企业会计准则第24号--套期保值38764.docx

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1、企业会计准则第第24 号套期保值值第一章 总则第一条 为了规规范套期保值值的确认和计计量，根据企企业会计准则则基本准则，制制定本准则。第二条 套期保保值（以下简简称套期），是是指企业为规规避外汇风险险、利率风险、商品品价格风险、股股票价格风险险、信用风险险等，指定一一项或一项以上套期工工具，使套期期工具的公允允价值或现金金流量变动，预预期抵销被套期项目全全部或部分公公允价值或现现金流量变动动。第三条 套期分分为公允价值值套期、现金金流量套期和和境外经营净净投资套期。（一）公允价值值套期，是指指对已确认资资产或负债、尚尚未确认的确确定承诺，或该资资产或负债、尚尚未确认的确确定承诺中可可辨认部分的

2、的公允价值变动风险进进行的套期。该该类价值变动动源于某类特特定风险，且且将影响企业的损益。（二）现金流量量套期，是指指对现金流量量变动风险进进行的套期。该该类现金流量变动动源于与已确确认资产或负负债、很可能能发生的预期期交易有关的某类特定风风险，且将影影响企业的损损益。（三）境外经营营净投资套期期，是指对境境外经营净投投资外汇风险险进行的套期。境外外经营净投资资，是指企业业在境外经营营净资产中的的权益份额。第四条 对于满满足本准则第第三章规定条条件的套期，企企业可运用套套期会计方法进行行处理。套期会计方法，是是指在相同会会计期间将套套期工具和被被套期项目公公允价值变动的抵抵销结果计入入当期损益

3、的的方法。第二章 套期工工具和被套期期项目第五条 套期工工具，是指企企业为进行套套期而指定的的、其公允价价值或现金流量变动动预期可抵销销被套期项目目的公允价值值或现金流量量变动的衍生工具，对对外汇风险进进行套期还可可以将非衍生生金融资产或或非衍生金融负债作为套套期工具。第六条 企业在在确立套期关关系时，应当当将套期工具具整体或其一一定比例（不含套期期工具剩余期期限内的某一一时段）进行行指定，但下下列情况除外：（一）对于期权权，企业可以以将期权的内内在价值和时时间价值分开开，只就内在价值变变动将期权指指定为套期工工具；（二）对于远期期合同，企业业可以将远期期合同的利息息和即期价格格分开，只就即期

4、价价格变动将远远期合同指定定为套期工具具。第七条 企业通通常可将单项项衍生工具指指定为对一种种风险进行套套期，但同时满足足下列条件的的，可以指定定单项衍生工工具对一种以以上的风险进行套期：（一）各项被套套期风险可以以清晰辨认；（二）套期有效效性可以证明明；（三）可以确保保该衍生工具具与不同风险险头寸之间存存在具体指定定关系。套期有效性，是是指套期工具具的公允价值值或现金流量量变动能够抵抵销被套期风险引起起的被套期项项目公允价值值或现金流量量变动的程度度。第八条 企业可可以将两项或或两项以上衍衍生工具的组组合或该组合合的一定比例指定定为套期工具具。对于外汇风险套套期，企业可可以将两项或或两项以上

5、非非衍生工具的的组合或该组合的一一定比例，或或将衍生工具具和非衍生工工具的组合或或该组合的一定比例指定定为套期工具具。对于利率上下限限期权或由一一项发行的期期权和一项购购入的期权组组成的期权，其实实质相当于企企业发行的一一项期权的（即即企业收取了了净期权费），不能将将其指定为套套期工具。第九条 被套期期项目，是指指使企业面临临公允价值或或现金流量变变动风险，且被指定定为被套期对对象的下列项项目：（一）单项已确确认资产、负负债、确定承承诺、很可能能发生的预期期交易，或境外经营营净投资；（二）一组具有有类似风险特特征的已确认认资产、负债债、确定承诺诺、很可能发生的预预期交易，或或境外经营净净投资；

6、（三）分担同一一被套期利率率风险的金融融资产或金融融负债组合的的一部分（仅适用于于利率风险公公允价值组合合套期）。确定承诺，是指指在未来某特特定日期或期期间，以约定定价格交换特特定数量资源、具有有法律约束力力的协议。预预期交易，是是指尚未承诺诺但预期会发生的交易。第十条 被套期期风险是信用用风险或外汇汇风险的，持持有至到期投投资可以指定为被套套期项目。被被套期风险是是利率风险或或提前还款风风险的，持有至到期投资资不能指定为为被套期项目目。第十一条 企业业集团内部交交易形成的货货币性项目的的汇兑收益或或损失，不能能在合并财务务报表中全额额抵销的，该该货币性项目目的外汇风险险可以在合并财务务报表中

7、指定定为被套期项项目。企业集团内部很很可能发生的的预期交易，按按照进行此项项交易的主体体的记账本位币以以外的货币标标价（即按外外币标价），且且相关的外汇汇风险将影响合并利润润或损失的，该该外汇风险可可以在合并财财务报表中指指定为被套期项目。第十二条 对于于与金融资产产或金融负债债现金流量或或公允价值的的一部分相关关的风险，其其套期有效性性可以计量的的，企业可以以就该风险将将金融资产或或金融负债指指定为被套期期项目。第十三条 在金金融资产或金金融负债组合合的利率风险险公允价值套套期中，可以以将某货币金金额（如人民民币、美元或或欧元金额）的的资产或负债指定为被套期期项目。第十四条 企业业可以将金融

8、融资产或金融融负债现金流流量的全部指指定为被套期期项目。但金金融资产或金金融负债现金金流量的一部部分被指定为为被套期项目目的，被指定定部分的现金金流量应当少少于该金融资资产或金融负负债现金流量量总额。第十五条 非金金融资产或非非金融负债指指定为被套期期项目的，被被套期风险应当是该该非金融资产产或非金融负负债相关的全全部风险或外外汇风险。第十六条 对具具有类似风险险特征的资产产或负债组合合进行套期时时，该组合中的各单单项资产或单单项负债应当当同时承担被被套期风险，且且该组合内各单项资产产或单项负债债由被套期风风险引起的公公允价值变动动，应当预期与该组合由由被套期风险险引起的公允允价值整体变变动基

9、本成比比例。第三章 套期确确认和计量第十七条 公允允价值套期、现现金流量套期期或境外经营营净投资套期期同时满足下列条条件的，才能能运用本准则则规定的套期期会计方法进进行处理：（一）在套期开开始时，企业业对套期关系系（即套期工工具和被套期期项目之间的关系）有有正式指定，并并准备了关于于套期关系、风风险管理目标标和套期策略的正正式书面文件件。该文件至至少载明了套套期工具、被被套期项目、被套期风险险的性质以及及套期有效性性评价方法等等内容。套期必须与具体体可辨认并被被指定的风险险有关，且最最终影响企业业的损益。（二）该套期预预期高度有效效，且符合企企业最初为该该套期关系所所确定的风险管理策策略。（三

10、）对预期交交易的现金流流量套期，预预期交易应当当很可能发生生，且必须使企业面面临最终将影影响损益的现现金流量变动动风险。（四）套期有效效性能够可靠靠地计量。（五）企业应当当持续地对套套期有效性进进行评价，并并确保该套期期在套期关系被指定定的会计期间间内高度有效效。第十八条 套期期同时满足下下列条件的，企企业应当认定定其为高度有有效：（一）在套期开开始及以后期期间，该套期期预期会高度度有效地抵销销套期指定期间被套套期风险引起起的公允价值值或现金流量量变动；（二）该套期的的实际抵销结结果在80%至125%的范范围内。第十九条 企业业至少应当在在编制中期或或年度财务报报告时对套期期有效性进行行评价。

11、第二十条 对利利率风险进行行套期的，企企业可以通过过编制金融资资产和金融负债的到到期时间表，标标明每期的利利率净风险，据据此对套期有有效性进行评价。第二十一条 公公允价值套期期满足运用套套期会计方法法条件的，应应当按照下列规定处处理：（一）套期工具具为衍生工具具的，套期工工具公允价值值变动形成的的利得或损失应当计计入当期损益益；套期工具具为非衍生工工具的，套期期工具账面价值因汇率变变动形成的利利得或损失应应当计入当期期损益。（二）被套期项项目因被套期期风险形成的的利得或损失失应当计入当当期损益，同时调整整被套期项目目的账面价值值。被套期项项目为按成本本与可变现净值孰低进行行后续计量的的存货、按

12、摊摊余成本进行行后续计量的的金融资产或可供出售金金融资产的，也也应当按此规规定处理。第二十二条 对对于金融资产产或金融负债债组合一部分分的利率风险险公允价值套期，为为符合本准则则第二十一条条（二）的要要求，企业对对被套期项目形成的利利得或损失可可按下列方法法处理：（一）被套期项项目在重新定定价期间内是是资产的，在在资产负债表表中资产项下单列项项目反映（列列在金融资产产后），待终终止确认时转转销；（二）被套期项项目在重新定定价期间内是是负债的，在在资产负债表表中负债项下单列项项目反映（列列在金融负债债后），待终终止确认时转转销。第二十三条 满满足下列条件件之一的，企企业不应当再再按照本准则则第二

13、十一条的规定定处理：（一）套期工具具已到期、被被出售、合同同终止或已行行使。套期工具展期或或被另一项套套期工具替换换时，展期或或替换是企业业正式书面文件所载载明的套期策策略组成部分分的，不作为为已到期或合合同终止处理。（二）该套期不不再满足本准准则所规定的的运用套期会会计方法的条条件。（三）企业撤销销了对套期关关系的指定。第二十四条 被被套期项目是是以摊余成本本计量的金融融工具的，按按照本准则第二十一一条（二）对对被套期项目目账面价值所所作的调整，应应当按照调整日重新计计算的实际利利率在调整日日至到期日的的期间内进行行摊销，计入当期损益。对利率风险组合合的公允价值值套期，在资资产负债表中中单列

14、的相关关项目，也应当按照照调整日重新新计算的实际际利率在调整整日至相关的的重新定价期间结束日的的期间内摊销销。采用实际际利率法进行行摊销不切实实可行的，可以采用直直线法进行摊摊销。上述调整金额应应当于金融工工具到期日前前摊销完毕；对于利率风风险组合的公允价值值套期，应当当于相关重新新定价期间结结束日前摊销销完毕。第二十五条 被被套期项目为为尚未确认的的确定承诺的的，该确定承承诺因被套期风险引引起的公允价价值变动累计计额应当确认认为一项资产产或负债，相关的利得得或损失应当当计入当期损损益。第二十六条 在在购买资产或或承担负债的的确定承诺的的公允价值套套期中，该确确定承诺因被被套期风险引引起的公允

15、价价值变动累计计额（已确认认为资产或负负债），应当当调整履行该该确定承诺所所取得的资产产或承担的负负债的初始确确认金额。第二十七条 现现金流量套期期满足运用套套期会计方法法条件的，应应当按照下列规定处处理：（一）套期工具具利得或损失失中属于有效效套期的部分分，应当直接接确认为所有者权益益，并单列项项目反映。该该有效套期部部分的金额，按按照下列两项的绝对额额中较低者确确定：1套期工具自自套期开始的的累计利得或或损失；2被套期项目目自套期开始始的预计未来来现金流量现现值的累计变变动额。（二）套期工具具利得或损失失中属于无效效套期的部分分（即扣除直直接确认为所有者权权益后的其他他利得或损失失），应当

16、计计入当期损益益。（三）在风险管管理策略的正正式书面文件件中，载明了了在评价套期期有效性时将排除套套期工具的某某部分利得或或损失或相关关现金流量影影响的，被排除的该部分分利得或损失失的处理适用用企业会计计准则第222 号金融工具确认和和计量。对确定承诺的外外汇风险进行行的套期，企企业可以作为为现金流量套套期或公允价值套期期处理。第二十八条 被被套期项目为为预期交易，且且该预期交易易使企业随后后确认一项金融资资产或一项金金融负债的，原原直接确认为为所有者权益益的相关利得或损失，应应当在该金融融资产或金融融负债影响企企业损益的相相同期间转出，计入当当期损益。但但是，企业预预期原直接在在所有者权益益

17、中确认的净损失全部或或部分在未来来会计期间不不能弥补时，应应当将不能弥弥补的部分转出，计入入当期损益。第二十九条 被被套期项目为为预期交易，且且该预期交易易使企业随后后确认一项非金融融资产或一项项非金融负债债的，企业可可以选择下列列方法处理：（一）原直接在在所有者权益益中确认的相相关利得或损损失，应当在在该非金融资产或非非金融负债影影响企业损益益的相同期间间转出，计入入当期损益。但是，企业业预期原直接接在所有者权权益中确认的的净损失全部部或部分在未来会计期间间不能弥补时时，应当将不不能弥补的部部分转出，计计入当期损益。（二）将原直接接在所有者权权益中确认的的相关利得或或损失转出，计计入该非金融

18、资产产或非金融负负债的初始确确认金额。非金融资产或非非金融负债的的预期交易形形成了一项确确定承诺时，该该确定承诺满足运运用本准则规规定的套期会会计方法条件件的，也应当当选择上述两种方法之一一处理。企业选择了上述述两种处理方方法之一作为为会计政策后后，应当一致致地运用于相关的所所有预期交易易套期，不得得随意变更。第三十条 对于于不属于本准准则第二十八八条和第二十十九条涉及的的现金流量套期，原原直接计入所所有者权益中中的套期工具具利得或损失失，应当在被套期预期期交易影响损损益的相同期期间转出，计计入当期损益益。第三十一条 在在下列情况下下，企业不应应当再按照本本准则第二十十七条至第三十条的的规定处

19、理：（一）套期工具具已到期、被被出售、合同同终止或已行行使。在套期有效期间间直接计入所所有者权益中中的套期工具具利得或损失失不应当转出出，直至预期期交易实际发发生时，再按按照本准则第第二十八条、第二十九条或第第三十条的规规定处理。套期工具展期或或被另一项套套期工具替换换，且展期或或替换是企业业正式书面文件所载载明套期策略略组成部分的的，不作为已已到期或合同同终止处理。（二）该套期不不再满足运用用本准则规定定的套期会计计方法的条件件。在套期有效期间间直接计入所所有者权益中中的套期工具具利得或损失失不应当转出出，直至预期期交易实际发发生时，再按按照本准则第第二十八条、第第二十九条或或第三十条的的规

20、定处理。（三）预期交易易预计不会发发生。在套期有效期间间直接计入所所有者权益中中的套期工具具利得或损失失应当转出，计计入当期损益益。（四）企业撤销销了对套期关关系的指定。对于预期交易套套期，在套期期有效期间直直接计入所有有者权益中的的套期工具利得或损损失不应当转转出，直至预预期交易实际际发生或预计计不会发生。预期交易实实际发生的，应应当按照本准准则第二十八八条、第二十十九条或第三十条的规规定处理；预预期交易预计计不会发生的的，原直接计计入所有者权益中的套期期工具利得或或损失应当转转出，计入当当期损益。第三十二条 对对境外经营净净投资的套期期，应当按照照类似于现金金流量套期会计的规规定处理：（一）套期工具具形成的利得得或损失中属属于有效套期期的部分，应应当直接确认为所有有者权益，并并单列项目反反映。处置境外经营时时，上述在所所有者权益中中单列项目反反映的套期工工具利得或损失应当当转出，计入入当期损益。（二）套期工具具形成的利得得或损失中属属于无效套期期的部分，应应当计入当期损益。