财务报表及常见错弊管理知识分析13282.docx

《财务报表及常见错弊管理知识分析13282.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务报表及常见错弊管理知识分析13282.docx（45页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、财务报表常见错弊与解析一、编制资产负债表易犯的错误1、编制资产项项目易犯的错错误错误 1“货币币资金”项目的填列列范围不正确确，忽视了对对其他货币资资金的处理。【注意要点】 注意“其他货币币资金”科目的核算算范围，特别别是与“银行存款”科目的核算算内容区分开开来； 在日常业务中，由由于企业的货货币资金流动动性强，要特特别注意保管管与核算，既既要符合国家家有关规定，有有要严格执行行企业内部控控制制度。错误 2编制报报表报表时把把企业个别部部门的备用金金错认作“货币资金”。【注意要点】u “库存现金”科科目核算的不不是企业所有有库存的现金金，对企业用用款频繁部门门保有的备用用金需要按照照“其他应收

2、款款”进行核算与与管理。错误4 会计期期末对“银行存款”科目的未达达账项进行调调整，而后折折算为记账本本位币金额后后方可以编制制财务报表。【注意要点】无错误 5只设“应收账款”或“预收账款”科目核算的的情况下，没没有分析明细细科目填列入入表。【注意要点】u 在企业只设“应应收账款”或“预收账款”科目核算应应收项目的情情况下，要分分析明细科目目的借贷方余余额填列资产产负债表的“应收账款”和“预收账款”项目；错误6 “存货货”项目在资产产负债表日未未按市价重估估，直接以历历史成本填列列。【注意要点】 编制报表时，已已进行减值测测试后的存货货的账面价值值列示于资产产负债表的存存货项目，对对于已计提的

3、的存货跌价准准备则要列示示于资产减值值准备明细表表（为资产负负债表的附表表）中。 要注意存货可变变现净值的估估价方法，特特别是对用于于特定生产目目的的原材料料的减值方法法； 在存货跌价准备备转回的过程程中，要特别别注意不能够够超过该类存存货先前已计计提的跌价准准备的范围。错误7 “持有有至到期投资资”项目下的债债券溢折价未未正确使用实实际利率法摊摊销。【注意要点】 在新会计准则中中规定，对持持有至到期投投资采用实际际利率法摊销销，不再使用用直线法； 新会计准则对持持有至到期投投资计提减值值准备，在计计算持有至到到期投资的摊摊余成本时就就需要充分考考虑减值准备备因素，同时时，对计提减减值准备的持

4、持有至到期投投资也要重新新计算实际利利率； 出于成本效益原原则考虑，如如果有客观证证据表明某项项持有至到期期投资的实际际利率与名义义利率分别计计算的各期利利息收入相差差很小，也可可以采用名义义利率对持有有至到期投资资作后续计量量。错误8 编制报报表时“长期股权投投资”项目对被投投资方盈利及及分配现金股股利的情况未未能区分权益益法和成本法法核算。【注意要点】u 原会计准则规定定母公司对持持有的对子公公司的长期股股权投资应采采用权益法核核算，新会计计准则要求母母公司对持有有的对子公司司长期股权投投资在日常核核算及个别财财务报表中采采用成本法核核算u 权益法下的投资资损益的确认认，原制度规规定按持股

5、比比例和被投资资单位的账面面净利润确定定，新准则要要求投资方以以投资时被投投资单位可辨辨认资产公允允价值为基础础，对被投资资方账面净利利润做调整，再再按持股比例例确认应分享享的投资损益益；u 处理资产负债表表上的“长期股权投投资”项目与利润润表上的“投资收益”项目时，与与合并报表业业务有较多关关联，在实务务中应联系起起来。错误9 被投资资企业亏损时时，未正确处处理长期股权权投资的核算算。【注意要点】u 对权益法下被投投资单位的超超额亏损，原原制度规定以以长期股权投投资账面价值值减记至零为为限，而新准准则引入了其其他长期权益益和备查账登登记的概念。错误10 投资资关系变化时时，没有正确确地对长期

6、股股权投资采用用不同的方法法核算的投资资收益进行调调整。【注意要点】u 如果企业对被投投资单位投资资股份变化导导致企业与被被投资单位投投资者关系变变化，要注意意其是否影响响长期股权投投资核算的成成本法和权益益法的条件。u 注意成本法转换换权益法和权权益法转换成成本法德会计计处理方法与与核算要求。错误11 编制制报表时“投资性房地地产”项目未明确确计量模式并并在报表中列列示和披露。【注意要点】u 企业对投资性房房地产的计量量模式分为成成本模式和公公允价值模式式，同一企业业只能采用一一种模式对所所有投资性房房地产进行后后续计量，不不得同时采用用两种计量模模式；u 对以成本模式计计量的投资性性房地产

7、，在在满足以公允允价值模式计计量的条件之之后可以转换换为以以公允允价值模式计计量德投资性性房地产；对对以公允价值值模式计量的的投资性房地地产，不得再再转换为成本本模式计量；u 注意投资性房地地产两种计量量模式的核算算方法以及报报表上的相关关披露要求。错误12会计期期末，未对“固定资产”项目的实际际情况和账面面价值进行检检查。【注意要点】u 在原制度中，固固定资产的盘盘盈和盘亏视视为企业的利利得和损失，分分别计入“营业外收入入”营业外支出出”，并且都需需要通过“待处理财产产损益”来处理。在在新准则中，固固定资产的盘盘盈直接作为为以前年度会会计差错的调调整，计入“以前年度损损益调整”科目；u 原制

8、度要求企业业对固定资产产应当定期或或至少于每年年年度终了进进行减值测试试，而新准则则规定企业只只有在固定资资产存在减值值迹象的情况况下才进行减减值测试；u 原制度规定，前前期已确认的的固定资产减减值损失如果果在以后会计计期间内恢复复的，在不超超过已确认的的减值损失范范围内能够恢恢复部分金额额，而新准则则规定固定资资产减值准备备损失一经确确认，在以后后会计期间内内不得转回。错误13自行开开发的无形资资产没有区分分研究开发费费用，仅以依依法申请时发发生的相关费费用作为入账账成本。【注意要点】 原制度规定，研研究开发费用用全部费用化化计入当期损损益，新准则则规定，区分分研究阶段与与开发阶段，对对于符

9、合规定定条件的开发发支出，可以以资本化确认认无形资产。错误14对计提提减值准备的的报表项目，未未以扣除减值值金额后的项项目净额填列列。【注意要点】错误15在编制制财务报表中中未能正确处处理可能产生生的商誉。【注意要点】原制度规定无无形资产包括括商誉，新准准则把无形资资产和商誉分分开来，使得得商誉在确认认、计量和后后续处理上有有较大变化；可能产生商誉誉的情况主要要有两种：在在吸收合并中中，购买方的的个别财务报报表中可能产产生商誉，在在控股合并中中，购买方编编制的合并财财务报表中可可能产生商誉誉；原制度对商誉誉采用长期摊摊销法做后续续计量，新准准则采用减值值测试法对商商誉做后续计计量，并规定定“企

10、业合并所所形成的商誉誉，至少应当当在每年年终终了进行减值值测试”。2、编制负债项项目易犯的错错误错误 16只设设“应付账款”或“预付账款”科目核算的的情况下，没没有分析明细细科目填列入入表。【注意要点】错误 17没有有正确划分“应付职工薪薪酬”项目及其各各明细内容的的范围和界限限。【注意要点】u 原制度中的“应应付工资”与“应付福利费费”科目都已经经取消，现在在对职工薪酬酬业务的核算算基本上都是是通过“应付职工薪薪酬”科目进行的的；u 应付职工福利费费按应付工资资数额的144%提取的规规则已经不再再适用，企业业全年列支的的福利费不超超过工资总额额的14%的的部分按实际际列支，超过过部分只列支支

11、工资总额的的14%；u 企业支付给职工工的非货币性性福利要视同同销售处理，按按规定缴纳增增值税；u 新准则中明确提提出辞退福利利概念，需要要注意对该业业务的处理。错误 18没有有分析填列“一年内到期期的非流动负负债”。【注意要点】 在编制资产负债债表时，对一一年内到期的的非流动资产产负债需要根根据总账科目目或其所属明明细科目的余余额分析填列列，防止漏计计，在填列相相应的非流动动资产负债时时又要注意防防止多计。错误 19没有有确认“预计负债”项目，或披披露相关的或或有事项。【注意要点】注意确认预计计负债需要满满足的三个条条件，同时注注意对预计负负债发生支出出的最佳估计计数的确定方方法；注意新准则

12、对对预计负债、或或有负债和或或有资产在报报表中列示于于披露的相关关要求。错误 20未被被资本性支出出占用的一般般借款利息进进行资本化处处理。【注意要点】u 原制度规定，只只有固定资产产的借款费用用允许资本化化，新准则要要求需要经过过长时间的购购建或生产才才能达到预定定可使用或者者可销售状态态的存货、固固定资产、投投资性房地产产等的借款费费用都应当予予以资本化。u 原制度规定，只只有专门借款款发生的借款款费用才可资资本化，计入入相关资产成成本，而新准准则对为购建建或者生产符符合资本化条条件的资产而而占用的一般般借款费用也也允许资本化化，计入相关关资产成本，但但要注意一般般借款费用资资本化的计算算

13、方法，与每每笔借款的利利息和占用时时间挂钩，加加权计算；u 注意借款费用资资本化开始、暂暂停和停止的的判断条件。错误 21没有有正确地计算算递延所得税税负债或递延延所得税资产产的当期金额额。【注意要点】原制度规定，企企业可以自主主选择应付税税法或者以利利润表为基础础的纳税影响响会计法核算算所得税业务务。新准则要要求企业统一一采用资产负负债表债务法法计算所得税税费用，并在在资产负债表表上反映递延延所得税资产产和递延所得得税负债；错误 22企业业所得税税率率变动时，未未按新税率调调整旧税率下下的递延所得得税资产负债债金额。【注意要点】我国企业所得得税税率曾在在2008年年1月1日由由33%调整整为

14、25%，那那时，会计人人员在实务操操作中需要注注意与税率变变动有关的所所得税业务的的处理，特别别是新旧税率率下调整递延延所得税资产产和递延所得得税负债的方方法。3、编制所有者者权益项目易易犯的错误错误 23“资资本公积”项目下的核核算及填列范范围不正确。【注意要点】在新准则中，“资本公积”项目下的内容有很大的简化，主要核算资本溢价和其他资本公积；“资本公积-其其他资本公积积”科目下核算的的内容与公允允价值计量的的运用有着密密切关系，在在实务中需要要注意。错误 24没有有正确处理“库存股”项目的确认认和计量【注意要点】“库存股”项项目在新准则则中要求 列列示在资产负负债表中，并并作为对“资本公积

15、”项目的抵减减；在我国，不允允许企业回购购股票用于再再发行，因此此“库存股”项目下核算算的两个主要要内容就是回回购股票进行行减资和对员员工进行股份份激励。错误 25企业业亏损时没有有正确处理所所有者权益项项目以及亏损损分摊的有关关业务。【注意要点】对企业亏损不不需要有专门门的账务处理理程序，只需需要凭借会计计账户的借贷贷平衡远离就就可以自动结结算；要注意亏损弥弥补业务的有有关规定。二、编制利润表表易犯的错误误1、编制营业收收入易犯的错错误错误26不清楚楚新准则报表表结构，利润润表中主营、其其他业务收入入仍分开。【注意要点】使用新准则的的企业，会计计科目仍然可可以同时设置置“主营业务收收入”和“

16、其他业务收收入”，但利润表表中却全部归归为一项“营业收入”， “主营业务收收入”和“其他业务收收入”改在报表附附注中列示。“营业成本”和“营业税金及附加”也在新准则中类似地各自作为一项列示。错误27新准则则下租赁收入入未划入营业业收入。【注意要点】 对于租赁业务较较少的企业，都都可以不设置置“租赁收入”等额外科目目，而将出租租固定资产、出出租无形资产产、出租包装装物和商品等等获得的租赁赁收入计入“其他业务收收入”的二级科目目，期末计入入一般企业利利润表的“营业收入”项目中。 对于专门的租赁赁企业，则应应设置“租赁收入”科目，期末末在一般企业业利润表的“营业收入”项目之后，可可增设“其中：租赁赁

17、收入” 一项，用用来披露租赁赁收入。如不不设此项，该该科目应同样样计入“营业收入”项目金额中中。 但可以肯定的一一点是：不论论企业执行的的是新准则还还是原制度、小小企业制度，租租赁收入和其其产生的相关关费用不应计计入营业外收收支。错误28记录伪伪造的收入或或利用其他科科目隐匿收入入。【注意要点】 记录缺乏实际经经济意义的收收入等伪造收收入或隐匿收收入的方法降降低了利润表表营业收入甚甚至营业利润润、净利润的的质量，是会会计人员应该该坚决杜绝的的，也是审计计人员应该应应该坚决防范范的。错误29过早或或推迟确认收收入。【注意要点】 销售商品收入同同时满足下列列条件的，才才能予以确认认：（一）企企业已

18、将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；（二二）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施有效控制制；（三）收收入的金额能能够可靠计量量；（四）相相关经济利益益很可能流入入企业；（五五）相关的、已已发生的或将将发生的成本本能够可靠计计量。 会计人员应杜绝绝在未来服务务尚未提供时时，在货物发发出前或客户户无条件接受受前，在客户户还没有义务务支付货款等等情况时，提提前记录收入入情况发生。 会计人员同样应应杜绝简历准准备金然后在在未来某个时时期释放充作作收入等推迟迟确认收入的的情况发生。错误30销售折折扣及销售折折让处理不规规范或混淆。【注意要点

19、】 会计人员应分清清现金折扣，商商业折扣和销销售折让的区区别。 现金折扣发生在在付款期内，意意在鼓励尽快快付款。销售售商品涉及现现金折扣的，应应当按照扣除除现金折扣前前的金额来确确认销售商品品收入金额。现现金折扣在实实际发生时计计入当期损益益。 商业折扣发生在在交易当时，意意在促进商品品销售。销售售商品涉及商商业折扣的，应应当按照扣除除商业折扣后后的金额来确确认销售商品品收入金额。 销售折让发生在在交易之后，意意在质量残次次补偿。企业业已经确认销销售商品收入入的售出商品品发生销售折折让的，应当当在发生时冲冲减当期销售售商品收入与与增值税销项项税额。错误31销售退退回未冲减相相关收入和成成本。【

20、注意要点】未确认收入的的售出商品发发生销售退回回的，企业应应该按已计入入“发出商品”科目的商品品成本金额，借借记“库存商品”科目，贷记记“发出商品”科目。已确认收入的售售出商品发生生销售退回的的饿，企业应应在发生时除除根据准则规规定冲减当期期销售商品收收入而不是计计入费用或作作为往来款项项外，还不应应忘记根据权权责发生制下下配比原则的的要求，同时时冲减当期商商品销售成本本。错误32属于资资产负债表日日后事项的销销售退回冲回回收入和成本本的期间错误误。【注意要点】对属于资产负负债表日后事事项的销售退退回，会计人人员需要将这这部分与销售售退回有关的的收入和成本本在售出商品品确认收入和和成本的会计计

21、期间，即报报告年度的财财务报表中予予以冲减。错误33跨年度度的销售退回回未修改“比较财务报报表”中的确认收收入成本年份份的财务报表表数据。【注意要点】对于销售退回回发生在售出出商品之后的的下一个财务务报表年度或或者会计分期期，且售出商商品期间的财财务报表已批批准发出的情情况，会计人人员应将这部部分与销售退退回有关的收收入和成本在在售出商品确确认收入和成成本的会计期期间的财务报报表中冲减。按照税法规定定，在此期间间的销售退回回所涉及的应应缴所得税，同同样要作为销销售退回发生生年度的纳税税调整事项进进行处理。会计人员在做做调整分录的的同时，不要要忘记将本期期比较财务报报表中售出商商品确认收入入和成

22、本的会会计期间的比比较数据进行行调整。返回商品部入入账而形成帐帐外物，以及及虚拟退货业业务等虚增虚虚减营业收入入的行为，都都是显而易见见的违规操作作，应坚决杜杜绝。错误34分期收收款销售的收收入确认时点点和计量方法法错误。【注意要点】新会计准则对对分期收款的的会计处理做做了重大改动动。合同或协议明明确规定销售售商品需要延延期收取价款款，如分期收收款销售商品品，实质上具具有融资性质质（收款时间间一般超过三三年）的，应应当按照应收收的合同或协协议价款的现现值确定其公公允价值。应收的或协议议 价款与其其公允价值之之间的额差额额，应当在合合同或协议期期间内，按照照应收款项的的摊余成本和和实际利率计计算

23、确定的摊摊余金额，冲冲减财务费用用。错误35利息收收入金额的计计量方法错误误。【注意要点】金融企业对外外贷款形成的的利息收入以以及同业之间间发生往来形形成的利息收收入在新准则则中明确按实实际利率计算算确定。2、编制营业成成本、税金及及附加等项目目易犯的错误误错误36营业成成本的范围划划分错误。【注意要点 “主营业务成本本”和“其他业务成成本”在新准则的的利润表中合合并为一项“营业成本”。原制度和和小企业制度度仍分主营业业务和其他业业务披露。 会计人员应注意意划分清楚各各种成本费用用的界限，主主要包括应否否计入产品成成本、成本应应划分到那个个会计期间、哪哪种产品，是是划分到完工工产品还是在在产品

24、等。 会计人员应尽力力避免成本范范围划分错误误，以防造成成乱挤成本和和少计成本而而造成成本不不实的不良后后果。错误37营业成成本核算方法法的错误。【注意要点会计政策和会会计估计应保保持相对的稳稳定性，营业业成本核算方方法也不例外外。会计人员不应应无力或虚拟拟各种理由随随意改变营业业成本核算方方法。错误38虚增虚虚减营业成本本错误的其他他若干情况。【注意要点会计人员应避避免漏计、重重复计算或者者错误计算某某种产品的直直接生产费用用等虚增虚减减营业成本的的各种情况。错误39计算营营业税金及附附加时，多记记或少记了税税种。【注意要点“应交税费”科目不是负负责记录公司司全部税金和和费用的，比比如增值税

25、、房房产税、车船船使用税、土土地使用税、印印花税、所得得税、耕地占占用税等。执行新企业会会计准则的单单位要注意不不要忘记把以以往计入“其他应交款款”科目的费用用转入“应交税费”核算。错误40计算营营业税金及附附加时，采用用的计税依据据不正确。【注意要点会计人员在计计算营业税金金及附加时，要要注意采用正正确的计税依依据和税率。需要先换算成成税前价的一一定不要忘记记换算成税前前价，比如消消费税。有不同税目的的一定不要漏漏掉应纳税税税目，比如营营业税。3、编制期间费费用项目易犯犯的错误错误41销售费费用的名称错错误（仍使用用原“营业费用”名称）。【注意要点】实行新企业会会计准则的单单位，在会计计科目

26、表和财财务报告的利利润表中应将将原“营业费用”改为“销售费用”。错误42管理费费用的范围划划分错误（研研究费用、排排污费）。【注意要点】按照企业会会计准则20006确认认和计量的研研究费用应计计入到管理费费用。排污费应按照应应承担部门分分别计入到相相应的费用，应应由企业统一一负担的计入入“管理费用”。错误43被没收收的财产损失失误计入管理理费用。【注意要点】 罚金、罚款和被被没收财物的的损失，在计计算应纳税所所得额时不得得扣除，应计计入“利润分配”科目，期末末编制报表时时直接转入“净利润项目。 会计人员不能将将其计入“管理费用”等税前低减减费用的期间间费用科目。错误44未正确确区分借款费费用资

27、本化与与费用化的范范围。【注意要点】新准则增加了了借款费用的的资本化费用用不在“财物费用”核算的提示示。新准则下，符合合资本化条件件的资产扩大大到包括需要要经过相当长长时间的购建建或生产才能能达到预定可可使用或者可可销售状态的的存货、投资资性房地产等等除了固定资资产之外的其其他资产。新准则规定，除除了专门借款款的借款费用用之外，为购购建或者生产产符合资本化化条件的资产产而占用的一一般借款的借借款费用也允允许资本化，计计入相关资产产成本。新准则还改变变了借款利息息资本化金额额的计算方法法。错误45外币专专门借款汇兑兑差额资本化化金额的确定定的错误。【注意要点】在借款费用资资本化期间内内，为购建固

28、固定资产而专专门借入的外外币借款所产产生的汇兑差差额应予资本本化，计入固固定资产成本本，而不是计计入财务费用用。但除了外币专专门借款以外外的其他外币币借款本金及及利息所产生生的汇兑差额额就应当继续续作为财务费费用，而计入入当期损益。4、编制其他损损益项目易犯犯的错误错误46未单独独设立资产减减值损失科目目和报表项目目。【注意要点】使用企业会会计准则20006的企企业，一定要要注意单独设设立资产减值值损失科目和和其他对应的的利润表项目目，并在财务务报表附注中中按企业会会计准则-应应用指南20006的规规定据实披露露本企业各项项资产的资产产减值情况。此外，新准则则规定企业只只有存在资产产可能发生减

29、减值迹象的情情况下，才需需要对资产进进行减值测试试，计算其可可回收金额。错误47商誉减减值处理错误误。【注意要点】新准则下，商商誉不再需要要进行摊销。但商誉仍需每年年进行减值测测试，无论是是否存在减值值迹象。错误48对准则则禁止转回的的资产减值损损失予以转回回。【注意要点】延所得税资产、融融资租赁中出出租人未担保保余值、部分分金融资产等等资产外，其其他的所有资资产减值损失失，一律在计计提后不得转转回。会计人员在计计提上述减值值损失一经确确认不得转回回的资产的减减值损失时，必必须比以往更更加仔细斟酌酌该资产是否否确实在可见见的未来期间间无法为企业业带来更多的的收益和利润润。错误49对应该该转回的

30、资产产减值损失不不予转回（含含处置资产时时不转回）。【注意要点】新准则下，应应收款项、持持有至到期投投资、存货、消消耗型生物资资产、递延所所得税资产、融融资租赁中出出租人的未担担保余值等少少数资产，如如果确认该损损失时依据的的理由已不存存在，仍可通通过原渠道反反向转回，且且转回金额不不超过假定不不计提减值准准备情况下该该资产在转回回日的净值。不论何种减值值资产，在其其被处置、销销售或者是对对外投资的时时候，不要忘忘记冲销与其其对应的资产产减值损失。错误50对公允允价值这一概概念的理解和和运用错误。【注意要点】在我们看来，公公允价值并不不是一个独立立的会计计量量属性，在很很多情况下，公公允价值都

31、是是由其他会计计计量属性得得出。错误51企业对对外投资未分分清公允价值值变动损益和和投资收益的的区别。【注意要点】新准则下，“公允价值变变动损益”只反映尚未未实现的划分分为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益或可可供出售金融融资产的投资资收益，已实实现的投资收收益计入“投资收益”科目。错误52以公允允价值计量的的外币非货币币性项目未计计入公允价值值变动损益。【注意要点】 新准则规定：资资产负债表日日以公允价值值计量的外币币非货币性项项目均需采用用公允价值确确定日的即期期汇率折算。 但按新准则规定定折算后的记记账本位币金金额与原记账账本位币金额额的差额，作作为公允价值值变动（含汇汇率变动）的

32、的一部分进行行处理，并计计入当期损益益，而不是像像一般的外币币折算一样，将将汇率变动的的部分计入财财务费用。错误53债务重重组利得的错错误地计入资资本公积。【注意要点】 新准则对债务重重组的定义和和范围作出了了调整，将其其范围扩大到到债务人未作作出让步的额额赵武重组。 新准则下，债务务重组的损益益计入营业外外收支，而不不再计入资本本公积。错误54其他营营业外收入的的范围划分错错误（政府补补助等）。【注意要点】 新准则对政府补补助的确认计计量作出统一一规定：会计计处理上，计计入当期损益益的政府补助助直接计入“营业外收入入”科目；与资资产相关或者者与以后期间间收益相关的的，先计入“递延收益”科目，

33、然后后分期计入“营业外收入入”科目。也就就基本相当于于原制度的总总额法。 新准则下，政府府补助的会计计处理基本相相当于原制度度的总额法，只只不过原“应收补贴款款”改记在“其他应收款款”，原“补贴收入” 改记在“营业外收入入”。 营业外收入常见见的错误还包包括将营业外外收入放在主主营业务收入入、其他业务务收入甚至应应付账款、应应付工资、其其他应付款等等其他科目中中，以及虚设设营业外收入入增加企业利利润等做法。这这些都需要会会计人员避免免。错误55停产停停工期间所有有费用不加分分析全部计入入营业外之出出。【注意要点】正常停工损失失应分配计入入当年产品成成本，非正常常停工损失计计入营业外支支出。会计

34、人员应分分清正常停工工损失和非正正常停工损失失，不应该以以此控制利润润实现数额和和延期计缴部部分所得税。5、编制所得税税费用项目易易犯的错误错误56不明确确“所得税费用用” 和“应交税费-应交所得税税”之间的关系系。【注意要点】原制度规定企企业可选应付付税款法或以以利润表为基基础的纳税影影响会计法核核算所得税。小小企业制度规规定小企业应应采用应付税税款法核算所所得税。新准准则实际上规规定了企业所所得税应采用用资产负债表表债务法计算算所得税费用用。在资产负债表表债务法下，“应交税费-应交所得税”科目和“所得税费用”的金额一般是不一样的，差别就在于“暂时性差异”。在实际工作中中，我们可以以先按照利

35、润润表上的“利润总额”（即税前利利润）加减“暂时性差异异”，再乘以所所得税税率计计算出“应交税费-应交所得税税”科目的金额额。错误57企业所所得税税率计计算有误。【注意要点】企业应注意自自2008年年1月1日起起按新的中中华人共和国国企业所得税税法的规定定核算企业所所得税，如税税率变为255%等。但原原享受低税率率优惠的企业业，在新税法法施行后5年年内逐步过渡渡到法定税率率。错误58应税前前扣除的工资资福利未在税税前扣除。【注意要点】新的企业所所得税法实施施条例的规规定在企业的的工资薪金支支出，职工福福利费和工会会经费等方面面，将税前扣扣除的基础扩扩大，企业会会计人员应注注意核算时不不要将其放

36、在在税后扣除。6、会计差错更更正易犯的错错误错误59滥用前前期差错更正正调节利润。【注意要点】报表使用者和和监管者需要要通晓古今，全全面分析财务务报表，未揭揭穿可能存在在的这种报表表错误甚至舞舞弊的伎俩。会计人员应如如实在利润表表中披露自己己的实际净利利润或者净亏亏损，而不应应滥用前期差差错更正调节节利润。7、编制每股收收益项目易犯犯的错误错误60分母中中当期发行在在外普通股数数没有加权平平均（稀释每每股收益类似似）。【注意要点】基本每股收益益的分母为当当期实际发行行在外普通股股的加权平均均数，既不是是以公司期末末在外普通股股的股数直接接作为分母，也也不是以公司司期初和期末末在外的普通通股的股

37、数的的算术平均值值作为分母。稀释每股收益益的分母要考考虑潜在稀释释性事项。错误61公司库库存股误计入入每股收入的的分母。【注意要点】公司库存股不不应计入每股股收益当中，无无论基本每股股收益还是稀稀释每股收益益。错误62企业派派发股票股利利等情况下没没有根据准则则要求重新计计算每股收益益。【注意要点】新准则下，派派发股票股利利、拆股、并并股、配股等等对股本发生生变动的行为为，企业应当当在相当的报报批手续全部部完成后，按按调整后的股股数重新计算算并列报期间间的每股收益益。如果上述事项项恰好如上述述发生在资产产负债表日之之后、财务报报告批准报出出之前，那么么尚未报出的的上一年度的的利润表的每每股收益

38、也需需要作出相应应的调整。对于符合企企业会计准则则第28号-会计政策、会会计估计变更更和差错变更更（20066）规定对对以前年度损损益进行追溯溯调整或者追追溯重述的，也也应重新计算算各个列报期期间的每股收收益。错误63因配股股而重新计算算每股收益时时计算错误。【注意要点】 除了企业存在非非流通股和企企业向特定对对象以低于当当前市价价格格发行股票这这两种情况外外，配股都需需要同时考虑虑内含的送股股因素和发行行新股因素。 考虑送股因素时时，企业就要要首先计算出出一个调整系系数，再用配配股前发行在在外普通股的的股数乘以这这个调节系数数，来得出计计算每股收益益时应该采用用的普通股股股数。 在企业存在非

39、流流通股和企业业向特定对象象以低于当前前市价的而价价格发行股票票这两种情况况下，配股只只需考虑发行行新股因素。错误64分子没没有加上稀释释性潜在普通通股转换时将将产生的收益益和费用，或或未考虑相关关所得税的影影响。【注意要点】 稀释每股收益的的分子需要加加上当期已确确认为费用的的稀释性潜在在普通股的利利息和稀释性性潜在普通股股转换时将产产生的收益和和费用。 上述调整还需要要考虑相关的的所得税影响响。 稀释每股收益的的净值而非绝绝对值一定不不比基本每股股收益高（如如果相等则一一般无需计算算和列报）。错误65多项潜潜在普通股计计入顺序错误误。【注意要点】如果企业发行行了多项稀释释性潜在普通通股，那

40、么它它们应当按照照其稀释程度度从大到小的的顺序计入稀稀释每股收益益，直至稀释释每股收益达达到最小值。三、编制现金流流量表易犯的的错误1、编制经营活活动现金流量量易犯的错误误错误66将现金金以及现金等等价物不同形形式之间的转转换作为现金金流量在现金金流量表中填填列。【注意要点】 要注意现金及现现金等价物的的定义及其表表现形式，特特别是现金流流量表中予以以确认现金及及现金等价物物的范围与会会计中相关科科目确认的范范围之间的关关联； 对现金及现金等等价物之间不不同表现形式式的相互转化化不应该确认认企业的现金金流量。错误67：对当当期的增值税税进项税额、销销项税额、实实际支付税额额以及退返税税额没有分

41、析析填列。【注意要点】 增值税的处理中中，对销项税税额和进项税税额应按实际际支付的金额额分别计入现现金流量表中中的“销售商品、提提供劳务收到到的现金”和“购买商品、接接受劳务支付付的现金”项目； 对增值税的收支支，在编制现现金流量表时时要按照实际际收付的期间间来确认，按按照当期收付付的金额分别别填列现金流流量表的相应应项目。错误68计算“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目时，忽忽略了对已贴贴现应收票据据的贴现息的的处理。【注意要点】 应收票据贴现息息并不形成企企业的现金流流量，在编制制现金流量表表时需要注意意从因贴现而而减少的应收收票据中扣除除； 对应收票据贴现现又分为附追追索权的应收收票

42、据贴现和和不附追索权权的应收票据据贴现，两种种情况下的会会计 处理方方法各有不同同，在编制现现金流量表时时，涉及的项项目也有比较较大的差异，会会计人员在实实务中药区别别处理。错误69计算“销售商品、提提供劳务收到到的现金”项目时，忽忽略了对视同同销售业务的的增值税销项项税额的处理理。【注意要点】 对视同销售业务务的增值税销销项税额不应应当确认现金金流量； 注意税法上规定定的视同销售售的几种情况况以及视同销销售业务中增增值税计税价价格基础的确确定。错误70计算“购买商品、接接受劳务支付付的现金”项目时，忽忽略了对当期期计入存货成成本的薪酬以以及制造费用用的处理。【注意要点】 企业存货的增加加并非

43、都是由由于购进商品品形成的，本本期发生应进进入产品成本本的工资费用用、折旧费用用等虽然导致致存货增加，但但与商品购进进无关，应在在“购买商品、接接受劳务支付付的现金”项目中扣除除计入本期生生产成本的非非材料费用； 应调整其他与商商品购进和商商品销售无关关的存货增减减变动。错误71计算支支付给职工以以及为职工支支付的现金”项目时，没没有分析支付付薪酬的职工工的工作性质质和服务对象象。【注意要点】u 对支付给职工的的现金要分析析职工的工作作性质和服务务对象分别填填列，支付给给一般职工的的薪资及各项项费用在现金金流量表的“支付给职工工以及为职工工支付的现金金”项目中列示示，支付给企企业长期资产产研发

44、或建设设的薪资及各各项费用在“购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产所支支付的现金”项目中列示示，支付给企企业离退休人人员的各项费费用在“支付的其他他与经营活动动有关的现金金”项目中列示；2、编制投资活活动现金流量量易犯的错误误错误72没有正正确处理权益益性投资的分分红收益和资资本利得收益益带来的现金金流量【注意要点】u 企业进行权益性性投资时，收收到的现金分分红收益应在在“取得投资收收益收到的现现金”项目中填列列，收到的股股票股利不影影响企业现金金流量，收到到的资本利得得应在“收回投资收收到的现金”项目中填列列；u 企业进行债权性性投资时，到到期收回的本本金应在“收回投资收收到的现金”项

45、目中填列列，定期或到到期收到的利利息应在“取得投资收收益收到的现现金”项目中填列列。错误73对处置置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产以及处置子子公司及其其其他营业单位位收回的现金金没有以净额额在相应项目目下。【注意要点】 在“处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产收回回的现金净额额”项目中，要要以企业出售售固定资产、无无形资产和其其他长期资产产收到的现金金，减去未处处置这些资产产而支付的有有关费用后的的净额填列； 在“处置子公司司及其他营业业单位收到的的现金净额”项目中，要要以企业处置置子公司及其其他营业单位位所取得的现现金减去子公公司或其他营营业单位持有有的现金和现现金等价物以以及

46、相关处置置费用后的净净额。错误74将融资资租入固定资资产支付的融融资租赁费用用计入“购建固定资资产、无形资资产和其他长长期资产的现现金”项目下。【注意要点】在编制现金流流量表时，融融资租入固定定资产支付的的融资租赁费费用应计入筹筹资活动产生生的现金流量量的“支付的其他他与筹资活动动有关的现金金”项目。错误75对取得得子公司及其其他营业单位位的业务没有有在现金流量量表中以支付付现金净额列列示。【注意要点】“取得子公司司及其他营业业单位支付的的现金净额”项目要以企企业取得子公公司及其他营营业单位购买买出价中以现现金支付的部部分，减去自自公司或其他他营业单位持持有的现金和和现金等价物物后的净额列列示。错误76“支付付的其他与投投资活动有关关的现金”项目下应注注意的业务。【注意要点】“支付的其他他与投资活动动有关的现金金”项目反映的的内容比较复复杂，如果有有金额较大的的内容计入该该项目的，应应予以单列，同同时要注意投投资活动产生生的现金流量量中计入该项项目的几种特特殊情况。3、编制筹资活活动现金流量量易犯得错误误：错误77 没有有分析填列企企业吸收投资资过程中发生生的各项费用用支出。【注意要点】 在企业发行股票票、债券吸收收投资过程中中发生的佣金金以及手续费费、公证费、宣宣传