财务预算管理模式应用与发展案例研究(doc 19)14475.docx

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1、预算管理运行体系的新模式应用与发展案例研究一、引言 随着民民营企业的发发展壮大，国国有企业上市市、兼并、重重组以及原国国家工业部委委的公司化改改革，我国形形成一大批集集团公司。集集团公司一般般由若干相对对独立的二级级单位组成。二二级单位包括括集团职能处处室和二级经经营单位。二二级经营单位位可以是独立立法人(即子子公司)，也也可以是不具具有法人资格格的分公司或或经营单位。集集团公司的二二级经营单位位的数量最少少五家，多的的达到百家或或者几百家.集团公司管管理的核心问问题是整合。所所谓整合，就就是将各二级级经营单位及及其内部各个个层级、各个个单位和各位位员工联结起起来，围绕着着集团公司的的总体目标

2、而而运作。不得得不承认，我我国集团公司司还远远没有有达到整合的的程度，许多多集团公司的的上下级之间间、二级经营营单位之间存存在着严重的的互相“扯皮”互相制肘的的不协调现象象，从而影响响整个集团公公司的发展。 从19999年开始始，我国很多多集团公司已已认识到：(全面)预算算管理可能是是实现集团公公司整合的最最基本、最有有效的手段，并并积极探索和和实施预算管管理；国家经经贸委也在国国有企业大力力推广预算管管理。这些无无疑是应该肯肯定的，但由由于我国开展展预算管理时时间短、经验验少，因而不不可避免地存存在着缺陷。一一个致命的缺缺陷是：把预预算管理仅仅仅看成预算编编制，对如何何实现预算则则很少顾及。

3、结结果是：预算算管理不是被被当作一个由由若干阶段组组成、可运行行、可操作的的管理控制系系统，而是局局限在财务部部门，被当作作控制费用的的工具，对整整合的作用并并不明显。 本文的的目的在于通通过总结中原原油田19994年到19998年预算算管理的经验验，讨论我国国集团公司预预算管理的运运行体系，说说明集团公司司如何利用预预算整合二级级单位。我们们认为，中原原油田预算管管理或多或少少地借鉴了外外国公司的成成功经验，但但仍有独到之之处，丝毫不不失为我国会会计实务的伟伟大创举。根根据中原油田田的经验，我我们建立了可可以用于集团团公司的资金金预算整合模模式和全面预预算整合模式式。前者是说说集团公司如如何

4、有效地控控制资金的流流量和流向或或现金收支，后后者是说如何何通过全面预预算来管理整整个集团公司司。通过与国国外比较，我我们还发现：中原油田模模式的形成实实际上代表着着我国企业管管理的一个转转折点，它们们完全可以作作为我国集团团公司管理的的蓝本予以推推广。这对创创造我国集团团公司的“持续竞争优优势”，有效地化化解加入WTTO以后我国国集团公司所所面临的国际际竞争压力，将将大有裨益。 二、中中原油田及其其预算管理的的背景 中原油油田于19775年发现，11979年投投入开发。原原来隶属中国国石油天然气气总公司，11998年石石油与石化两两大集团重组组后，归属中中国石油化工工集团公司，是是一家集油气

5、气勘探、油气气田开发、建建筑工程、炼炼油化工、机机械制造、多多元开发于一一体的综合性性国家控股的的集团公司。 1998年年，业务范围围横跨13个个行业，在册册职工 8. 7万人，局局直属二级单单位346个个(其中：集集团职能处室室30个、二二级经营单位位316个)，销售收入入56 155亿元，资产产总额1700亿元，净资资产90亿元元。 中原油油田设计石油油年产量为11000万吨吨，19799年到19888年实际原原油年产量呈呈上升趋势，11988年达达到722万万吨的高峰，此此后呈下降趋趋势，19995年以后稳稳定在4000万吨的水平平。19933年中原油田田面临着最为为严峻的挑战战。(1)

6、国国家于19889年下半年年启动的宏观观调控政策(特别是紧缩缩银根)开始始发挥作用，中中原油田深感感外部筹资空空前困难。(2)中原油油田后备石油油储量严重不不足，石油产产量、从而销销售收入大幅幅下滑。(33)经过十多多年的开采，中中原油田进入入高含水采油油期，油田维维护成本急剧剧上升。(44)中原油田田主要靠贷款款建成，汇率率变化使外债债总额翻了两两番，19994年将进入入长达十年的的偿债高峰期期，每年偿债债额在15亿亿元以上，相相当于原油销销售收入的22030%。(5)按照设设计石油年产产量的要求，“会战”之后，大批职工滞留油田，由于实际石油年产量仅为设计的一半，使得4万多职工面临着下岗待业

7、。为了迎接上述挑战，中原油田经过近半年的酝酿，于1994年2月22日出台了两项战略性举措：一是深化油田内部改革，转换经营机制；二是向国内外拓展市场，以便盘活闲置资产、吸纳多余职工、为油田增加收入。到1997年这两项举措均收到良好的效果。中原油田深化油田内部改革，转换经营机制的举措主要包括三项内容： 1.调整机构，理理顺组织关系系 调整机机构的重点是是将“大而全”和“小而全”的二级经营营单位解体，然然后再“合并同类项项”，由“块块”改造为“条条”。(1)将将各二级单位位所属的教育育(幼教、普普教、职教和和职工培训)、卫生、房房地产、离退退休职工管理理、社会保险险、文化体育育、广播电视视、档案、消

8、消防、生活用用气等服务性性单位分离出出来，由勘探探局统一管理理；(2)将将各二级单位位的器材供应应站分离出来来，连同勘探探局直属的器器材供应处重重新组成200个物资公司司；(3)将将各二级单位位的多种经营营单位分离出出来，划归大大鹏集团总公公司统一管理理；(4)将将水电信总公公司一分为四四，组成供水水公司、供电电公司、通讯讯公司和水电电信工程服务务公司；(55)将四个综综合性公司解解体，组成66个纯钻井公公司和5个钻钻井工程公司司；(6)将将井下作业、油油水井大修队队从各采油厂厂分离出来，成成立6个井下下作业公司。调调整后的生产产经营单位不不再办社会，成成为“无牵无挂”的专业化公公司，为走向向

9、市场，独立立经营，公平平竞争创造了了条件。在机机构调整中，还还有两项举措措引人注目。一一是将计划处处与财务处合合并，成立计计财处，以克克服计划与财财务“两张皮”的弊端，统统一集团公司司内部数据或或信息加工口口径，统一控控制投资与成成本。此后，诚诚如下文所述述，计财处内内部又进行多多次调整，直直到实行预算算管理、建成成“三个中心”。二是将二二级单位所属属的内部审计计机构全部撤撤销，成立勘勘探局审计所所，编制定员员121人，分分片设置6个个审计分所，审审计所直接对对勘探局“一把手”负责。此后后，审计所的的工作成效甚甚高，并创造造“主审承包责责任制”，在中原油油田的新体制制下，发挥了了重要作用。 2

10、.改改革人事、劳劳动等项制度度 具体做做法是：全面面推行干部聘聘任考评制，对对领导干部实实行“逐级聘任、双双向选择、能能上能下、能能升能降、易易岗易薪”的动态用人人政策；对专专业技术人员员实行“评聘公开、择择优聘任、一一线队伍和科科研单位优先先”的政策。同同时，改革劳劳动制度，包包括推行劳动动合同制；对对工人实行“三岗制”(上岗、试试岗和待岗)，借二级经经营单位市场场化，分流在在岗富余人员员；对新增职职工实行“供需见面、双双向选择”；压缩自办办中专、技校校招生规模，控控制定向、委委培数量，提提前退养在岗岗职工，清退退外用工。 3.推推行经营承包包责任制，将将报酬分配与与业绩指标结结合起来 首先

11、，改改革报酬制度度。包括(ll)调整全局局职工工资标标准；(2)将职工工资资分为固定和和浮动两部分分，浮动部分分与业绩指标标挂钩，浮动动部分在工资资总额中所占占比重逐年增增加，在有些些单位达到660；(33)对油气生生产单位实行行工资总额同同产量指标和和成本指标挂挂钩；对施工工作业、辅助助生产单位实实行工资总额额同实现利润润挂钩；对科科研、事业单单位和局机关关实行工资总总额包干；对对推向市场的的模拟法人单单位，勘探局局只下达指导导性工资总额额控制指标。(4)对二级级经营单位的的经营者实行行年薪制。 其次，由由于中原油田田二级经营单单位的数量多多，经营内容容繁杂，因而而其业绩指标标(承包指标标)

12、的种类多多种多样，但但一般可分成成财务指标和和非财务指标标两类，在财财务指标中以以利润指标为为主导。例如如，对油气生生产单位用油油气产量、成成本(上缴费费用)和内部部利润等指标标考核：(11)生产的统统销原油，勘勘探局根据完完成的统销比比例，按浮动动价格收购，全全部油气产品品由局统一收收购，统一外外销；(2)全部完成承承包指标，兑兑现核定的效效益工资；(3)内部利利润超额部分分，与勘探局局 55分分成，完不成成内部利润或或费用上缴指指标，等额扣扣减效益工资资，直至扣完完。又如，对对钻井、钻井井工程、井下下作业、物资资、油建等用用家专业公司司实行三种可可自主选择的的承包类型：(1)勘探探局只下达

13、工工资总额控制制指标，工资资自保，完成成上缴费用后后，收支达到到平衡，月人人均奖金最高高可达3000元；(2)勘探局保基基本工资，完完成上缴费用用后，收支达达到平衡，月月人均奖可达达120元，实实现减亏部分分与局555分成；(33)勘探局保保基本工资，完完成费用上缴缴后，达到收收支平衡，完完不成任务不不保奖，实现现减亏与局555分成。 再者，对对二级单位的的考核有三种种形式：(11)纵向由局考核部部门按承包合合同和承包办办法的规定，对对承包指标完完成情况进行行阶段性累计计考核，经承承包审计后按按月实行累计计考核兑现。这这类单位基本本上是生产经经营单位，直直接与局长签签订承包合同同；(2)横横向

14、被服务对对象(用户)对社会服务务单位的服务务态度、效率率、质量等，按按考核办法规规定进行综合合评价考核，按按季兑现；(3)逆向年终勘探探局属各单位位领导和对口口业务科室对对局机关处室室按考核办法法进行评价考考核，每年年年底进行一次次。 三、油田预算管管理的历史演演进 准确地地说，中原油油田的预算管管理体系是在在推行经营承承包责任制的的过程中逐渐渐创造和完善善起来的。我我国企业内部部经营承包责责任制主要包包成本和利润润，涉及到资资金、工资和和奖金等项指指标，与财务务、会计和审审计存在着密密切的关系。但但我国大多数数企业在制定定、监督执行行和考核承包包指标的过程程中财会部门门的作用很小小，通常由其

15、其他部门主持持。19944年，中原油油田开始推行行经营承包责责任制时，尽尽管勘探局领领导明确指出出要特别重视视财务与会计计工作，并采采取了合并计计划与财务、建建立规模庞大大的审计中心心等超前性措措施，但中原原油田的计财财处在当时也也未能摆到适适当位置、发发挥应有作用用。值得注意意的是：经营营承包责任制制将业绩指标标与报酬分配配结合起来，本本质上是一种种激励制度，其其动力在于个个人对物质利利益的追求。因因此，中原油油田的财会工工作以及整个个油田的经营营管理就难免免出现混乱。其其主要表现是是：(l)在在单位或个人人利益驱动下下，很多二级级单位利用各各种机会特别别是结算环节节隐匿和拖欠欠油田管理局局

16、和其他二级级单位的资金金，抢占财务务资源，并利利用本单位的的资金从事有有损整体利益益甚至非法的的活动；(22)有些配套套改革没有跟跟上，特别是是银行结算账账户仍然分散散在各二级单单位，其数量量多达12661个，这不不仅增加资金金占用，而且且成为二级单单位违法、违违纪或违规操操作的工具；(3)虚假假信息泛滥。 面对这这种情况，中中原油田采用用当时在石油油企业流行的的“两证结算方方法”和“支票结算方方法”，但效果并并不明显。他他们从三九药药业集团“禁止所属分分子公司单独独开设银行帐帐户”的做法中得得到启示，于于1994年年12月155日决定撤销销各二级单位位在银行开设设的所有帐户户，同时成立立财务

17、结算中中心，二级单单位在财务结结算中心重新新开设帐户，由由财务结算中中心集中办理理二级单位对对内对外的全全部结算业务务。财务结算算中心于19995年1月月1日正式运运行。 设置财财务结算中心心的目的在于于“你的钱，我我看着花”，监控现金金收支或资金金的流向和流流量。如果没没有其他配套套措施，这可可能导致财权权集中。因为为我国的传统统，财务监控控很可能就是是财务部门对对二级单位的的每项收支进进行审批。因因此，为保证证财务结算中中心的有效运运行，必须解解决三个问题题：(l)如如何避免损伤伤二级单位自自主权？(22)中原油田田如此庞杂(1994年年所属二级单单位160多多个)，财务务部门的负责责人是

18、否有足足够的时间和和精力对每项项财务收支业业务进行审批批？(3)审审批标准是什什么？ 为解决决这些问题，中中原油田决定定成立以勘探探局局长为主主任的资金预预算委员会，配配合财务结算算中心的运行行，实行资金金(现金)预预算管理。资资金预算以二二级单位为基基础，是将已已定的经营承承包指标细化化的结果，一一个二级单位位一份资金预预算，并由此此形成中原油油田总资金预预算。各二级级单位资金预预算经中原油油田计财处批批准后执行。二二级预算单位位按照资金预预算组织自己己的业务收支支活动，并在在财务结算中中心办理结算算业务；财务务结算中心按按照资金预算算办理二级预预算单位的结结算业务，拒拒绝办理没有有预算或有

19、预预算而无存款款余额的收支支业务。这是是中原油田预预算管理的第第一个步骤。 中原油油田预算管理理的第二个步步骤是19996年成立会会计核算中心心，即所谓“你的帐，我我来记”。19966年以前，中中原油田在财财务上实行三三级核算、三三级管理的体体制，勘探局局下属二级单单位中共有财财务科63个个，三级财务务组397个个，财会人员员共15433人。会计核核算中心就是是将整个中原原油田会计集集中到一起，集集中处理记账账业务，同时时各二级单位位不再设置专专门会计机构构、配备专职职会计人员。 设置会会计核算中心心的动因是油油田内部会计计信息失真，相相当一部分二二级单位以及及其所属某些些层级或单位位的负责人

20、蓄蓄意编报虚假假的会计信息息，粉饰业绩绩，谋取私利利。中原油田田注意到：二二级单位的虚虚假会计信息息尽管都是经经过会计人员员之手上报勘勘探局计财处处，但大多数数会计人员并并非处于自愿愿，而是迫于于本单位领导导的压力，不不得已而为之之。因此，消消除会计信息息失真的途径径之一在直观观上就是消除除会计人员对对他(她)所所服务单位领领导的从属性性。中原油田田曾考虑过委委派制，即会会计人员继续续留在二级单单位，但考核核和工资关系系等放在勘探探局计财处，但但后来发现在在委派制下无无法明确界定定被委派的会会计人员与派派驻单位领导导之间的关系系，被委派的的会计人员很很可能处于“要么被同化化、要么被赶赶跑”的尴

21、尬境地地。企业内部部会计信息失失真的来源是是：(1)票票据虚假，(2)真实票票据所反映的的经济业务虚虚假，(3)依据真实票票据登记的账账簿虚假(倒倒账)，(44)有帐外经经济业务。中中原油田会计计核算中心的的成立几乎完完全消除了(1)和(33)两个来源源所造成的会会计信息失真真。至于(22)和(4)两个来源所所造成的会计计信息失真的的消除则是内内部审计的重重要职责之一一。内部审计计是中原油田田预算管理运运作体系的另另一个显著特特点。 设置会计核算算中心遇到的的另一个问题题是：由于二二级单位会计计和财务原先先混合在同一一部门(通常常为财务科或或组)，如果果会计核算(算账)集中中，财权是否否也要上

22、收呢呢？如果不上上收，应该怎怎样处理？中中原油田没有有集中财权，而而是将会计与与财务分开，“一个搞事先，一个搞事后”，各司其责。各单位继续保留财务科或组，按照资金预算行使财务收支审批权；会计核算中心则按照资金预算报账、算账、记账。 中原油油田预算管理理的第三个步步骤是成立投投资中心。经经营承包责任任制以及向外外拓展市场的的战略导致了了二级单位自自主权的扩大大和“自救”积极性的提提高，从而也也引发了二级级单位新的资资金需要。例例如局对外投投资、油田内内部多种经营营项目、科技技开发项目、专专业化公司对对外承揽业务务贷款等等，类类似于计划外外投资。这些些资金需要是是合理的，有有些甚至应该该优先得到满

23、满足。但是，这这些资金需要要大多带有随随机性和临时时性，计财处处在年初无法法做出准确安安排，只能随随着二级单位位资金需要的的提出，随之之筹集、安排排和拨付资金金。这使计财财处一直处于于被动状态，并并在一定范围围内造成对投投资项目资金金的审查不严严、监督不利利，出现混乱乱现象。针对对这种情况，中中原油田建立立投资中心，实实行“谋断分开”的体制。所所谓“断”，是指“计划外”投资决策，由由二级单位负负责；所谓“谋”，是指对“计划外”投资项目的的论证、审批批、贷款发放放以及贷款本本息的回收等等，由投资中中心负责。投投资中心正本本清源，使“计划外”投资管理规规范化、秩序序化，既保证证了投资效果果，又保证

24、了了投资的回收收。 四、中中原油田预算算管理运行体体系的模式 根据以以上对中原油油田的考察，我我们将为中原原油田预算管管理运行体系系建立两种模模式。 (一)集团公司资资金预算整合合模式 集团公公司资金预算算整合模式是是对中原油田田实际运行的的资金预算管管理体系直接接简化的结果果，其基本功功能是控制或或监督各二级级单位资金的的流量和流向向，其要点包包括资金预算算编制、对预预算执行的监监督(即帐户户集中，“三个中心”财务结算算中心、会计计核算中心和和投资中心，和和反馈报告)内部审计和和激励制度。 根据11998年以以前的资料(1)中原石石油勘探局向向所属二级单单位分解中国国石油天然气气总公司下达达

25、的业绩考核核指标；(22)二级预算算单位根据勘勘探局分解到到本单位的考考核指标，编编制资金预算算并上报计财财处批准。此此外，有三点点需要注意：一是中原油油田已经设立立I勘探局资资金预算委员员会，道理上上应由该委员员会向二级单单位分解考核核指标，批准准二级单位资资金预算。二二是中原油田田成本、利润润被当作经营营承包指标的的一部分，而而计财处并不不主导经营承承包指标的制制定过程，资资金预算实际际上以既定的的经营承包指指标为前提，因因此，资金预预算的编制相相对容易些，资资金收支只要要不超出计财财处允许的范范围即可批准准。三是中原原油田的资金金分配权主要要集中在计财财处，因此，资资金预算编制制过程程实

26、际际上也是资金金的分配或授授权使用的过过程，资金预预算在一定程程度上将二级级单位的经营营活动与勘探探局的总体目目标连接起来来。 (1)计财财处将批准的的二级单位预预算分别下达达到“三个中心”(作为结算算和核算的依依据)、二级级单位(作为为资金收支活活动的依据)和企管处(作为考评业业绩的依据)。 (2)“三三个中心”在计算机基基础上集中处处理二级单位位的经济业务务，其处理结结果一式报送送审计所，另另一式反馈给给二级单位。 (3)审计计所根据“三个中心”报告和二级级单位经营承承包指标完成成报告对二级级单位进行审审计。 (4)审计计所将“三个中心”和二级单位位的那块及其其审计意见一一并报送企管管处。

27、 (5)企管管处汇总考核核结果，拟定定整改措施和和奖惩方案一一并报送中原原油田勘探局局审批后实施施奖惩制度。 还可以看出：资资金整合模式式的监督功能能主要在资金金预算基础上上通过“三个中心”集中核算和和结算、内部部审计、奖惩惩制度来实现现的。这是中中原油田预算算管理的精华华所在。“三个中心”，正如飞机机场的安检设设备，监督着着各二级单位位是否按照预预算而运作。但但必须注意。集集中监督并不不意味着财务务乃至整个管管理权限的集集中。在一定定意义上，企企业管理权可可分为事权、财财权、监督权权和对监督结结果的处置权权。事权和财财权完全可以以下放，但监监督权和处置置权必须集中中。此外，内内部审计保证证了

28、反馈信息息的真实和完完整，而奖惩惩制度则是二二级单位执行行预算以及整整个系统中各各当事人履行行自己职责的的原动力。 一般说说来，预算(包括资金预预算)是总经经理计划和控控制二级单位位经营(或资资金)活动的的重要手段。问问题是在资金金控制模式中中如何将总经经理与企业财财务活动即资资金的流量和和流向连接起起来。按照中中原油田的做做法就是在计计财处与总经经理之间建立立固定的信息息渠道，定期期提供包括资资产负债表、利利润表和现金金流量表在内内的资金预算算执行情况反反馈信息。由由于中原油田田结算和核算算的计算机系系统功能强大大，三分钟刷刷新一次数据据纪录，从而而可以保证总总经理仅仅以以三分钟的滞滞后来跟

29、踪资资金运行情况况，近乎于实实时控制。 总之，集集团公司资金金预算整合模模式在中原油油田实行过程程中不仅节省省了大量资金金(接近各二二级单位日平平均现金占用用量的233)，而且又又可能使资金金流量和流向向符合总经理理的意图和公公司的整体利利益。 (二)集团公司全全面预算整合合模式 中原油油田资金预算算整合模式向向人们展示了了一个相对完完备、可运行行、可操作的的整合集团公公司的体系，令令人耳目一新新。但是，它它还有许多不不足之处需要要完善。这里里，我们将参参照有关文献献和在其他企企业咨询的经经验，对资金金预算整合模模式进一步提提炼和扩展，建建立全面预算算整合模式。该该模式的基本本功能是通过过全面

30、预算管管理实现对整整个集团公司司的管理。这这里我们着重重讨论下列几几个问题： 1.预预算编制的范范围。从国外外的经验看，集集团公司的整整合有赖于预预算管理，而而保障预算管管理职能充分分发挥的关键键是全面预算算管理。它包包括经营预算算、资本(支支出)预算和和财务预算。中中原油田资金金预算整合模模式中只涉及及到财务预算算和资本预算算，存在着很很大的改进空空间。实际上上，中原油田田在总体上已已经有全面预预算的轮廓。因因为经营承包包指标中的利利润指标就是是一种粗放的的经营预算，所所不同在于经经营承包的利利润指标不是是在财务部门门的主导下，与与财务预算和和资本预算协协调一致，按按照统一格式式编制；在于于

31、经营承包的的利润指标的的生成游离于于会计系统之之外而特别易易于操纵；在在于经营承包包的利润指标标在执行过程程中缺少一个个规范、系统统和连续的会会计系统反馈馈利润指标执执行的情况，诸诸如此类。这这种在利润承承包方面“冷漠”财务部门的的现象在我国国国有企业相相当普遍，也也有很多教训训。因此，为为了有效地整整合集团公司司，必须实行行全面预算管管理。对有些些集团公司来来说，这只是是意味着将经经营承包责任任制实施转由由财务部门负负主要责任。 2.预算管理机机构的设置。在在中原油田资资金预算整合合模式中，尽尽管内部审计计和“三个中心”的设置极其其富有创造性性，但从全面面预算整合集集团公司的角角度，还需要要

32、设置新的部部门或扩充其其他部门的职职能。包括：(1)将现现行的资金预预算委员会改改为预算委员员会，作为 预算管管理的最高权权力机构；(2)设置集集团预算管理理办公室，通通常设在集团团公司财务处处，是集团公公司预算委员员会的办事机机构，由财务务处长担任主主任；(3)设置价格委委员会，负责责制定并实施施供销价格和和转移价格的的政策；(44)将企管处处改为业绩考考核委员会，负负责业绩考核核、制定和实实施奖惩制度度；(5)内内部审计除对对预算执行结结果进行审计计外，还应对对H级单位编编制的预算进进行审计，而而且为了充分分发挥内部审审计的作用，内内部审计部门门应制定和遵遵循审计规则则、职业道德德和惩戒措

33、施施；(6)财财务部门在预预算编制之前前至少要有资资金分配和现现金收支制度度。 3.“三个中心”。“三个中心”是中原油田田资金预算整整合的核心。在在一般意义上上，这是一种种“最保险”的制度安排排，也就是说说，即使在当当事人道德水水平低、企业业惩罚力度小小、内控制度度不完备、内内部审计不健健全的情况下下，依然能在在相当大的程程度上保证信信息的真实完完整和整合或或集中监督的的有效性。根根据我们了解解的情况，很很多企业也可可以不采取这这种形式。首首先是投资中中心。在中原原油田，它只只管理一小部部分资金，大大部分资金由由计财处另外外集中管理。资资金管理直接接影响到集团团公司的整合合，其中最重重要的是资

34、金金管理体制，与与设不设投资资中心关系不不大。因此，在在很多企业完完全可以不设设投资中心，类类似的职能由由财务部门履履行。其次是是会计核算中中心。它涉及及到数据存储储、数据采集集地点、采集集或处理数据据人员与二级级单位的关系系等三个问题题。中原油田田的会计核算算中心是将采采集或处理数数据人员与二二级单位完全全脱离的同时时，将数据存存储和采集地地点集中起来来。从整合或或集中监督的的角度，只有有集中核算，才才能保证集中中监督；从预预算管理的角角度看，只有有集中核算，才才能保证将预预算执行的进进度和结果集集中反馈到集集团总部。集集中核算非常常必要，计算算机及网络技技术的发展也也为此提供了了强有力的支

35、支持。但从二二级单位的角角度看，集中中的会计核算算系统所提供供的会计信息息不可能满足足二级单位的的经理们所需需要的全部会会计信息(如如二级单位自自制或外购决决策信息等)，因此，二二级单位也有有必要保留会会计人员。实实际上，在实实行预算管理理的集团公司司内，只要二二级单位的会会计核算对集集团总部透明明公开，集团团总部有一支支素质高、责责任心强的内内部审计队伍伍，将会计人人员分散在二二级单位则是是另一项可行行而又正确的的选择，而且且在这样的情情况下并不妨妨碍通过计算算机将在二级级单位分散处处理的会计数数据集中到集集团总部。最最后是财务结结算中心。应应该说，中原原油田的财务务结算中心无无可挑剔，它它

36、既节省资金金，又可以实实现集中监督督的目的。但但对不同的企企业来说，那那里有不同的的条件，因而而也应该允许许存在着差别别。这里至少少可以列举出出在我国其他他集团公司行行之有效但不不及中原模式式理想的另外外四种模式：(1)在国国家批准设立立财务公司的的集团公司中中，财务公司司作为结算中中心。这与中中原模式没有有实质性区别别。(2)在在二级单位分分散在全国各各地的集团公公司中，指定定一家银行作作为结算中心心。这种模式式可以有效地地实施集中监监督，但各二二级单位因现现金收支的时时间差而沉淀淀的资金则成成为银行的一一项无偿的长长期资金来源源，集团公司司无法享用。(3)允许二二级单位在银银行开设自己己的

37、结算账户户，但集团总总部也在同一一银行开设账账户。当二级级单位发生收收入时，先人人集团总部账账户，然后由由银行按照集集团总部规定定的比例(如如20%)拨拨入二级单位位结算账户。这这种模式的好好处是既保证证了集中监督督，也防止了了集团总部利利用集中结算算的便利损伤伤二级单位的的利益，但沉沉淀资金的好好处则留给了了银行。(44)大部分结结算业务由集集团总部集中中办理。由于于有些银行规规定接受信贷贷的单位必须须在本行开设设账户，因而而集团总部不不得不允许一一些二级单位位在贷款银行行单独开设账账户。如果对对这些单独账账户有一套管管理办法(在在集团财务部部门备案、允允许集团总部部随时查阅等等)，这种模模

38、式与中原模模式接近。 4.全面预算整整合模式的操操作程序。这这里，我们比比照资金预算算整合模式的的表达方式，从从预算编制和和预算执行两两个方面来描描述全面预算算整合模式。 其中：(1)集团团预算委员会会制定并颁布布经营战略、方方针和目标；(2)集团团预算办公室室将考核委员员会拟定的奖奖惩制度、价价格委员会拟拟定的转移价价格及采购和和销售价格的的监管政策、财财务部门拟定定的资金分配配和现金控制制政策、和内内部审计部门门拟定的审计计规则及对审审计人员的惩惩戒措施等汇汇总起来，加加上预算编制制中的时间规规定，编成本本年度预算编编制指南；(3)H级单单位根据预算算编制指南，结结合本单位的的具体情况，编

39、编制本单位预预算草案；(4)二级单单位的预算草草案经集团审审计所审计后后，报集团预预算委员会审审批共下达。 其中需要说明的的要点是：(1)集团预预算委员会批批准的预算分分别下达到财财务部门作为为结算、核算算和财务收支支的依据；下下达到二级单单位作为经营营活动的依据据；下达到考考核委员会作作为业绩评价价和实施奖惩惩制度的依据据；下达到审审计所作为预预算审计的依依据。(2)集团财务部部门集中办理理二级单位的的核算和结算算业务，统筹筹资金分配。诚诚如上述，在在一定条件下下，核算和结结算也可以分分散出去，但但无论是什么么条件，集团团财务部门必必须能够取得得整个集团的的结算和核算算的数据，以以达成集中监

40、监督的目的。(3)财务部部门的集中核核算和核算的的结果后汇总总的结算和核核算数据是全全面预算执行行的进度或结结果，其用途途有三：一是是反馈给二级级单位；二是是传送给审计计所，经过审审计，连同审审计意见报送送考核委员会会，最终送达达集团预算委委员会；三是是作为预算管管理的反馈信信息报告给集集团公司总经经理，以控制制整个集团公公司。(4)除预算指标标之外，一般般还有考核非非预算指标，因因此，在业绩绩考核和编制制奖惩方案时时必须给予充充分考虑。 5.信信息反馈、预预算表和预算算反馈表。预预算管理中的的反馈信息实实际上就是会会计结算与核核算的实际结结果，它将集集团公司总经经理与二级单单位的经理、二二级

41、单位的预预算执行过程程连接起来，使使集团公司总总经理有可能能在远离预算算执行现场的的情况下仍能能了解和控制制预算执行的的进程。这是是通过全面预预算达到整合合整个集团公公司的关键所所在，也是企企业会计由“记帐算帐报报帐”型转变为管管理型的关键键所在。在这这里一个重要要的技术问题题就是：用什什么形式或表表格来反馈信信息？而这在在一定程度上上又取决于预预算编制表格格是什么样子子。中原油田田的预算编制制表格基本上上是一套细化化的资产负债债表和现金流流量表，预算算反馈表完全全与之相对应应。由于这套套表格以计算算机为基础，三三分钟可以刷刷新一次数据据，其反馈功功能十分强大大。但其中缺缺少利润预算算和相应的

42、反反馈表，是典典型的资金预预算。另一个个缺陷是表格格体系中组织织机构的线条条不明确，表表格体系的衔衔接性尚嫌不不足，反映的的内容还不够够具体。 为了实实现集团公司司的整合，现现金预算和利利润预算最重重要，应按照照构成项目、产产品或服务类类别、组织层层级和单位第第三条线索进进行设计，从从而形成一套套“提起来成串串，放下去成成片”的预算编制制表格体系。预预算反馈表格格分成标准反反馈表和简式式反馈表两类类。前一类与与预算编制表表格体系完全全一致，只是是在预算数栏栏之外增加实实际数和差异异数两栏。预预算数是预算算编制的结果果，实际数来来自会计核算算系统，差异异数是实际与与预算比较的的结果，可以以是绝对

43、的也也可以是相对对的。后一类类则是在前一一类的基础上上简化的结果果，报送给各各级经理，其其长度不超过过一张8开纸纸(最好是一一张16开纸纸)，反馈频频率机具体情情况而定，现现金预算在反反馈的时间间间隔上相对利利润预算要短短一些。此外外，奖惩制度度、计算机系系统以及预算算分析等方面面对预算管理理也很重要。五、案例分析 (一)中原油田预预算管理是一一个体系，是是二个可运行行、可操作的的计划与控制制体系 一般认认为，管理包包括计划、执执行、控制和和决策四项职职能。由于决决策寓于其他他三项职能之之中，因此，在在上级的立场场上看，最重重要的管理职职能是计划与与控制。计划划确定目标，控控制实现目标标。 上

44、级经经理独立地或或在下级经理理参与下制定定业绩标准，由由下级经理执执行：为使执执行过程符合合业绩标准，要要对下级经理理的实际业绩绩进行计量；将实际业绩绩与业绩标准准比较，以确确定业绩标准准的执行情况况，并报告给给上级经理；上级经理根根据报告的情情况有无差异异、差异是否否重大或者让下下级经理继续续运行，或者者让下级经理理整改，最终终实现业绩标标准，即所谓谓的“按例外管理理”。在这里例例外就是差异异。 不言而而喻，预算管管理是一个计计划和控制系系统，预算编编制属于计划划，预算执行行属于控制。上上级经理表示示集团总部；下级经理表表示二级单位位；业绩标准准就是预算指指标，通过预预算编制确定定：实际业绩

45、绩就是二级单单位预算执行行的进度或结结果，在中原原油田通过“三个中心”取得；实际际与标准的比比较就是实际际与预算的比比较；反馈报报告是报告预预算执行情况况，诸如此类类。换言之、集集团公司的预预算管理实际际上是以预算算为主导的集集团公司管理理，通过预算算管理整个集集团公司。这这在全面预算算整合模式中中体现得比较较充分。值得得注意的是，将将“按例外管理理”的原则用于于预算管理，就就可以解释为为什么集团公公司总经理既既紧紧地控制制着整个集团团公司，又摆摆脱集团公司司的琐碎事务务。可以间接接地看出，在在实行预算管管理的情况下下，集团公司司的总经理必必做的事情只只有三件：一一是决定预算算水平，二是是阅读

46、反假报报告，三是发发生差异并有有必要调整时时采取矫正行行动。这样，大大部分时间可可以节省下来来用于考虑集集团公司的远远期规划和发发展战略。 此外，中中原油田预算算管理的实践践表明，预算算管理是一个个可运行、可可操作的系统统。在我们看看来，它由编编制、执行、计计量、分析、报报告、鉴证(内部审计)、奖惩和计计算机技术支支持等八个模模块组成。 (二)预算管理作作为体系可以以从技术、组组织、行为和和环境四个层层面描述和理理解从中原油油田的经验看看，预算管理理并不是孤立立的行为，它它是在特定环环境下、以特特定组织结构构为依托而运运作的；在运运行过程中又又必然涉及到到人的和非人人的因素。因因此，完整地地描

47、述和理解解预算管理体体系至少应该该从下列四个个层面进行。 (1)技术层面：是指预算管管理是一个由由若干要素组组成的体系，各各要素犹如一一架机器的零零部件，相互互依存，缺一一不可。上述述中原油田预预算整合的两两种模式具有有非常强的技技术性是不言言而喻的。例例如没有预算算就没有标准准，没有“三个中心”就无法将标标准实际执行行的进度和结结果反映出来来、无法与标标准进行对比比；没有内部部审计，就无无法保障预算算信息的真实实和完整；进进而就不能整整合整个集团团公司。 技术层层面还表明：预算管理具具有科学性，代代表着一种简简洁、效率和和合乎逻辑的的集团公司管管理的方法。 (2)组织层面：组织一词在在这里用

48、作名名词，具有双双重意义：一一是说一个具具有共同目标标的群体，二二是说该群体体是有层级、有有结构的。组组织层面涉及及到权利和责责任的分布，是是预算管理体体系运行的基基础。中原油油田的预算管管理得以有效效的运行是与与中原油田全全局性的组织织结构调整、与与预算管理组组织机构的建建设分不开的的。同时，中中原油田与其其他现代公司司一样，可分分成高层、中中层、基层和和现场四个层层级，各层级级的理想运作作是既有自己己的目标，又又符合一个集集团的总体目目标。预算管管理正是如此此，它既指定定各层级各单单位各成员的的责任目标。又又按照各成员员各单位各层层组将整个集集团公司紧紧紧地“捆”在一起，使使整个中原油油田达到“万众一心”。为了突出出重点，本文文只论述中原原油田集团总总部如何整台台二级单位，没没有涉及二级级单位内部的的整合，但这这并不意味着着中原油田没没有进行这样样的工作。实实际上，其钻钻井四公司也也有一套创新新性极高的预预算体系。 (3)行为层面：是指预算管管理体系中的的各当事人都都是受个人利利益的驱使而而行为；个人人利益是预算算管理