XXXX第4章增值税消费税营业税法律制度9007.docx

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1、第四章增值税、消费税、营业税法律制度考核分值仍不会低于20分，大家应重点关注增值税、消费税的基本计算，并注意增值税与消费税的结合考核。营业税未进行营改增的部分仍是重点。本章讲解时将不再把“营改增”单独作为一个知识点讲解。城建税及教育费附加的计算与三大流转税结合密切，因此基础班课程将该项内容由第六章调整至本章。本章内容巨多，需要大家在理解的基础上对考点把握，切勿死记硬背！ 第一节增值税增值税基本原理1.税款抵扣制 2.“链条条式”的征纳税方方式 3.价外税税与价内税的的区别 知识点、一一般纳税人与与小规模纳税税人（）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万万元以下非生生产型：800万元

2、以下提提供应税服务务：500万万元以下个人（非个体体户）非企业性单单位不经常发生生应税行为的的企业【注意意】为必须可选择简易征税不得使使用增值税专专用发票（可可以到税务机机关代开）一般纳税人超过小规模纳税税人认定标准准小规模纳税人会会计核算健全全，可以申请请认定为一般般纳税人执行税款抵扣制制可以使用增增值税专用发发票【注意1】除国国家税务总局局另有规定外外，纳税人一一经认定为一一般纳税人后后，不得转为为小规模纳税税人。 新增：增值税一一般纳税人资资格实行登记制，登记事项项由增值税纳纳税人向其主主管税务机关关办理。年应税销售额超超规定标准且且符合有关规规定，选择按按小规模纳税税人纳税的，应应当向

3、主管税税务机关提交交书面说明。个个体工商户以以外的其他个个人年应税销销售额超过规规定标准的，不不需要向主管管税务机关提提交书面说明明。【例题单单选题】按照照现行规定，下下列纳税人符符合一般纳税税人年应税销销售额认定标标准的是（）。AA.年应税销销售额1200万元的从事事货物生产的的纳税人B.年应税税销售额600万元的从事事货物零售的的纳税人C.年应税税销售额500万元的从事事货物生产的的纳税人D.年应税税销售额400万元从事货货物生产的纳纳税人正确答案AA答案解析析本题考核核一般纳税人人认定标准。年年应税销售额额120万元元（超过800万元）的从从事货物生产产的纳税人符符合一般纳税税人年应税销

4、销售额认定标标准。知识点、征征税范围（）（113、14年年单选、多选选、判断、不不定项）征收范围：在我国境内内“销售及进口口货物，提供供加工、修理理修配劳务”+“应税服务” 。 【学学习提示】“应税服务”为“营改增”后并入增值值税征税范围围的。 （一）销售售及进口货物物1.货货物：指“有形动产”，包括电力力、热力、气气体。【注注意】转让商商标权、著作作权、专利权权、非专利技技术、转让商商誉、出租电电影拷贝均属属于营改增范范围。转让土土地使用权仍仍然征收营业业税。 2.有偿：指从购买方方取得货币、货货物或者“其他经济利利益”。（二）提供供加工修理修修配劳务【注意11】加工修理理的对象为有有形动产

5、。（三三）提供应税税服务 1.交通运运输业包包括：陆路运运输、水路运运输、航空运运输、管道运运输。【注注意1】自22014年11月“铁路运输”纳入营改增增试点行业。【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于水路运输服务；航空运输的“湿租”业务属于航空运输服务。远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服务业有形动产租赁税目。【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。2.邮政政业（11）邮政普遍遍服务 （2）邮政政特殊服务 （3）其其他邮政服务务 【注注意】暂不包包括“邮政储蓄业业务”（按照金融融、

6、保险业税税目征收营业业税）3.电信业业（1）基基础电信服务务：通话；出出租带宽等（2）增增值电信服务务：短信；互互联网接入等等4.部分现现代服务业（生生产性）包括：研发发和技术服务务、信息技术术服务、文化化创意服务、物物流辅助服务务、“有形动产”租赁、鉴证咨咨询服务、广广播影视服务务。【注注意1】工程程勘察勘探服服务，属于研研发和技术服服务。【注注意2】设计计服务、商标标著作权转让让服务、知识识产权服务、广广告服务和会会议展览服务务属于文化创创意服务。【注意33】航空服务务、港口码头头服务、货运运客运场站服服务、打捞救救助服务、货货物运输代理理服务、代理理报关服务、“仓储服务、装卸搬运服务”和

7、收派服务属于物流辅助服务。【注意4】“有形动产租赁”即包括有形动产“融资租赁”又包括有形动产经营租赁。 【注意5】“不动产租赁”暂按“服务业租赁业”征收营业税。【考题单单选题】（22014年）根根据增值税法法律制度的规规定，下列各各项中，应缴缴纳增值税的的是（）。A.物业服务B.加工服务C.餐饮服务D.金融服务正确答案BB答案解析析本题考核核增值税的征征税范围。选选项B，属于于增值税征税税范围，应缴缴纳增值税；选项ACDD，均缴纳营营业税。（四）视同同销售（133年多选）单位或者者个体工商户户的下列行为为，视同销售售货物：1.将货物物交付其他单单位或者个人人代销；2.销售代代销货物；3.设有两

8、两个以上机构构并实行统一一核算的纳税税人，将货物物从一个机构构移送至其他他机构用于销销售，但相关关机构设在同同一县（市）的的除外；4.将自产或者者委托加工的的货物用于非非增值税应税税项目； 5.将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费； 6.将将自产、委托托加工或者“购进”的货物作为为投资，提供供给其他单位位或者个体工工商户；7.将自产产、委托加工工或者“购进”的货物分配配给股东或者者投资者；8.将自自产、委托加加工或者“购进”的货物无偿偿赠送其他单单位或者个人人。【理解要点点】税收公平平原则；纳税税链条的完整整；内外有别别。【考题多多选题】（22009年）根根据增值税法法律制度

9、的规规定，下列行行为中，应视视同销售货物物，征收增值值税的有（）。AA.将自产货货物用于非应应税项目B.将外购购货物用于个个人消费C.将自产产货物无偿赠赠送他人D.将外购购货物分配给给股东正确答案AACD答案案解析本题题考核增值税税视同销售。将将自产、委托托加工的货物物用于集体福福利或者个人人消费视同销销售，不包括括外购的货物物用于个人消消费。【例题多多选题】根据据增值税法律律制度的规定定，下列各项项中视同销售售计算增值税税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人正确答案CCD答案解解析

10、本题考考核增值税视视同销售。AAB均是作进进项税额转出出，不是视同同销售。（五）混合合销售与兼营营（与营业税税部分合并）（110、11年年单选）行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行行为即涉及营营业税应税项项目，又涉及及增值税应税税项目增值税混合销售售缴纳增值税销售空调的同时时提供安装劳劳务营业税混合销售售缴纳营业税娱乐场所销售烟烟、酒、饮料料特殊的混合销售售分别缴纳增值税税、营业税销售“自产”货货物的同时提提供建筑业劳劳务兼营纳税人“多元化化”经营，既涉涉及营业税应应税项目，又又涉及增值税税应税项目增值税项目与营营业税项目兼兼营分别核算分别缴缴纳；未分别别核算由税务务机关“核定”

11、商场经营美食城城一种税不同税目目兼营分别核算分别缴缴纳；未分别别核算“从高”适用税率销售煤炭文文化馆出租场场地兼营减、免税项项目应当单独核算，未未单独核算“不得”免税、减税税有境外提供劳务务所得，如文文化公司境外外演出从境外外取得的收入入【简化记忆忆】判断混合合销售的关键键是“同时”；判断兼营营的关键是“并”。【考题单单选题】（22010年）根根据营业税法法律制度的规规定，下列混混合销售行为为中，应当一一并征收营业业税的是（）。AA.贸易公司司销售货物同同时负责安装装B.百百货商店销售售商品同时负负责运输C.建筑公公司提供建筑筑业劳务的同同时销售自产产货物并实行行分别核算D.餐饮饮公司提供餐餐

12、饮服务的同同时销售酒水水正确答案DD答案解析析本题考核核混合销售的的规定。选项项A、B属于于增值税的混混合销售；选选项C属于营营业税的特殊殊混合销售行行为，分别征征税。【例题多多选题】根据据税收相关法法律制度的规规定，下列销销售行为中，属属于兼营行为为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务正确答案CCD答案解解析本题考考核兼营行为为。选项A属属于增值税的的混合销售；选项B属于于营业税的混混合销售；选选项CD属于于兼营行为。（六）征税税范围的“特

13、殊”规定（133年单选、判判断）11.货物期货货（包括商品品期货和贵金金属期货），应应当征收增值值税，在期货货的实物交割割环节纳税。2.银行销售金银的业务，应当征收增值税。3.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。4.缝纫业务，应征收增值税。5.基本建建设单位和从从事建筑安装装业务的企业业附设的工厂厂、车间生产产的水泥预制制构件、其他他构件或建筑筑材料，用于于本单位或本本企业建筑工工程的，在移移送使用时，征征收增值税。 6.电电力公司向发发电企业收取取的过网费，应应当征收增值值税。77.纳税人在在资产重组过过程中，通过过合并、分立立、出售、置置换等方式，将

14、将全部或者部部分实物资产产以及与其相相关联的债权权、负债和劳劳动力一并转转让给其他单单位和个人，不不属于增值税税的征税范围围，其中涉及及的货物转让让，不征收增增值税。8.旅店业业和饮食业纳纳税人销售非非现场消费的的食品应当缴缴纳增值税，不不缴纳营业税税。9.纳税人提供供的矿产资源源开采、挖掘掘、切割、破破碎、分拣、洗洗选等劳务，属属于增值税应应税劳务，应应当缴纳增值值税。【例题多多选题】根据据增值税法律律制度的规定定，下列业务务中，属于增增值税征税范范围的有（）。AA.银行销售售金银业务B.典当当业的死当物物品销售业务务C.饮饮食业纳税人人销售非现场场消费的食品品D.纳纳税人从事商商品期货和贵

15、贵重金属期货货业务正确答案AABCD 答案解析本题考核增增值税的征税税范围。以上上四个选项均均属于应交增增值税的范围围。知识点、税税率与征收率率（）【特别别提示】为了了降低考试难难度，经济法法基础历年考考试中对题目目需要用到的的税率及比例例一般会直接接给出（企业业所得税例外外）。（一）税税率1.17%（1）销售售和进口除执执行13%低低税率的货物物以外的货物物；（22）全部的加加工修理修配配劳务；（3）有形形动产租赁服服务。2.13%设置低税税率的根本目目的是鼓励消消费，或者说说是保证消费费者对基本生生活必需品的的消费。（1）粮食食、食用植物物油、食用盐盐、农产品；（2）自自来水、暖气气、冷气

16、、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；（3）图图书、报纸、杂杂志、音像制制品、电子出出版物；（4）饲料料、化肥、农农药、农机、农农膜、二甲醚醚；【总总结】低税率率四大类：基基本温饱、精精神文明、农农业生产、生生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。【注意3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。3.11%交通运运输业、邮政政业、基础电电信服务。4.6%增值电电信服务、现现代服务业服服务（有形动动产租赁服务务除外）

17、。5.0 （1）纳纳税人“出口”货物，税率率为零；但是是，国务院另另有规定的除除外。 （2）单位位和个人提供供的“国际运输服服务、向境外外单位提供的的研发服务和和设计服务”以及财政部部和国家税务务总局规定的的其他应税服服务，税率为为零。（二）征收收率不得抵扣扣进项税额1.3% 小规规模纳税人：“除销售自己己使用过的固固定资产”外的应税行行为知识点、应应纳税额计算算（）（113、14年年单选、多选选、判断、不不定项）【初初级阶段只要要求掌握基本本计算】（一）一般般纳税人应纳纳税额计算当期应纳纳增值税额=当期销项税税额当期进进项税额1.销项税税额销项项税额=销售售额税率（11）销售额包括向购购买方

18、收取的的全部价款和和价外费用。价外费费用，包括价价外向购买方方收取的手续续费、补贴、基基金、集资费费、返还利润润、奖励费、违违约金、滞纳纳金、延期付付款利息、赔赔偿金、代收收款项、代垫垫款项、包装装费、包装物物租金、储备备费、优质费费、运输装卸卸费以及其他他各种性质的的价外收费。价外费用不不包括下列项项目（增、消消、营合并）：受托加工应应征消费税的的消费品所“代收代缴”的消费税。同时符合以以下条件的“代垫”运费：承承运者的运费费发票开给购购货方；纳税税人将该项发发票转交给购购货方。同时符合合以下条件“代为收取”的政府性基基金或者行政政事业性收费费：由国务院院或者财政部部批准设立的的政府性基金金

19、，由国务院院或者省级人人民政府及其其财政、价格格主管部门批批准设立的行行政事业性收收费；收取时时开具省级以以上财政部门门印制的财政政票据；所收收款项全额上上缴财政。销售货物的的同时“代办”保险等而向向购买方收取取的保险费，以以及向购买方方收取的“代”购买方缴纳纳的车辆购置置税、车辆牌牌照费。【注意】在在考试中一旦旦判定该项收收入为价外费费用，则该价价外费用为含含税销售额需需进行价税分分离。 （2）含税销售售额的换算：（必须掌握握）不含税销销售额=含税税销售额（1+177%）或（11+13%）【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额： 含税销售额额；零售；价外费用；普通发票。【例题单单选

20、题】甲公公司为增值税税一般纳税人人，本月销售售产品一批，取取得不含税销销售额10万万元，同时向向对方收取包包装费10000元，已知知增值税税率率为17%，则则甲公司本月月增值税销项项税额为（）元。A.146675BB.170000C.171455D.117170正确答案CC答案解析析本题考核核增值税销项项税的计算。甲甲公司本月增增值税销项税税额=100000017%11000（1177%）17%=117145元元。（3）视同同销售货物行行为销售额的的确定。按纳税人最最近时期同类类货物的平均均销售价格确确定；按其他纳税税人最近时期期同类货物的的平均销售价价格确定；按组成计税税价格确定。其其计算公

21、式为为：组成成计税价格=成本（1成本本利润率）征收收增值税的货货物，同时又又征收消费税税的，其组成成计税价格中中应包含消费费税税额。其其计算公式为为：组成成计税价格=成本（1成本本利润率）消费税税额额或：组组成计税价格格成本（1成本本利润率）（1消费费税税率） 【例题单单选题】甲公公司为增值税税一般纳税人人，本月将一一批新研制的的产品赠送给给老顾客使用用，甲公司并并无同类产品品销售价格，其其他公司也无无同类货物，已已知该批产品品的生产成本本为10万元元，甲公司的的成本利润率率为10%，则则甲公司本月月视同销售的的增值税销项项税为（）元元。A.170000B.118500C.188700D.18

22、8888正确答案CC答案解析析本题考核核增值税销项项税的计算。甲甲公司本月视视同销售的增增值税销项税税=1000000（1100%）17%=118700元元。（4）特殊销销售方式下销销售额的确定定包装物押金金包装物押金增值税消费税取得时逾期时取得时逾期时一般货物白酒啤酒【注意1】逾逾期时指按照照合同约定逾逾期或者1年年以上。【注意2】与与包装物租金金进行区分，租租金属于价外外费用，押金金不一定属于于价外费用。【例题多多选题】根据据增值税暂暂行条例的的规定，下列列关于包装物物的增值税处处理正确的有有（）。A.随同同货物销售而而出租包装物物的租金一律律在收取时作作为价外费用用并入销售额额计征增值税

23、税B.一一般货物包装装物押金一律律在收取时作作为价外费用用并入销售额额计征增值税税C.白白酒包装物押押金一律在收收取时作为价价外费用并入入销售额计征征增值税D.啤酒包包装物押金一一律在收取时时作为价外费费用并入销售售额计征增值值税正确答案AAC答案解解析本题考考核包装物的的增值税处理理。一般货物物包装物押金金逾期未收回回时计征增值值税。除啤酒酒、黄酒外的的其他酒类产产品收取的包包装物押金，无无论是否返还还以及会计上上如何核算，均均应在收取时时并入当期销销售额征收增增值税。折扣销售售、（销售折折扣）、销售售折让与销售售退回纳税人采取取折扣方式销销售货物，如如果销售额和和折扣额在“同一张发票票”上

24、分别注明明，可以按折折扣后的销售售额征收增值值税；如果将将折扣额另开开发票，不论论其在财务上上如何处理，均均不得从销售售额中减除折折扣额。一般纳税人人因销售货物物退回或者折折让而退还给给购买方的增增值税额，应应从发生销售售货物退回或或者折让“当期”的销项税额额中扣减。同会计处处理【注注意】未按规规定开具红字字增值税专用用发票的，增增值税额不得得从销项税额额中扣减。以旧换新采取以旧换换新方式销售售货物的，应应按新货物的的同期销售价价格确定销售售额，不得扣扣减旧货物的的收购价格（金银首饰例外）。【例题单单选题】甲公公司为增值税税一般纳税人人，本月采用用以旧换新的的方式销售冰冰箱50台，冰冰箱每台售

25、价价2000元元，同时收到到旧冰箱500台，每台折折价200元元，实际收到到销售款9万万元，已知甲甲公司适用的的增值税税率率为17%，则则甲公司本月月销售冰箱的的增值税销项项税额为（）元。A.130077BB.145330C.153000D.117000正确答案BB答案解析析本题考核核增值税销项项税额的计算算。采取以旧旧换新方式销销售货物的，应应按新货物的的销售价格确确定销售额，不不得扣减旧货货物的收购价价格。甲公司司本月销售冰冰箱的增值税税销项税额=502000（1177%）17%=114530元元。以物易物物以物易易物“双方都应作作购销处理”，以各自发发出的货物核核算销售额并并计算销项税税

26、额，以各自自收到的货物物按规定核算算购货额并计计算进项税额额。【例题多多选题】根据据增值税法律律制度的规定定，下列各项项业务的处理理方法中，不不正确的有（）。AA.纳税人销销售货物或提提供应税劳务务，采用价税税合并定价并并合并收取的的，以不含增增值税的销售售额为计税销销售额BB.纳税人以以价格折扣方方式销售货物物，不论折扣扣额是否在同同一张发票上上注明，均以以扣除折扣额额以后的销售售额为计税销销售额CC.纳税人采采取以旧换新新方式销售货货物，以扣除除旧货物折价价款以后的销销售额为计税税销售额D.纳税人人采取以物易易物方式销售售货物，购销销双方均应作作购销处理，以以各自发出的的货物核算计计税销售

27、额并并计算销项税税额，以各自自收到的货物物核算购货额额并计算进项项税额正确答案BBC答案解解析本题考考核增值税特特殊的计税方方法。根据规规定，纳税人人以价格折扣扣方式销售货货物，折扣额额在同一张发发票上注明，以以扣除折扣额额以后的销售售额为计税销销售额，如果果未在同一张张发票上注明明，不得扣除除折扣额，因因此选项B错错误；纳税人人采取以旧换换新方式销售售货物，应按按新货物的同同期销售价格格确定销售额额，不得扣减减旧货物的收收购价格，因因此选项C的的说法错误。还本销售售销售额额=货物销售售价格（不得得在销售额中中减除还本支支出）。【学习提示示】税法上按按正常销售处处理。直销直销企业先先将货物销售

28、售给直销员，直直销员再将货货物销售给消消费者的，直直销企业销售售额为其向直直销员收取的的全部价款和和价外费用。直直销员将货物物销售给消费费者时，应缴缴纳增值税。直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。外币折算外币销售额额的人民币折折算率可以选选择销售额发发生的“当天”或者“当月1日”的人民币外外汇“中间价”。该折算率率选定后“1年”内不得变更更。 余额计计税中国国移动、中国国联通、中国国电信及其成成员单位通过过手机短信公公益特服号为为公益性机构构接受捐款服服务，以其取取得的全部价价款和价外费费用，扣除支支付给公益性性机构捐

29、款后后的余额为销售额额。2.进项税税额（11）准予抵扣扣的进项税额额（两种凭票票抵扣；两种种计算抵扣）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额购进免税农产产品，按照买买价和13%的扣除率，计计算抵扣进项项税额。进项税额计计算公式为：进项税额=买价扣除率接受试点点纳税人提供供的应税服务务，取得的增增值税专用发发票上注明的的增值税额为为进项税额，准准予从销项税税额中抵扣。接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。购进

30、货物物或者接受加加工修理修配配劳务，用于于（应税服务务范围注释）所所列项目的，其其进项税额准准予从销项税税额中抵扣。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。【注意】自2013年8月开始，纳税人购入自用的“两车一艇进项税额准予抵扣”。（2）不得得抵扣的进项项税额用于非增值值税应税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的“购进”货物或者应应税劳务。（重重点）“非正常损失失”的购进货物物及相关的应应税劳务。（重重点）20166新增：非正正常损失，是是指因“管理不善”造成被盗、丢丢失、霉烂变变质的损失，以以及被执行部部门依法没收收或者强令自自行销毁的货

31、货物。“非正常损失失”的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务。国务院财政政、税务主管管部门规定的的纳税人自用用消费品。上述第11项至第4项项规定的货物物的运输费用用和销售免税税货物的运输输费用。抵扣凭证不不符合规定。一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发

32、票。纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 第二，接受的旅客运输服务。 （3）认证证及抵扣期限限纳税人人取得符合规规定的发票，应应自开具之日日起“180”天内到税务务机关办理认认证，并于认认证通过的次次月申报期内内抵扣。（4）增值值税期末留抵抵税额一般情况：上期未抵扣扣完的进项税税额可在下一一期继续抵扣扣特殊情况：原增值税一一般纳税人兼兼有应税服务务的，截止到到本地区试点点实施之日前前的增值税期期末留抵税额额，不得从“应税服务”的销项税额额中抵扣。【考题多多选题】（22013年）根根据增值税法法律制度的规规定，一般纳纳税人购进货货物发生的下下列情形中，不不

33、得从销项税税额中抵扣进进项税额的有有（）。A.将购购进的货物分分配给股东B.将购购进的货物用用于修缮厂房房C.将将购进的货物物无偿赠送给给客户DD.将购进的的货物用于集集体福利正确答案BBD 答案案解析外购购货物对内是是进项税额不不得抵扣（选选项BD），对对外是视同销销售（选项AAC），因此此正确答案是是选项BD。【例题多多选题】甲公公司为增值税税一般纳税人人，其本月进进口产品2000000元元，取得进口口增值税专用用缴款书上注注明的增值税税额为340000元，发发生运输费用用2000元元，取得税收收缴款凭证上上注明的增值值税额为2220元；向农农业生产者购购入免税农产产品300000元；购入

34、入原材料3000000元元，增值税专专用发票上注注明的增值税税额为510000元。已已知：该企业业取得发票、缴缴款书等均符符合规定，并并已认证、比比对；购进和和销售产品适适用的增值税税税率为177%，运输费费用的增值税税税率为111%，购入免免税农产品的的扣除率为113%。则下下列关于准予予抵扣的进项项税额中说法法正确的有（）。AA.进口产品品准予抵扣的的进项税额为为340000元B.运输费用准准予抵扣的进进项税额为2220元C.购入免免税农产品准准予抵扣的进进项税额为33900元D.购入入原材料准予予抵扣的进项项税额为511000元正确答案AABCD答答案解析选选项C为30000013%=3

35、3900元，选选项ABCDD均正确。（二）小规规模纳税人应应纳税额计算算小规模模纳税人执行行简易征收办办法，征收率率为3%应纳税额额=销售额征收率不含税销销售额=含税税销售额（1+征收收率）【例题单单选题】某食食品加工企业业为小规模纳纳税人，适用用增值税征收收率为3%。22月份取得销销售收入166960元；直接从农户户购入农产品品价值64000元，支付付运输费6000元，当月月支付人员工工资34600元，该企业业当月应缴纳纳的增值税税税额为（）元元。A.240B.2988C.4435DD.494正确答案DD答案解析析本题考核核小规模纳税税人应纳税额额计算。题中中的销售收入入是含税的，所所以增值

36、税169600（13%）3%4994（元）。（三）进口口货物应纳税税额计算1.不分一一般纳税人和和小规模纳税税人2.采用组成计计税价格，无无任何抵扣（1）一一般货物组成成计税价格组成计税税价格=关税税完税价格+关税（2）应应税消费品组组成计税价格格组成计税税价格=关税税完税价格+关税+消费费税=（关税税完税价格+关税）（1-消费费税比例税率率）进口一般货货物：进口从价计计征消费税的的“应税”消费品： 【考题单单选题】（22013年）甲甲公司为增值值税一般纳税税人，20113年5月从从国外进口一一批音响，海海关核定的关关税完税价格格为117万万元，缴纳关关税11.77万元。已知知增值税税率率为1

37、7%，甲甲公司该笔业业务应缴纳增增值税税额的的下列计算中中，正确的是是（）。A.111717%=119.89（万万元）BB.（1177+11.77）17%=221.8799（万元）C.1117（1+177%）17%=117（万元）D.（117+11.7）（1+17%）17%=18.7（万元） 正确答案BB 答案解解析甲公司司应缴纳的增增值税税额=（关税完税税价格+关税税）增值税税率率=（1177+11.77）17%=221.8799（万元）。【例题单单选题】某公公司为增值税税一般纳税人人，20122年12月从从国外进口一一批高档化妆妆品，海关核核定的关税完完税价格为1100万元。已已知进口关税

38、税税率为266%，消费税税税率为300%，增值税税税率为177%。则该公公司进口环节节应缴纳的增增值税是（）万元。A.177B.221.42C.288.7DD.30.66正确答案DD答案解析（11）进口环节节应纳关税税税额=100026%=226（万元）（2）进口环节应纳消费税税额=（100+26）（130%）30%=18030%=54（万元）（3）组成计税价格（100+26+54）=180（万元）（4）进口环节应纳增值税税额=18017%=30.6（万元）知识点、减减免税规定（）（一）法定免税项目1.农业生产者销售的自产农产品。2.避孕药品和用具。3.古旧图书。4.直接用于科学研究、科学试验

39、和教学的进口仪器、设备。5.外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备。6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7.销售的自己（指其他个人）使用过的物品。（二）营改改增后新增的的免税项目 1.个个人转让著作作权； 2.残疾人人个人提供应应税服务； 3.航航空公司提供供飞机播撒农农药服务； 4.试试点纳税人提提供技术转让让、技术开发发和与之相关关的技术咨询询、技术服务务； 55.符合条件件的节能服务务公司实施合合同能源管理理项目中提供供的应税服务务； 66.境内单位位和个人向中中华人民共和和国境外单位位提供电信服服务，免征增增值税。【注意1】纳税税人兼营免税税、减税项目目

40、的，应当分分别核算免税税、减税项目目的销售额；未分别核算算销售额的，不不得免税、减减税。【注注意2】纳税税人销售货物物或者应税劳劳务适用免税税规定的，可可以放弃免税税，依照增增值税暂行条条例的规定定缴纳增值税税。放弃免税税后，“36个月”内不得再申申请免税。新增：小微免税税 （1）小小规模纳税人人月销售额不不超过3万元元（含）的免免征。以1个个季度为纳税税期限、季度度销售额不超超过9万元的的，免征增值值税。 （22）月销售额额不超过3万万（季度9万万）的，因代代开专用发票票已缴纳税款款，在专用发发票联次追回回或按规定开开具红字专用用发票后可申申请退还。【例题单单选题】根据据增值税暂暂行条例的的

41、规定，一般般纳税人销售售下列货物或或者应税劳务务适用免税规规定的有（）。 A.农产品品 B.避孕药品 C.图图书 DD.自己使用用过的汽车 正确答案BB 答案解解析本题考考核点是增值值税减免税规规定。一般纳纳税人销售农农产品和图书书是按13%的税率缴纳纳增值税，因因此A、C不不对；一般纳纳税人销售自自己使用过的的汽车也不属属于免税的项项目，因此DD选项不对。知识点、征征收管理（）（一）纳纳税义务发生生时间（结合合会计处理收收入的确认理理解）（099年单选、114年判断）1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承

42、付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物“并”办妥托收手续的当天。3.采取赊赊销和分期收收款方式销售售货物，为书书面合同约定定的收款日期期的当天。4.采取取预收货款方方式销售货物物，为货物发发出的当天。【注意】纳税人提供有形动产租赁服务采取“预收款方式”的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。6.销售应应税劳务，为为提供劳务同同时收讫销售售款或取得索索取销售款凭凭据的当天。7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。【注意1】先开发票的，为开具发票的当天。【注意2

43、】试题中只表述一般情况而不对特殊情况进行说明的，视为正确选项。【考题判判断题】（22014年）采采取委托银行行收款方式销销售货物时，增增值税纳税义义务发生时间间是银行收到到货款的当天天。（）正确答案答案解析析本题考核核增值税的纳纳税义务发生生时间。采取取委托银行收收款方式销售售货物时，其其增值税纳税税义务发生时时间为发出货货物并办妥托托收手续的当当天。【考题单单选题】（22009年）根根据增值税法法律制度的规规定，纳税人人采取托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物的的，其纳税义义务的发生时时间为（）。A.货物发出的当天B.合同约定的收款日期的当天C.收到销货款的当天D.发出货物并办妥托收手续的当天正确答案DD答案解析析本题考核核增值税的纳纳税义务发生生时间。根据据增值税暂暂行