人力资源会计核算的探讨讲义41445.docx

《人力资源会计核算的探讨讲义41445.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《人力资源会计核算的探讨讲义41445.docx（8页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、HR讲座系列之之八：对人力力资源会计核核算的探讨人力资源会计是是在运用经济济学、组织行行为学原理的的基础上，由由人力资源管管理学与传统统会计学相互互结合，相互互渗透所形成成的一类专门门会计知识。目目前，人力资资源会计尚没没有统一的定定义，笔者认认为，人力资资源会计是确确认和计量经经济组织中人人的价值、成成本和使用效效果，为管理理者及外界利利害关系人或或机构提供人人力资源信息息的一个信息息系统，是会会计信息系统统的一个子系系统。一、人力资源会会计核算的对对象人力资源是指某某个特定人口口总体所具有有的劳动能力力的总和，是是劳动力人口口数量与劳动动力人口质量量两者的综合合。人力资源源会计核算的的对象

2、是人力力资源，就某某个经济组织织（如各类企企业、盈利性性的事业单位位等）来说，人人力资源的占占用形式表现现为“人力资产”，来源形式式表现为“人力资本”。人力资产产是指企业拥拥有或控制的的能以货币计计量的人力经经济资源，即即通过人力资资产的使用和和支配能为经经济组织带来来未来的经济济利益。人力力资产是以“人”成为企业的的劳动者为标标志，以未来来收益中视为为人力资源产产生的部分的的现值作为计计价尺度，它它在性质上类类似无形资产产，但其价值值不因使用而而摊销。企业业在员工的招招聘、测试、录录用与培训、人人力资源开发发等方面的投投资，应作为为“人力投资”予以资本化化，它在性质质上类似递延延资产，应在在

3、预计受益年年限内摊销。人人力资本是与与人力资产相相对应的概念念，代表劳动动力的所有权权投入企业形形成的资金来来源，它的确确立意味着要要承认劳动者者在经济组织织中的应有地地位。我们可可以把人力资资本称为“劳动者权益益”，则人力资资源会计的会会计恒等式为为“人力资产=人力资本（劳劳动者权益）”。如把人力资源会计同传统会计综合起来，把“人、财、物”都作为整个会计系统核算的对象，则会计恒等式应改为“财物资产人力资产债权人权益所有者权益劳动者权益”，其中：债权人权益的报酬是利息，所有者权益的报酬是红利（或股利），劳动者权益的报酬是工资。对人力资源会计计按其核算对对象的分类，会会计界也有不不同的认识。埃埃

4、里克?弗兰兰霍尔茨认为为，人力资源源会计分为人人力资源成本本会计和人力力资源价值会会计两大体系系；国内有些些知名会计学学者认为，人人力资源会计计可分为人力力资源财务会会计和人力资资源管理会计计两大体系。这这两种分类方方法均与现代代会计的分类类方法有差异异。我们可以以把人力资源源会计划分为为既相互联系系而各自又有有其特点的人人力资源财务务会计、人力力资源成本会会计、人力资资源管理会计计三个分支，它它们的内容分分别对应并归归属于传统的的财务会计、成成本会计、管管理会计，使使传统会计学学科的内容更更加丰富。传传统的财务会会计、成本会会计、管理会会计增加人力力资源的会计计核算内容后后，仍然可以以通过内

5、容与与方法上的相相互交叉和借借鉴，来保持持它们之间的的联系，使整整个会计系统统保持其完整整性和统一性性。二、人力资源财财务会计对人力资源的会会计核算，就就是在传统的的财务会计的的基础上增加加人力资源会会计的核算内内容，即增设设相应的帐户户，并在会计计报表中增加加披露人力资资源信息的指指标（项目）。1.帐户设置。根根据人力资源源会计核算的的要求，需增增设以下几个个帐户：“人力资产”帐户，属资资产类帐户，用用来核算企业业人力资产的的增减变化情情况，借方登登记人力资产产的增加数，贷贷方登记人力力资产的减少少数，其余额额在借方。人人力资产的计计价应由权威威的人力资产产评估机构，结结合企业每个个员工或员

6、工工的整体素质质及其在组织织中发挥的作作用等，采用用科学的方法法进行评估。由由于劳动有简简单劳动和复复杂劳动、体体力劳动和脑脑力劳动之分分，为了反映映人力资产的的质量，该帐帐户应按劳动动的“等级”设置明细分分类帐。“人力资本”帐户，属劳劳动者权益类类帐户，用来来核算企业劳劳动者权益的的增减变化情情况，贷方登登记劳动者权权益的增加数数，借方登记记劳动者权益益的减少数，其其余额在贷方方。该帐户应应按具体的劳劳动者设置明明细分类帐。“人力投资”帐户，属资产类帐户，用来核算企业在员工的招聘与培训、人力资源开发等方面的投资及摊销情况，借方登记企业对人力资源的投资成本应予资本化的部分，贷方登记每期摊销数，

7、余额在借方。“人力费用”帐户，属期间费用类帐户，借方登记企业对人力资源的投资成本应费用化的部分及人力投资（资本化部分）的每期摊销数，贷方登记期末结转到“本年利润”帐户借方的数额。由于该帐户的设置，传统财务会计中与核算人力资源投资成本有关的帐户（如“管理费用”等帐户）的核算内容应予调整。需要说明的是，人力费用是劳动力的取得、维护与发展成本已费用化的部分；而工资是劳动力的使用成本，应在“应付工资”帐户中核算并分配到相关的成本费用帐户中。2.帐务处理。如企业没有人力资源的记录，应根据人力资源评估机构的评估结果，借记“人力资产”帐户，贷记“人力资本”帐户；当雇员被录用时，应根据对其评估的价值编制相同的

8、分录；年终，企业应对其人力资源进行“财产清查”，由人力资源评估机构对人力资源重新评估其价值以保证“帐实相符”和会计报表的真实性，如评估价大于原帐面价应按差额部分，借记“人力资产”帐户，贷记“人力资本”帐户。反之，则作相反的分录。如企业经营终止清算，应按清算日的帐面原值，借记“人力资本”帐户，贷记”人力资产”帐户。当雇员被解雇后应按评估价借记“人力资本”帐户，贷记“人力资产”帐户。结转人力资源开发成本时,借记“人力投资”帐户，贷记“人力资源开发”帐户（该帐户的结构见“人力资源成本会计”部分）。企业进行人力资源的投资时，借记“人力费用”帐户，直接费用化的部分，借记“人力投资”帐户（资本化的部分），

9、贷“现金”等帐户；摊销人力投资时，借记“人力费用”帐户，贷记“人力投资”帐户。期末，结转人力费用时，借记“本年利润”帐户，贷记“人力费用”帐户。3.会计报表。为为了披露人力力资源的会计计信息，应对对传统的会计计报表指标项项目进行适当当的调整。“人力费用”项项目应列示在在损益表的“管理费用”项目之下，作作为“营业利润”项目的减项项。三、人力资源成成本会计1.人力资源成成本的涵义。美美国会计学会会认为，“成本是为了了一定目的而而付出的（或或可能付出的的）用货币测测定的价值牺牺牲”。这个定义义的外延相当当广泛，远远远超出了产品品成本概念的的范围。人力力资源成本有有广义和狭义义之分，广义义的人力资源源

10、成本包括劳劳动者被企业业雇佣之前为为了培养自身身的劳动能力力所花的代价价（劳动力受受雇前成本）和和企业在员工工的招聘与培培训、人力资资源开发等方方面所花的代代价（劳动力力受雇后成本本）；狭义的的人力资源成成本仅指劳动动力受雇后的的成本，也是是人力资源成成本会计要研研究的对象，它它可用历史成成本计价，是是企业核算人人力投资的基基础。劳动力力受雇前的成成本往往很难难用历史成本本计价，它是是构成企业人人力资产的基基础，常常用用评估的方法法确定其重置置价值。2.人力资源成成本会计的方方法和程序。设置成本计算帐户，即“人力资源开发”帐户，该帐户的借方归集劳动力受雇后其成本应予资本化的部分，包括招聘费、选

11、拔费、培训费、开发费等项目，贷方登记雇员交给有关部门使用时结转到“人力投资”帐户借方的金额；劳动力受雇后其成本直接费用化的部分归集在“人力费用”帐户的借方。成本计算，即在发生应予资本化的招聘、选拔、培训、开发等费用时，借记“人力资源开发”帐户，贷记“现金”、“原材料”、“应付工资”等帐户；雇员正式交付给有关部门使用时，结转人力资源开发成本，借记“人力投资”帐户，贷记“人力资源开发”帐户。严格说来，人力力资源成本会会计的内容包包括：成本预预测、成本决决策、成本计计划、成本控控制、成本核核算、成本责责任、成本分分析、成本考考核，其中人人力资源的成成本核算是人人力资源成本本会计中最基基本的内容。当当

12、然，人力资资源成本会计计的某些内容容，如成本预预测、成本决决策、成本责责任、成本考考核也可以归归于人力资源源管理会计。四、人力资源管管理会计人力资源管理会会计是人力资资源会计与人人力资源管理理的直接结合合，它主要利利用人力资源源财务会计和和人力资源成成本会计提供供的信息及其其他有关资料料，对人力资资源进行预测测、决策、控控制、计划、考考核，其目的的是通过调动动人的一切积积极因素来实实现人力资源源的最优配置置。传统管理理会计的成本本概念，本量量利分析法、变变动成本法同同样适用于人人力资源管理理会计，而人人力资源管理理会计的内容容则是在传统统管理会计基基础上的创新新。1.人力资源决决策会计。决决策

13、建立在预预测的基础上上，一个企业业组织应根据据自己的战略略目标和任务务来预测自己己将来对人力力资源的需求求。一个企业业对各种人力力资源的需求求取决于其生生产、服务的的需要及其投投入与产出（或或服务）之间间的关系等因因素。目前，国国内外对人力力资源进行预预测的方法和和技术常用的的有：人力资资源现状规划划法、经验预预测法、分合合性预测法、描描述法和计算算机模拟法。对对企业的人力力资源需求进进行合理的预预测后，面临临的决策问题题是：增员还还是减员？何何时增员（或或减员）？等等等。企业人人事部门应会会同财务会计计部门确定若若干人事方案案，通过成本本效益分析选选择最优的方方案。 2.人力资源控控制会计。

14、控控制建立在全全面预算和计计划的基础上上，传统的预预算资产负债债表、预算损损益表和预算算财务状况变变动表（或预预算现金流量量表）应增加加企业人力资资源的预算信信息，包括“人力资产”、“人力投资”、“人力资本”、“人力费用”等预算指标标，企业的财财务成本计划划体系中也应应增加相应的的计划指标，据据此进行人力力资源控制，包包括：增员（或减减员）控制，即即根据招聘费费或委托招聘聘代理费、人人力资源维护护费等人力资资源成本之间间的相互关系系，确定一个个使总人力资资源成本最小小的增员（或或减员）数量量，这个数量量可称为“经济增员（或或减员）批量量”。人力资源成成本控制，即即对影响人力力资源成本的的各种因

15、素加加强管理，及及时发现与成成本预算或计计划之间的差差异，并采取取一定的措施施，保证完成成预定的目标标成本。人力力资源成本控控制要求在坚坚持整体性原原则、全面性性原则、分级级归口管理原原则、权责利利相结合原则则、例外管理理原则的基础础上，按照不不同的成本特特性来进行。人力资源责任会会计。管理会会计中责任中中心的基本特特征是“权、责、利利”相结合，责责任源于分权权，利益基于于权利的合理理运用和职责责的有效履行行。人力资源源责任可以划划归传统管理理会计的成本本中心和投资资中心。人力力资源责任成成本是成本中中心的控制内内容之一；由由于在企业中中人力资源是是最重要的资资源，人力资资源的整体素素质关系到企企业的全局，因因此人力资源源招聘、培训训、开发（特特别是职业开开发）的责权权应归投资中中心。