货币资金、债权的管理与核算29489.docx

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1、第四章 财政总预算会计资产的管理与核算财政总预算会计制度第三章对一般“资产”进行了阐述，教材P26。资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待处理周转金等（第二十条）。 41 货货币资金的管管理与核算一、财政性存款款的管理与核核算财政性存款的的管理的原则则 教材PP26财政性存款是财财政部门代表表政府所掌管管的财政资金金，包括国库库存款及其他他财政存款。财财政性存款的的支配权属于于同级政府财财政部门，并并由总预算会会计负责管理理，统一收付付。总预算会会计在管理财财政性存款中中，应当遵循循以下原则（第

2、第二十一条）：集中资金，统统一调度各种应由财政部部门掌管的资资金，都应纳纳入总预算会会计的存款账账户。调度资资金，应根据据事业进度和和资金使用情情况，保证满满足计划内（预预算）各项正正常支出的需需求，并要充充分发挥资金金效益，把资资金用活用好好。严格控制存款款开户财政部门的预算算资金除财政政部有明确规规定者外，一一律由总预算算会计统一在在国库或指定的的银行开立存存款账户，不不得在国家规规定之外将预预算资金或其其他财政性资资金任意转存存其他金融机机构。执行预算，计计划支拨根据年度预算或或季度分月用用款计划拨付付资金，不得得办理超预算算、无用款计计划的拨款。转账结算，不不提现金总预算会计的各各种会

3、计凭证证不得用以提提取现金。在存款余额内内支付，不得得透支国库单一单账账户制度国库单一单账账户制度的概概念P27所谓国库集中收收付制度是指指将所有财政政性资金全部部集中到国库库单一账户，并并规定所有的的支出必须由由国库直接支支付给商品或或劳务供应者者或用款单位位，实行收支支两条线管理理。在这种制制度下，财政政资金的使用用由各部门、单单位根据细化化的预算自主主决定，由财财政部门核准准后支出，财财政资金将由由国库单一账账户直接拨付付给商品和劳劳务供应商，而而不必经过支支出单位进行行转账结算。为为便于各部门门、单位小额额零散支出的的需要，财政政部门可为预预算单位设立立小额现金账账户和当日清清算的零余

4、额额账户，在实实际支付之前前，所有资金金都集中在国国库，财政部部门可以统一一调度。建立国库集中收收付制度，改改革了财政资资金的支出方方式，支出按按照不同的支支付主体分别别实行财政直直接支付和财财政授权支付付。实行财政政直接支付的的支出包括：工资支出、购购买支出和转转移支出；实实行财政授权权支付包括：未实行财政政直接支付的的购买支出和和零星支出。建建立国库集中中收付制度，基基本上不改变变现行资金申申请拨付程序序，不改变预预算单位资金金使用权限，不不改变会计核核算和财务管管理职责，但但将引起预算算单位的会计计核算和财务务管理模式的的变革，也必必将对单位尤尤其是财务部部门的机构设设置和职责定定位产生

5、一定定的影响。国库单一单账账户体系P228财政部门开设设的账户在中国人民银银行开设的国国库单一单账账户在商业银行开开设财政零余余额账户在商业银行开开设预算外资资金专户财政部门为预预算单位开设设的银行账户户主要是财政部门门为预算单位位开设的零余余额账户，该该账户用于财财政授权支付付业务，以及及国库单一账账户进行清算算。特设银行账户户财政部是管理国国库单一账户户体系的职能能部门，任何何单位不得擅擅自设立、变变更或撤销国国库单一账户户体系中的各各类银行账户户。中国人民民银行按照有有关规定，应应加强对国库库单一账户和和代理银行的的管理监督。这这里所指的代代理银行，是是指财政国库库管理制度改改革试点中，

6、由由财政部确定定的、具体办办理财政性资资金支付业务务的商业银行行。国库单一单账账户制度下的的收入收缴方方式和程序PP28直接缴库直接缴库是指由由缴款单位或或缴款人按有有关法律法规规规定，直接接将应缴收入入缴入国库单单一账户或预预算外资金财财政专户；直接缴库的税收收收入，由纳纳税人或税务务代理人提出出纳税申报，经经征收机关审审核无误后，由由纳税人通过过开户银行将将税款缴入国国库单一账户户。直接缴库库的其他收入入，比照上述述程序缴入国国库单一账户户或预算外资资金财政专户户。集中汇缴集中汇缴是指由由征收机关（有有关法定单位位）按有关法法律法规规定定，将所收的的应缴收入汇汇总缴入国库库单一账户或或预算

7、外资金金财政专户。小额零散税收和和法律另有规规定的应缴收收入，由征收收机关于收缴缴收入的当日日汇总缴入国国库单一账户户。非税收入入中的现金缴缴款，比照本本程序缴入国国库单一账户户或预算外财财政专户。自收自缴尚未实行国库单单一账户制度度所使用的一一种传统方式式，即有关部部门或单位将将收到的款项项存入银行，然然后通过各自自的银行汇缴缴国库。国库单一单账账户制度下的的支出支付方方式和程序财政直接支付付程序。预算单位实行财财政直接支付付的财政性资资金包括工资资、工程采购购支出、物品品和服务采购购支出。财政政直接支付的的申请由一级级预算单位汇汇总，填写“财政直接支支付申请书”，报财政部部国库支付执执行机

8、构。财政部国库支付付执行机构审审核确认一级级预算单位提提出的支付申申请后，开具具“财政直接支支付清算汇总总通知单”和“财政直接支支付凭证”，经财政部部国库管理机机构加盖印章章签发后，分分别送中国人人民银行和代代理银行。代代理银行根据据“财政直接支支付凭证”及时将资金金直接支付给给收款人或用用款单位。代代理银行依据据财政部国库库支付执行机机构的支付指指令，将当日日实际支付的的资金，按一一级预算单位位分预算科目目汇总，附实实际支付清单单与国库单一一账户进行资资金清算。代代理银行根据据“财政直接支支付凭证”办理支付后后，开具“财政直接支支付入账通知知书”发一级预算算单位和基层层预算单位。“财政直接支

9、付入账通知书”作为一级预算单位和基层预算单位收到和付出款项的凭证。一级预算单位有所属二级或多级预算单位的，由一级预算单位负责向二级或多级预算单位提供收到和付出款项的凭证。预算单位根据收到的支付凭证做好相应会计核算。财政授权支付付程序。财政授权支付程程序适用于未未纳入工资支支出、工程采采购支出，物物品、服务采采购支出管理理的购买支出出和零星支出出。包括单件件物品或单项项服务购买额额不足10万万元人民币的的购买支出；投资额不足足50万元人人民币的工程程项目支出，以以及特别紧急急的支出。财财政部根据批批准的预算单单位用款计划划中月度授权权支付额度，每每月25月前前以“财政授权支支付汇总清算算通知单”

10、、“财政授权支支付通知单”的形式分别别通知中国人人民银行、代代理银行。“财政授权支支付通知单”确定各基层层预算单位下下一月度授权权支付的资金金使用额度。代理银行凭“财财政授权支付付通知单”受理预算单单位支付指令令并与国库单单一账户进行行资金清算。代代理银行按“财政授权支支付通知单”确定的额度度控制预算单单位的支付金金额。预算单单位支用授权权额度时，填填制财政部统统一印制的“财政授权支支付凭证”送代理银行行，代理银行行根据“财政授权支支付凭证”通过零余额额账户或小额额现金账户办办理资金支付付。预算单位位需要现金支支付，可按照照规定从小额额现金账户提提取现金。代代理银行根据据预算单位“财政授权支支

11、付凭证”提出的结算算方式，通过过支票、汇票票、银行卡等等形式办理资资金支付。财政直接支付付与政府采购购的关系P331政府采购制度度政府采购是指各各级国家机关关、事业单位位和团体组织织，使用财政政性资金采购购依法制定的的集中采购目目录以内的或或者采购限额额标准以上的的货物、工程程和服务的行行为。其中所所称货物，是是指各种形态态和种类的物物品，包括原原材料、燃料料、设备、产产品等。所称称工程，是指指建设工程，包包括建筑物和和构筑物的新新建、改建、扩扩建、装修、拆拆除、修缮等等。所称服务务，是指除货货物和工程以以外的其他政政府采购对象象。资料：什么是是政府采购财政直接支付付与政府采购购的关系采购资金

12、的来来源主要有财财政资金和单单位配套资金金使用财政资金金时应依法进进行政府采购购达到标准（单单位工程2000万元、单单件商品或服服务50万元元）必须财政政直接支付财政性存款的的核算P311财政性存款包括括国库存款和和其他财政存存款。国库存款科目名称：国国库存款账务处理：用途：本科目目核算各级总总预算会计在在国库的预算资资金（含一般般预算和基金预算）存存款。会计核算：借：国库存款增增加数（收入入的取得） 贷：国国库存款减少少数（支出的的增加）借方余额：反映映国库存款的的结存数。手续：总预算算会计收到预预算收入时，根根据国库报来的预预算收入日报报表入账。收收到上级预算算补助时，根根据国库转来有关关

13、结算凭证入入账。办理库库款支付时，根根据支付凭证证回单入账。外币业务有外币收支业务务的总预算会会计应按外币币的种类设置置外币存款明明细账。发生生外币收支业业务时，应根根据中国人民民银行公布的的人民币外汇汇汇率折合为为人民币记账账，并登记外外国货币金额额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出科目。明细账：可分一般预算存存款和基金预算存款款进行明细核核算。例题P31取得收入时：借：国库存款一般预算存款款 基金预算存款款 贷：一一般预算收入入 基金预算

14、算收入等发生支出时：借：一般预算支支出 基金预预算支出等支支出类科目 贷：国国库存款一般预算存存款 基金预算算存款其他财政存款款P34科目名称：其其他财政存款款用途：本科目目核算各级总总预算会计未未列入“国库存款”科目反映的的各项财政性性存款，包括括财政周转金金、未设国库库的乡（镇）财财政在专业银银行的预算资资金存款以及及部分由财政政部指定存入入专业银行的专用基金存存款等。会计核算：借：其他财政存存款增加数 贷：其其他财政存款款减少数借方余额：反映映其他财政存存款的实际结结存数，其年年终余额结转转下年。手续：总预算算会计应根据据经办银行报来来的收入日报报表或银行收收款通知入账账。总预算会会计支

15、付其他他财政存款时时，应根据有有关支付凭证证的回单入账账。明细账：为便便于分类管理理，“其他财政存存款”总账科目下下应按交存地地点和资金性质分设设明细账。取得收入时：借：其他财政存存款存款 贷：专专用基金收入入等收入类发生支出时：借：专用基金支支出等支出类类科目 贷：其其他财政存款款存款市20088年12月份份财政总预算算会计发生以以下业务：例1：1日，收收到国库报来的“预算收入日日报表”及其附件，列列明一般预算算收入30万万元，基金预预算收入200万元。凭证：20088120011借：国库存款一般预算算存款 3300 0000 基金预算算存款 200 0000 贷：一一般预算收入入 3300

16、 0000 基金预算算收入 200 000例2：2日，收收到国库报来的“分成收入日日报表”列明上山区区财政上缴收收入为5万元元；凭证：20088120022借：国库存款一般预算算存款 550 0000 贷：上上解收入 50 0000例3：2日，从从国库存开出拨款凭凭证拨付计量量局3万元，用用于技改。凭证：20088120033借：一般预算支支出 30 0000 贷：国国库存款一般预算存存款 300 000例4：2日，为为平衡市国库库存款不足，调调入资金200万元（从基基金账户或其其他财政存款款）。凭证：20088120044借：国库存款一般预算存存款 2000 0000 贷：调调入资金 200

17、 000凭证：20088120055借：调出资金 2000 0000 贷：国国库存款基金预算存存款 2000 0000 （或其他他财政存款）财政国库支付付执行机构的的有关业务核核算财政国库支付付执行机构会会计是财政总总预算会计的的延伸，其会会计核算按财财政总预算会会计制度执执行。根据财政国库支支付执行机构构核算的特点点，需要在财财政总预算会会计制度资资产类和负债债类分别增设设“财政零余额额账户存款（编编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细表。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专

18、项类支出要记录到项目）。“财政零余额账账户存款”科目用于核核算财政国库库支付执行机机构在银行办办理财政直接接支付的业务务。本科目贷贷方，登记财财政国库支付付执行机构当当天发生直接接支付资金数数；本科目借借方，登记当当天国库单一一账户存款划划入冲销数；本科目当日日资金结算后后，余额为零零。“已结报支出”科目用于核核算财政国库库资金已结清清的支出数额额，当天业务务结束后，本本科目余额应应等于一般预预算支出与基基金预算支出出之和。年终终结账时，作作相反分录，借借记本科目，贷贷记“一般预算支支出”、“基金预算支支出”科目。财政国库支付付执行机构为为预算单位直直接支付款项项时，根据银银行支付凭证证回执联

19、，按按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支支出，会计分分录为：借：一般预算支支出、基金预预算支出-财政直接支支付贷：财政零余额额账户存款财政国库支付付执行机构每每日将按部门门分“类”、“款”、“项”汇总的预预算支出结算算清单与中中国人民银行行国库划款凭凭证核对无误误后，将总预预算会计结算算资金，会计计分录为：借：财政零余额额账户存款贷：已结报支出出-财政直直接支付财政国库支付付执行机构对对于授权支付付的款项，根根据代理银行行报来的财财政支出日（旬旬、月）报表表，与中国国人民银行国国库划款凭证证核对无误后后，列报支出出，并登记预预算单位支出出明细账，会会计分录为：借：一般预算支支出、基金预预算

20、支出单单位零余额账账户额度一般预算支出、基基金预算支出出小额现金金额度贷：已结报支出出-财政授权权支出注意：不通过财财政零余额账账户存款年终，财政国国库支付执行行机构将预算算支出与有关关方面核对一一致后转账时时，会计分录录为：借：已结报支出出贷：一般预算支支出、基金预预算支出财政国库支付付执行机构对对财政部批准准下达各预算算单位零余额额账户和小额额现金账户的的用款额度，不不作正式会计计分录，但需需要备查登记记。会计核算算P35-336。二、有价证券的的管理与核算算有价证券是中央央财政以信用用方式发行的的国家公债。各各级财政只能能用各项财政政结余购买国国家指定由地地方各级政府府购买的有价价证券。

21、P336案例：财政部发发行20100年第四期记记账式附息国债2260亿有价证券应按取取得时实际支支付的价款记记账，购入有有价证券（含含债券收款单单）应视同货货币妥善保管管。当期取得得有价证券的的兑付利息及及转让有价证证券取得的收收入与账面成成本的差额，记记入当期收入入（按收入性质质相应记入）。对有价证券管管理的要求1.只能用财政政结余资金购购买；2.购买不能列列支出（记入“有价证券”科目不能记记入“支出”科目）；3.取得的利息息和转让收益益，按原购买买来源列作收收入（一般预预算收入或基基金预算收入入等）；4.有价证券应应视同货币资资金管理；有价证券的核核算制度的相关规定定第104号科目目 有价

22、证证券本科目核算各各级政府按国国家统一规定定用各项财政政结余购买有有价证券的库库存数。购入有价证券券，借记本科科目，贷记“国库存款（注注意明细）”、“其他财政存存款”科目；到期期兑付有价证证券时，其兑兑付本金部分分，借记“国库存款”、“其他财政存存款”科目，贷记记本科目。利利息收入通过过有关收入科目核算算。本科目借方余余额反映有价价证券的实际际库存数。本科目应按有有价证券种类类和资金性质设置置明细账。归纳总结购入借：有价证券年期期国债（一般般（基金）预预算购入） 贷：国库库存款一般（基金）预预算存款 其他财政存存款兑现： 借：国库存款一般（基金）预预算存款 其他财财政存款 贷：有有价证券年期国

23、债（一般（基金）预预算购入）本本金 一般（基金）预预算收入（利利息）例题P340例5：20099年12月33日，按规定定动用一般预算结结余资金购买买五年期记账账式，利率33%，国库券券10万元，凭凭预算拨款回回单和同值国国库券收据，作作账。凭证：20099120088（每按顺顺序编，以下下同）例6：3日，用用基金预算结余余购买三年期期凭证式，利利率2.5%，特种国债债5万元，凭凭预算拨款凭凭证和特种国国债收据作账账。凭证：20099120099例7：3日，以以前年度国债债到期兑付本本息30万元元其中：一般般预算结余购购入的本金115万元，利利息3万元；基金预算结结余购入的本本金10万元元，利息

24、2万万元；凭证：20099120100凭证：20099120111三、在途款的核核算在途款的概念念P39所谓在途途款是指在途途未达款项。财财政总预算会会计的在途款款是指在规定定的决算清理理期（年度终终了后的100天P39）内内，收到应属属于上年度收收入的款项和和收回上年不不应列支的款款项，或需要要通过“在途款”科目过渡处处理的资金数数。这些款项项，在发生时时虽然款已收收到，但却是是属于上个年年度的，从上上年度的角度度来看，这些些款尚未到达达，需要用“在途款”作过渡性核核算。在途款的核算算1.核算内容：决算清理期期和库款报解解整理期内发发生的上下年年度收入、支支出业务以及及需要过渡处理的资资金数

25、额。2.会计科目：在途款3.结构：借：增加数（上上年） 贷：冲冲减数（下年年）余额在借方，反反映尚未处理理的在途款4.明细账的设设置：按项目目2009年122月31日，收收到8万元未未交国库（够够10万元才才上交）上年度账（20009）：借：在途款 80 0000 贷：一般般预算收入 80 0000下年度账（20010）：2010年1月月5日交存国国库10万元元借：国库存款一般预算算存款 1000 0000 贷：在在途款 80 0000（去年收收到） 一般预算算收入 200 00042 债债权的管理与与核算P37有上下级财政关关系的债权与上（下下）级往来有预算关系的债债权暂付款（应应收款项）一

26、、暂付款的核核算制度规定第二十三条 暂暂付及应收款款项属于往来来结算中形成成的债权，包包括在预算执执行过程中，上上下级财政结结算形成的债债权以及对用用款单位借垫垫款形成的债债权。暂付及应收款项项应按实际发发生数额记账账，并应及时时清理结算，不得长期挂账。第111号科目目 暂付款款1本科目核算算各级财政部部门借给所属属预算单位或或其他单位临临时急需的款款项。2借出时，借借记本科目，贷贷记“国库存款”、“其他财政存存款”科目；收回回或转作预算算支出时，借借记“国库存款”、“其他财政存存款”或有关支出出科目，贷记记本科目。3本科目应及及时清理结算算。年终，原则上上应无余额。4本科目应按按资金性质及及

27、借款单位名名称设置明细细账。具体账务处理理1.核算内容：核算财政部部门借给所属属预算单位或或其他单位临临时急需的款款项。教材PP382.会计科目：暂付款3.结构：借：实际借出数数 贷：收收回数或转作作预算支出余额在借方，反反映尚未处理理的暂付款，年末无余额。4.明细账的设设置：按资金金性质及借款款单位名称设设置明细账。（注注明单位）例8：4日，市市教育局为了了改造危房经经申请，从市市财政局（国国库中）借款款20万元；按预算该项项目作为专项项支出列支335万元，余余款退回国库库。借款时：200911200122借：暂付款教育局改造造危房款 20万元 贷：国国库存款一般预算存存款 200万元作支出

28、和退回22009122013借：一般预算支支出 335万元国库存款一一般预算存款款 3万元元 贷：暂暂付款教育局 38万元元例9：4日，财财政总预算会会计将预算资资金30万元元划入财政专专户，用于市市经贸局采购购计算机。2009120014借：暂付款政府采购款款（经贸局） 30万元 贷：国国库存款一般预算存存款 300万元2009120015借：其他财政存存款农行 30万元元 贷：暂暂存款政府采购购款（经贸局局） 300万元例10：4日，采采购机关将经经贸局的预算算外资金收入入专户的5万万元，划到政政府采购专户户。20099120166借：其他财政存存款农行 5万元 贷：暂暂存款政府采购购配套

29、资金（经经贸局） 5万元例11：4日，采采购机关将市市经贸局的自自筹资金200万元，划到到政府采购专专户。20009120117借：其他财政存存款农行 20万元 贷：暂暂存款政府采购购款配套资金金（经贸局） 20万元元问题：采购资金金，账户上一一共多少钱？政府财政30万万元+经贸局局5+2025万元共共计55万元元例12：5日，履履行合同，财财政总预算会会计根据采购购合同和认为为应当提交的的有关文件资资料，实际付付款46万元元（财政承担担26万元，经经贸局承担220万元，其其中：自筹118万元，预预算外2万元元），节约资资金9万元，按按原来的渠道道划回。向供应商付款时时：20099120188

30、借：暂存款政府采购款款（经贸局） 26万元元 暂存款款政府采购购款配套资金金（经贸局） 20万元元 贷：其其他财政存款款农行 46万元按原来的渠道划划回资金时：1.将节约的政政府财政资金金划回财政账账户 20009120119借：暂存款政府采购款款 44万元 贷：其其他财政存款款农行 4万元同时记：20009120220借：国库存款一般预算算存款 44万元 贷：暂暂付款政府采购购款 4万元2.将经贸局节节约的预算外外资金收入划划回预算外资资金专户2009120021借：暂存款政府采购款款配套资金（经经贸局） 3万元 贷：其其他财政存款款农行 3万元3.经贸局节约约的自筹资金金划回2009120

31、022借：暂存款政府采购款款配套资金（经经贸局） 2万元 贷：其其他财政存款款农行 2万元问题：行政单位位收到退款应应该如何做？借：银行存款 2万元 贷：暂暂付款政府采购购款 2万元元例12：5日，财财政总预算会会计将政府采采购所用预算算资金26万万元列报支出出。20099120233借：一般预算支支出 26万元 贷：暂暂付款政府采购购款 26万元二、与下级往来来款制度规定财政上下级之间间，由于财政政资金周转调调度的需要，往往往发生下级级财政向上级级财政借款周周转业务。在在年终财政体体制结算中，也也会出现下级级财政向上级级财政上解资资金或上级财财政向下级财财政补助资金金业务，这类类业务属于上上

32、下级财政间间的待结转业业务。第112号科目目 与下级级往来 P338-391本科目核算算与下级财政政的往来待结结算款项。2借给下级财财政款时，借借记本科目，贷贷记“国库存款”科目。体制制结算中应由由下级财政上上交的收入数数，借记本科科目，贷记“上解收入”科目；借款款收回，转作作补助支出或或体制结算应应补助下级财财政数时，借借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目目，贷记本科科目。3本科目借方方余额，反映映下级财政应应归还本级财财政的款项；本科目贷方方余额，反映映本级财政欠欠下级财政的的款项。4本科目应及及时清理结算算。应转作补补助支出的部部分，应在当当年结清；其其他年终未能能结清的余额额，结转

33、下年年。5本科目是往往来性质的科科目，如发生生贷方余额，在在编制“资产负债表表”时应以负数反映。6本科目应按按资金性质和和下级财政部部门名称设置置明细账。（下次上课出题请同学回答！）具体账务处理理1.核算内容：与下级财政政的往来待结结算款项。教教材P382.会计科目：与下级往来来3.结构：借：借给下级款款项或应由下下级上缴的收收入（应收下下级款） 贷：收收回或转销数数（减少）余额在借方或贷贷方，反映尚尚未处理的往往来款（借余：下欠上上；贷余：上上欠下）4.明细账的设设置：按资金金性质和下级级财政部门名名称设置明细细账。例12：6日，石河县修路向市借款50万元，年终该县应上缴市财政20万元，市应

34、向石河县专项补助100（或60）万元，清理时，只补助差额部分。石河县借款时：2009112024借：与下级往来来石河县财财政局借修路路款 500万元 贷：国国库存款一般预算存存款 500万元计算石河县上缴缴收入：20009120025借：与下级往来来石河县财政政局应上解收收入 20万万元 贷：上解解收入 20万元计算补助（清理理）：20009120226借：补助支出 1000万元 贷：与下下级往来石河县财政政局借修路款款 50万元元石河县财政局局应上解收入入20万元石河县财政局局专项补助 330万元从国库支付石河河县补助款110万元 2008112027借：与下级往来来石河县财政局局 100万

35、元 贷：国库存款一般预算算存款 10万元元当市补县60万万元时：（不不纳入案例系系统）借：补助支出 600万元 贷：与下下级往来石河县财政局修路款款 50万元元 石河县财政局应上上解收入100万元收到石河县财政政局应交差额额款借：国库存款一般预算算存款 330万元 贷：与与下级往来石河县财政局应上上解收入 110万元 石河县财政局 220万元三、预拨款项的的核算预拨款项是按规规定预拨给用用款单位的待待结算资金，包包括预拨经费费和基建拨款。预拨经费1.概念与管理理要求P400概念预拨经费是用预预算资金预拨拨给用款单位位的款项。凡凡年度预算执执行中总预算算会计用预算算资金预拨出出应在以后各各期列支

36、的款款项以及会计计年度终了前前预拨给用款款单位的下年年度经费款，均均应作为预拨拨经费管理。管理要求P441掌握个别、特特殊的原则并并控制的计划划额度内，不不能任意预拨拨按报领关系预预拨预拨经费的核核算教材P440核算内容：财财政部门预拨拨给行政、事事业单位尚未未列支的经费费。会计科目：预预拨经费结构：借：预拨数 贷：冲冲减数（列支支出+退款）余额在借方，反反映尚未处理理的预拨款（4）明细账的的设置：有关关单位例13：7日，市财政给教育局拨款220万元其中：预拨下年的拨款100万元。(注：未特别说明均从国库支出)2009120028借：一般预算支支出 （当年） 1220万元 预拨经经费教育局（下

37、年年） 1100万元 贷：国国库存款一般预算存存款 2220万元以下不列入案例例系统，只是是为了讲解预预拨经费的使使用2010-1-10按规定定列支出90万元；120万元元借：一般预算算支出 90万元元国库存款一一般预算存款款 10万万元（退款） 贷：预拨拨经费教育局 1100万元按规定列支出1120万元借：一般预算算支出 120万元元 贷：预拨拨经费教育局 1100万元国库存款一般般预算存款 20万万元（补拨）基建拨款的核核算1.制度规定基建拨款是预拨拨给受托经办办基本建设支支出的专业银银行或拨付基基本建设财务务管理部门的的基本建设款款项。各项预拨款应按按实际预拨数数额记账。预预拨经费（不不

38、含预拨下年年度经费）应应在年终前转转列支出或清清理收回。基基建拨款应按按建设单位银银行支出数（限额部分）和拨付建设单位数（非限额部分）转列支出账。对行政事业单位位拨款，应按按照单位领报报关系转拨。凡凡有上级主管管部门的单位位，不能作为为主管会计单单位直接与各各级财政部门门发生领报关关系。第122号科目目 基建拨拨款本科目核算拨拨给经办基本本建设支出的的专业银行或或拨付基本建建设财务管理理部门的基本本建设拨款和和贷款数。直直接拨给建设设单位的基本本建设资金，不不通过本科目目核算。拨出款项时，借借记本科目，贷贷记“国库存款”科目；收到到基本建设财财务管理部门门或受委托的的专业银行报报来拨付建设设单

39、位数及缴缴回财政数时时，借记“一般预算支支出”，“国库存款”等有关科目目，贷记本科科目。本科目借方余余额反映尚未未列报支出数数。本科目应按拨拨款单位设明明细账。2.账务处理核算内容：拨拨付给经办基基本建设支出出的专业银行行或拨付基建财财务管理部门门的基建拨款款和贷款数。会计科目：基基建拨款结构：借：拨出数 贷：冲冲减数（列支支出，退款）余额在借方，反反映尚未处理理的基建拨款款数明细账的设置置：有关拨款款单位拨到专业银行行：借：基建拨款单位位 贷：国国库存款存款收到相关单位位配套资金借：其他财政存存款 贷：暂暂存款建设单位位结转支出借：支出（按按银行实际支支出数） 贷：基基建拨款单位退款借：国库存款存款款贷：基建拨款单位位例14：8日，将将拨付给海洋洋大学的修学学生宿舍楼款款项100万万元，存入建建行。20009120229借：基建拨款海洋大学学 1000万元 贷：国国库存款一般预算存存款 1000万元例15：9日，根根据基建管理理部门报来的的基建拨款报报表列基建支支出95万元元。20099120300借：一般预算支支出 955万元 国库存存款一般预算算存款 5万万元 贷：基基建拨款海洋大学 1000万元作业：P45