企业所得税纳税申报与税法的关系39451.docx

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1、国家税务总局扬扬州税务进修修学院讲稿企业所得税纳纳税申报表设设置的法理依依据与结构税收与会计差差异调整的主主要内容企业重组与清清算的热点问问题解析辛连珠（教研一部税收收教研室教教授）2009年度企企业所得税汇汇算清缴风险险防范高级研研修班讲义专题一、企业所所得税纳税申申报表设置的的法理依据与与结构 1 企企业所得税纳纳税申报表与与企业所得税税税法的关系系 （1）企企业所得税纳纳税申报表是是企业所得税税相关法律、法法规实施的缩缩影 企业所所得税申报表表的功能及其其填报的内容容，具体反映映和体现了企企业所得税的的相关法律规规定和政策措措施。每一项项政策、每一一项法律规定定都会在纳税税申报表上有有合

2、适的“位置”，以落实政政府有关企业业的税收政策策，调整、约约束、规范企企业的纳税行行为。从这一一点也可以看看出，企业所所得税纳税申申报表实际上上就是政府税税收政策、法法规在实践中中实施的具体体反映和体现现。 （2）企企业所得税纳纳税申报表反反映了企业涉涉税活动、纳纳税义务及其其收支情况的的全貌 税法是是纳税申报表表设计的法理理依据。税法法及其相关政政策的所有要要求都已通过过纳税申报表表体现出来。纳纳税人应当根根据法律要求求，通过纳税税申报表全面面、准确、及及时地向税务务机关列示和和陈述过去所所发生的所得得税涉税事项项和纳税义务务。纳税申报报表是纳税人人向税务机关关描述过去发发生涉税行为为的专有

3、语言言。纳税人出出具的纳税申申报表是纳税税人向税务机机关“表白”其过去发生生的涉税行为为的书面报告告，纳税申报报表填报得是是否准确反映映了纳税人经经营活动承担担相应税负的的情况，是纳纳税人遵从税税法正确与否否的重要依据据，是纳税人人履行纳税义义务，承担法法律责任的主主要凭据。 （3）企企业所得税纳纳税申报表是是企业所得得税法具体体实施的技术术处理 纳税人人的涉税行为为是否征税、如如何征税，税税法作出了明明确规定，但但实现征税，具具体税收政策策、税收法律律对应的经济济行为的技术术处理都体现现在了报表的的填制过程中中，如纳入征征税范围的所所得项目与规规模、税前扣扣除项目的计计算基数和比比例以及税法

4、法与会计法差差异的具体处处理等，都是是在企业所得得税纳税申报报表的填列中中完成技术性性操作的。 （4）企企业所得纳税税申报表填报报的结果体现现税法实施的的力度和深度度 企业所所得税纳税申申报表是按照照税法的基本本规定来进行行填列的，企企业所得税纳纳税申报表的的填列方式、方方法，实际上上就是政府的的税收政策、法法规的具体体体现。从过去去的实践中可可以看到，企企业所得税纳纳税申报表如如何填列，各各个项目填列列的行次以及及填列办法直直接影响纳税税人纳税的数数额，因此，企企业所得税纳纳税申报表填填列方式、方方法及其相关关计算的结果果直接影响着着纳税人税负负的轻重，决决定了税收政政策对纳税人人的影响程度

5、度，实际上具具体体现了企企业所得税法法实施的力力度和深度。 2 企企业所得税纳纳税申报表准准确体现企企业所得税法法的特点 企业所所得税纳税申申报表是企企业所得税法法具体实施施的技术处理理，纳税申报报表是否科学学及其能否准准确填列，影影响着企业业所得税法实实施的效果。因因此，要求企企业所得税纳纳税申报表的的设计，对于于需要填列的的项目之间的的逻辑关系，各各个项目的行行次、计算方方法、填列方方式等都应当当符合税法的的基本要求，避避免纳税申报报表设计不当当，偏离了税税法的基本要要求或实质。 因此，新新的企业所得得税纳税申报报表的设计体体现了以下几几个特点： （1）企企业所得税纳纳税申报表对对企业应税

6、行行为的概括性性描述 纳税申申报表与税收收政策、法律律相对应，在在具体的技术术处理时，也也直接依据企企业会计资料料直接记入，没没有进行过多多的或复杂的的计算后填入入，避免了税税法基本要点点或政策的遗遗漏，填列项项目和方法应应易于理解和和操作，全面面准确反映企企业涉税经营营活动与纳税税事务中的实实质。 （2）企企业所得税纳纳税申报表具具有一定的前前瞻性 新的企企业所得税纳纳税申报表概概括性地描述述了各类情况况，同时保持持好收入、支支出等各类项项目之间科学学稳定的逻辑辑关系、勾稽稽关系，兼顾顾了新的情况况出现而发生生的变化，在在附表的设计计上更多地采采用了“其他” 栏目，来来解决未来的的新的问题。

7、纳纳税申报表各各个项目之间间的逻辑关系系、勾稽关系系，明确地体体现税法的目目的与意图。也也考虑到在信信息自动化条条件下，未来来可以逐渐实实现的在基础础信息输入的的情况下，某某些数字信息息的自动生成成。 （3）纳纳税申报表中中各个收支项项目的行次设设计科学合理理 纳税申申报表的项目目处理、计算算行次的确定定决定了纳税税人的税收待待遇，应准确确体现政策、法法律的力度和和基本要求。因因此，新的企企业所得税纳纳税申报表的的设计避免了了对政策、法法律产生扭曲曲和对政策效效应的截留或或扩大。 （4）新新企业所得税税纳税申报表表协调了税法法与会计的关关系 企业所所得税纳税申申报表的设计计有直接法和和间接法两

8、种种方法。间接接法是直接利利用企业的会会计资料来进进行纳税申报报表的填报并并完成纳税事事宜，能够很很好地与会计计法衔接，减减少企业的纳纳税遵从成本本。鉴于目前前会计准则与与税收政策在在许多事项的的处理上日益益趋同，税收收与会计的差差异日益减少少，新的企业业所得税纳税税申报表也采采用间接法设设计，最大限限度地方便纳纳税人，减少少纳税人的遵遵从成本，提提高税收征管管质量与效率率。 3 应应纳所得税额额计算的具体体步骤 根据国国家税务总局局关于中华华人民共和国国企业所得税税年度纳税申申报表的补补充通知（国国税函2000810081号）以以及附列的企企业所得税年年度纳税申报报表和填报说说明，现行的的所

9、得税申报报表采用间接接法设计计算算应纳所得税税额，计算应应纳税额，抵抵免减免税额额，最后计算算出实际应纳纳税额。具体体步骤如下： 第一步步，计算会计计利润，分别别按照企业会会计制度或企企业会计准则则计算确定。 第二步步，计算应纳纳税所得额，在在企业会计利利润总额的基基础上，加减减纳税调整额额后计算出“纳税调整后后所得”（应纳税所所得额）。会会计与税法的的差异（包括括收入类、扣扣除类、资产产类等永久性性和暂时性差差异）通过附附表三纳税税调整明细表表集中体现现。即在会计计利润的基础础上对税法与与会计的差异异进行纳税调调整增加和减减少，其中纳纳税调整减少少包含税基式式减免的所得得额。 第三步步，计算

10、应纳纳税额，即在在应纳税所得得额的基础上上计算应纳税税额，包括税税额式减免、已已预缴税额等等。 最后，填填报附列资料料，包括用于于税源统计分分析的以前年年度税款在本本年入库金额额等。 专题二 税收与会计计差异调整的的主要内容1 应纳税税所得额与会会计利润的关关系 （1）以以会计利润为为基础，通过过纳税调整事事项最终得出出应纳税所得得 （2）季季度预缴一般般按照会计利利润为基础，将将纳税调整事事项递延到全全年汇算清缴缴再予以考虑虑 （3）公公益性捐赠的的扣除限额按按照会计利润润计算，不考考虑纳税调整整事项。 2 权权责发生制与与合同约定时时间的关系 收入的的确认一般贯贯彻权责发生生制原则，但但考

11、虑到纳税税资金能力的的需要，以下下收入的确认认贯彻合同约约定的时间： （1）租租金和特许权权使用费收入入（2）利息收入入和股息收入入（3）分期收款款销售收入等等 3 权权责发生制与与预提所得税税的关系向境外支付部分分款项，如果果涉及预提所所得税，预提提所得税的纳纳税义务发生生时间贯彻的的是权责发生生制与收付实实现制孰先的的原则例如，国家税税务总局关于于我国境内企企业应付费用用扣缴外国企企业预提所得得税问题的通通知（国税税函【19998】7577号）明确指指出：国内支支付单位与外外国企业签订订借贷、技术术转让、财产产租赁等合同同或协议，按按合同或协议议规定支付的的利息、租金金、特许权使使用费等款

12、项项，凡已计入入本期国内支支付单位的成成本、费用的的，无论是否否实际支付上上述款项，均均认同为已支支付，并应按按照税法的规规定代扣缴外外国企业预提提所得税。 4 不不征税收入与与免税收入 不征征税收入和免免税收入的共共同点是收款款时均不需要要并入到当期期应税所得（包包括季度预缴缴和年度汇算算清缴），但但对应的支出出的税收待遇遇是不一样的的。所得税法实施条条例二十六条条第四款：不不征税收入，是是指企业取得得的，由国务务院财政、税税务主管部门门规定专项用用途并经国务务院批准的财财政性资金。第二十八条第二二款：企业的的不征税收入入用于支出所所形成的费用用或者财产，不不得扣除或者者计算对应的的折旧、摊

13、销销扣除。财政部 国家家税务总局关关于专项用途途财政性资金金有关企业所所得税处理问问题的通知（财财税2000987号号）：一、对企业在22008年11月1日至2010年年12月311日期间从县县级以上各级级人民政府财财政部门及其其他部门取得得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以以下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：（一）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；（二）财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；（三）企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算

14、。二、根据实施条条例第二十八八条的规定，上上述不征税收收入用于支出出所形成的费费用，不得在在计算应纳税税所得额时扣扣除；用于支支出所形成的的资产，其计计算的折旧、摊摊销不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。5 政府补助的的种类企业会计准则第第 16 号号政府补助助：第二条 政府补补助，是指企企业从政府无无偿取得货币币性资产或非非货币性资产产，但不包括括政府作为企企业所有者投投入的资本。 第三条 政府补补助分为与资资产相关的政政府补助和与与收益相关的的政府补助。与资产相关的政政府补助，是是指企业取得得的、用于购购建或以其他他方式形成长长期资产的政政府补助。与收益相关的政政府补助，是是指除与资产产相

15、关的政府府补助之外的的政府补助。6 收益性补贴贴与资产性补补贴企业会计准则第第 16 号号政府补助助： 第七条条 与资产相相关的政府补补助，应当确确认为递延收收益，并在相相关资产使用用寿命内平均均分配，计入入当期损益。 第八条条 与收益相相关的政府补补助，应当分分别下列情况况处理： （一）用用于补偿企业业以后期间的的相关费用或或损失的，确确认为递延收收益，并在确确认相关费用用的期间，计计入当期损益益。 （二）用用于补偿企业业已发生的相相关费用或损损失的，直接接计入当期损损益。 7 股股息红利确认认的时间问题题 实施条条例十七条：股息、红利利等权益性投投资收益，是是指企业因权权益性投资从从被投资

16、方取取得的收入。股息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。关于执行企业业所得税优惠惠政策若干问问题的通知（财财税2000969号号）四、2008年年1月1日以以后，居民企企业之间分配配属于20007年度及以以前年度的累累积未分配利利润而形成的的股息、红利利等权益性投投资收益，均均应按照企业业所得税法第第二十六条及及实施条例第第十七条、第第八十三条的的规定处理注：贯彻从旧兼兼从轻的原则则。8 利息收收入与利息支支出的问题 实施条条例第十八条条：利息收入，是是指企业将资资金提供他人人使用但不构构成权益性

17、投投资，或者因因他人占用本本企业资金取取得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。利息收入，按照照合同约定的的债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现。也就是说，利息息收入的确认认时间，贯彻彻的是合同约约定的时间，体体现纳税资金金能力。与此此对应的是，利利息支出的扣扣除，贯彻的的是权责发生生制原则。9 租金收收入与其支出出的问题 实施条条例第十九条条：租金收入入，是指企业业提供固定资资产、包装物物或者其他有有形资产的使使用权取得的的收入。租金收入，按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。第四十七条企企业根据生产产经营活动的的需要租入固固定资产支付

18、付的租赁费，按按照以下方法法扣除：(一)以经营营租赁方式租租入固定资产产发生的租赁赁费支出，按按照租赁期限限均匀扣除；也就是说，租金金收入的确认认时间，贯彻彻的是合同约约定的时间，体体现纳税资金金能力。与此此对应的是，租租金支出的扣扣除，贯彻的的是权责发生生制原则。10 公允允价值计量的的资产税收问问题 实施条条例第五十六六条：企业的的各项资产，包包括固定资产产、生物资产产、无形资产产、长期待摊摊费用、投资资资产、存货货等，以历史史成本为计税税基础。前款所称历历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。企业持有各项资资产期间资产产增值或者减减值，除国务务院财政、税税务主管部门门规定

19、可以确确认损益外，不不得调整该资资产的计税基基础。关于执行企企业会计准则则有关企业业所得税政策策问题的通知知（财税200780号）：三、企业以公允允价值计量的的金融资产、金金融负债以及及投资性房地地产等，持有有期间公允价价值的变动不不计入应纳税税所得额，在在实际处置或或结算时，处处置取得的价价款扣除其历历史成本后的的差额应计入入处置或结算算期间的应纳纳税所得额。11 视同同销售的范围围实施条例第二十十五条：企业业发生非货币币性资产交换换，以及将货货物、财产、劳劳务用于捐赠赠、偿债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利或者者利润分配等等用途的，应应当视同销售售货物、转让让财产或者提提供劳务，但

20、但国务院财政政、税务主管管部门另有规规定的除外。国家税务总局局关于企业处处置资产所得得税处理问题题的通知（国国税函200088228号）一、企业发生生下列情形的的处置资产，除除将资产转移移至境外以外外，由于资产产所有权属在在形式和实质质上均不发生生改变，可作作为内部处置置资产，不视视同销售确认认收入，相关关资产的计税税基础延续计计算。 （一）将资产用用于生产、制制造、加工另另一产品； （二）改变资产产形状、结构构或性能；（三）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）；（四）将资产在在总机构及其其分支机构之之间转移；（五）上述两种种或两种以上上情形的混合合；（六）其他不改改变资产所有

21、有权属的用途途。二、企业将资产产移送他人的的下列情形，因因资产所有权权属已发生改改变而不属于于内部处置资资产，应按规规定视同销售售确定收入。（一）用于市场场推广或销售售；（二）用于交际际应酬；（三）用于职工工奖励或福利利；（四）用于股息息分配；（五）用于对外外捐赠；（六）其他改变变资产所有权权属的用途。12 视同同销售对税收收的影响实质是时间性差差异，对总的的应纳税所得得没有影响，如如果不考虑税税率变动因素素，影响的只只是税款的入入库时间13 视同同销售的价格格确定依据国家税务总局局关于企业处处置资产所得得税处理问题题的通知（国国税函200088228号）：二、企业将资产产移送他人的的下列情形

22、，因因资产所有权权属已发生改改变而不属于于内部处置资资产，应按规规定视同销售售确定收入。（一）用于市场场推广或销售售；（二）用于交际际应酬；（三）用于职工工奖励或福利利；（四）用于股息息分配；（五）用于对外外捐赠；（六）其他改变变资产所有权权属的用途。三、企业发生本本通知第二条条规定情形时时，属于企业业自制的资产产，应按企业业同类资产同同期对外销售售价格确定销销售收入；属属于外购的资资产，可按购购入时的价格格确定销售收收入。14 几种种特殊销售形形式收入的确确认（买一赠赠一、赠券销销售等） 国家税税务总局关于于确认企业所所得税收入若若干问题的通通知（国税税函【20008】8755号）：三、企业

23、以买一一赠一等方式式组合销售本本企业商品的的，不属于捐捐赠，应将总总的销售金额额按各项商品品的公允价值值的比例来分分摊确认各项项的销售收入入。浙江省国家税税务局关于纳纳税人销售购购物卡（券）行行为征收增值值税问题的通通知（浙国国税函20009755号）：一、纳税人以销销售购物卡（券券）方式销售售货物的，应应界定为中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则第三三十八条第一一款的销售结结算方式，即即属于直接收收款方式销售售货物，应在在销售购物卡卡（券）并收收取货款同时时（不论是否否开具销售发发票）确认纳纳税义务发生生时间。二、一般纳税人人销售购物卡卡（券）应在在纳税义务发发生时按177%增值税税

24、税率计算销项项税额，购物物卡（券）在在本单位消费费购买商品的的，可对卡消消费部分按117%增值税税税率冲减销销项税额，同同时对其实际际所售商品按按其增值税适适用税率计算算销项税额；小规模纳税税人销售购物物卡（券）应应在纳税义务务发生时直接接按其适用的的征收率征收收增值税，购购物卡（券）在在本单位消费费购买商品的的，不再征收收增值税。河北省国家税税务局关于企企业若干销售售行为征收增增值税问题的的通知（冀冀国税函220092247号）：一、企业以销售售购物卡方式式销售货物的的，属于直接接收款方式销销售货物，应应在销售购物物卡并收取货货款的同时确确认纳税义务务发生。二、企业在促销销中，以“买一赠一”

25、、购物返券券、购物积分分等方式组合合销售货物的的，对于主货货物和赠品（返返券商品、积积分商品，下下同）不开发发票的，就其其实际收到的的货款征收增增值税。对于于主货物与赠赠品开在同一一张发票的，或或者分别开具具发票的，应应按发票注明明的合计金额额征收增值税税。纳税义务务发生时间均均为收到货款款的当天。企业应将总的销销售金额按各各项商品的公公允价值的比比例来分摊确确认各项的销销售收入。三、对于企业采采取进店有礼礼等活动无偿偿赠送的礼品品，应按中中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则第四四条的规定，视视同销售货物物，缴纳增值值税。15 税前前扣除项目的的基本原则应应用 税前扣除原则对税前扣除项目

26、目的影响真实性原则共同决定能否扣扣除合法性原则确定性原则相关性原则共同决定扣除的的比例或金额额合理性原则权责发生制原则则分别适用不同的的扣除项目，决决定具体的扣扣除时间配比性原则资本化原则16 工资资福利费税前前扣除应当注注意的问题实施条例第三十十四条企业业发生的合理理的工资、薪薪金支出，准准予扣除。前款所称工资、薪薪金，是指企企业每一纳税税年度支付给给在本企业任任职或者受雇雇的员工的所所有现金形式式或者非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与员工任职或或者受雇有关关的其他支出出。国家税务总局局关于企业工工资薪金及职职工福利费扣扣除问题的

27、通通知（国税税函200093号）：一、关于合理理工资薪金问问题实施条例第第三十四条所所称的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：(一)企业制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；(二)企业所制制订的工资薪薪金制度符合合行业及地区区水平；(三)企业在一一定时期所发发放的工资薪薪金是相对固固定的，工资资薪金的调整整是有序进行行的；(四)企业对实实际发放的工工资薪金，已已依法履行了了代扣代缴个个人所得税义义务。(五)有关工资资薪金的

28、安排排，不以减少少或逃避税款款为目的；二、关于工资薪薪金总额问题题实施条例第第四十、四十十一、四十二二条所称的“工资薪金总总额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国有性质的的企业，其工工资薪金，不不得超过政府府有关部门给给予的限定数数额；超过部部分，不得计计入企业工资资薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。三、关于职工福福利费扣除问问题实施条例第第四十条规定定的企业职工工福利费，包包括以

29、下内容容：(一)尚未实行行分离办社会会职能的企业业，其内设福福利部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职职工食堂、职职工浴室、理理发室、医务务所、托儿所所、疗养院等等集体福利部部门的设备、设设施及维修保保养费用和福福利部门工作作人员的工资资薪金、社会会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。(二)为职工卫卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补贴等等。(三)按

30、照其他他规定发生的的其他职工福福利费，包括括丧葬补助费费、抚恤费、安安家费、探亲亲假路费等。四、关于职工福福利费核算问问题企业发生的职工工福利费，应应该单独设置置账册，进行行准确核算。没没有单独设置置账册准确核核算的，税务务机关应责令令企业在规定定的期限内进进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。17.职工工教育经费与与转会费的关关系实施条例第四十十二条除国国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，企业发生生的职工教育育经费支出，不不超过工资、薪薪金总额2.5%的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转扣除。关于企业职工工教育经

31、费提提取与使用管管理的意见（财财建200063177号）：（五）企业职工工教育培训经经费列支范围围包括：1、上岗和转岗岗培训；2、各类岗位适适应性培训；3、岗位培训、职职业技术等级级培训、高技技能人才培训训；4、专业技术人人员继续教育育；5、特种作业人人员培训；6、企业组织的的职工外送培培训的经费支支出；7、职工参加的的职业技能鉴鉴定、职业资资格认证等经经费支出；8、购置教学设设备与设施；9、职工岗位自自学成才奖励励费用；10、职工教育育培训管理费费用；11、有关职工工教育的其他他开支。 （六）经单位位批准或按国国家和省、市市规定必须到到本单位之外外接受培训的的职工，与培培训有关的费费用由职工

32、所所在单位按规规定承担。 （七）经单位位批准参加继继续教育以及及政府有关部部门集中举办办的专业技术术、岗位培训训、职业技术术等级培训、高高技能人才培培训所需经费费，可从职工工所在企业职职工教育培训训经费中列支支。 （九）企业职职工参加社会会上的学历教教育以及个人人为取得学位位而参加的在在职教育，所所需费用应由由个人承担，不不能挤占企业业的职工教育育培训经费18.广告告费税前扣除除的政策变化化实施条例第四十十四条企业业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售(营业)收收入15%的的部分，准予予扣除；超过过部分，准予予在以后纳税

33、税年度结转扣扣除。关于部分行业业广告费和业业务宣传费税税前扣除政策策的通知（财财税2000972号号）：1.对化妆品制制造、医药制制造和饮料制制造(不含酒酒类制造，下下同)企业发发生的广告费费和业务宣传传费支出，不不超过当年销销售(营业)收入30%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。2.对采取特许许经营模式的的饮料制造企企业，饮料品品牌使用方发发生的不超过过当年销售(营业)收入入30%的广广告费和业务务宣传费支出出可以在本企企业扣除，也也可以将其中中的部分或全全部归集至饮饮料品牌持有有方或管理方方，由饮料品品牌持有方或或管理方作为为销售费用据据实在企业所所得税前扣

34、除除。饮料品牌持有方方或管理方在在计算本企业业广告费和业业务宣传费支支出企业所得得税税前扣除除限额时，可可将饮料品牌牌使用方归集集至本企业的的广告费和业业务宣传费剔剔除。饮料品品牌持有方或或管理方应当当将上述广告告费和业务宣宣传费单独核核算，并将品品牌使用方当当年销售(营营业)收入数数据资料以及及广告费和业业务宣传费支支出的证明材材料专案保存存以备检查。前款所称饮料企企业特许经营营模式指由饮饮料品牌持有有方或管理方方授权品牌使使用方在指定定地区生产及及销售其产成成品，并将可可以由双方共共同为该品牌牌产品承担的的广告费及业业务宣传费用用统一归集至至品牌持有方方或管理方承承担的营业模模式。3.烟草

35、企业的的烟草广告费费和业务宣传传费支出，一一律不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。4.本通知自22008年11月1日起至至2010年年12月311日止执行。19 业务务招待费税前前扣除的政策策应用实施条例第四十十三条企业业发生的与生生产经营活动动有关的业务务招待费支出出，按照发生生额的60%扣除，但最最高不得超过过当年销售(营业)收入入的5。增值税暂行条例例第十条下下列项目的进进项税额不得得从销项税额额中抵扣：（一）用用于非增值税税应税项目、免免征增值税项项目、集体福福利或者个人人消费的购进进货物或者应应税劳务；增值税暂行条例例实施细则第第四条 单位位或者个体工工商户的下列列行为，视同同销售货

36、物：（五）将自自产、委托加加工的货物用用于集体福利利或者个人消消费；第二十二条 条条例第十条第第（一）项所所称个人消费费包括纳税人人的交际应酬酬消费。20 借款款费用与关联联交易的确认认 所得税税法第四十六六条 企业从从其关联方接接受的债权性性投资与权益益性投资的比比例超过规定定标准而发生生的利息支出出，不得在计计算应纳税所所得额时扣除除。 实施细细则第一百一一十九条企企业所得税法法第四十六条条所称债权性性投资，是指指企业直接或或者间接从关关联方获得的的，需要偿还还本金和支付付利息或者需需要以其他具具有支付利息息性质的方式式予以补偿的的融资。企业间接从从关联方获得得的债权性投投资，包括：(一)

37、关联联方通过无关关联第三方提提供的债权性性投资；(二)无关关联第三方提提供的、由关关联方担保且且负有连带责责任的债权性性投资；(三)其他他间接从关联联方获得的具具有负债实质质的债权性投投资。企业所得税税法第四十六六条所称权益益性投资，是是指企业接受受的不需要偿偿还本金和支支付利息，投投资人对企业业净资产拥有有所有权的投投资。企业所得税法第第四十六条所所称标准，由由国务院财政政、税务主管管部门另行规规定。财政部 国家家税务总局关关于企业关联联方利息支出出税前扣除标标准有关税收收政策问题的的通知（财财税【20008】1211号）一、在计算应纳纳税所得额时时，企业实际际支付给关联联方的利息支支出，不

38、超过过以下规定比比例和税法及及其实施条例例有关规定计计算的部分，准准予扣除，超超过的部分不不得在发生当当期和以后年年度扣除。企业实际支付给给关联方的利利息支出，除除符合本通知知第二条规定定外，其接受受关联方债权权性投资与其其权益性投资资比例为： (一)金融企企业，为5：1； (二)其他企企业，为2：1。二、企业如果能能够按照税法法及其实施条条例的有关规规定提供相关关资料，并证证明相关交易易活动符合独独立交易原则则的；或者该该企业的实际际税负不高于于境内关联方方的，其实际际支付给境内内关联方的利利息支出，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除。三、企业同时从从事金融业务务和非金融业业务，其实际际支付

39、给关联联方的利息支支出，应按照照合理方法分分开计算；没没有按照合理理方法分开计计算的，一律律按本通知第第一条有关其其他企业的比比例计算准予予税前扣除的的利息支出。四、企业自关联联方取得的不不符合规定的的利息收入应应按照有关规规定缴纳企业业所得税。21 长期期待摊费用的的确认 长期待待摊费用 一、本本科目核算企企业已经发生生但应由本期期和以后各期期负担的分摊摊期限在1 年以上的各各项费用，如如以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出等。 二、本本科目可按费费用项目进行行明细核算。 三、企企业发生的长长期待摊费用用，借记本科科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊摊销长期待摊摊费用，

40、借记记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未摊销完毕的的长期待摊费费用。实施条例第七十十条其他应应当作为长期期待摊费用的的支出，自支支出发生月份份的次月起，分分期摊销，摊摊销年限不得得低于3年。国家税务总局局关于企业所所得税若干税税务事项衔接接问题的通知知（国税函函2009998号）九、关于开（筹筹）办费的处处理新税法中开（筹筹）办费未明明确列作长期期待摊费用，企企业可以在开开始经营之日日的当年一次次性扣除，也也可以按照新新税法有关长长期待摊费用用的处理规定定处理，但一一经选定，不不得改变。企业在新税法实实施以前年度度的未摊销完完的开办费，也

41、也可根据上述述规定处理。22 资产产减值准备税税收政策的变变化 实施条例例第五十六条条企业的各各项资产，包包括固定资产产、生物资产产、无形资产产、长期待摊摊费用、投资资资产、存货货等，以历史史成本为计税税基础。前款所称历历史成本，是是指企业取得得该项资产时时实际发生的的支出。企业持有各项资资产期间资产产增值或者减减值，除国务务院财政、税税务主管部门门规定可以确确认损益外，不不得调整该资资产的计税基基础。23 资产产损失税前扣扣除应当注意意的问题 关于于企业资产损损失税前扣除除政策的通知知（财税200957号）一、本通知知所称资产损损失，是指企企业在生产经经营活动中实实际发生的、与与取得应税收收

42、入有关的资资产损失，包包括现金损失失，存款损失失，坏账损失失，贷款损失失，股权投资资损失，固定定资产和存货货的盘亏、毁毁损、报废、被被盗损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失失以及其他损损失。 二、企业清清查出的现金金短缺减除责责任人赔偿后后的余额，作作为现金损失失在计算应纳纳税所得额时时扣除。 三、企业将将货币性资金金存入法定具具有吸收存款款职能的机构构，因该机构构依法破产、清清算，或者政政府责令停业业、关闭等原原因，确实不不能收回的部部分，作为存存款损失在计计算应纳税所所得额时扣除除。 四、企业除除贷款类债权权外的应收、预预付账款符合合下列条件之之一的，减除除可收回金额额后确认的无无

43、法收回的应应收、预付款款项，可以作作为坏账损失失在计算应纳纳税所得额时时扣除： （一）债务务人依法宣告告破产、关闭闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照，其清清算财产不足足清偿的； （二）债务务人死亡，或或者依法被宣宣告失踪、死死亡，其财产产或者遗产不不足清偿的； （三）债务务人逾期3年年以上未清偿偿，且有确凿凿证据证明已已无力清偿债债务的； （四）与债债务人达成债债务重组协议议或法院批准准破产重整计计划后，无法法追偿的； （五）因自自然灾害、战战争等不可抗抗力导致无法法收回的； （六）国务务院财政、税税务主管部门门规定的其他他条件。 六、企业的的股权投资符符合下列条件件之一的

44、，减减除可收回金金额后确认的的无法收回的的股权投资，可可以作为股权权投资损失在在计算应纳税税所得额时扣扣除： （一）被投投资方依法宣宣告破产、关关闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照的； （二）被投投资方财务状状况严重恶化化，累计发生生巨额亏损，已已连续停止经经营3年以上上，且无重新新恢复经营改改组计划的； （三）对被被投资方不具具有控制权，投投资期限届满满或者投资期期限已超过110年，且被被投资单位因因连续3年经经营亏损导致致资不抵债的的； （四）被投投资方财务状状况严重恶化化，累计发生生巨额亏损，已已完成清算或或清算期超过过3年以上的的； （五）国务务院财政、税税务主管部

45、门门规定的其他他条件。 七、对企业业盘亏的固定定资产或存货货，以该固定定资产的账面面净值或存货货的成本减除除责任人赔偿偿后的余额，作作为固定资产产或存货盘亏亏损失在计算算应纳税所得得额时扣除。 八、对企业业毁损、报废废的固定资产产或存货，以以该固定资产产的账面净值值或存货的成成本减除残值值、保险赔款款和责任人赔赔偿后的余额额，作为固定定资产或存货货毁损、报废废损失在计算算应纳税所得得额时扣除。 九、对企业业被盗的固定定资产或存货货，以该固定定资产的账面面净值或存货货的成本减除除保险赔款和和责任人赔偿偿后的余额，作作为固定资产产或存货被盗盗损失在计算算应纳税所得得额时扣除。 十、企业因因存货盘亏

46、、毁毁损、报废、被被盗等原因不不得从增值税税销项税额中中抵扣的进项项税额，可以以与存货损失失一起在计算算应纳税所得得额时扣除。 十一、企业业在计算应纳纳税所得额时时已经扣除的的资产损失，在在以后纳税年年度全部或者者部分收回时时，其收回部部分应当作为为收入计入收收回当期的应应纳税所得额额。 十二、企业业境内、境外外营业机构发发生的资产损损失应分开核核算，对境外外营业机构由由于发生资产产损失而产生生的亏损，不不得在计算境境内应纳税所所得额时扣除除。 十三、企业业对其扣除的的各项资产损损失，应当提提供能够证明明资产损失确确属已实际发发生的合法证证据，包括具具有法律效力力的外部证据据、具有法定定资质的中介介机构的经济济鉴证证明、具具有法定资质质的专业机构构的技术鉴定定证明等。专题三 企业重重组与清算的的热点问题解解析一、企业是谁的的？企业所得得税的负税人人究竟是谁？什么是股权权分置、对价价、大小非解解禁？企业是投资者的的，企业所得得税的负税人人是投资者。股权分置也称为为股权分裂，是是指上市公司司的一部分股股份上市流通通，另