会计事务所审计质量控制体系探讨28582.docx

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1、会计事务所审计计质量控制体体系研究1 引言自80 年代初初期注册会计计师制度恢复复以来，我国国审计行业取取得飞速发展展，会计师事事务所也如雨雨后春笋般涌涌现。在市场场经济体制中中，会计师事事务所执行着着历史财务信信息审计和审审阅业务、其其他鉴证业务务及其它相关关的服务，对对维护市场经经济秩序、协协调和保护投投资者与其他他利害关系人人权益起着重重要作用。同同时，也成为为保证会计信信息真实性的的最后一道防防线。众所周周知，真实的的会计信息可可以如实、客客观地反映企企业在过去一一定时期内发发生的经济业业务及企业的的财务状况和和经营成果；可以帮助投投资者和债权权人进行合理理决策帮助企企业加强和改改善经

2、营管理理、评估和预预测未来的资资金流动；同同时，还可以以为国家财政政部门提供真真实可靠的经经济信息，以以便国家更好好的调节经济济、促进经济济的发展。因因此，我们有有必要加强会会计师事务所所审计质量的的控制，以确确保会计信息息的真实性。2 审计质量的的概念、特征征及影响因素素的理论分析析2.1 审计质质量的概念审计质量是注册册会计师行业业赖以生存和和发展的基本本要素和必要要条件。审计计质量的内涵是审计计质量评价的的出发点。但但迄今为止，对对于审计质量量的明确概念念却尚未达成共识，广广大学者众说说纷纭，各抒抒己见。目前，国际上引引用最多的是是DeAnggelo的定定义，她把审审计质量定义义为注册会

3、计计师发现客广广l的会计系统统1竽在违规现现象并且报告告这些违规现现象的联合概概率(DeAngeelo，1981)，并提出注注册会计师发发现客户系统统存在违规的的可能性取决决于注册会计计师的技术能能力和收入；而报告违规规现象的可能能性则取决于于注册会计师师的独立性。Watt和Zimmerman(1982)把审计质量定义为审计师报告管理当局违约行为的概率(以被审计人员发生违约行为为前提)，主要取决于以下两个基本因素：(1)审计师发现某一一特定违约行行为的概率；(2)审计师师对己经发现现的违约行为为进行报告或披露的概率率。通过对以上“审审计质量”或“审计工作质质量”的各种表述述进行比较，我我们可以

4、看出出，虽然国内内众多学者从从不同的角度度对审计质量量概念的基本本涵义及其范范围进行表述述，但其实质质与国外目前前已有的研究究成果是一致致的，即：“审计质量是“专业胜任能力”和和“独立性”这两项质量量要素的“联合概率”，这为我们们建立审计质质量的评价体体系奠定了理理论概念基础础。2.2 审计质质量的特征审计服务是一项项特殊的劳务务活动，因此此，其所产生生的审计服务务质量既具有有一般劳务质量的共共性，如经济济性，又具有有其他劳务所所不具备的特特性。与一般般意义上的“质量”相比比，审计质量量的特殊性表表现在：2.2.1 审审计质量的隐隐蔽性会计信息的不对对称性与审计计信息的不完完全性导致了了审计质

5、量的的隐蔽性。理理想的审计质量只有有企业会计信信息的提供者者与注册会讨讨叫币之|、日J不存在信息息不对称，在在注册会计师师与审计服务务的消费者(主要指外部部信息使用者者)之间不存在在信息不对称称时才可能实实现。但是，实实际上，由于于审计方法、专专业能力与审审计投入的关关系，注册会会计师不可能能全部了解企企业的财务状状况和经营成成果；同时由由于利益的关关系，会计信信息提供者也也会常常有意意或无意地加加大这种信息息不对称。由由于审计方法法本身带来的的误差及由于于注册会计师师疏忽和专业业能力不高所所造成的审计计质量不高的的情况，因此此，由于审计计质量的这种种隐蔽性，注注册会计师出出现“偷懒”、甚至与

6、被被审计单位合合谋舞弊等机机会主义行为为的可能性就就会加大，审审计质量就会会受到损害。2.2.2 审审计质量的系系统性和社会会性首先，审计质量量的系统性表表现在，审计计质量不仅受受到审计人员员素质的高低低、独立性大小、审审计环境的好好坏、审计工工作管理的强强弱、审计技技术应用是否否恰当、审计计监管部门的的监管强度、审审计服务对象象的要求及被被审企业配合合情况等因素素的制约，而而且审计过程程中每一项具具体审计工作作，从审计费费用的确定，业业务约定书的的签订，审计计方案的制定定到审计报告告的出具，每每一个环节都都会关系到审审计质量的优优劣其次，由由于资本市场场对社会经济济发展具有重重要性，而审审计

7、质量对投投资者的决策策又有极强的的引导性，从从而，审计质质量的高低会会影响到社会会经济的发展展和社会生活活的许多方面面，并最终影影响到公众利利益。因此，审审计质量又具具有极大的社社会性，并受受到全社会的的关注。审计计质量的社会会性和系统性性要求我们从从全社会的宏宏观角度来重重视审计质量量问题，以系系统论的思想想来构建审计计质量控制体体系，以便多多层次、全方方位、全过程程地进行审计计质量评价3 会计师事务务所审计质量量的影响因素素审计服务作为世世界上的事物物之一，也不不可能是孤立立地存在的，而而应存在于一一定的社会大环境境中。人们常常说，质量是是一个综合性性很强的指标标。企业内部部的任何一个部门

8、、任何何一个岗位、任任何一项工作作，都可能直直接或问接地地反映到产品品的质量上来。同样，由由审计服务所所产生的审计计服务质量必必然也会受到到其所处的社社会大环境中的多种因因素的影响。影影响审计质量量的因素是复复杂和多样的的，根据内外外因的辩证关系，我们们可按照影响响性质分为内内部影响因素素(即内因)和外部影响响因素(即外因)。根据审审计质量的内内涵，内部影影响因素又可可概括为专业业胜任能力和和独立性两个个方面。外部部影响因素从从宏观上又可可分为法律因因素、市场因因素和行政因因素。3.1 会计师师事务所内部部影响因素分分析3.1.1 专专业胜任能力力我们一般认为，只只有那些只承承接自己可以以胜任

9、的工作作而且具备较较强的专业知识、技能能、经验和职职业判断力的的注册会计师师，才能称之之为是称职的的注册会注册册会计师作为为专业人士，在在许多方面都都要相应的责任，保保持和提高专专业胜任能力力就是其中之之一。新审计计准则的实施施，风险导向向审计的引入入，对审计人人员本身的专专业胜任能力力提出了更高高的要求，不不仅要求注册册会计师具备备很高的专业业技能水平、丰丰富的执业经经验，还要求求他们掌握相相关知识和技技能。注册会会计师的职业业判断，是注注册会计师在在执业过程中中根据其专业业知识和经验验，对被审事事项和注册会会计师自身行行为作出的一一种分析、估估计、判定或或选择，贯穿穿于审计活动动的全过程。

10、因因此，不断提提高业务素质质，增强工作作责任心，善善于归纳和总总结执业经验验，不断提升升专业判断能能力，是注册册会计师确保保审计质量，降降低审计风险险的必由之路路。3.1.2独独立性审计独立性要求求审计人员在在执行审计业业务、出具审审计报告时应应当在实质上上和形式上独立于委委托单位和其其他机构，这这种要求的根根本目的是通通过减少影响响审计人员判断的外部因因素以保证审审计的高质量量，同时，也也是为了增强强投资者对上上市公司财务报表的信任任程度。根据据独立审计准准则规范，审审计独立性是是指对于向审审计客户提供的鉴证业务务，要求会计计师事务所、鉴鉴证小组成员员独立于该客客户；对于向向非审计客户提供的

11、鉴鉴证业务，如如果报告没有有明确限定于于指定的使用用者使用，则则要求会计师事务所和鉴鉴证小组成员员独立于该客客户；对于向向非审计客户户提供鉴证业业务，如果报告明确限定定于指定的使使用者使用，则则要求签证小小组成员独市市于该客户，并并且会计师事务所不不应当在该客客户内有重大大的直接或间间接经济利益益。独立性作为审计计理论和实践践中最重要的的概念，不仅仅是审计的精精髓和本质特特征，同时也是审计职职业富有生命命力的根本原原因。审计师师只有在审计计过程中真正正做到独立于相关利益各各方并公正客客观地发表意意见，才能保保证审计信息息的社会可靠靠性，从而树立起职业声声誉，体现其其社会价值。现现在国家极力力倡

12、导事务所所建立合伙制制的形式正是出于提高高事务所独立立性的动机。3.2 会计师师事务所外部部影响因素分分析外部影响因素，即即环境因素，从从宏观上可以以划分为法律律因素，市场场因素。3.2.1法法律因素法律责任与审计计质量之间的的相关性已经经被很多研究究所证实。从从注册会计师师的角度来分析，在在给定相对严严格的执业环环境和较高的的法律风险的的前提下，注注册会计师会选择提高审审计质量来降降低审计失败败需要承受的的法律风险；同样，如果果注册会计师预见法律风风险高，那么么他的理性行行为应当是提提高审计质量量以尽可能的的降低法律风险。理论上上分析，注册册会计师的审审计质量与其其所承担的法法律风险存在在极

13、大的相关性。3.2.2市市场因素 构成这一大系统统的一个子系系统，称为审审计市场(彭桃英，20007)。瓦瓦茨和齐默尔尔曼(19883)分析认认为，在一个个良性的、自自发需求的市市场上，市场场总是需要高高质量的审计计服务；如果果市场制度设设计合理，作作为审计服务务的提供方，也也必然会通过过提供高质量量的审计服务务来占领市场场。具体表现现为审计服务务提供方会计师事务务所愿意提供高高质量的审计计服务，审计计服务的需求求方直接表现为为上市公司需要高质量量的审计服务务。这样，整整个审计服务务市场呈良性性循环，审计计质量将得到到不断的提高高。4 会计师事务务所审计质量量控制体系构构建审计质量控制体体系是

14、审计组组织及其审计计人员为加强强审计质量控控制，达到预预期的质量标标准而建立的的相互关联或或相互作用的的一组要素。科科学合理的审审计质量控制制体系是切实实提高审计质质量，实现审审计目标的重重要保证。4.1 审计质质量控制体系系框架构建在构建审计质量量控制体系时时，我们必须须遵循以下原原则：全面性原则。审审计质量控制制体系应满足足层次性、全全面性的要求求，既不能遗遗漏关于质量量控制的任何何重要方面的的情况，又要要能够从多角角度、多层面面观察、分析析审计活动，使使得控制体系系更具体、更更完整、更有有实用价值。有效性原则。任任何控制系统统必须是有效效的，审计质质量控制体系系的有效性主主要表现在两两方

15、面：一是是通过审计质质量管理，既既对提高审计计工作质量有有直接效果，又又能进一步促促进审计工作作发挥更大的的社会效果；二是通过质质量控制，既既对某一环节节、某一项目目的审计质量量产生效果，同同时也对整个个审计工作产产生积极影响响客观性原则。影影响审计质量量的因素很多多，既有外部部的因素，又又有内部的因因素；既有宏宏观环境的因因素，又有微微观个体的因因素；既有注注册会计师的的因素，又有有被审计单位位的因素。因因此，在设计计控制体系时时，应客观地地、实事求是是地反映审计计活动各个过过程，使得审审计控制体系系更有价值。4.2 会计师师事务所内部部质量控制注册会计师法法是注册会会计师行业的的根本大法，

16、独独立审计准则则是规范注注册会计师执执业行为的权权威性标准，是是衡量注册会会计师执业质质量的尺度，也也是注册会计计师行业维护护公众利益的的重要保障。为为了保证审计计质量，会计计师事务所应应该根据注注册会计师法法和独立立审计准则等等有关法律、法法规的相关规规定，依法承承办审计业务务，并在执业业全过程中贯贯彻中国注注册会计师审审计质量控制制准则。具具体来讲，会会计师事务所所应该建立健健全的事务所所内部质量保保证制度，做做好审计项目目过程与结果果的风险控制制，并不断提提高职业人员员的素质。质质量保证制度度的具体内容容应当包括事事务所内部制制度保证、执执业过程保证证、复核制度度保证和审计计人员保证等等

17、。4.3.1 事事务所内部制制度保证审计质量的提高高离不开审计计工作的制度度化、法制化化、规范化。建建立审计质量量的制度保证证体系，主要要包括以下几几个方面：首首先要建立健健全审计质量量标准。审计计质量标准是是衡量审计工工作质量的尺尺度，也是进进行审计质量量管理的基本本依据，因此此，各会计师师事务所必须须制定一套审审计质量标准准，保持其相相对稳定性，并并随环境的变变化而不断更更新。其次是是建立健全审审计质量检查查、考评制度度。审计质量量检查是实现现审计作业规规范化的重要要保证，也是是提高审计质质量的有效保保证。审计质质量考评应在在质量检查的的基础上，通通过科学的考考核指标体系系，对审计工工作进

18、行全面面、综合的考考核和评价。我我国会计师事事务所审计质质量控制体系系研究审计质量的高低低很大程度上上取决于审计计人员的素质质的高低。4.4 审计质质量外部监管管会计师事务所审审计监管机构构主要包括政政府、注册会会计师协会及及社会公众等等。在会计师事务所审计计保证机制方方面，政府权权责的定位应应当是为会计计师事务所的的发展提供良良好环境，制制定有效的规规则，创造公公平的竞争机机制，从制度度规范和竞争争制约方面发发挥监管作用用；中注协作作为财政部门门直接领导下下的一个事业业单位，对注注册会计师行行业进行指导导、管理；社社会公众对独独立审计质量量的监管是作作为政府和行行业监管等正正式管制之外外的一

19、种非正正式管制的形形式出现的，对对审计监管起起到辅助作用用；同时，考考虑到财务报报表保险制度度的运用，还还应加强保监监会对保险公公司的监管。4.4.1 政政府监管政府在监管过程程中的职能主主要表现在以以下几个方面面：健全的业业务法律制度度、完善我国国会计师事务务所审计质量量控制体系研研究的执业规规范、完善的的监管制度与与监管措施等等。健全的业业务法律法规规，便于注册册会计师行业业的执业者、监监管者和其他他利害相关方方对行业的执执业质量等问问题有明确的的可资操作的的依据，也便便于对违法违违规的会计师师事务所和注注册会计师依依法进行处置置。政府监管机构是是对注册会计计师行业进行行监督和管理理的执行

20、主体体。健全和有有效地监督体体制与措施，是是强化对注册册会计师行业业监管、促进进会计师事务务所提高执业业质量的重要要一环。从当当前我国注册册会计师行业业政府监管的的实际情况来来看，完善监监管制度建设设，需要从监监管体制、监监管措施和监监管责任等方方面综合考虑虑。在注册会计师行行业的监督和和管理方面，必必须按照“法律规范、政政府监管、市市场引导、行行业自律”的基本原则则，建立、健健全协调统一一的行业监管管体制，统一一对会计师事事务所的管理理，积极推进进注册会计师师行业的发展展，切实保障障注册会计师师照注册会会计师法的的规定，独立立、客观、公公正地开展业业务。当前在监管体制制方面，最突突出的是要处

21、处理好三方面面的关系：一一是政府监管管部门与行业业协会的关系系。要依法确确立行业协会会和政府监管管部门之间的的权限分工，切切实发挥各自自在会计师事事务所执业质质量监管中的的作用。二是是要处理好政政府监管部门门之间的关系系。政府审计计、证券监管管和财政等部部门需要相互互协调，提高高对注册会计计师进行核查查的系统性和和常规性，努努力构造畅通通有效地协调调机制。三是是要切实推进进对会计师事事务所、税务务师事务所等等社会中介机机构统一管理理的进程。需需要国务院和和由关部门下下大决心，合合理解决我国国与注册会计计师行业有关关的社会中介介机构监管各各自为政的局局面，是注册册会计师行业业的监管机制制更加有效

22、，执执业环境更加加规范。4.4.3 行行业协会1988 年111 月15 日，中中国注册会计计师协会成立立，并与19989 年2 月20 日获得得财政部正式式批准。中国国注册会计师师协会的成立立标志着中国国注册会计师师事业发展到到了一定的阶阶段，达到了了相当程度的的成熟，但我我国的注册会会计师协会从从建立开始，就就不像英美等等国的注册会会计师协会经经过权威部门门的认可，由由民间注册会会计师协会在在财政部常设设办事机构，从从政管理、党党团关系、经经费供给均靠靠财政部，这这也决定了它它不像英美的的注册会计师师协会纯粹是是民间审计自自律组织，而而更多地体现现为政府监督督职能的延伸伸，是一个准准政府的

23、执行行机构。当前前我国的行业业协会多在充充当着“二政府”的角色，仍仍然试图通过过行政命令式式的行规守住住计划体制下下的垄断利益益。4.4.4 保保监会中华人民共和国国保险监督管管理委员会（简简称“保监会”)是我国保险险行业监管部部门，其依据据国家的法律律、法规，对对保险机构及及其活动进行行强制性的监监督与管理。总总体来讲，保保监会的基本本职能有两个个：一是规范范保险市场的的经营行为；二是调控保保险业的健康康发展。具体体分为三个方方面：拟定有关商商业保险的政政策法规和行行业发展规划划；依法对保险险企业的经营营活动进行监监督管理和业业务指导，维维护保险市场场秩序，依法法查处保险企企业违法违规规行为

24、，保护护被保险人利利益；培育和发展展保险市场，推推进保险业改改革，完善保保险市场体系系，促进保险险企业公平竟竟争；因此，中中国内地的保保险监管必须须实行市场行行为监管和偿偿付能力监管管并重的方式式，即不仅要要监管保险公公司的偿付能能力，对保险险公司的市场场行为、产品品及费率等也也要进行必要要的监管。可可以说，中国国内地保险监监管采取的是是较为严格的的实体监管方方式。5 关于审计质质量控制体系系的几点思考考5.1 事务所所在规模化中中的质量控制制我国加入WTOO 后，审计市市场进一步开开放，国际大大所的进入使使得我国的会会计服务市场场竞争更加激激烈。我国会会计师事务所所如何应对激激烈的竞争局局面

25、，在较短短的时间内做做大做强并提提供高质量的的审计服务，是是值得深切研研究的问题。首首先，应合理理安排股权结结构。同国际际事务所相比比，国内事务务所的股权过过于集中，尽尽管股权的集集中有利于决决策的效率，但但是从长远看看，不利于事事务所的发展展。国内事务务所应建立内内容完整、科科学的吸收新新合伙人的制制度办法，使使得事务所能能够持续稳定定发展。其次次，应建立完完善的人力资资源管理制度度。会计师事事务所作为典典型的人合公公司，人力资资源是其最宝宝贵的资源，人人才是其做大大做强的核心心力量。要想想突破国内事事务所人员老老化、知识老老化等制约事事务所发展壮壮大的瓶颈，实实现做大做强强做出去，必必须重

26、视素质质、复合型国国际人才的培培养，主动培培养人才、积积极输送人才才进入行业高高端培养的队队列，建立内内部科学的人人才使用机制制，把培养人人才和使用人人才结合起来来。5.3 健全的的民事赔偿制制度民事赔偿制度的的健全必定加加大事务所及及注册会计师师的执业责任任和执业风险险，因此，应应尽快建立健健全我国民事事赔偿机制。(1)关于法律律法规。为了了克服立法上上的不足，应应尽快完善证证券法、注注册会计师法及实施细细则的工作，从从立法上解决决注册会计师师对民事责任任的性质、归归责原则、构构成要件、免免责事项、法法律责任时效效问题、不同同过错程度的的划分标准和和应承担的责责任等问题，从从而减少对民民事责

27、任的不不确定因素，真真正形成平等等、统一、透透明的法律制制度，增强司司法实践中的的可操作性。(2)关于民事事诉讼条件。民民事赔偿责任任案件的受理理范围以行政政处罚或者刑刑事的判决为为前提，即若若没有证券监监管机构对行行为违法性认认定的处罚决决定，法院就就不能判定行行为人承担民民事责任。笔笔者建议，应应建立一个由由既懂会计又又懂法律的专专门委员会，对对上市公司披披露的虚假信信息进行鉴定定。这样，投投资者不必等等到行政或刑刑事处罚之后后才能提起诉诉讼。结束语 我国审审计市场的外外部空间环境境、会计师事事务所内部控控制及审计约约束环境制约着高质量审计计服务的有效效供给。其中中，外部空间间环境又包含含

28、政治环境、经经济环境、法法律环境以及及社会文化环环境等；事务务所主要从内内部质量控制制制度、审计计项目的过程程控制、审计计人员的控制制等几个方面面影响着审计计质量；而目目前审计行业业的束环境主主要包括政府府监管、注册册会计师行业业监管及社会会公众监管。在审计失败频发发的市场中，会会计师事务所所审计质量控控制体系在保保障广大投资资者利益、维维护市场行为为的公平公正正上，起着至至关重要的作作用。如何构构建审计质量量控制体系，提提高审计独立立性，以达到到提高审计质质量的目的，是是理论研究的的难点。本文在借鉴国外外相关审计质质量控制研究究的基础上，又又充分考虑了了我国的实际际情况，从而而结合我国审审计

29、市场的发发展状况，提提出了更加适适合我国国情情的审计质量量控制体系的的设计方案和和研究内容。参考文献1 .陈小小林，潜在错错报风险、信信息透明度与与审计定价一一基于中国证证券市场的经经验数据汇J，科科学决策，2009(8):100一 16.2 .王永永海，张文生生，风险和风风险管理对审审计收费的影影响:基于审计需需求的角度J.财会会通讯，2009(5):1334一 136.3 .郭莉莉，新审计准准则对审计收收费的影响一一新旧审计准准则下审计收收费的实证研研究J.会计计之友，2009(4):522一53.4 陈美丽丽，关于当前会会计师事务所所审计质量思思考J.中国审计2009(77):20-235康均,李李海艳.我国会计师师事务所行业业专业化经营营现状与对策策研究J.中国注册会会计师.20008(4):22-223 .6 聂曼曼曼.会计师事务务所审计质量量控制体系探探析J.当代财经.22008(111):322-33. 7 李树根根.对提高我国国审计独立性性的思考JJ.财会月刊.22008（3）:17-118. 8郑媛媛.我国审计收收费的现状分分析及改善J.财经界.20088（1）:7-8.