第十二章印花税法qxc.docx

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1、第十二章印花花税法第一节纳税义义务人（熟悉悉）印花税的纳纳税人，是在在中国境内书书立、使用、领领受印花税法法所列举的凭凭证，并应依依法履行纳税税义务的单位位和个人，包包括内、外资资企业，各类类行政（机关关、部队）和和事业单位，中中、外籍个人人。印花花税的纳税人人，按照所书书立、使用、领领受的应税凭凭证不同，又又可分为以下下六类：立合合同人、立据据人、立账簿簿人、领受人人、使用人、各各类电子应税税凭证的签订订人。（一一）立合同人人。指合同的的当事人。不不包括合同的的担保人、证证人、鉴定人人。（二二）立据人。（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。

2、（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（六）各类电子应税凭证的签订人。需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。【例题多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD第二节税目、税税率（熟悉）一、税目应税凭证类别税 目税率形式纳税人一、合同或具有有合同性质的的凭证1.购销合同按购销金额0.3订合同人2.加工承揽合合同按加工或承揽收收

3、入0.53.建设工程勘勘察设计合同同按收取费用0.54.建筑安装工工程承包合同同按承包金额0.35.财产租赁合合同按租赁金额16.货物运输合合同按收取的运输费费用0.57.仓储保管合合同按仓储收取的保保管费用18.借款合同（包包括融资租赁赁合同）按借款金额0.059.财产保险合合同按收取的保险费费收入110.技术合同同技术转让合合同：包括专专利申请转让让、转利实施施许可和非专专利技术转让让 按所载金额0.3二、书据11.产权转移移书据包括：土地使用权权出让合同、土土地使用权转转让合同、商商品房销售合合同；个人无无偿赠送不动动产所签定的的“个人无偿偿赠与不动产产登记表”按所载金额0.5立据人三、

4、账簿12.营业账簿簿包括：日记记账簿和各明明细分类账簿簿记载资金的账簿簿，按实收资资本和资本公公积的合计00.5；其其他账簿按件件贴花5元立账簿人四、证照13.权利、许许可证照包括括：房屋产权权证、工商营营业执照、商商标注册证、专专利证、土地地使用证按件贴花5元领受人【新增】“产产权转移书据据”，是指单单位和个人产产权的买卖、继继承、赠与、交交换、分割等等所立的书据据，包括土地地使用权出让让合同、土地地使用权转让让合同、商品品房销售合同同等权力转移移合同，以及及个人无偿赠赠与不动产所所签订的“个个人无偿赠与与不动产登记记表”等。【例题多选题】下下列各项中，应应按“产权转转移书据”税税目征收印花

5、花税的有（）。（20007年）A.商品品房销售合同同B.土土地使用权转转让合同C.专利申申请权转让合合同D.个人无偿赠赠与不动产登登记表【答案】AABD二、税率率（要记，考考试不给）印花税的的税率有两种种形式，即比比例税率和定定额税率。1.适用用0.05税率的为“借借款合同”；2.适适用0.3税率的为“购购销合同”、“建建筑安装工程程承包合同”、“技技术合同”；3.适适用0.5税率的是“加加工承揽合同同”、“建筑筑工程勘察设设计合同”、“货货物运输合同同”、“产权权转移书据”、“营营业账簿”税税目中记载资资金的账簿；4.适适用1税率率的为“财产产租赁合同”、“仓仓储保管合同同”、“财产产保险合

6、同”；5.适适用3税率率的是“股权权转让书据”（2007年5月30日，由1上调到3。包括A股和B股。）第三节应纳税额的计算（掌握）应纳税额计税金额比例税率应纳税额额凭证件数数固定税额额（5元）余额计税税：货物运输输合同、技术术合同一、计税税依据的一般般规定11.购销合同同，计税依据据为购销金额额。如果是以以物易物方式式签订的购销销合同，计税税金额为合同同所载的购、销销金额合计数数，适用税率率0.3。2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。如果是由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额

7、相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。如果由委托方提供原材料金额的，原材料不计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5。【例题判断题】对于由委托方提供原材料的加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税贴花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照“加工承揽合同”计税贴花。（）（2007年）【答案】【解析】由委托方提供原材料的，按加工费和辅料金额依加工承揽合同计税，原材料不交印花税。【例题计算题】某高新技术企业与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；计

8、算高新技术企业应当缴纳的印花税。【答案】应纳税额300000.5700000.336（元）3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。【例题单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。 A.1.785万

9、元 B.1.80万元C.2.025万元 D.2.04万元 【答案】D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（6000+800）0.32.04（万元）。5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。【例题单选题】 2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到

10、乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（）。（2007年）A.7.5元B.8元C.9.5元D.12.5元【答案】A【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税票。应补缴印花税（50007500）157.5（元）6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。【例题计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元），货运合同应纳印花税为多少？【答案】货运合同应纳印花税（8万元0.5万元）0.51000037.5（元）7.

11、仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应了解（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。（2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借

12、款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。【例题单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（）。A.1500元 B.6500元 C.7000元 D.7500元 【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税额2000万0.30.6（

13、万元），产生纳税义务后合同作废不能免税；（2）借款合同应纳税额2000万0.050.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额1000万0.050.05（万元）。该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.75（万元）7500（元）。9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。【例题单选题】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（）。A.500元 B.2400元C.3000

14、元 D.3600元【答案】B【解析】应纳税额（500-100）0.320.24（万元）11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按1的税率缴纳印花税。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。二、计税金额特殊规定重点关注（二）、（三）、（四）、（六）、（七）、（九）、（十）、（十一）（一）应当全额计

15、税，不得作任何扣除。（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。 （三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或

16、是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。（八）对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 （十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1（从2007年5月30日起为3）的税率缴纳印花税。（十二）对国内各种

17、形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。三、应纳税额的计算方法1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：应纳税额凭证件数固

18、定税额（5元）【例题单选题】某交通运输企业2005年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（）。（2006年）A.505元B.540元C.605元D.64

19、0元【答案】C【解析】（1）融资租赁合同，按合同所载租金总额、暂按借款合同计税，应纳印花税100（万元）30.050.015（万元）150（元）；（2）货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等，应纳印花税（65510）（万元）0.50.025（万元）250（元）；（3）货车租赁合同，签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，应纳印花税5元；（4）财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，应纳印花税5040001200（元）。该企业当月应缴纳的印花税150+250+5+200605（元）。第四节税收优优惠（熟悉）享受免税的的凭证有：（一）

20、已已缴纳印花税税的凭证的副副本或者抄本本；但以以副本或者抄抄本视同正本本使用的，则则应另贴印花。（二二）财产所有有人将财产赠赠给政府、社社会福利单位位、学校所立立的书据；（三）国国家指定的收收购部门与村村民委员会、农农民个人书立立的农副产品品收购合同；（四）无无息、贴息贷贷款合同；（五）外外国政府或者者国际金融组组织向我国政政府及国家金金融机构提供供优惠贷款所所书立的合同同；（六六）房地产管管理部门与个个人签订的用用于生活居住住的租赁合同同；（七七）农牧业保保险合同；（八）特特殊货运合同同；（九九）企业改制制过程中有关关印花税征免免规定11.关于资金金账簿的印花花税（11）实行公司司制改造的企

21、企业在改制过过程中成立的的新企业（重重新办理法人人登记的），其其新启用的资资金账簿记载载的资金或因因企业建立资资本纽带关系系而增加的资资金，凡原已已贴花的部分分可不再贴花花，未贴花的的部分和以后后新增加的资资金按规定贴贴花。（22）以合并或或分立方式成成立的新企业业，其新启用用的资金账簿簿记载的资金金，凡原已贴贴花的部分可可不再贴花，未未贴花的部分分和以后新增增加的资金按按规定贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。2.各类应税合同的印花税企业改制前签订但尚未履行完的各

22、类应税合同，改制后需要变更执行主体的，对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。3.产权转移书据的印花税企业因改制签订的产权转移书据免予贴花。4.股权分置试点改革转让的印花税股权分置改革过程中因非流通股股东向流通股股东支付对价而发生的股权转让，暂免征收印花税。与高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。【例题多选题】下列各项中，免征或不征印花税的有（）。A.合同的副本或者抄本作正本使用 B.会计咨询合同C.财政贴息贷款合同 D.未列明金额的购销合同【答案】BC第五节征收管管理与纳税申申报（熟悉）一、纳纳税方法：自自行贴花、汇汇贴或汇缴、委委托代征（一）自行行贴花纳税法法纳

23、税人人发生应税行行为，应自行行计算应纳税税额，自行购购买印花税票票，自行一次次贴足印花税税票并加以注注销或划销，纳纳税义务才算算全部履行完完毕。对对于已贴花的的凭证，修改改后所载金额额增加的，其其增加部分应应当补贴印花花税票，但多多贴印花税票票者，不得申申请退税或者者抵用。（二）汇汇贴或汇缴纳纳税法（11）此种方法法一般适用于于应纳税额较较大或者贴花花次数频繁的的纳税人。（2）汇汇贴纳税法。当当一份凭证应应纳税额超过过500元时，应应向税务机关关申请填写缴缴款书或者完完税凭证。（3）汇汇缴纳税法。如如果同一种类类应税凭证需需要频繁贴花花的，应向当当地税务机关关申请按期汇汇总缴纳印花花税。获准汇

24、汇总缴纳印花花税的纳税人人，应持有税税务机关发给给的汇缴许可可证。汇总缴缴纳的期限，由由当地税务机机关确定，但但最长不得超超过1个月。（三）委委托代征法税务机关关委托，由发发放或者办理理应纳税凭证证的单位代为为征收印花税税税款。二、纳税环环节：书立或或领受时三、纳税地地点：就地纳纳税对于于全国性商品品物资订货会会上所签订合合同应纳的印印花税，由纳纳税人回其所所在地后及时时办理贴花完完税手续。四、纳税税申报五、管理理与处罚印花税应税税凭证应按照照税收征收收管理法实施施细则的规规定保存100年。纳税人人违反印花税税法规定的处处罚规定：（一）在在应纳税凭证证上未贴或少少贴印花税票票的或者已粘粘贴在应

25、税凭凭证上的印花花税票未注销销或者未划销销的，由税务务机关追缴其其不缴或者少少缴的税款、滞滞纳金，并处处不缴或者少少数的税款百百分之五十以以上五倍以下下的罚款。（二）已已贴用的印花花税票揭下重重用造成未缴缴或少缴印花花税的，由税税务机关追缴缴其不缴或者者少缴的税款款、滞纳金，并并处不缴或者者少缴的税款款百分之五十十以上五倍以以下的罚款；构成犯罪的的，依法追究究刑事责任。（三）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。【例题多选题】下列各项中，符合印花税有关违章处罚规定的有（）。A.已贴印花税票，揭下重用造成未缴或少缴印花税的，依法追究刑事责任B.在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴少贴金额3倍至5倍的罚款C.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款 D.伪造印花税票情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任【答案】CD 本章重点：1.13个税目；2.税率；3.应纳税额计算；4.印花税征收管理（纳税方法与违章处理）