析 成本性态态分析是研究究成本与产量量之间的关系系，即成本总总额（y ）与业务量量（x ）的数量

6、依依存关系：yy = f （x ）。 成本性态态分析的假设设包括：1）单一变量量；2）线性关系系；3）相关关范围，也就就是说，固定定成本、变动动成本的界定定，只有在相相关范围内才才有意义。（1） 固定成成本 固定成本本是指在相关关范围内，成成本总额不随随业务量变化化的成本，包包括1）约束束性固定成本本，是指管理理当局的短期期决策行为不不能改变其数数额的固定成成本，如保险险费、固定资资产的租金、管管理人员的基基本工资等；2）酌量性性固定成本，是是指通过管理理当局的短期期决策行为可可改变其数额额的固定成本本，如广告费费、职工培训训费等。 单位固定定成本会随业业务量增加呈呈反比例下降降，可以用它它来

7、解释“ 规模经济”。 固定成本本并不意味着着该成本永远远固定不变？ 固定成本的的固定是相对对于一定的产产能区间而言言的，超出该该产能区间，就就不再固定。（2） 变动成成本 变动成本本是指成本总总额随业务量量的变化而呈呈正比例变化的的成本，包括括1）技术性性变动成本，是是指单位成本本（单价）受受客观因素决决定、消耗量量由技术因素素决定的变动动成本；2）酌酌量性变动成成本，是指单单耗受客观因因素决定、单单位成本（单单价）受企业业管理部门决决策影响的变变动成本。 单位变动动成本在相关关范围内是一一常数。（3） 混合成成本 混合成本本是指成本总总额随业务量量的变化而变变化，但并不不成正比例变变化的成本

8、，包包括1）半变动成成本，又称标标准式混合成成本；2）阶梯式固固定成本；33）阶梯式变变动成本；44）延伸变动动成本；5）曲曲线成本。（五） 成本概概念的拓展1. 机会成本本 机会成本本是指次优选选择的可能收收益。只要存存在选择，就就存在机会成成本。事实上上，每个人都都在进行最优优选择。需要要注意的是，机机会成本不是是实际支出。2. 沉没成本本 沉没成本本是指那些已已经发生、不不可改变的支支出，它是一一种与决策不不相关的成本本。3. 可避免成成本和不可避避免成本 可避免成成本是指那些些决策可以改改变的成本；不可避免成成本是指那些些决策不能改改变的成本。 4. 边际成成本 边际成本本是指新增一一

9、个单位所增增加的成本。边边际成本与机机会成本之间间的关系表现现在，边际成成本实际上是是多生产一单单位的机会成成本。课堂讨论 ABC公公司大约在115年前购买买了其工厂厂厂房，多年来来，该公司一一直租出一小小部分未用的的厂房。目前前，承租方的的租约很快就就要到期了。AABC公司正正考虑不再续续租，而由自自己来使用原原来用于出租租的厂房。在在这一选择下下，原来出租租的厂房仍然然和以前各年年一样继续按按直线法计提提折旧。 每件新产产品中的直接接材料和直接接人工是$445。为了储储存这些新产产品的完工产产品，ABCC公司需要租租用附近的一一个小型货仓仓，租金是每每月$15000。ABCC公司为了推推广

10、新产品，每每月还要另外外花费$35500做广告告。ABC公公司还要雇佣佣一位新的产产品总监来管管理新产品的的生产，工资资是每月$22800。AABC公司需需要支付的销销售佣金是每每件产品$88。 要求：完完成下页的表表格，在符合合对应关系的的方框内打“”。对各项成成本，你可以以打多过一个个的“”。例如，一一项成本可能能既是沉没成成本、制造费费用，又是产产品成本，你你需要在这几几个方框内都都打上“”。机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金折旧直接材料+直接接人工货仓租金广告费用产品总监工资销售佣金课堂讨论答案：机会成本沉没成本变动成本固定成本生产成本销售和管理费用厂房租金

11、折旧直接材料+直接接人工货仓租金广告费用产品总监工资销售佣金（六）成本计算算基础1. 简单法 简单法适适用于工艺流流程简单（如如单步骤、没没有在产品）、大大量生产的产产品。2. 订单法 订单法是是简单法的扩扩展，适用于于为某个订单单专门组织生生产、没有未未完工产品时时的情况。此此时的工艺流流程可以是多多步骤的。 订单法的的成本计算方方法是：1）按按照订单序列列号汇总成本本(costt pooll)；2）凡是可可以直接计入入的，直接归归入该“ 成本池” ；3）不能直直接计入的，就就需要进行分分配，如 租用厂房、设设备的租金，水水电费等 ；4）按照各各订单最终完完工产品数量量计算单位产产品成本。3

12、. 未完工产产品成本 现代化生生产的企业，按按日历年度组组织生产，未未完工产品必必然存在。如如果生产批量量总是保持稳稳定的话，可可以忽略未完完工产品成本本，但是，在在生产批量不不稳定，或者者半成品进行行单独销售时时，都需要准准确计算未完完工产品成本本。 未完工产产品成本的计计算方法有两两种：1）约约当产量法，即即将未完工产产品按完工程程度折合为完完工产品，料料工费可以统统一考虑也可可以分别考虑虑；2）标准准成本法，此此时，未完工工产品成本按按照成本标准准来计算。4. 成本计算算的基本过程程 不同成本本计算方法的的基本过程有有明显差别。1）变动成本法的特点是：直接材料+ 直接人工，此时没有分摊；

13、2）制造成本法的特点是：直接材料+ 直接人工+ 制造费用，此时需要分摊；3）完全成本法的特点是：制造成本+ 期间费用，此时需要进行更多的分摊。 制造成本本法下的制造造成本构成包包括：1）直接材料料，可以通过过相关账户资资料直接汇总总取得；2）直直接人工 ，可以通过过相关账户资资料直接汇总总取得；3）制制造费用，是是指间接和共共同的费用，要要通过账户来来汇总、归集集，并需要分分摊到具体产产品中去。（七） 费用分分摊 让我们还还是回到成本本计算的问题题，如果1）企企业同时生产产两种以上产产品，共同费费用如何处理理？2）企业业只生产一种种产品，但期期末有未完工工产品。此时时，这两种情情况下都需要要涉

14、及成本和和费用的分摊摊（分配）问问题。 费用分摊摊的原因在于于：1）现代代化生产导致致共同费用的的出现，而高高科技进一步步提高了共同同费用的比例例 ，共同费用用可以说是无无处不在；22）从科斯关关于企业的讨讨论我们可以以知道，既然然企业仍然能能节约交易成成本，共同费费用就不可避避免。1. 费用分摊摊的基本程序序 费用分摊摊的基本程序序包括：1）确定成本本对象；2）归集共同同费用；3）选择分摊摊标准；4）将将共同费用分分摊到成本对对象中去；5）归集 分摊 再归集 再分摊，直直到最终成本本计算出来。 在理论上上，费用分摊摊可能存在一一个最佳标准准。有一些共共同费用的分分摊标准比较较明确，如水水电费

15、按实际际耗用量分摊摊；但是，更更多的共同费费用没有明确确的分摊标准准，因为共同同往往就意味味着没有标准准，如品牌广广告费用在不不同产品之间间分摊，到底底是按销量分分摊更科学，还还是按价格或或市场份额进进行分摊更科科学。 从某种角角度上来说，费费用分摊类似似于内部税收收，它是政策策导向的，不不同标准可能能会有不同的的后果，如按按人员为标准准可能会促使使某些部门尽尽量少雇佣人人员，此外，还还可以按实际际耗用量为标标准、按比例例为标准、按按协商标准等等。因此，没没有绝对完美美的分摊标准准 。2. 费用分摊摊的基本原则则（1） 费用分分摊与持续的的成本降低 费用分摊摊应当能够促促进内部形成成持续的成本

16、本降低机制 。例如，在在水电费分摊摊中，如果辅辅助部门用电电、用水“ 免费” ，可能的后后果会是什么么？此时，为为了降低成本本，应当采取取那些措施呢呢？ （2） 费用分分摊应当能促促进企业内部部的合作 此时，要要注意隔离成成本分配与非非隔离成本分分配的问题。隔隔离成本分配配可以使各部部门各司其职职，适用于各各部门之间关关系不紧密的的情况，但是是容易造成内内部的不合作作；非隔离成成本分配会使使各部门之间间相互影响，它它鼓励必要的的合作与相互互监督，但是是，操作不当当容易造成新新的大锅饭。3. 关于费用用分摊的讨论论 高科技下下成本比例的的特点表现为为：非生产部部门不断增加加、间接费用用大幅度上升

17、升、需要分摊摊的费用种类类增多、日益益增长的研发发支出等。在在成本核算上上，有些费用用可以不分配配，但会影响响到产品定价价策略，如日日益增长的营营销支出、重重组支出、并并购准备等。 费用分摊摊的分配标准准至关重要，选选择不好的话话可能会对企企业的经营活活动产生潜在在的负面影响响，此时需要要考虑的主要要问题是：11）尽可能变变间接为直接接，如采用作作业成本法等等；2）控制制日益增长的的间接费，如如引入市场竞竞争机制、进进行外包和战战略重组等。（八）作业成本本法1. 作业成本本法的产生背背景 高新技术术的蓬勃发展展并广泛应用用于制造领域域，引起生产产组织的革命命性变革 产品成本结结构中的直接接人工

18、成本部部分大大减少少，而制造费费用部分却大大大增加，其其重要性也日日益提高，此此时制造费用用的发生与直直接人工成本本渐渐失去相相关性，而以以成本动因解解释成本性态态的作业成本本法就应运而而生了。同时时，电子计算算技术的发展展为作业成本本提供了实施施的技术基础础（大量数据据的准确处理理成为可能）。 2. 作业成成本计算的基基本原理（1） 作业及及其分类 作业是指指在一个组织织内为了特定定目的而进行行的耗费资源源的工作。作作业耗费资源源，为产出提提供服务。作作业可以根据据服务的层次次和范围来进进行分类，包包括：1）单单位作业：（Unit Activity ）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板

19、上安装电阻器；2）批次作业（Batch Activity ）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。3）品种作业（Product Activity ）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。4）顾客作业（Customer Activity ）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。5）维持性作业（Sustaining Activity ）：使整个组织而不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。 （2） 成本动动因及其选择择 成本动因因（Costt Drivver ）是决定作作业的工作负负担和作业所所需资源的因因素，是决定定成本的结构构和金额的根根本原因 。选择成本

20、本动因时要考考虑的原则包包括：1）相相关性原则 (Releevancee)；2）可计量量原则 (QQuantiifiabiility)；3）适用性性原则 (AAppliccabiliity)。成成本动因还可可以分为外部部成本动因和和内部成本动动因。 成本池由由同质成本动动因组成，对对库内同质费费用耗费水平平负责。 典型的作作业成本库和和成本动因列列示如下：作业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备备时数检验次数供应商的数量或或购货订单的的数量顾客的数量或部部门分布或顾顾客订单的数数量材料移动次数或或材料移动距距离（3）作业成本本计算的基本本原理 通过对作作业进行动态态

21、的追踪反映映，计量作业业和成本对象象的成本，评评价作业业绩绩和资源利用用情况；根据据资源耗用的的因果关系进进行成本分配配，依据作业业对资源的消消耗情况将资资源的成本分分配到作业，再再按照成本对对象对作业的的使用情况将将作业的成本本分配到成本本对象；作业业耗费资源；产品或劳务务耗费作业；将着眼点放放在作业上，以以作业为核算算对象，依据据作业对资源源的消耗情况况将资源的成成本分配到作作业，再有作作业依据成本本动因追踪到到产品成本的的形成和积累累过程，由此此而得出最终终产品成本；依据不同的的成本动因分分别设置成本本库，再分别别以各种产品品所耗费的作作业量分摊其其在该成本库库中的作业成成本，然后，分分

22、别汇总各种种产品的作业业总成本，计计算各种产品品的总成本和和单位成本 。3. 作业成本本法与传统成成本计算方法法的比较 作业成本本法与传统成成本计算方法法之间的区别别如下表所示示：作业成本法传统成本计算方方法计算的中心作业(ACTIIVITY)产品 (PROODUCT)重点分析成本发生的的前因后果以成本论成本（简简单法、分批批法、分步法法）制造费用分配多标准分配，多多成本动因，对对应成本库分配标准单一：直接人工小小时、机器小小时深度深，大大的明细细化粗可归属性高低案例思考 王一军是是一家大型国国有企业的总总会计师，和和他的许多同同行一样，他他一直认为：会计应该把把费用分摊得得更精确一些些，越精

23、确越越好。针对他他的这一看法法，请在课后后思考： 1）这一一看法是否正正确，为什么么？ 2）是否否存在精确的的分摊技术？ 3）如果果不存在精确确的分摊技术术，为什么还还要进行费用用分摊？费用用分摊的重要要性体现在哪哪些地方？ 4）如果果费用分摊技技术达不到1100%的精精确，而不精精确的分摊又又有一些负面面效果的话，此此时，企业是是否可以不进进行费用分摊摊？四、重点与难点点1. 管理会计和财务务会计之间的的相同点和不不同点2. 成本性态分析3. 机会成本、沉没没成本、边际际成本等概念念的理解和掌掌握4. 作业成本法五、参考及阅读读文献1. 黄正健、龚凯颂颂主编：管理会计计学（第二二版），广东东

24、人民出版社社2002年版版。2. 潘飞 主编：管管理会计，上上海财经大学学出版社20003年版。3. 王立彦、戴晓娟娟等译，罗伯伯特 N. 安东尼、大大卫 F. 霍金斯、肯肯尼斯 A. 麦钱特著著：会计学教教程与案例：管理会计分分册，机械械工业出版社社2004年年版。4. 余绪缨主编：管管理会计（第第2版），辽宁宁人民出版社社2001年版版。5. 毛付根主编：管管理会计，高高等教育出版版社20000年版。6. 杨文安编著：管管理会计原理理与个案，上上海财经大学学出版社20002年版。7. 胡玉明著：高高级成本管理理会计，厦厦门大学出版版社20022年版。8. 英 布拉米米奇 比姆尼尼：管理会会

25、计：发展的的方向，中中国人民大学学出版社20003年版9. Charless T. HHorngrren, GGeorgee Fostter annd Sriilant Datarr, Cosst Acccountiing: AA Manaageriaal Empphasiss (Tennth Edditionn), Prrenticce Halll Incc., 20000.10. Anthonyy A. AAtkinsson, RRajiv D.Bannker, Roberrt S. Kaplaan, S. Markk Younng, Maanagemment AAccounnting , Preenticee Halll Inc., 20001. 16