筹资与投资循环审计知识讲解pcp.docx

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1、第十三章筹资资与投资循环环审计第一节筹资与与投资循环的的特性一一、筹资与投投资循环的特特性筹资资与投资循环环审计的总目目标，是评价价该循环的各各个账户余额额是否公允表表达。其特征征主要表现在在：（11）交易少，且且金额大；（2）如如出现不当处处理，对会计计报表影响较较大；（33）筹资与投投资循环交易易受法律、法法规的约束。所以，在对筹资或投资业务审计时，注册会计师一般不进行控制测试，而是在了解其内部控制的基础上，直接进行实质性测试。但对筹资或投资业务繁多的企业，注册会计师则必须对其内部控制进行控制测试。筹资与投资循环所涉及的主要业务活动（可比较记忆）：筹资投资1.审批授权。1.审批授权。2.签

2、订合同或或协议。3.取得资金。2.取得证券或或其他投资。4.计算利息或或股利。3.取得投资收收益。5.偿还本息或或发放股利。4.转让证券或或收回其他投投资。第二节内内部控制测试试与交易的实实质性测试一、内部部控制和内部部控制测试概概述在仔仔细研读教材材中“投资活活动的控制目目标、内部控控制和测试一一览表”和“筹筹资活动的控控制目标、内内部控制和测测试表”的前前提下，考生生着重理解有有关应付债券券，投资的重重要内部控制制和内部控制制测试。筹资活动由由借款交易和和股东权益交交易组成，企企业的借款交交易涉及短期期借款、长期期借款和应付付债券。这些些交易业务较较少，金额较较大，一般对对其直接进行行实质

3、性测试试。 应应付债券的内内部控制和内内部控制测试试：应付债券的内部部控制应付债券的控制制测试（1）应付债券券的发行要有有正式的授权权程序，每次次均要由董事事会授权；（22）申请发行行债券时，应应履行审批手手续，向有关关机关递交相相关文件；（33）应付债券券的发行，要要有受托管理理人来行使保保护发行人和和持有人合法法权益的权利利；（4）每每种债券发行行都必须签订订债券契约；（5）债券券的承销或包包销必须签订订有关协议；（6）记录录应付债券业业务的会计人人员不得参与与债券发行；（7）如果果企业保存债债券持有人明明细分类账，应应同总分类账账核对相符，若若这些记录由由外部机构保保存，则需定定期同外部

4、机机构核对；（88）未发行的的债券必须有有专人负责；（9）债券券的购回要有有正式的授权权程序。程序：了解测测试评价（11）了解应付付债券内部控控制制度（22）测试应付付债券内部控控制制度（33）分析评价价应付债券内内部控制制度度（具体内容容见教材）投资活动的的内部控制和和内部控制测测试：投资活动的内部部控制投资活动的控制制测试（1）合理的职职责分工不相容职务务应分离（22）健全的资资产保管制度度独立的的专门机构保保管可降降低舞弊的可可能性企企业自行保管管需建立立严格的联合合控制制度（33）详尽的会会计核算制度度（4）严格格的记名登记记制度（5）完完善的定期盘盘点制度程序：了解测测试评价（11）

5、了解投资资内部控制制制度（2）进进行简易抽查查（3）审阅阅内部盘核报报告（4）分分析企业投资资业务管理报报告（5）评评价投资内部部控制制度（说说明：2、33、4属符合合性测试的步步骤）根据内部部会计规范对外投资资（征求意见见稿）的规规定，投资的的内部控制包包括：（11）岗位分工工；（22）授权批准准；（33）决策控制制； （44）资产投出出控制； （5）持持有控制；（6）对对外投资处置置控制；（7）监督督检查。（20044年教材新增增，具体内容容见教材） 【注】筹筹资和投资活活动的内部控控制和内部控控制测试在历历年考试中虽虽很少涉及，但但考生不应忽忽视，应当结结合相关业务务活动的轨迹迹，了解筹

6、资资和投资活动动的内部控制制和内部控制制测试的内容容。尤其要注注意掌握筹资资与投资循环环审计的总目目标、其特征征主要表现、交交易实质性测测试的目的、在在确定交易实实质性测试程程序时，应充充分考虑的因因素。第第三节借款款审计学学习要领：掌掌握借款审计计目标以及短短期借款，长长期借款和应应付债券的实实质性测试审审计程序。一、借款款审计的目标标注册会会计师对于负负债项目的审审计，主要是是防止企业低低估债务。所所以，注册会会计师在执行行借款业务审审计时，应将将被审计单位位是否低估借借款作为一个个关注的要点点。 借借款审计的目目标包括：借借款的完整性性、存在性、权权利与义务、会会计处理正确确性、合法合合

7、规性及表达达与披露等审审计目标。二、借款款的实质性测测试短期期借款和长期期借款的实质质性测试有许许多相似之处处，请比较记记忆：相相似程序:1.获取取或编制借款款明细表，复复核加计正确确，与明细帐帐和总帐核对对相符。2.了解被被审计单位的的信用状况。了解授信情况和企业信用等级；检查逾期借款：判断被审计单位的资信程度和偿债能力。3.分析性复核。检查借款利息：计算短期借款、长期借款在各个月份的平均金额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。如果有高估利息的情况，注册会计师要判断被审计单位是否低估了借款，这是查找未入账借款

8、的一种行之有效的方法。 4.检查借款合同及借款的使用。5.向银行或其他债权人函证重大借款。（可以参看“银行询证函”内容，询证银行存款时同时也函证银行借款。即向银行函证不仅仅是函证存款，还有借款。）应将短期借款、长期借款与银行存款审计内容结合掌握。因为审计银行存款运用函证审计程序时可获得部分关于银行借款或资产抵押等审计证据；另外作为注册会计师审计企业借款时应关注企业是否面临短期偿债压力，是否资不抵债等情况的存在，若存在以上情况，注册会计师应注意审计借款的完整性，查看被审计单位有无不入账的借款等内容。不同程序：1.检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。2.检查一年内到期的长期借款是否已

9、转为流动负债。3.检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。（三）应付债券的实质性测试（1）取得或编制应付债券明细表（机械准确性）（2）审查债券交易的有关原始凭证（真实性）（3）审查应付利息、溢价或折价推销及其会计处理是否正确（估价）利息支出：列入财务费用或予以资本化；溢价摊销：与利息相抵列入财务费用或予以资本化；折价摊销：与利息相加列入财务费用或予以资本化。（4）向债权人、承销人、包销人等函证“应付债券”帐户期末余额。（真实性、估价）（5）检查到期债券偿还，及其会计处理是否正确。（真实性、估价、披露）（6）检查借款费用的会计处理是否正确。（估价）（7）检查报表披露是否充分恰当。（披

10、露） 发行债券的种类、期限、数额、利率等情况；一年内即将偿还的应付债券，列入“一年内到期的长期负债”项目；债券的担保、抵押情况；当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。（四）借款费用（1）对于借款费用的处理，尤其要注意费用资本化的处理是否正确。按照企业会计制度的规定，只有因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在规定的资本化条件的情况下，才可以资本化；其他的应确认为当期费用；因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，以后发生的确认为当期费用，如果金额较小，也可以于发生当期全部确认为费用；因安排其他借

11、款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。只有同时具备以下三个条件，专门借款发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。（2）关于披露。主要有：借款种类、期限、数额、利率等情况；一年内即将偿还的长期借款，列入“一年内到期的长期负债”项目；借款的担保、抵押情况。此外，借款利息费用的披露应当包括以下与借款费用有关的信息：当期资本化的借款费用金额；当期用于确定资本化金额的资本化率。第四节所有者权益审计一、所有者权益审计的特点 1.根据资产负债表的平衡原理，资产负债所有者权益。如果注册会计师能够对企业的

12、资产和负债进行充分的审计，证明二者的期初余额、期末余额和本期变动都是正确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供了有力的证据。但在审计过程中，对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。2.由于所有者权益的业务较少、金额较大的特点，注册会计师在审计了企业的资产和负债之后，往往只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计，且一般直接采用实质性测试程序，主要运用详细审计的方法。 二、实质性测试（一）股本的实质性测试和实收资本的实质性测试（可参照股本测试程序）股本比较实收资本1.审阅公司章章程、股东大大会和董事会会记录等1.索取被审计计单位合同、章章程、营业执执照及有关董董事会会计记记录2

13、.索取或自行行编制股本明明细表2.索取或编制制实收资本明明细表3.检查出资方方式、比例是是否符合章程程、合同、协协议的规定3.审查出资期期限、出资方方式和出资额额4.函证发行在在外的股票4.审查投资资资本的真实存存在5.审查股本的的发行、收回回等交易活动动5.审查实收资资本的增减变变动6.审查股票发发行费用的会会计处理6.审查外币出出资时实收资资本的折算处处理7.检查股本是是否已在资产产负债表上恰恰当披露7.检查实收资资本是否已在在资产负债表表上恰当披露露（二）资本本公积、盈余余公积、未分分配利润的实实质性测试对于资本本公积账户的的实质性测试试，应重点掌掌握其变动原原因及有关会会计处理。1.资

14、本本公积的实质质性测试（1）检查查资本公积增增减变动的内内容及其依据据。（真实性性、估价）（2）检检查资本公积积的具体核算算内容。（真真实性、估价价）具体体内容包括：资本溢价或或股本溢价；接受捐赠；股权投资准准备；拨款转转入；外币折折算差额；关关联方交易差差价；其他资资本公积等。2004年教材变动部分如下：1）外币折算差额：实收资本账户的折算政策：合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有约定的，按收到出资额当日的汇率折算。【例】（2003年试题）会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：（）项目2001年122月31日帐帐面余额（元元）本期增加（元）本期减少（元）2002年122月31

15、日帐帐面余额（元元）资本溢价2356745567.122 2356745567.1220股权投资准备495432553.6943254322.88452178220.81拨款转入20000000.0026547233.1546547233.15其他资本公积204562.18204562.18合计2874223382.99926547233.152400000000.000注500771006.14注资本公积积“本期减少少”系转增股股本所致。【答案】【解析析】股权投资资准备是所有有者权益的一一种准备，在在未实现前，即即在未转入“其其他资本公积积”前不得用用于转增资本本，可见，从从表中可见，220

16、02年本本期减少433254322.88元并并未增加“其其他资本公积积”的年末余余额，而是直直接转增股本本，所以注册册会计师认为为资本公积增增减变动不合合理。22）关联方交交易差价：上上市公司与关关联方之间的的交易，对显显失公允的交交易价格部分分，应当作为为资本公积处处理，在“资资本公积”科科目下单独设设置“关联交交易差价”明明细科目进行行核算，这部部分差价不得得用于转增资资本或弥补亏亏损。对关联联交易差价，注注册会计师应应结合关联交交易的审计一一并进行。3）其他他资本公积：是指除上述述各项资本公公积以外所形形成的资本公公积，以及从从资本公积各各准备项目转转入的金额。其其中包括债权权人豁免的债

17、债务。（33）检查资本本公积转赠资资本是否经过过授权批准。（真真实性）（4）检查查资本公积的的披露是否充充分适当。（披披露）包包括：期末余余额及其本期期的重要变化化等。（四四）盈余公积积的实质性测测试对于于盈余公积账账户的实质性性测试，注意意其提取和使使用的规定。1.获取或编制盈余公积明细表，并与明细帐和总帐核对相符。（机械准确性）2.检查盈余公积的提取。（真实性、估价、完整性）3.检查盈余公积的使用。（真实性、估价）盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。法定和任意盈余公积用于弥补亏损、转增资本和特别批准后支付股利，须符合国家规定的限制条件：如转增资本或分配利润后剩余额

18、不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比例不得超过股票面值的6%。4.检查盈余公积是否充分披露。（披露） 第五节投资审计【注】本节基本上年年有考题一、审计目标投资审计的目标，主要包括以下几个方面：投资是否存在、所有权、完整性、估价、披露等一般项目均具有的目标。二、实质性测试（与股本的实质性测试结合起来看）1.获取或编制投资明细表2.分析性复核计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程序上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的

19、投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。3.实地盘核投资资产，并审查账实是否相符盘核投资资产包括两个步骤：第一步盘点库存证券第二步将盘点清单与表中有关账户相核对，并经管理人员签章后列入审计工作底稿。 （债权投资）清点债券数量通过盘点方式对企业所有债券进行清查。（其它投资）向被投资者询证审查其他投资资产是否存在。4.审查投资的入账价值（估价）检查投资（短期投资、长期股权投资、长期债权投资）入账价值是否符合投资合同，协议的规定，会计处理是否正确。重大投资项目，应查阅董事会有关决议，并取得证据。（1）现金出资：短期股权投资：入帐价

20、值实际支付的全部价款（市价税费）已宣告尚未支付的现金股利短期债权投资：入帐价值实际支付的全部价款（市价税费）已到期尚未领取的债券利息 长期股权投资：入帐价值实际支付的全部价款（市价税费）已宣告尚未支付的股利（2）以非货币交易换入长期股权投资，则应按照换出资产的帐面价值、应支付的相关税费、支付或收到的补价来计算。（3）以实物或无形资产投资：按资产评估机构评估价；按投资双方协商价。 （4）长期债券投资：入帐价值实际支付的价款面值债券溢价（债券折价）5.审查投资收益（估价）（1）股权投资：成本法下：以实际得到的收益为准。如：分到的利润、股利、利息和买卖差价等。权益法下：以应该得到的权益为准。如：应分

21、到的净利、应计债券利息等。（2）债券投资：还要考虑溢价、折价的摊销:溢价摊销：应与应收利息相抵销，差额作为投资收益;折价摊销：应与应收利息相加，合并作为投资收益。6.审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定审查合规性：对外投资额不得超过本公司净资产50% (投资公司、控股公司除外) ；审查授权控制：长期投资是否经过批准(查会议记录决议)；审查投资业务正确性：各种会计资料核对相符。7.检查长期投资的核算方法成本法：投资帐户价值反映当初投入的成本价值。权益法：投资帐户价值反映在被投资企业净资产的份额（所占权益）。重点审查：（1）被投资企业净资产增减变化的真实性。（2）投资比例。【例】若被审计单位长

22、期投资超过其净资产的50%，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。（）（1998年试题）【答案】【解析】若被审计单位长期投资超过其被投资企业的股权达20%以上，且对其拥有控制、共同控制或重大影响，注册会计师应提请被审计单位采用权益法核算长期投资。8.检查长短期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确（分类）（1）一年内将到期的长期投资应列入流动资产类“一年内到期的长期债权投资”项目；（2）长期投资转作短期投资应当合理，查明有无随意结转；（3）长期投资性质的短期投资应当予以调整。9.检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提和会计处理是否正确（估价）（1）短期投资获取与短期投资市价有

23、关的资料；验算短期投资跌价准备计提；查明计提短期投资跌价准备方法是否一贯；已计提跌价准备的短期投资价值回升，会计处理是否正确；如有追溯调整，数额及会计处理是否正确。（2）长期投资有市价的长期投资：获取市价资料，计算应计提的长期投资减值准备并与实际计提比较，如有较大差异，建议调整；无市价长期投资：向被投资单位索取经审计的会计报表和审计报告，计算应计提的长期投资减值准备并与实际计提比较，如有较大差异，建议调整；已计提减值准备的长期投资价值又回升，会计处理是否正确；如有追溯调整，数额及会计处理是否正确；核销的长期投资：取得核销的依据，判断核销理由是否充分。【例】对于结账日被审计单位持有的有价证券，如

24、其市价明显与账面成本不符，注册会计师应（）（1996年考题）A.提请被审计单位按市价进行调整B.在审计报告中增设说明段予以披露C.要求被审计单位在资产负债表相关附注中说明D.进一步审查被审计单位选用的计价方法是否同前期一致【答案】C【解析】按以前的规定，这是正确的处理，按现行准则与制度来看，正确的处理是应“提取相应的跌价准备”。10.检查本期发生的重大股权变动（真实性、估价、所有权）判断是否正常、合理，投资收益的确认是否以取得股权后发生的净损益为基础、是否存在股权协议倒签日期现象、涉及价款是否已经支付或收取。11.检查报表披露是否充分、恰当（披露）（1）一年内到期的长期投资，应列为流动资产“一

25、年内到期的长期债券投资”项目；（2）长期投资转为短期投资，说明理由；（3）期末帐面价值与市价相差显著，减值准备计提与转回等情况应说明；（4）计价方法：成本法或权益法，如采用权益法，应说明投资比例； （5）长期投资超过净资产50%应予说明；（6）本期重大股权变动情况。第六节其它相关账户的审计一、应收补贴款等应收项目的审计二、无形资产与长期待摊费用的审计要求考生了解无形资产减值的会计处理三、应付股利等应付项目的审计应付股利资产负债表日后宣告分配利润或发放股利（现金股利或股票股利） 报告年度无须会计处理，应在报表附注中披露宣告年度进行会计处理：现金股利借：利润分配应付普通股股利利润分配应付优先股股利

26、贷：应付股利借：利润分配转作股本的普通股股利贷：股本四、管理费用等利润表项目的审计了解管理费用、补贴收入、营业外收入（支出）的内容和相关的会计处理。所得税的审计在2004年的教材中新增了大量的会计处理的规定（见教材），应重点掌握。检查所得税的披露是否恰当：所得税审计中，应重点关注纳税调整事项。2003年4月24日国家税务总局经与财政部等有关部门共同研究，下发关于执行需要明确的有关所得税问题的通知，明确了以下纳税调整事项：1.关于企业投资的借款费用；2.关于企业捐赠；3.关于企业提取的准备金；4.关于企业资产资产永久或实质性损害；5.关于养老、医疗、失业保险；6.关于企业改组；7.关于坏账准备的

27、提取范围；8.企业发生的销售退回，只要购货方提供退货的适当证明，可冲销退货当期的销售收入；9.企业发给停止实物分房以前参加工作的未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴奖金，省级人民政府未规定标准的，由省一级国税局、地税局参照其他省份及有关部门标准协调确定。第十四章货币币资金与特殊殊项目审计第一节货币资资金与业务循循环一、货货币资金与业业务循环二、凭凭证和会计记记录货币币资金审计涉涉及的凭证和和会计记录主主要有：1.现金盘盘点表22.银行对账账单3.银行存款余余额调节表4.有关关科目的记账账凭证55.有关会计计账簿第二二节内部控控制测试货币资资金是企业资资产的重要组组成部分，是是企业资产

28、中中流动性最强强的一种资产产。现金受其其他很多循环环影响，这就就意味着出现现错误的机会会很多；尽管管现金余额本本身通常并不不大，但其借借贷方发生金金额对余额的的影响却往往往较任何账户户都大；现金金是舞弊的目目的和对象，所所以，其内部部控制特别重重要。一、货货币资金内部部控制(一)监督检检查根据据财政部于22001年77月12日发发布的内部部会计控制规规范货币币资金(试行行)，货币币资金的内部部控制包括以以下内容：1.岗位位分工及授权权批准(参教教材P3244P3255)2.票据及有关关印章的管理理(参教材PP325PP326)3.现金金和银行存款款的管理(参参教材P3225) 根据国家现现金管

29、理制度度和结算制度度的规定，企企业收支的各各种款项必须须按照国务院院颁布的现现金管理暂行行条例的规规定办理，并并在规定的范范围内使用现现金。企业可可用现金支付付的款项有：职工工工资、津贴；个人劳劳务报酬；根据国家家规定颁发给给个人的科学学技术、文化化艺术、体育育等各种奖金金； 各各种劳保、福福利费用以及及国家规定的的对个人的其其他支出；向个人收收购农副产品品和其他物资资的价款；出差人员员必须随身携携带的差旅费费；结算算起点(10000元人民民币)以下的的零星支出；中国人人民银行确定定需要支付现现金的其他支支出。除除上述情况可可以用现金支支付外，其他他款项的支付付应通过银行行转账结算。二、货币资

30、金内部控制测试控制测试程序：了解测试评价。具体过程如下： 程序具体内容了解通常用流程图来来了解货币资资金内部控制制测试1.抽取并审查查收款凭证2.抽取取并审查付款款凭证33.抽取一定定期间的现金金、银行存款款日记账与总总账核对4.查验是是否按月正确确编制银行存存款余额调节节表并经复核核5.检检查外币资金金的折算方法法是否符合有有关规定，是是否与上年度度一致评价评价内部控制制制度，以确定定实质性测试试的要求。第三节现现金审计一、审审计目标现金的审计计目标包括：确定现金在在会计报表日日的存在性、所所有权、在特特定期间内发发生的现金收收支业务完整整性、计价和和披露的恰当当性等一般项项目均具有的的目标

31、。二、现现金的符合性性测试三、现现金的实质性性测试程程序：核对盘盘点抽查截止外币披露具体体步骤和要求求如下：1.核对现现金日记账与与总账的余额额是否相符2.盘点点库存现金(参见教材PP330)：人员有出纳纳人员，被审审计单位的会会计主管人员员，并由注册册会计师进行行监盘33.抽查大额额现金收支4.审查查现金收支的的正确截止被审计单单位资产负债债表上的现金金数额，应以以结账日实有有数额为准。因因此，注册会会计师必须验验证现金收支支的截止日期期。通常，注注册会计师可可以对结账日日前后一段时时期内现金收收支凭证进行行审计，以确确定是否存在在跨期事项5.审查查外币现金折折算是否正确确6.确确定现金是否

32、否在资产负债债表上恰当披披露盘点点库存现金是是证实资产负负债表中所列列现金是否存存在的一项重重要程序。现金盘点点的要点：要求考生生了解其实务务操作过程，并并会填制现金金盘点表。审计目标标：验证库存存现金存在性性盘点范范围：企业各各部门保管的的所有现金。包包括已收到但但未存入银行行的现金、零零用金、找换换金等。盘点时间：在外勤工作作期间，一般般选择在上午午上班前或下下午下班时进进行。盘盘点方式：突突击盘点。参加人员员：出纳员、被被审计单位会会计主管人员员、注册会计计师。盘点程序：(制制定计划)制制定库存现金金盘点程序(计划)。计计划应包括盘盘点时间、范范围、方式、人人员等。 (审查查账簿)审阅阅

33、现金日记账账，并与现金金收付凭证相相核对。(结出余余额)由出纳纳员根据现金金日记账进行行加总累计数数额，结出现现金余额。 (盘盘点现金)盘盘点保险柜的的现金实存数数，同时编制制库存现金金盘点表，分分币种面值列列示盘点金额额； (账实核对对)将盘点金金额与现金日日记账余额进进行核对，如如有差异，应应查明原因，并作出记录录或适当调整整； (编表确认认)编制库库存现金审定定表，确确认资产负债债表日时的库库存现金实有有数。应应注意以下两两点：若有充抵库库存现金的借借条、代保管管的工资、未未提现支票、未作报销的的原始凭证，应应在库存现现金盘点表中注明或作作出必要的调调整； 对未能在在资产负债表表日进行盘

34、点点的，则需在在审计日期确确定盘点余额额，然后倒倒推计算、调调整至资产负负债表日的金金额。998年试题：现金盘盘点和存货盘盘点的区别？ 答：1.盘点的的主体不同。2.盘点的范围不同。3.盘点的内容不同。4.盘点的程序不同。5.盘点的审计不同。6.盘点的要求不同。第四节银行存款审计一、审计目标银行存款的审计目标包括：确定银行存款在会计报表日是的存在性、所有权、在特定期间内发生的现金收支业务完整性、计价和披露的恰当性等一般项目均具有的目标。二、银行存款的符合性测试三、银行存款的实质性测试1.银行存款日记账与总账的余额是否相符2.分析性复核程序(1)计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存

35、在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；(2)计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3.取得并审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。如果经调节后的银行存款余额存在差异，注册会计师应查明原因，应作出记录或适当的调整，取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日之前进账的应作相应的调整。其测试程序包括：(1)验算调节表的数字计算；(2)对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册

36、会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；(3)追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期；(4)审查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票；(5)追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；(6)核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额。银行存款余额调节表(简表) 程序银行对账单单余额A企业银行存款日日记账余额(200万)B加：企业已收，银银行尚未入账账(200万万)测试加：银行已收，企企业尚未入账账减：企业已付，银银行尚未入账账减：银行已付，企企业尚未入账账调整后银行对账账单余额AA调整后银行

37、存款款日记账余额额B1.函证银银行存款余额额函证是是指注册会计计师在执行审审计业务过程程中，需要以以被审计单位位名义向有关关单位发函询询证，以验证证被审计单位位的银行存款款、借款及往往来款项等，是是否真实、合合法、完整。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序(存在性)。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款(完整性)。 函证银行存款是重要的审计程序，具体格式见教材。考生要掌握各种函证格式(包括文字表述)的区别。如：函证银行存款与其他资产项目函证的区别，尤其是要区别于函证应收账款；银行询证函格式、内容要与企业询

38、证函格式、内容的比较，验资业务中的银行询证函的运用有何不同。2.审查一年以上定期存款或限定用途存款3.抽查大额银行存款的收支。4.审查银行存款收支的正确截止(截止测试)(1)企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的款项；(2)企业年终前开出的支票不得在年后入账。 (3)为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。5.审查外币银行存款折算是否正确6.确定银行存款是否在资产负债

39、表上恰当披露。第五节其他货币资金审计(略)第六节特殊项目审计主要的特殊项目审计：期初余额的审计；期后事项的审计；关联方及其交易的审计；持续经营假设的审计；或有事项的审计一、期初余额审计(教材338) (一)了解期初余额的概念、特征1.期初余额的概念概念：期初余额是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果2.判断期初余额对本期会计报表的影响程度应着眼于以下三方面：上期结转至本期的金额；上期所采用的会计政策； 上期期末已存在的或有事项及承诺。3.注册会计师对期初余额进行审计要点：首次接受委托涉及的会计报表期初余额，或在需要发表

40、审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。4.注册会计师在审计时应当保持应有的职业谨慎，充分考虑对期初余额所对审计会计报表的影响。注册会计师应当根据期初余额对审计会计报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定其实际余额的审计范围，注册会计师进行会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。但应当实施适当的审计程序，并充分考虑相关审计结论对所审计会计报表发表审计意见的影响。 (二)掌握期初余额审计目标和审计程序1.审计目标(教材340)(1)会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。(2)上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新

41、表述。(3)上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理。(4)上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理。判断期初余额对会计报表的影响应注意(与审计目标比较)：(教材339)(1)上期结转至本期的金额。(2)上期采用的会计政策。(3)上期期末存在的或有事项及承诺。2.审计程序(1)分析所选用的会计政策是否恰当且一贯运用。(2)分析上期末余额是否正确结转至本期、或调整入账。(3)了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。(4)关注前任注册会计师是否出具了非标准的审计报告。(5)如实施上述审计仍不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下程序：询问被审计单

42、位管理当局；审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实；补充实施适当的实质性测试程序。(6)初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复。 (7)结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。(保留意见、无法表示意见、否定意见)(8)理解对审计意见类型的影响如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见。如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议

43、，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见。如前任注册会计师出具了非标准无保留意见的审计报表，注册会计师应当考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反映。二、期后事项审计(一)理解期后事项概念、种类概念：期后事项是指资产负债表日-审计报告日-会计报表公布日这一期间发生的对会计报表产生影响的事项。 期后事项很可能会改变注册会计师对被审计单位会计报表公允性的意见，所以注册会计师必须对期后事项予以充分关注(二)期后事项的种类：(要记住是属于第几类) 第一类：为资产负债表日存在情况提供补充证据的事项-提请调整第二类：虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项-提请被审计