长期股权相关资料52131.docx

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1、 投资企企业取得对联联营企业或合合营企业的投投资以后，对对于取得投资资时投资成本本与应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额之间的差差额，应区别别情况分别处处理。 (1)初始投资成成本大于取得得投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，该该部分差额从从本质上是投投资企业在取取得投资过程程中通过购买买作价体现出出的与所取得得股权份额相相对应的商誉誉及被投资单单位不符合确确认条件的资资产价值。初初始投资成本本大于投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的份份额时，两者者之间的差额额不要求对长长期股权投资资的成本进行行调整。 (2)初始始投资成本小小于取得投资资时应

2、享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，两者者之间的差额额体现为双方方在交易作价价过程中转让让方的让步，该该部分经济利利益流入应作作为收益处理理，计人取得得投资当期的的营业外收入入，同时调整整增加长期股股权投资的帐帐面价值。 【例499】 A企企业于205年1月取取得B公司330的股权权，支付价款款 9 0000万元。取取得投资时被被投资单位净净资产账面价价值为22 500万元元(假定被投投资单位各项项可辨认资产产、负债的公公允价值与其其账面价值相相同)。在B公司的生产产经营决策过过程中，所有股股东均按持股股比例行使表表决权。A企企业在取得BB公司的股权权后，派人参参与了8公司司的生

3、产经营营决策。因能能够对B公司司施加重大影影响，A企业业对该投资应应当采用权益益法核算。取取得投资时，AA企业应进行行以下账务处处理：借：长期股权投投资成本 90 000 0000 贷：银行存款 90 000 0000 长期股权投投资的初始投投资成本9 000万元元大于取得投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值的份额6 7750(222 50030)万万元，两者之之间的差额不调整长期股权投投资的账面价价值。 如果本本例中取得投投资时被投资资单位可辨认认净资产的公公允价值为336 0000万元，A企业按按持股比例330计算确确定应享有ll0 8000万元，则初初始投资成本本与应享有

4、被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额之间的差差额1 8000万元应计计入取得投资资当期的营业业外收入，账账务处理如下下借：长期股权投投资成本 1088 000 000（33600030） 贷：银行存款 90 000 0000 营业外外收入 188 000 00002投资损益的的确认 投资企企业取得长期期股权投资后后，应当按照照应享有或应应分担被投资资单位实现净净利润或发生生净亏损的份份额(法规或或章程规定不不属于投资企企业的净损益益除外)，调整长长期股权投资资的账面价值值，并确认为为当期投资损损益。 在确认认应享有或应应分担被投资资单位的净利利润或净亏损损时，在被投投资单位账面面净利润的

5、基基础上，应考考虑以下因素素的影响进行行适当调整： 一是被被投资单位采采用的会计政政策及会计期期问与投资企企业不一致的的，应按投资资企业的会计计政策及会计计期间对被投投资单位的财财务报表进行行调整。 二是以以取得投资时时被投资单位位固定资产、无无形资产的公公允价值为基基础计算的折折旧额或摊销销额，以及以以投资企业取取得投资时的的公允价值为为基础计算确确定的资产减减值准备金额额等对被投资资单位净利润润的影响。 被投资资单位个别利利润表中的净净利润是以其其持有的资产产、负债账面面价为基础持持续计算的，而而投资企业在在取得投资时时，是以被投投资单位有关关资产、负债债公允价值为为基础确定投投资成本，长

6、长期股权投资资的投资收益益所代表的是是被投资单位位资产、负债债在公允价值值计量的情况况下在未来期期间通过经营营产生的损益益中归属于投投资企业的部部分。取得投投资时有关资资产、负债的的公允价值与与其账面价值值不同的，未未来期间，在计算算归属于投资资企业应享有有的净利润或或应承担的净净亏损时应以以投资时被投投资单位有关关资产对投资资企业的成本本即取得投资资时的公允价价值为基础计计算确定，从从而产生了需需要对被投资资单位账面净净利润进行调调整的情况 在针对对上述事项对对被投资单位位实现的净利利润进行调整整时，应考虑虑重要性原则则，不具重要要性的项目可可不予调整。符符合下列条件件之一的，投投资企业可以

7、以以被投资单单位的账面净净利润为基础础，计算确认认投资损益，同同时应在会计计报表附注说说说明不能按按照准则规定定进行核算的的原因：(11)投资企业业无法合理确确定取得投资资时被投资单单位各项可辨辨认资产等的的公允价值；(2)投资时时被投资单位位可辨认资产产的公允价值值与其账面价价值相比，两两者之间的差差额不具重要要性的，(33)其他原因因导致无法取取得被投资单单位的有关资资料，不能按按照准则中规规定的原则对对被投资单位位的净损益进进行调整的。【例4-10】沿沿用【4-99】的资料，假假定长期股权权投资的成本本大于取得投投资时被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的情况下，取取得投资当年年被

8、投资单位位实现净利润润2400万万元。投资企企业与被投资资单位均以公公历年度作为为会计年度，两两者之间采用用的会计政策策相同。由于于投资时被投投资单位各项项资产、负债债的账面价值值与其公允价价值相同，且且假定投资企企业与被投资资单位未发生生任何内部交交易，不需要要对被投资单单位实现的净净损益进行调调整，投资企企业应确认的的投资收益为为720（2240030%）万万元。【例4-11】甲甲公司于2007年1月110日购入乙乙公司30%的股份，购购买价款为33300万元元，并自取得得投资之日起起派人参与乙乙公司的财务务和生产经营营决策。取得得投资当日，乙乙公司可辨认认净资产公允允价值为90000万元

9、，除除表4-2所所列项目外，乙乙公司其他资资产、负债的的公允价值与与账面价值相相同。表4-2 单位：万元项目账面原价已提折旧或摊销销公允价值乙公司预计使用用年限甲公司取得投资资后剩余使用用年限存货7501050固定资产180036024002016无形资产10502101200108合计36005704650假定乙公司于220 x7年年实现净利润润900万元元，其中，在在甲公司取得得投资时的账账面存货有880对外出出售。甲公司司与乙公司的的会计年度及及采用的会计计政策相同。固固定资产、无无形资产均按按直线法提取取折旧或摊销销，预计净残残值均为0。假定甲、乙乙公司间未发发生任何内部部交易。甲公司

10、在确定其其应享有的投资收收益时，应在在乙公司实现现净利润的基基础上，根据据取得投资时时乙公司有关关资产的账面面价值与其公公允价值差额额的影响进行行调整（假定定不考虑所得得税影响）存货帐面价值与与公允价值的的差额应调减减的利润=(1 0500一750)x 80=240(万万元)固定资产公允价价值与帐面价价价值的差额额应调整增加加的折旧额=2 4000161 800020=600(万元)（年年折旧）无形资产公允价价值与帐面价价价值的差额额应调整增加加的摊销额=12008一105010=455万元，（年年摊销）调整后的净利润润=900240660-45=555(万万元)甲公司应享有份份额=55553

11、0=166550(万元)确认投资收益的的帐务处理如如下：借：长期股权投投资损益调整整 11 665 000 贷：投资资收益 1 6665 0000 三是在在确认投资收收益时，除考考虑公允价值值的调整外，对对于投资企业业与其联营企企业及合营企企业之间发生生的未实现内内部交易损益益应予抵销。即即投资企业与与联营企业及及合营企业之之问发生的未未实现内部交交易损益按照照持股比例计计算归属于投投资企业的部部分应当予以以抵销，在此此基础上确认认投资损益。投投资企业与被被投资单位发发生的内部交交易损失，按按照企业会会计准则第88号资产产减值等规规定属于资产产减值损失的的，应当全额额确认。投资资企业对于纳纳入

12、其合并范范围的子公司司与其联营企企业及合营企企业之间发生生的内部交易易损益，也应应当按照上述述原则进行抵抵销，在此基基础上确认投投资损益。 应当注注意的是，该该未实现内部部交易损益的的抵销既包括括顺流交易也也包括逆流交交易，其中，顺顺流交易是指指投资企业向向其联营企业业或合营企业业出售资产，逆逆流交易是指指联营企业或或合营企业向向投资企业出出售资产。当当该未实现内内部交易损益益体现在投资资企业或其联联营企业、合合营企业持有有的资产账面面价值中时，相相关的损益在在计算确认投资资损益时应予予抵销。 对于于联营企业或或合营企业向向投资企业出出售资产的逆逆流交易，在在该交易存在在未实现内部部交易损益的

13、的情况下(即即有关资产未未对外部独立立第三方出售售)，投资企企业在采用权权益法计算确确认应享有联联营企业或合合营企业的投投资损益时，应应抵销该未实实现内部交易易损益的影响响。当投资企企业自其联营营企业或合营营企业购买资资产时，在将将该资产出售售给外部独立立的第三方之之前，不应确确认联营企业业或合营企业业因该交易产产生的损益中中本企业应享享有的部分。 因逆流流交易产生的的未实现内部部交易损益，在在未对外部独独立第三方出出售之前，体体现在投资企企业持有资产产的账面价值值当中。投资资企业对外编编制合并财务务报表的，应应在合并财务务报表中对长长期股权投资资及包含未实实现内部交易易损益的资产产账面价值进

14、进行调整，抵抵销有关资产产账面价值中中包含的未实实现内部交易易损益，并相相应调整对联联营企业或合合营企业的长长期股权投资资。 【例4412 甲企业于于20 x77年1月取得得乙公司200有表决权权股份，能够够对乙公司施施加重大影响响。假定甲企企业取得该项项投资时，乙乙公司各项可可辨认资产、负负债的公允价价值与其账面面价值相同。207年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至207年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。 甲企业业在按照权益益法确认应享享有乙公司22

15、07年净净损益时，应应进行以下账账务处理： 借：长长期股权投资资损益调调整(28 000 0000200)5 6600 0000（32000（100006000） 贷：投资资收益 5 6000 0000 进行上上述处理后，投投资企业有子子公司，需要要编制合并财财务报表的，在在合并财务报报表中，因该该未实现内部部交易损益体体现在投资企企业持有存货货的账面价值值当中，应在在合并财务报报表中进行以以下调整： 借：长长期股权投资资损益调调整 8000 0000（40020） 贷：存货货 800 0000 假定在在208年年，甲企业将将该商品以ll 000万万元的价格向向外部独立第第三方出售，因因该部分

16、内部部交易损益已已经实现，甲甲企业在确认认应享有乙公公司2088年净损益时时，应考虑将将原未确认的的该部分内部部交易损益计计入投资损益益，即应在考考虑其他因素素计算确定的的投资损益基基础上调整增增加80万元。 对于于投资企业向向联营企业或或合营企业出出售资产的顺顺流交易，在在该交易存在在未实现内部部交易损益的的情况下(即即有关资产未未向外部独立立第三方出售售)，投资企企业在采用权权益法计算确确认应享有联联营企业或合合营企业的投投资损益时，应应抵销该未实实现内部交易易损益的影响响，同时调整整对联营企业业或合营企业业长期股权投投资的账面价价值。当投资资企业向联营营企业或合营营企业出售资资产，同时有

17、有关资产由联联营企业或合合营企业持有有时，投资方方因出售资产产应确认的损损益仅限于与与联营企业或或合营企业其其他投资者交交易的部分。即即在顺流交易易中，投资方方投出资产或或出售资产给给其联营企业业或合营企业业产生的损益益中，按照持股股比例计算确确定归属于本本企业的部分分不予确认。 【例4413 甲企业持持有乙公司220有表决决权股份，能能够对乙公司司的财务和生生产经营决策策施加重太影影响。207年，甲企企业将其账面面价值为6000万元 的的商品以l 000万元元的价格出售售给乙公司。至至207年年资产负债表表日，该批商商品尚未对外外部第三方出出售。假定甲甲企业取得该该项投资时，乙乙公司各项可可

18、辨认资 产产、负债的公公允价值与其其账面价值相相同，两者在在以前期间未未发生过内部部交易。乙公公司2077年净利润为为2 0000万元。假定定不考虑所得得税因素。 甲企业业在该项交易易中实现利润润400万元元，其中的880(400020)万元是 针对对本企业持有有的对联营企企业的权益份份额，在采用用权益法计算算确认投资损损益时应予抵抵销，即甲企企业应当进行行的账务处理理为： 、 借：长长期股权投资资损益调调整(2 0000万元一一400万元元) 20= 3 2000 0000 贷：投资资收益 3 2200 0000 甲企业业如需编制合合并财务报表表，在合并财财务报表中对对该未实现内内部交易损益

19、应在个别报表表已确认投资资损益的基础础上进行以下下调整： 借：营营业收入 (1 000万元元X 20)2 0000 0000 贷：营业业成本 (6000万元200)1 2200 0000 投资收益 800 000 应当说说明的是，投投资企业与其其联营企业及及合营企业之之间发生的无无论是顺流交交易还是逆流流交易产生的的未实现内部部交易损失，属属于所转让资资产发生减值值损失的，有有关的未实现现内部交易损损失不应予以以抵销。 合营营方向合营企企业投出非货货币性资产产产生损益的处处理。合营方方向合营企业业投出或出售售非货币性资资产的相关损损益，应当按按照以下原则处理： 符合下下列情况之一一的，合营方方

20、不应确认该该类交易的损损益：与投出出非货币性资资产所有权有有关的重大风风险和报酬没没有转移给合合营企业；投投出非货币性性资产的损益益无法可靠计计量；投出非非货币性资产产交易不具有有商业实质。 合营方方转移了与投投出非货币性性资产所有权权有关的重大大风险和报酬酬并且投出资资产留给合营营企业使用的的，应在该项项交易中确认认属于合营企企业其他合营营方的利得和和损失。交易易表明投出或或出售非货币币性资产发生生减值损失的的，合营方应应当全额确认认该部分损失失。 在投出出非货币性资资产的过程中中，合营方除除了取得合营营企业的长期期股权投资外外还取得了其他他货币性或非非货币性资产产的，应当确确认该项交易易中

21、与所取得得其他货币性性、非货币性性资产相关的的损益。 3取取得现金股利利或利润的处处理 按照权权益法核算的的长期股权投投资，投资企企业自被投资资单位取得的的现金股利或或利润，应抵抵减长期股权权投资的账面面价值。在被被投资单位宣宣告分派现金金股利或利润润时，借记“应收股利”科目，贷记记“长期股权投投资(损益调调整)”科目目；自被投资资单位取得的的现金股利或或利润超过已已确认损益调调整的部分应应视同投资成成本的收回，冲冲减长期股权权投资的账面面价值。 4超超额亏损的确确认 按照权权益法核算的的长期股权投投资，投资企企业确认应分分担被投资单单位发生的损损失，原则上上应以长期股股权投资及其其他实质上构

22、构成对被投资资单位净投资资的长期权益益减记至零为为限，投资企企业负有承担担额外损失义义务的除外。这这里所讲的“其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益”通常是指长长期应收项目目，比如，企企业对被投资资单位的长期期债权，该债债权没有明确确的清收计划划、且在可预预见的未来期期间不准备收收回的，实质质上构成对被被投资单位的的净投资，但但不包括投资资企业与被投投资单位之间间因销售商品品、提供劳务务等日常活动动所产生的长长期债权。 投资企业在确确认应分担被被投资单位发发生的亏损时时，具体应按按照以下顺序序处理： 首先，减减记长期股权权投资的账面面价值。 其次，在在长期股权投投资的账面价价值减记

23、至零零的情况下，对对于未确认的的投资损失，考考虑除长期股股权投资以外外，账面上是是否有其他实实质上构成对对被投资单位位净投资的长长期权益项目目，如果有，则则应以其他长长期权益的账账面价值为限限，继续确认认投资损失，冲冲减长期应收收项目等的账账面价值。 最后，经经过上述处理理，按照投资资合同或协议议约定，投资资企业仍需要要承担额外损损失弥补等义义务的，应按按预计将承担担的义务金额额确认预计负负债，计入当当期投资损失失。 企业在在实务操作过过程中，在发发生投资损失失时，应借记“投投资收益”科科目，贷记“长期股权投投资损益调整整”科目。在长长期股权投资资的账面价值值减记至零以以后，考虑其其他实质上构

24、构成对被投资资单位净投资资的长期权益益，继续确认认的投资损失失，应借记“投资收益”科目，贷记记“长期应收款款”等科目；因因投资合同或或协议约定导导致投资企业业需要承担额额外义务的，按按照或有事项项准则的规定定，对于符合合确认条件的的义务，应确确认为当期损损失，同时确确认预计负债债，借记“投资收益”科目，贷记记“预计负债”科目。除上上述情况仍未未确认的应分分担被投资单单位的损失，应应在账外备查查登记。 在确认认了有关的投投资损失以后后，被投资单单位于以后期间实实现盈利的，应应按以上相反反顺序分别减减记账外备查查登记的金额额、已确认的的预计负债、恢恢复其他长期期权益及长期期股权投资的的账面价值，同

25、同时确认投资资收益。即应应当按顺序分分别借记“预计负债”、“长期应收款款”、“长期股权投投资”等科目，贷贷记“投资收益”科目。 【例4414】 甲企业持持有乙企业440的股权权，能够对乙乙企业施加重重大影响。2044年12月331日，该项项长期股权投投资的账面价价值为6 0000万元。乙乙企业205年年由于一项主主营业务市场场条件发生变变化，当年度度亏损9 0000万元。假假定甲企业在在取得该投资资时，乙企业业各项可辨认认资产、负债债的公允价值值与其账面价价值相等，双双方所采用的的会计政策及及会计期间也也相同。则甲甲企业当年度度应确认的投投资损失为33 600万万元。确认上上述投资损失失后，长

26、期股股权投资的账账面价值变为为2 4000万元。（9900040=36600 60003600=2400 18800040=7220060000=12200） 上述如如果乙企业当当年度的亏损损额为18 000万元元，则甲企业业按其持股比比例确认应分分担的损失为为7 2000万元，但长长期股权投资资的账面价值值仅为6 0000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万元，超额损失在账外进行备查登记；在确认6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况

27、看，没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常活动)，则在长期应收款的账面价值大于1 200万元元的情况下，应应以长期应收收款的账面价价值为限进一一步确认投资资损失1 2200万元。甲甲企业应进行行的账务处理理为： 借：投资收益 600 000 000 贷：长长期股权投资资损益调调整 60 0000 0000 借：投资收益 l22 000 000 贷：长长期应收款 122 000 000 5被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动 采用权益法法核算时，投投资企业对于于被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动，在持股股比例不变的的情况下，应应按照持股比比例与被投资资单位除净

28、损损益以外所有有者权益的其其他变动中归归属于本企业业的部分，相相应调整长期期股权投资的的账面价值，同同时增加或减减少资本公积积。 $ 【例4155】 A企企业持有B企企业30的的股份，能够够对B企业施施加重大影响响。当期B企企业因持有的的可供出售金金融资产公允允价值的变动动计人资本公公积的金额为为1 8000万元，除该该事项外，BB企业当期实实现的净损益益为9 6000万元。假假定A企业与BB企业适用的的会计政策、会会计期间相同同，投资时BB企业有关资资产、负债的的公允价值与与其账面价值值亦相同，双双方当期及以以前期间未发发生任何内部部交易。 A企业在确确认应享有被被投资单位所所有者权益的的变

29、动时，应应进行的账务务处理为： 借：长期股权投投资损益益调整 28 8800 0000（9600030） 其他他权益变动 5 400 0000（1880030） 贷：投投资收益 28 8800 0000 资本公积积其他资资本公积 5 4000 0000 6股票股股利的处理 被投资单位位分派的股票票股利，投资资企业不作账账务处理，但但应于除权日日注明所增加加的股数，以以反映股份的的变化情况。 三、长期股股权投资的减减值 长期股权投投资在按照规规定进行核算算确定其账面面价值的基础础上，如果存存在减值迹象象的，应当按按照相关准则则的规定计提提减值准备。其其中，对子公公司、联营企企业及合营企企业的投资

30、，应应当按照企企业会计准则则第8号资产减值的的规定确定其其可收回金额额及应予计提提的减值准备备；企业持有有的对被投资资单位不具有有共同控制或或重大影响、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值不能能可靠计量的的长期股权投投资，应当按按照企业会会计准则第222号金金融工具确认认和计量的的规定确定其其可收回金额额及应予计提提的减值准备备，上述有关关长期股权投投资的减值准准备在提取以以后，均不允允许转回。 、第三节 长期期股权投资核核算方法的转转换及处置 一、长长期股权投资资核算方法的的转换 长期股股权投资在持持有期间，因因各方面情况况的变化，可可能导致其核核算需要由一一种方法转换换为另外的方方法。 (

31、一)成本法转换换为权益法 长期股股权投资的核核算由成本法法转为权益法法时，应以成成本法下长期期股权投资的的账面价值作作为按照权益益法核算的初初始投资成本本，并在此基基础上比较该该初始投资成成本与应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值的份额，确确定是否需要要对长期股权权投资的账面面价值进行调调整。1原持有的对对被投资单位位不具有控制制、共同控制制或重大影响响、在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的长期期股权投资，因因追加投资导导致持股比例例上升，能够够对被投资单单位施加重大大影响或是实实施共同控制制的，在自成成本法转为权权益法时，应应区分原持有有的长期股权权投资以及新新增长期

32、股权权投资两部分分分别处理： (1)原持有长长期股权投资资的账面余额额与按照原持持股比例计算算确定应享有有原取得投资资时被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额之间间的差额，属属于通过投资资作价体现的的商誉部分，不不调整长期股股权投资的账账面价值；属属于原取得投投资时因投资资成本小于应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的差额，一方方面应调整长长期股权投资资的账面价值值；另一方面面应同时调整整留存收益。 (2)对于新取得得的股权部分分，应比较新新增投资的成成本与取得该该部分投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的份份额，其中，投投资成本大于于投资时应享享有被投资单单位可

33、辨认净净资产公允价价值份额的，不不调整长期股股权投资的成成本；对于投投资成本小于于应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的，应调整整增加长期股股权投资的成成本，同时计计入取得当期期的营业外收收入。 上述与与原持股比例例相对应的商商誉或是应计计入留存收益益的金额与新新取得投资过过程中体现的的商誉与计人人当期损益的的金额应综合合考虑，在此此基础上确定定与整体投资资相关的商誉誉或是因投资资成本小于应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额应应计人留存收收益或是损益益的金额。 (3)对于原取得得投资后至新新取得投资的的交易日之间间被投资单位位可辨认净资资产公允价值值变动相对于于原持股比

34、例例的部分，属属于在此期间间被投资单位位实现的净损损益中应享有有份额的，一一方面应调整整长期股权投投资的账面价价值，同时对对于原取得投投资时至新增增投资当期期期初按照原持持股比例应享享有被投资单单位实现的净净损益，应调调整留存收益益，对于新增增投资当期期期初至新增投投资交易日之之间应享有被被投资单位的的净损益，应应计人当期损损益；属于其其他原因导致致的被投资单单位可辨认净净资产公允价价值变动中应应享有的份额额，在调整长长期股权投资资账面价值的的同时，应当当计入“资本公积其他资本公积积”。 【例4416】 A公司于于20 x 5年2月取取得B公司ll0的股权权，成本为9900万元，取得时时B公司

35、可辨辨认净资产公公允价值总额额为8 4000万元(假假定公允价值值与账面价值值相同)。因因对被投资单单位不具有重重大影响且无无法可靠确定定该项投资的的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0提取盈余公积。 206年1月11日，A公司司又以l 8800万元取取得B公司ll2的股权权，当日B公公司可辨认净净资产公允价价值总额为112 0000万元。取得得该部分股权权后，按照BB公司章程规规定，A公司司能够派人参参与B公司的的财务和生产产经营决策，对对该项长期股股权投资转为为采用权益法法核算。假定定A公司在取取得对B公司司l0的股股权后，双方方未发生任何何内部交易。B公司通过

36、生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 (1)206年年1月1日，AA公司应确认认对B公司的的长期股权投投资，账务处处理为：借：长期股权投投资 188 000 000 贷：银行存款 118 0000 000 (2)对长期股权权投资账面价价值的调整：（18000900=2700） 确认该该部分长期股股权投资后，AA公司对B公公司投资的账账面价值为22 700万万元，其中与与原持有比例例相对应的部部分为9000万元，新增增股权的成本本为1 8000万元。 对于于原l0股股权的成本9900万元与与原投资时应应享有被投资资单位

37、可辨认认净资产公允允价值份额8840(8 400110)万元元之间的差额额60万元，属属于原投资时时体现的商誉誉，该部分差差额不调整长长期股权投资资的账面价值值。（900084000l0=600） 对于被被投资单位可可辨认净资产产在原投资时时至新增投资资交易日之间间公允价值的的变动(12 00008 4400)相对对于原持股比比例的部分3360万元，其其中，属于投投资后被投资资单位实现净净利润部分990(900010)万元，应调调整增加长期期股权投资的的账面余额，同同时调整留存存收益；除实实现净损益外外其他原因导导致的可辨认认净资产公允允价值的变动动270万元元，应当调整整增加长期股股权投资的

38、账账面余额，同同时计入“资本公积其他资本公公积”。账务处理理为借：长期股权投投资 3 6000 0000 贷：资本本公积其其他资本公积积 2 7000 000（3360900） 盈余公积 900 000（99010） 利润分配配未分配配利润 810 000（9909） 对于新取取得的股权，其其成本为l 800万元元，取得该投投资时按照持持股比例计算算确定应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值的份额1 440(112 000012)万元之间的的差额为投资资作价中体现现出的商誉，该该部分商誉不不要求调整长长期股权投资资的成本。 2因因处置投资导导致对被投资资单位的影响响能力由控制制转为具有重

39、重大影响或是是与其他投资资方一起实施施共同控制的的情况下，首首先应按处置置或收回投资资的比例结转转应终止确认认的长期股权权投资成本。 在此基基础上，应当当比较剩余的的长期股权投投资成本与按按照剩余持股股比例计算原原投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值的份额，属属于投资作价价中体现的商商誉部分，不不调整长期股股权投资的账账面价值；属属于投资成本本小于应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，在在调整长期股股权投资成本本的同时，应应调整留存收收益。 对于原原取得投资后后至转变为权权益法核算之之间被投资单单位实现的净净损益中应享享有的份额，一一方面应调整整长期股权投投资的账面

40、价价值，同时对对于原取得投投资时至处置置投资当期期期初被投资单单位实现的净净损益(扣除除已发放及已已宣告发放的的现金股利及及利润)中应应享有的份额额，调整留存存收益，对于于处置投资当当期期初至处处置投资之日日被投资单位位实现的净损损益中享有的的份额，调整整当期损益；其他原因导导致被投资单单位所有者权权益变动中应应享有的份额额，在调整长长期股权投资资账面价值的的同时，应当当计入“资本公积其他资本公公积”。 【例4417】 A公司原原持有B公司司60的股股权，其账面面余额为9 000万元元，未计提减减值准备。220 X 66年1月2 日，A公司将将其持有的对对B公司200的股权出出售给某企业业，取

41、得价款款5 4000万元，当日日被投资单位位可辨认净资资产公允价值值总额为244 000万万元。A公司司原取得对BB公司60股权时，BB公司可辨认认净资产公允允价值总额为为l3 5000万元(假假定可辨认净净资产的公允允价值与账面面价值相同)。自自取得对B公公司长期股权权投资后至处处置投资前，BB公司实现净净利润7 5500万元。假假定B公司一一直未进行利利润分配。除除所实现净损损益外，B公公司未发生其其他计入资本本公积的交易易或事项。本本例中，A公公司按净利润润的10提提取盈余公积积。 在出售售20的股股权后，A公公司对B公司司的持股比例例为40，在在被投资单位位董事会中派派有代表，但但不能

42、对8公公司的生产经经营决策实施施控制。对BB公司长期股股权投资应由由成本法改为为按照权益法法进行核算。 (1)确认长期股股权投资处置置损益时，账账务处理为： 借：银银行存款 54 000 0000 贷：长期期股权投资 300 000 000（990006020） 投资收益 24 000 0000 (2)调整长长期股权投资资账面价值： 剩余长长期股权投资资的账面价值值为6 0000万元，与与原投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额之之间的差额6600(6 000113 5000 X 400)万元为为商誉，该部部分商誉的价价值不需要对对长期股权投投资的成本进进行调整。 取得投投资以

43、后被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的变变动中应享有有的份额为44 200(24 0000133 500)X 40万元，其中中，3 0000(7 5500400)万元为为被投资单位位实现的净损损益，应调整整增加长期股股权投资的账账面价值，同同时调整留存存收益。企业业应进行以下下账务处理： 借：长长期股权投资资 300 000 000 贷：盈余余公积 3 0000 0000 利润分配配未分配配利润 27 000 0000 (二)权益法转换换为成本法 因追加加投资原因导导致原持有的的对联营企业业或合营企业业的投资转变变为对子公司司投资的，长长期股权投资资账面价值的的调整应当按按照本章第一一节的有

44、关规规定处理。除除此之外，因因收回投资等等原因导致长长期股权投资资的核算由权权益法转换为为成本法的，应应以转换时长长期股权投资资的账面价值值作为按照成成本法核算的的基础。 【例4418】 甲公司持持有乙公司330的有表表决权股份，因因能够对乙公公司的生产经经营决策施加加重大影响，甲甲公司对该项项投资采用权权益法核算。206年10月，甲公司将该项投资中的50对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠计量，甲公司对该项投资转为采用成本法核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中投资成本3 900万元，损益调整为900万元，出售取得价款2 700万元。甲公司确认处置置损益应进行行以下账务处处理：借：银行存款 27 0000 0000 贷贷：长期股权权投资 224 0000 000 投资收益 33 000 000二、长期股权投投资的处置 企业处处置长期股权权投资时，应应相应结转与与所售股权相相对应的长期期股权投资的账面价值值，出售所得得价款与处置置长期股权投投资账面价值值之间的差额额，应确认为为处置损益。 采用权权益法核算的的长期股权投投资