公司检查工作指南17577.docx

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1、检查工作指指南 检查工作指指南一、概述（一）开展展行业执业业质量检查查的目的和和意义中国注册会会计师协会会建立执业业质量检查查制度，组组织开展行行业执业质质量检查，是是加强行业业自律管理理，保障注注册会计师师行业健康康发展的重重要措施。开展行业执执业质量检检查的目的的和意义在在于：首先，开展展执业质量量检查是行行业诚信建建设的内在在要求。近近年来，国国外“安然”事件和国国内“银广厦”事件等著著名公司财财务欺诈案案的频繁爆爆发，严重重地打击了了社会公众众对资本市市场的信心心，会计师师行业也面面临着前所所未有的信信任危机。尽尽管公司财财务欺诈案案的发生有有着极为复复杂的背景景和原因，但但会计师行行

2、业的诚信信问题也引引起了社会会各方面的的广泛关注注。为全面面推动注册册会计师行行业的健康康发展，重重塑会计师师行业的形形象，恢复复社会对于于会计师行行业的信心心，中国注注册会计师师协会提出出了以诚信信建设为主主线发展行行业的战略略方针，并并得到了社社会公众的的一致赞许许和业界的的积极拥护护、广泛参参与。诚信信建设不是是一句口号号，而应该该体现在行行业建设的的各个方面面、各个环环节，其中中非常重要要的就是要要加强执业业质量的监监督检查。没没有一套行行之有效的的执业质量量检查制度度，要全面面提升行业业的职业素素质和执业业质量水平平，把行业业建设成为为社会公众众信得过的的行业，就就会成为一一句空话。

3、因因此，开展展对会计师师事务所执执业质量的的监督检查查，是行业业诚信建设设的内在要要求，是推推进行业诚诚信建设的的重要举措措。其次，开展展执业质量量检查是行行业自律管管理的客观观需要。健健全和完善善行业自律律体制，提提高自律管管理水平，充充分发挥协协会在行业业管理中的的作用，是是各级注册册会计师协协会建设的的重要任务务。行业自自律作用的的发挥，关关键是要建建立强有力力的监督约约束机制，保保证独立审审计准则、职职业道德规规范等执业业规范的贯贯彻实施。近近年来，中中注协逐步步建立了诚诚信档案制制度、注册册会计师年年检制度、业业务报备制制度、谈话话提醒制度度、惩戒制制度、变更更事务所监监管制度等等一

4、系列自自律监管制制度，并在在实践中取取得了明显显成效。执执业质量检检查制度是是协会自律律监管体系系中不可或或缺的有机机组成部分分，是协会会自律管理理的重要体体现。执业业质量检查查制度的建建立，进一一步丰富和和发展了协协会自律监监管的方式式和手段，标标志着协会会自律管理理水平和自自律体制建建设又迈出出了重要一一步。第三，开展展执业质量量检查，是是加强注册册会计师行行业监管工工作的基础础。当前，我我国会计师师行业面临临的一个突突出矛盾就就是多头监监管。财政政、审计、工工商、税务务、证监会会等政府部部门及司法法机关，各各自都以不不同的依据据，对会计计师行业进进行不同形形式的检查查、调查。多多头监管、

5、重重复检查局局面的产生生有其复杂杂的原因，行行业执业质质量存在着着不少问题题是其中的的一个重要要因素。解解决多头监监管问题也也需要综合合治理，其其中关键的的就是会计计师行业要要把自己的的事情做好好。这就要要求行业自自觉行动起起来，依靠靠自身的力力量，通过过自律检查查，发现并并主动纠正正自身存在在的问题。行行业自律检检查与政府府部门的监监管存在着着相辅相成成的关系，自自律检查是是注册会计计师行业监监管体系的的基础，只只有通过坚坚持不懈的的自律检查查，行业的的职业素质质和执业质质量水平得得到了极大大提高，赢赢得了社会会公众和政政府部门的的信赖，才才能减少政政府部门对对会计师事事务所的监监督检查和和

6、处理处罚罚。（二）执业业质量检查查的依据中华人民民共和国注注册会计师师法第三三十七条规规定“注册会计计师协会应应当对注册册会计师的的任职资格格和执业情情况进行年年度检查”，根据中中国注册会会计师协会会章程第第三条、第第五条规定定，中国注注册会计师师协会担负负着对会计计师行业的的服务、监监督、管理理、协调的的职能，负负责监督、管管理会计师师事务所和和注册会计计师执业情情况。因此此，中注协协制定执业业质量检查查制度，开开展执业质质量的检查查工作，不不仅必要，也也有着合法法的依据，是是法律赋予予协会的基基本职责，也也是广大会会员的共同同要求。中注协起草草制定会会计师事务务所执业质质量检查制制度，从从

7、20033年初开始始，到20004年33月正式发发布，前后后经历了一一年多的时时间，期间间研究了国国内外有关关行业检查查的大量资资料，在业业内进行了了深入的调调查研究，检检查制度征征求意见稿稿发至全行行业广泛征征求意见，并并在20003年9月月召开的全全国秘书长长会议上和和20044年1月专专题召开的的“事务所质质量检查制制度征求意意见会”上，对征征求意见稿稿进行了认认真的讨论论修改，根根据业界的的意见反复复修改，几几易其稿，最最终于20004年经经中注协常常务理事会会审定通过过。因此，执执业质量检检查制度的的制定发布布也经过了了协会的法法定程序。（三）执业业质量检查查的特点我国会计师师行业目

8、前前存在着各各种各样的的检查，中中注协和各各地协会过过去也承担担行政监管管职能开展展行政检查查，那么执执业质量检检查制度所所规范的检检查有什么么特点，与与其他部门门的检查和和协会以往往开展的行行政检查有有什么区别别？ 第一，执业业质量检查查是行业自自律性质的的检查。自自律检查在在组织形式式上的一个个鲜明特点点，就是依依靠行业自自身的专业业力量和物物力资源开开展检查工工作,这也也是为什么么国外通常常把协会组组织的检查查称为同业业检查的原原因。自律律检查运用用业界专业业力量的方方式在国外外主要有两两种,即AA所查B所所、B所查查C所的互互查，和协协会秘书处处聘用注册册会计师作作为协会专专职工作人人

9、员开展的的检查。根根据中国国国情，执业业质量检查查制度提出出我国检查查的组织方方式，主要要是从事务务所临时抽抽调合格的的注册会计计师，与协协会工作人人员一起组组成检查组组开展检查查。不论那那种方式，行行业自律检检查都是利利用行业自自我力量开开展的检查查，并不动动用社会资资源，不花花费纳税人人的钱，它它是会计师师行业的一一种自觉行行为，是在在协会的领领导、组织织下，行业业所主动采采取的业内内自助、业业内自纠、业业内自救的的自律措施施。第二、执业业质量检查查最为本质质的特征在在于，它在在指导思想想上立足于于以帮助、教教育、督促促为检查的的主要目的的。协会组组织业内优优秀的专业业人士，深深入到事务务

10、所现场，查查阅事务所所的工作底底稿等业务务资料，“诊断”和发现事事务所在执执业质量、质质量控制等等方面存在在的问题和和缺陷，并并围绕这些些问题和实实际案例，与与事务所有有关人员进进行沟通、交交流和探讨讨，剖析存存在的问题题并寻求解解决的方案案，提出改改进的意见见和建议，从从而使事务务所在问题题爆发、酿酿成审计失失败事故之之前，能够够认识到存存在的问题题并有机会会修正。因因此，执业业质量检查查关心的焦焦点不是事事务所是否否存在问题题，而是着着眼于既存存的问题如如何解决，是是审计风险险的事前、事事中的防范范、控制与与化解；执执业质量检检查不是对对过去的问问题揪住不不放，严加加惩处，一一棍子打死死，

11、而是着着眼于防止止今后出现现类似的问问题。执业质量检检查兼具了了协会监督督和服务的的双重功能能。一方面面，执业质质量检查是是行业自律律监管的一一种手段，具具有监督和和约束的功功能，对于于检查中发发现的问题题和提出的的改进意见见、建议，被被检查事务务所不能置置若罔闻，我我行我素，拒拒不改进。对对于那些屡屡教不改和和问题严重重的，也要要进行必要要的惩戒。另另一方面，执执业质量检检查又是一一种专业交交流和现场场培训，是是结合事务务所自身的的问题，由由业内高水水平专业人人员所进行行的有针对对性的培训训，强烈体体现了协会会对会员服服务的精神神，寓服务务于监管之之中。第三，执业业质量检查查制度所规规范的检

12、查查，不是行行业清理整整顿式的阶阶段性的工工作，也不不是行业开开展的一场场临时性运运动，也不不同于政府府部门和注注册会计师师协会针对对公众的投投诉举报或或案件爆发发后组织的的专案调查查，而是一一种常规化化、制度化化、经常性性的检查。因因此，检查查制度规定定各级协会会每年都要要组织开展展执业质量量检查工作作。协会开开展的有关关案件调查查和专项检检查，不在在会计师师事务所执执业质量检检查制度规规范之列。总之，以帮帮助教育为为主要目的的，建立行行业执业质质量检查制制度，坚持持不懈地开开展行业执执业质量的的检查，将将使各级注注册会计师师协会的监监管工作从从过去扑火火式的案件件查处的被被动局面中中解脱出

13、来来，变被动动为主动、变变治标为标标本兼治、变变事后的处处罚为事前前事中的审审计风险的的防范与化化解，标志志着协会监监管水平迈迈上了一个个新台阶。（四）执业业质量检查查的组织与与管理做好全行业业执业质量量检查工作作，需要中中注协和各各地方协会会的密切配配合、共同同努力。中注协在行行业检查中中所担负的的基本职责责：一是负负责检查制制度的制定定和解释，逐逐步健全和和完善执业业质量检查查制度、检检查工作手手册，为检检查工作提提供适当的的标准和指指南；二是是组织、推推动全国检检查工作的的开展，对对地方协会会的检查工工作进行指指导、协调调、帮助和和督促；三三是做好行行业检查的的宣传工作作，使全行行业和社

14、会会公众了解解行业检查查的意义、作作用及取得得的成效；四是根据据各个时期期的具体情情况，可以以直接组织织对一些事事务所的检检查，对地地方协会检检查发现的的、应由中中注协处理理的重大问问题，中注注协进行核核实处理；五是及时时总结推广广各地协会会检查的经经验，总结结分析行业业检查中发发现的共性性问题和典典型案例，以以案例集、培培训班等适适当方式向向行业通报报，以在更更大范围内内发挥检查查工作的教教育作用。行业执业质质量检查工工作由中注注协统一组组织领导，但但检查工作作的具体实实施则主要要依靠各地地方注册会会计师协会会，各地协协会应根据据属地管理理的原则，组组织实施对对本地事务务所的执业业质量检查查

15、工作。地地方协会的的基本职责责：一是可可以根据中中注协统一一检查制度度的规定，结结合本地实实际情况，制制定当地检检查工作的的实施办法法，组织开开展本地事事务所的检检查；二是是确定年度度检查对象象，制定年年度检查计计划，组织织检查队伍伍并开展对对检查人员员的培训；三是领导导、指导各各检查小组组对事务所所的具体检检查工作；四是审查查检查小组组的报告，对对检查结果果进行研究究处理；五五是以适当当方式向当当地财政部部门和会员员通报当年年检查的有有关情况。各各地方协会会的检查办办法、年度度检查计划划和检查对对象名单应应报中注协协备案，年年度检查工工作结束后后应向中注注协提交检检查工作的的总结报告告。二、

16、检查对对象（一）检查查循环周期期由于事务所所的数量很很多，每年年要对事务务所普查一一遍在操作作上不切实实际，因此此，国外会会计师协会会大都根据据本国的具具体情况，规规定了三年年、四年或或五年的检检查循环周周期，在一一个周期内内将所有的的事务所检检查一遍，之之后开始新新一轮的循循环。我国国目前有44700多多家会计师师事务所，根根据我国的的实际情况况，质量检检查制度规规定了五年年的检查周周期，即所所有事务所所在五年之之内均应接接受一次质质量检查。执业质量检检查制度关关于五年周周期的规定定，并不意意味着每家家事务所每每五年内只只接受一次次协会的检检查。有的的事务所可可能会根据据检查情况况，被协会会

17、列入次年年的复查对对象；有些些从事重要要业务的事事务所也可可能接受两两次以上的的检查，等等等。执业质量检检查制度只只是规定每每五年要将将事务所检检查一遍，但但并没有对对各年度检检查的事务务所的具体体数量予以以规定，由由各地协会会结合本地地事务所的的数量、检检查力量等等具体情况况决定，有有的年度可可以检查的的多一些，有有的年度则则可以少一一些，平均均来讲，每每年检查事事务所的数数量应当占占本地事务务所的200%左右。因因此，各地地协会应当当根据中注注协执业质质量检查制制度的基本本要求，对对本地区事事务所检查查工作要有有一个总体体规划，并并根据总体体规划来制制定年度检检查计划，确确定年度检检查对象

18、。（二）检查查对象的确确定如何确定年年度检查对对象，执业业质量检查查制度并没没有做出具具体要求，各各地协会可可根据实际际情况加以以掌握。结结合国内外外协会检查查工作的实实践经验，年年度检查对对象的确定定方法主要要包括：一一是随机抽抽样的方法法，即将本本地所有事事务所编号号，根据年年度检查计计划确定的的检查规模模，随机抽抽取当年检检查的事务务所的名单单，次年则则从剩余事事务所中随随机抽取，依依此类推；二是可以以按地区检检查，我国国不少省、自自治区地域域辽阔，为为检查工作作的操作方方便，可以以每年集中中检查几个个地市的所所有事务所所；三是根根据行业和和社会发展展的需要，可可以在某个个年度有针针对性

19、地选选择某类事事务所进行行检查。执业质量检检查制度从从行业风险险控制的角角度也提出出了重点检检查对象的的概念，将将从事对社社会和行业业有重要影影响业务的的事务所和和存在特别别情形的事事务所，列列入重点检检查对象。各各地协会在在确定年度度检查对象象时，要对对重点检查查对象予以以特别考虑虑。重点检检查对象不不受五年一一次的限制制，各地协协会可根据据情况对这这些事务所所进行多次次检查，并并在每次检检查中投入入更多的力力量和时间间。执业质量检检查制度根根据我国会会计师行业业当前发展展的实际情情况，规定定的重点检检查对象包包括：被审审计单位变变更委托时时，可能存存在重大审审计风险的的后任事务务所，即所所

20、谓的“炒鱿鱼、接接下家”，尤其是是当前任事事务所由于于审计意见见与客户发发生分歧被被炒、不计计后果承接接的后任事事务所；股股东、合伙伙人或事务务所高层管管理人员矛矛盾重重，发发生股权纠纠纷等事项项；采用降降低收费、支支付回扣或或好处费、广广告宣传等等方式进行行不正当竞竞争、承揽揽业务的事事务所；不不讲职业道道德，不维维护行业的的团结和声声誉，诋毁毁同行、损损害同行利利益的事务务所；从事事上市公司司、金融机机构、大型型国有企业业审计等具具有重大影影响业务的的事务所；新批准成成立的事务务所，或者者新取得特特殊资格、首首次涉猎上上市公司、大大型国企等等重要审计计领域的事事务所。此此外，随着着行业和社

21、社会经济的的发展，各各地协会可可针对新出出现的热点点、焦点问问题，决定定其它重点点监管对象象，进行重重点检查。应当说明的的是，执业业质量检查查并不是针针对个别项项目的专案案查处，因因此，对重重点检查对对象的检查查，并不意意味着只是是检查个别别相关的业业务，而应应当按照执执业质量检检查制度的的要求，把把事务所整整体作为检检查对象，关关注事务所所内部质量量控制情况况，抽取适适当数量的的审计项目目进行检查查，以对事事务所总体体情况发表表检查意见见。三、检查人人员（一）检查查人员的选选拔执业质量检检查是依靠靠行业自身身力量开展展的检查，要要做好检查查工作，需需要全行业业的共同努努力。参加加检查是对对行

22、业发展展与建设做做出贡献，是是广大会员员份内的事事情，是会会员应尽的的义务。因因此，广大大会计师事事务所、注注册会计师师，应当根根据协会检检查工作的的需要，树树立行业发发展的大局局观念和使使命感、自自豪感和光光荣感，积积极投身行行业检查工工作。参加加检查工作作，通过对对其他事务务所的检查查和检查人人员之间的的交流探讨讨，对检查查人员自身身也是一个个提高发展展的过程。执业质量检检查的基本本目标提高高行业的执执业质量水水平，检查查目标能否否实现，检检查人员的的专业素质质和道德素素质是关键键。如果检检查人员缺缺乏一定的的专业水准准和实践经经验，就很很难发现问问题，更难难提出解决决问题的方方案；如果果

23、检查人员员缺乏应有有的政治素素质和道德德素质，将将会破坏检检查工作的的形象，甚甚至损害被被检查事务务所的利益益。因此，为为了保证检检查目标的的实现，提提高检查工工作的质量量，执业质质量检查制制度对从事事检查的人人员设定了了必要的条条件。执业质量检检查制度规规定的基本本条件是职职业道德好好、专业素素质高和实实践经验丰丰富，并由由此提出了了具体条件件，主要包包括：担任任事务所审审计项目负负责人以上上的职务；在事务所所从事审计计工作5年年以上；熟熟悉会计、审审计等专业业理论和实实务；在最最近三年没没有受到过过行政处罚罚或行业自自律惩戒。执业质量检检查制度所所规定的条条件是一种种最低条件件要求，是是注

24、册会计计师担任检检查人员的的前提，并并不意味着着符合这些些条件的注注册会计师师都有机会会参加检查查工作，各各地注册会会计师协会会可以根据据检查工作作实际需要要的人员数数量，从符符合条件的的注册会计计师中择优优选取。符合条件的的注册会计计师多是事事务所的负负责人或业业务中坚，工工作繁忙，参参加行业检检查工作可可能对事务务所甚至个个人的经济济利益产生生一定影响响。执业质质量检查制制度也设立立了一些激激励政策，主主要包括注注册会计师师参加检查查的时间可可以作为参参加后续教教育的时间间；各地注注册会计师师协会根据据当地的具具体情况可可以支付检检查人员适适当的报酬酬等。国外外协会组织织的行业检检查，通常

25、常由被检查查事务所向向检查人员员支付检查查费，数额额甚至相当当于审计收收费，即所所谓的花钱钱买检查。鉴鉴于我国实实际情况，执执业质量检检查制度没没有规定被被检查事务务所负担检检查费，有有关检查工工作的费用用由协会负负担。各地注册会会计师协会会可以选拔拔符合条件件的注册会会计师，通通过不断培培训、交流流和从事检检查工作的的实践，逐逐步形成一一支熟悉行行业检查思思想和方法法、相对稳稳定的兼职职检查人员员队伍，开开展每年的的行业检查查工作，也也可以每年年临时组织织当年的检检查队伍。 （二）检查查人员权力力和被检查查事务所的的义务检查人员不不论是来自自协会，还还是来自会会计师事务务所，都是是代表协会会

26、、以检查查人员的身身份履行工工作职责，拥拥有对被检检查事务所所的检查权权限，比如如对被检查查事务所的的业务报告告及工作底底稿、事务务所内部控控制制度等等资料的查查阅、记录录、复制，对对事务所有有关人员进进行谈话、询询问，如有有必要对检检查所需的的资料予以以暂时封存存等检查、取取证权力。执业质量检检查是对事事务所的业业务检查，其其主要内容容是事务所所的内部质质量控制、具具体业务的的执业质量量情况和职职业道德情情况。为有有效完成检检查任务，检检查人员除除有权检查查事务所的的业务报告告、工作底底稿及内控控制度等与与检查内容容直接相关关的资料外外，还可根根据检查工工作的需要要，对其他他相关资料料进行检

27、查查。比如，检检查人员可可以检查事事务所的有有关人事档档案、注册册会计师的的证书等与与注册会计计师任职条条件和执业业素质相关关的资料；又如，尽尽管质量检检查不是财财务检查，但但为了查证证与执业质质量和职业业道德密切切相关的审审计项目的的收费情况况，检查人人员有权检检查事务所所的财务情情况；再如如，为了查查证事务所所的内部质质量控制情情况，检查查人员有权权调阅事务务所的内部部管理制度度、文件、董董事会会议议或具体审审计项目质质量审核会会等会议记记录进行检检查。被检查的事事务所及有有关人员应应积极配合合检查工作作，及时、全全面地向检检查人员提提供检查所所需的资料料，如实回回答检查人人员的询问问，按

28、时参参加检查组组召集的会会议，为检检查人员开开展工作提提供必要条条件。被检检查事务所所不得以任任何理由对对检查工作作予以拒绝绝、阻挠和和抵制。需需要说明的的是，我国国执业质量量检查制度度并没有规规定对事务务所审计项项目的检查查，必须事事先由事务务所征得客客户的同意意，因此，事事务所不得得以此作为为理由加以以拒绝。（三）检查查人员纪律律执业质量检检查制度在在规定检查查人员权力力的同时，也也规定了对对检查人员员的纪律要要求，做到到权利与义义务的统一一。检查人人员的纪律律要求主要要为： 1保密由于检查工工作的性质质和检查人人员的检查查身份，检检查人员在在检查过程程中可以接接触、掌握握到被检查查事务所

29、的的内部信息息及事务所所客户的有有关信息，事事务所的内内部信息尤尤其是客户户的有关情情况如果披披露出去，将将会对事务务所、客户户及与客户户相关的单单位带来不不利影响，产产生经济损损失，也将将严重影响响行业检查查工作的声声誉。因此此，对于检检查人员来来说，不论论是来自于于协会，还还是来自于于会计师事事务所，遵遵守保密的的纪律要求求，牢固树树立保密的的意识，具具有非常重重要的意义义。遵守保密纪纪律，要求求检查人员员对于检查查工作中了了解到的事事务所、事事务所的客客户和事务务所的有关关人员的资资料、信息息，只能向向检查小组组、注册会会计师协会会报告，不不得在任何何场合泄露露给与检查查工作无关关的任何

30、单单位和个人人；对于掌掌握的这些些资料和信信息，只能能用于与检检查工作相相关的用途途，不得用用以抢同行行的客户或或诋毁同行行等不当用用途。2回避与审计业务务一样，独独立性是发发表客观公公正的检查查意见、保保证检查工工作质量的的基本前提提。为提高高检查人员员的独立性性，质量检检查制度对对检查人员员提出了回回避的要求求，当检查查人员与被被检查事务务所存在利利害关系冲冲突时，检检查人员应应当回避。在在什么情况况下可以解解释为利害害关系冲突突，制度并并没有做出出具体规定定。一般来来讲，由于于协会组织织的质量检检查是同业业检查，同同行之间既既是一种团团结合作的的关系，也也是一种竞竞争的关系系，因此，不不

31、能简单地地以同行具具有竞争关关系就认为为存在利害害关系，就就应当回避避。应当实实行回避的的最典型情情形就是担担任检查人人员的注册册会计师不不能从事所所在事务所所的检查工工作，其他他情形包括括检查人员员之前曾在在被检查事事务所工作作且离开该该所未满三三年，检查查人员与被被检查事务务所的负责责人员存在在亲属关系系，等等。在在检查实践践中，检查查人员是否否应当回避避，各地注注册会计师师协会应当当根据发生生的具体案案例的具体体情况，依依据形式独独立与实质质独立的原原则加以判判断处理。当检查人员员与被检查查事务所存存在利害关关系时，检检查人员应应主动向协协会提出回回避；被检检查事务所所认为检查查人员应当

32、当回避的，也也有权向协协会要求其其回避，最最终由各地地协会决定定。3廉洁为保证检查查工作的质质量，提高高检查人员员的独立性性，维护行行业检查的的形象和被被检查事务务所的权益益，检查制制度对检查查人员提出出了廉洁的的要求。行行业检查工工作的有关关费用，如如住宿、吃吃饭和办公公经费等，应应由各地协协会予以充充分保证，不不能由被检检查事务所所负担；检检查人员不不得接受被被检查事务务所的宴请请和礼品、礼礼金，不得得利用检查查工作的特特殊性质为为自己谋取取私利。四、检查程程序（一）检查查实施前的的准备工作作为了保证执执业质量检检查的效果果，提高检检查工作效效率，在具具体实施检检查工作前前，应作好好必要的

33、准准备，包括括注册会计计师协会的的准备工作作和被检查查事务所的的准备工作作。1.注册会会计师协会会的准备工工作注册会计师师协会每年年在组织实实施检查之之前，应当当对检查工工作作出必必要的部署署，做好相相关准备，主主要包括以以下三个方方面：一是是制定年度度质量检查查工作方案案；二是对对检查人员员进行必要要的培训；三是通知知被检查事事务所有关关检查安排排。注册会计师师协会应当当根据会会计师事务务所执业质质量检查制制度的规规定，并结结合当年质质量检查工工作的特殊殊目标（如如注册会计计师执业和和行业监管管中的热点点问题），以以及上年执执业质量检检查情况，研研究制定当当年质量检检查工作实实施方案。实实施

34、方案的的内容包括括：检查目目的、检查查对象、检检查内容和和要求、检检查人员及及分组、检检查时间安安排、检查查费用预算算等，检查查时间应尽尽可能安排排在事务所所业务高峰峰期之后，如如5月到111月之间间。地方注注册会计师师协会应当当将检查工工作实施方方案报中国国注册会计计师协会。注册会计师师协会应当当根据当年年被检查事事务所情况况和检查内内容、检查查时间等要要求，妥善善安排检查查队伍，合合理分组，同同时对检查查人员进行行检查前的的培训，讲讲解检查要要求和检查查方法，统统一思想认认识。除上述检查查前的准备备工作外，在在检查小组组进点被检检查事务所所前，注册册会计师协协会应就检检查工作安安排和要求求

35、以书面形形式（检查查通知书）提提前通知被被检查事务务所，要求求其作好自自查，明确确联络人员员，并附送送检查小组组进点前应应由事务所所填妥的主主要用来反反映事务所所基本情况况的表格，包包括：“事务所基基本信息表表”、“事务所内内部组织机机构设置情情况表”、“事务所业业务资质一一览表”、“事务所分分支机构情情况表”、 “事务所合合伙人（出出资人）情情况表”、“事务所注注册会计师师人员登记记表”、“事务所年年报审计业业务清单”、“事务所验验资业务清清单”等。2被检查查事务所的的准备工作作被检查事务务所应当按按照协会检检查通知的的有关要求求，积极做做好检查前前的准备工工作。一是是要组织事事务所有关关人

36、员认真真开展自查查，发现和和改进自身身存在的问问题和缺陷陷，完善各各项管理制制度；二是是要按照检检查通知的的规定，填填写有关检检查表格，整整理好业务务档案、内内部管理制制度等文件件、资料，避避免出现检检查组抽取取业务档案案时有的尚尚未整理归归档甚至保保存在个人人手中的情情形；三是是事务所的的有关人员员，尤其是是事务所的的负责人，应应当妥善安安排好检查查期间事务务所的业务务工作，避避免检查工工作与事务务所业务相相冲突。（二）检查查小组与被被检查事务务所的初次次会议检查小组进进点被检查查事务所后后，应召开开会议，向向被检查事事务所介绍绍检查工作作总体安排排（包括检检查的基本本程序、检检查时间安安排

37、、检查查小组成员员）、检查查小组纪律律等，被检检查事务所所应向检查查小组汇报报事务所基基本情况、自自查情况等等，并提交交有关书面面材料。检查小组应应将会议情情况作出记记录，并归归入检查档档案。（三）实施施检查检查小组在在对事务所所有关情况况进行了解解和分析的的基础上，根根据检查小小组人员情情况和工作作量进行合合理分工，通通过抽查事事务所的业业务档案等等方法，对对事务所及及其注册会会计师遵循循独立审计计准则情况况、事务所所内部质量量控制情况况和职业道道德情况实实施检查，发发现其中存存在的问题题，并就具具体问题与与事务所有有关人员进进行沟通、了了解和确认认，形成相相关的检查查记录和检检查小结。具体

38、检查内容和方法详见第五部分。（四）检查查小组与被被检查事务务所的交换换意见会议议具体检查工工作结束之之后，检查查小组应当当召开小组组会议，由由检查组每每位成员汇汇报其分工工负责部分分的检查情情况、发现现的问题和和检查结论论，并在检检查小组内内进行认真真的总结、讨讨论，在充充分讨论的的基础上形形成检查小小组的检查查意见。检查小组根根据讨论形形成的检查查意见，召召开由检查查组成员和和事务所有有关人员参参加的交换换意见会议议，向事务务所通报检检查组的检检查意见，提提出改进意意见和建议议，并听取取事务所的的看法。交换意见会会议是执业业质量检查查工作的重重要组成部部分，通过过交换意见见会议，向向被检查事

39、事务所说明明检查发现现的问题、产产生问题的的成因及可可能产生的的后果，并并提出改进进、补救的的方案和意意见，强烈烈体现出行行业自律检检查的帮助助、教育、督督促的功能能。另一方方面，通过过交换意见见会议，充充分听取事事务所的意意见和反馈馈，能够进进一步完善善、修正检检查组的检检查意见。尽尽管执业质质量检查强强调在整个个检查过程程中都要注注重保持检检查双方之之间的沟通通、交流和和探讨，但但之前的沟沟通更侧重重于对问题题的了解、认认识和确认认，交换意意见会议则则是检查组组与被检查查事务所的的一种正式式沟通和交交流，因此此，无论是是检查组还还是被检查查事务所都都应当重视视这次交换换意见会议议。检查小组

40、在在交换意见见会议中应应当注意的的事项包括括：第一，执业业质量检查查的主要目目的是检查查发现事务务所的问题题和缺陷，以以帮助事务务所改进提提高，不是是对事务所所进行的评评比。因此此，交换意意见应当主主要围绕检检查发现的的问题进行行，可以详详细说明并并分析检查查组认定为为问题的理理由、依据据及可能产产生的后果果，并指出出如何解决决和改进。第二，交换换意见会议议应当是双双向互动式式的，而不不是检查组组单方发表表完意见就就宣告结束束。检查小小组应当特特别注重听听取被检查查事务所的的意见，双双方可以就就某些问题题进行深入入地讨论甚甚至辩论，以以求达到共共识。如果果检查组认认为事务所所的意见有有道理，就

41、就应接受并并修改检查查组的检查查意见；对对存在争议议的问题，检检查组应当当允许被检检查事务所所保留不同同意见，并并将双方分分歧的问题题及理由在在检查报告告中予以说说明。被检检查事务所所可以将自自己的不同同意见及理理由、证据据等形成书书面材料报报注册会计计师协会。第三，检查查小组应当当将交换意意见会议的的情况作出出书面记录录，特别是是应当详细细记录双方方关于分歧歧问题的谈谈论情况。交交换意见会会议记录应应当由记录录人员和检检查小组及及被检查事事务所负责责人签字，并并纳入检查查档案。（五）编写写检查报告告对事务所的的检查工作作结束之后后，检查小小组应当根根据检查情情况和交换换意见会议议的情况，经经

42、过检查小小组的集体体讨论，编编写对事务务所的检查查报告。检查报告的的内容主要要包括：（11）被检查查事务所概概况，包括括成立时间间及其沿革革，内部组组织架构，人人员规模及及其构成，业业务规模及及其构成，有有关资格、注注册资本、业业务收入等等基本情况况。（2）检检查工作的的基本情况况，包括检检查时间、检查人员员、检查范围围、检查内容容、抽查业务务的类型和和数量、主要检查查方法等。（33）检查发发现的问题题，检查报报告既要对对事务所存存在的共性性问题总括括说明，又又要对重要要的具体问问题逐项进进行分析阐阐述，包括括基本背景景、事实及及依据等。（44）改进意意见和建议议，检查报报告应结合合被检查事事

43、务所存在在的问题，有有针对性地地提出改进进意见和建建议。（55）与被检检查事务所所之间的意意见分歧，检检查报告应应当专门说说明与被检检查事务所所交换意见见会议的情情况，重点点报告与被被检查事务务所之间存存在的意见见分歧及双双方的理由由和依据。被被检查事务务所执业中中的先进经经验和好的的做法，检检查报告中中也可以专专门说明。 检查报告应应由检查组组组长签名名，报注册册会计师协协会。五、检查内内容与方法法质量检查的的主要内容容包括：事事务所和注注册会计师师遵循独立立审计准则则情况、事事务所内部部质量控制制情况、事事务所和注注册会计师师职业道德德情况。检检查小组在在实施检查查过程中，应应当针对检检查

44、人员的的组成情况况和各自特特点，对检检查的内容容进行必要要的分工。由由于独立审审计准则遵遵循情况、事事务所内部部质量控制制情况、职职业道德情情况三个方方面的检查查之间存在在相互联系系和交叉，因因此，检查查人员应当当在分工明明确的基础础上加强协协作配合，做做到资源共共享、成果果互用。（一）审计计业务质量量的检查对事务所和和注册会计计师遵循独独立审计准准则情况的的检查，是是通过对事事务所具体体审计项目目实施检查查来完成的的。对审计计业务质量量的检查通通常包括四四个步骤：明确审计计业务质量量检查范围围；抽取审审计业务检检查样本；对抽取的的审计项目目实施检查查；对审计计业务检查查情况进行行小结。1审计

45、业业务质量检检查范围随着事务所所服务领域域的不断拓拓展，注册册会计师的的审计业务务种类越来来越多，除除法定的年年度会计报报表审计和和资本验证证外，还有有工程预决决算审计、企企业改制审审计、经济济案件鉴定定、企业破破产清算审审计，等等等。由于协协会组织的的年度质量量检查是一一项常规性性工作，旨旨在了解事事务所、注注册会计师师遵循审计计准则情况况，帮助督督促其更好好地执行独独立审计准准则，因此此，审计业业务质量检检查主要是是对法定的的年报审计计项目和验验资项目进进行检查。检查抽取的的审计项目目和验资项项目一般应应为事务所所当年出具具的业务报报告，譬如如，协会在在5月份后后开始检查查，则以抽抽查事务

46、所所当年14月出具具的业务报报告为主。必必要时也可可以追溯检检查事务所所以前年度度的相关审审计、验资资资料。 2审计计项目检查查样本的抽抽取（1）样本本抽取应考考虑的因素素由于行业自自律检查定定位于帮助助、教育、督督促事务所所提高整体体执业质量量，因此检检查人员在在抽取审计计业务项目目时，既要要考虑被检检查事务所所业务范围围和项目管管理的特点点，尽量抽抽取能全面面反映事务务所执业水水平的业务务类型和业业务项目，使使抽取的检检查样本具具有广泛性性和代表性性，例如，可可以选择不不同类型单单位的审计计业务，包包括国有企企业、上市市公司、金金融机构、外外商投资企企业等各类类单位的审审计业务；选择不同同

47、审计部门门或审计小小组的业务务项目；选选择不同的的签字注册册会计师完完成的审计计报告。也也要考虑检检查本身的的要求，有有目的、有有重点地抽抽取检查样样本，使检检查样本具具有针对性性和典型性性，如以被被审计单位位经营规模模大小或以以收费高低低为标准，抽抽取事务所所客户中经经营规模大大或收费高高的审计项项目作为检检查样本。另外，审计计业务项目目检查样本本的抽取，还还要考虑对对事务所内内部质量控控制检查和和职业道德德检查的要要求，譬如如，为检查查事务所对对分所的质质量控制情情况，检查查人员可以以抽取分所所出具的业业务报告进进行检查；再如，为为检查事务务所“炒鱿鱼，接接下家”情况，可可以将变更更事务所

48、的的业务项目目作为检查查样本。这这样就可以以将审计业业务质量检检查与内部部质量控制制检查、职职业道德检检查有机结结合起来。（2）样本本抽取的方方法和数量量检查小组根根据“事务所年年报审计业业务清单”、“事务所验验资业务清清单”的内容，结结合上述样样本抽取应应考虑的因因素，抽取取要检查的的审计、验验资业务项项目。检查查人员应当当编制“抽查业务务清单”，记录所抽抽取的检查查样本，同时将抽样样时考虑的因因素记录于于“检查工作作通用底稿稿”中。质量检查制制度并没有有规定抽取取业务项目目的具体数数量或占事事务所出具具报告的比比例要求，但但行业自律律检查的性性质决定了了抽查业务务的数量应应当足够多多。因为

49、，行行业协会质量检检查关注的的不只是某某一审计项项目存在怎怎样的问题题？更重要要的是要通通过检查，找找到存在问问题的原因因，并通过过进一步分分析原因，发发现事务所所某业务项项目存在的的问题是个个别现象？还是注册册会计师执执业过程中中的普遍现现象？问题题的原因是是个别注册册会计师执执业行为造造成的？还还是事务所所经营管理理理念和执执业指导思思想的反映映和体现？只有这样样，才能发发现并找到到事务所执执业中存在在问题的症症结所在，提提出切实可可行的改进进意见和措措施，达到到帮助、指指导、促进进、提高事事务所整体体执业质量量的目的。因因此，检查查人员在决决定抽查业业务项目的的数量时，应应当考虑抽抽样的广泛泛性和代表表性，应当当抽取足够够多的数量量。 3审计计项目检查查的实施（1）检查查的一般方方法 独立审计