企业所得税政策汇编XXXX39511.docx

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1、企业所得税政策策汇编一、征收管理。1、 除税收法律、行行政法规另有有规定外，居居民企业以企企业登记注册册地为纳税地地点；但登记记注册地在境境外的，以实实际管理机构构所在地为纳纳税地点。居居民企业在中中国境内设立立不具有法人人资格的营业业机构的，应应当汇总计算算并缴纳企业业所得税。2、 非居民企业取得得所得税法第第三条第二款款规定的所得得，以机构、场场所所在地为为纳税地点。非非居民企业在在中国境内设设立两个或者者两个以上机机构、场所的的，经税务机机关审核批准准，可以选择择由其主要机机构、场所汇汇总缴纳企业业所得税。非非居民企业取取得所得税法法第三条第三三款规定的所所得，以扣缴缴义务人所在在地为纳

2、税地地点。3、 企业所得税按年年度计算，分分月或季预缴缴，年终汇算算清缴。（1）、无论核核定征收还是是查账征收我我市统一按季季预缴。季度度终了之日起起十五日内，向向税务机关报报送预缴企业业所得税纳税税申报表，预预缴税款。（2）、查帐征征收企业无论论是否在减免免税期间，也也无论盈利或或亏损，都应应按规定进行行汇算清缴。（3）、实行核核定应税所得得率征收的企企业所得税纳纳税人也应按按规定进行汇汇算清缴。申申报额超过核核定经营额或或应纳税额的的，按申报额额缴纳税款；申报额低于于核定经营额额或应纳税额额的，按核定定经营额或应应纳税额缴纳纳税款。对上上年度主业发发生变化的，在在汇算清缴申申报时应及时时变

3、更适用最最低应税所得得率。（4）、企业应应当自年度终终了之日起五五个月内，向向税务机关报报送年度企业业所得税纳税税申报表，并并汇算清缴，结结清应缴应退退税款。企业业在报送企业业所得税纳税税申报表时，应应当按照规定定附送财务会会计报告、关关联企业年度度报告表和其其他有关资料料。（5）、企业在在年度中间终终止经营活动动的，应当自自实际经营终终止之日起六六十日内，向向税务机关办办理当期企业业所得税汇算算清缴。企业业应当自清算算结束之日起起15日内，向向主管税务机机关报送企业业清算所得税税纳税申报表表，结清税款款。企业未按按照规定的期期限办理纳税税申报或者未未按照规定期期限缴纳税款款的，应根据据中华人

4、民民共和国税收收征收管理法法的相关规规定加收滞纳纳金。（详见见国税函220093388号、国国税函200096884号）4、 企业所得税按纳纳税年度计算算。纳税年度度自公历1月月1日起至12月311日止。企业业在一个纳税税年度中间开开业，或者终终止经营活动动，使该纳税税年度的实际际经营期不足足十二个月的的，应当以其其实际经营期期为一个纳税税年度。企业业依法清算时时，应当以清清算期间作为为一个纳税年年度。5、 对增值税一般纳纳税人，企业业所得税的征征收一律实行行查账征收办办法。我市适适用最低应税税所得率为：农、林、牧牧、渔业4%，制造业、批批发和零售贸贸易业、交通通运输业7%，建筑业、饮饮食业及

5、其他他行业10%，娱乐业220%。对房房地产企业、投投资公司等特特定行业纳税税人，不得实实行核定征收收。（1）享享受中华人人民共和国企企业所得税法法及其实施施条例和国务务院规定的一一项或几项企企业所得税优优惠政策的企企业（不包括括仅享受中中华人民共和和国企业所得得税法第二二十六条规定定免税收入优优惠政策的企企业）；（22）汇总纳税税企业；（33）上市公司司；（4）银银行、信用社社、小额贷款款公司、保险险公司、证券券公司、期货货公司、信托托投资公司、金金融资产管理理公司、融资资租赁公司、担担保公司、财财务公司、典典当公司等金金融企业；（55）会计、审审计、资产评评估、税务、房房地产估价、土土地估

6、价、工工程造价、律律师、价格鉴鉴证、公证机机构、基层法法律服务机构构、专利代理理、商标代理理以及其他经经济鉴证类社社会中介机构构；（6）国国家税务总局局规定的其他他企业。核定征收企业不不能享受优惠惠政策，包括括小型微利企企业20税税率优惠和减减半征收。（财财税【20009】69号号）6、 以2008年为为基年，20008年底之之前国家税务务局、地方税税务局各自管管理的企业所所得税纳税人人不作调整。22009年起起新增企业所所得税纳税人人中，应缴纳纳增值税的企企业，其企业业所得税由国国家税务局管管理；应缴纳纳营业税的企企业，其企业业所得税由地地方税务局管管理。（详见见国税发220081120号）

7、7、 总机构和具有主主体生产经营营职能的二级级分支机构，就就地分期预缴缴企业所得税税。二级分支支机构及其下下属机构均由由二级分支机机构集中就地地预缴企业所所得税；三级级及以下分支支机构不就地地预缴企业所所得税，其经经营收入、职职工工资和资资产总额统一一计入二级分分支机构。（详详见国税发22008228号）8、 省内跨市、县（不不包括宁波）总总分机构企业业所得税管理理参照国税发发2008828号执执行。（浙财财预字【20009】1号号） 对适用国国家税务总局局关于印发的的通知（国税税发2000828号号，以下简称称办法）的的跨省或省内内跨市县总分分机构，要认认真审核税务务登记信息、税税种登记信息

8、息等基础资料料，其中三级级及以下分支支机构、办办法第111条、第122条、第133条列举的二二级分支机构构均需作企业业所得税税种种登记，为避避免产生应申申报记录，应应在汇总申报报模块进行设设置。二级分分支机构在系系统内的，二二级分支机构构为汇总申报报单位，三级级及以下分支支机构为被汇汇总单位。如如上述分支机机构情形发生生改变的，需需及时更新相相关信息。 以总机机构名义进行行生产经营的的非法人分支支机构，无法法提供有效证证据证明其二二级及二级以以下分支机构构身份的，应应视同独立纳纳税人计算并并就地缴纳企企业所得税，不不执行国家家税务总局关关于印发跨跨地区经营汇汇总纳税企业业所得税征收收管理暂行办

9、办法的通知知（国税发发2008828号）的的相关规定。省内跨市、县（不包括宁波）设立不具有法人资格的分支机构的居民企业，其分支机构暂不实行就地预缴企业所得税办法，暂由总机构统一向其所在地税务机关按规定缴纳企业所得税。（国税函2009221号）建筑企业所属二二级或二级以以下分支机构构直接管理的的项目部（包包括与项目部部性质相同的的工程指挥部部、合同段等等，下同）不不就地预缴企企业所得税，其其经营收入、职职工工资和资资产总额应汇汇总到二级分分支机构统一一核算，由二二级分支机构构按照国税发发2008828号文文件规定的办办法预缴企业业所得税。国国税函200101556号9、小型微利企企业：自2011

10、年年1月1日至至2011年年12月311日，对年应应纳税所得额额低于3万元元（含3万元元）的小型微微利企业，其其所得减按550%计入应应纳税所得额额，按20%的税率缴纳纳企业所得税税。上一纳税年度年年应纳税所得得额低于3万万元（含3万万元），同时时符合中华华人民共和国国企业所得税税法实施条例例第九十二二条规定的资资产和从业人人数标准，22010年纳纳税年度按实实际利润额预预缴所得税的的小型微利企企业（以下称称符合条件的的小型微利企企业），在预预缴申报时，将将国家税务务总局关于印印发中华人人民共和国企企业所得税月月（季）度预预缴纳税申报报表等报表表的通知（国国税函20008444号）附件11第4

11、行“利润总额”与15%的的乘积，暂填填入第7行“减免所得税税额”内。（国税函220101185号）符合条件的小型型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准准按照国家家税务总局关关于小型微利利企业所得税税预缴问题的的通知（国国税函200082551号）第二二条规定执行行：企业平均从业人人员人数的计计算采取加权权平均方式，即即企业上年平平均从业人员员人数=（各月从业业人员人数）/12。“企业上年应应纳税所得额额”是否符合小小型微利企业业标准的判定定：1、企业当年首首次预缴申报报时，上年度度汇算清缴已已结束的，“上年应纳税税所得额”以年度申报报表中的应纳纳税所得额为为判定标准。2、企业当年首首次

12、预缴申报报时，上年度度汇算清缴尚尚未结束的，“上年应纳税所得额”以上年四季度或十二月份预缴申报时的累计应纳税所得额为判定标准。二、应税收入的的确认。企业每一纳税年年度的收入总总额，减除不不征税收入、免免税收入、各各项扣除以及及允许弥补的的以前年度亏亏损后的余额额，为应纳税税所得额。纳纳税人的收入入总额包括：销售货物收收入、提供劳劳务收入、转转让财产收入入、股息、红红利等权益性性投资收益、利利息收入、租租金收入、特特许权使用费费收入、接受受捐赠收入、其其他收入。相关规定：1、收入总额中中的下列收入入为不征税收收入：财政拨拨款、依法收收取并纳入财财政管理的行行政事业性收收费、政府性性基金、国务务院

13、规定的其其他不征税收收入。（1）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（2）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入。（3）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入。（4）财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家

14、以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。财税【20099】87号规规定：一、对对企业在20008年1月月1日至2010年年12月311日期间从县县级以上各级级人民政府财财政部门及其其他部门取得得的应计入收收入总额的财财政性资金，凡凡同时符合以下下条件的，可可以作为不征征税收入，在在计算应纳税税所得额时从从收入总额中中减除：（11）企业能够够提供资金拨拨付文件，且且文件中规定定该资金的专专项用途；（22）财政部门门或其他拨付付资金的政府府部门对该资资金有专门的的资金管理办办法或具体管管理要求；（33）企业对该该资金以及以以该资金发生生的支出单独独进行核算。二二、

15、根据实施施条例第二十十八条的规定定，上述不征征税收入用于于支出所形成成的费用，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除；用用于支出所形形成的资产，其其计算的折旧旧、摊销不得得在计算应纳纳税所得额时时扣除。三、企企业将符合本本通知第一条条规定条件的的财政性资金金作不征税收收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。注意：不征税收收入与免税收收入最大的区区别就是免税税收入用于支支出形成的费费用或资产是是允许税前列列支而不征税税收入用于支支出形成的费费用或资

16、产是是不得税前扣扣除。（国税函22010779号第六条条）2、除企业所得得税法及实施施条例另有规规定外，企业业销售收入的的确认，必须须遵循权责发发生制原则和和实质重于形形式原则。3、企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现：（1）.商商品销售合同同已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方；（2）.企企业对已售出出的商品既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有实施有有效控制；（33）.收入的的金额能够可可靠地计量；（4）.已已发生或将发发生的销售方方的成本能够够可靠地核算算。4、符合合上款收入确确认条件，采采取下列商品品销售方式的的

17、，应按以下下规定确认收收入实现时间间：（1）.销售商品采采用托收承付付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。（2）.销售商品采采取预收款方方式的，在发发出商品时确确认收入。（33）.销售商商品需要安装装和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕时确认收收入。如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。（44）.销售商商品采用支付付手续费方式式委托代销的的，在收到代代销清单时确确认收入。55、采用售后后回购方式销销售商品的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。有证据表表明不符合销销售收入确认认条件的，如如以销售商品品方式进行融融资，收到的的款项

18、应确认认为负债，回回购价格大于于原售价的，差差额应在回购购期间确认为为利息费用。6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7、企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等

19、原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。8、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。9、下列提供劳劳务满足收入入确认条件的的，应按规定定确认收入：（1）.安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现时确认收入入。（2）.宣传媒介介的收费。应应在相关的广广告或商业行行为出现于公公众面前时确确认收入。广广告的制作费费，应根据制制作广告的完完工进度确认认收入。（3）.软件费。为

20、为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入。（4）.服务费。包包含在商品售售价内可区分分的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入。（5）.艺术表演演、招待宴会会和其他特殊殊活动的收费费。在相关活活动发生时确确认收入。收收费涉及几项项活动的，预预收的款项应应合理分配给给每项活动，分分别确认收入入。（6）.会员费。申申请入会或加加入会员，只只允许取得会会籍，所有其其他服务或商商品都要另行行收费的，在在取得该会员员费时确认收收入。申请入入会或加入会会员后，会员员在会员期内内不再付费就就可得到各种种服务或商品品，或者以低低于非会员的的价格销售商商品或提供服服务的，该会会员费应

21、在整整个受益期内内分期确认收收入。（7）.特许权费费。属于提供供设备和其他他有形资产的的特许权费，在在交付资产或或转移资产所所有权时确认认收入；属于于提供初始及及后续服务的的特许权费，在在提供服务时时确认收入。（8）.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。10、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产

22、在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。 企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。 企业发生上述规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。11、关联企业业之间无偿使使用资产问题题：关联企业业之间无偿使使用固定资产产的，应按照照经税务机关关调整后的价

23、价格确认租金金收入，计算算缴纳企业所所得税；无偿偿使用资金的的，应按照金金融机构同类类同期贷款利利率计算利息息收入，并计计算缴纳企业业所得税。(省局20009汇算清缴缴解答)12、政策性搬搬迁或处置收收入有关企业业所得税处理理详见国税函函【20099】118号号。13、其他新规规定国税函201079号：一、关于租金收收入确认问题题根据实实施条例第第十九条的规规定，企业提提供固定资产产、包装物或或者其他有形形资产的使用用权取得的租租金收入，应应按交易合同同或协议规定定的承租人应应付租金的日日期确认收入入的实现。其其中，如果交交易合同或协协议中规定租租赁期限跨年年度，且租金金提前一次性性支付的，根

24、根据实施条条例第九条条规定的收入入与费用配比比原则，出租租人可对上述述已确认的收收入，在租赁赁期内，分期期均匀计入相相关年度收入入。出租方方如为在我国国境内设有机机构场所、且且采取据实申申报缴纳企业业所得的非居居民企业，也也按本条规定定执行。二、关关于债务重组组收入确认问问题企业发发生债务重组组，应在债务务重组合同或或协议生效时时确认收入的的实现。三、关关于股权转让让所得确认和和计算问题企业转转让股权收入入，应于转让让协议生效、且且完成股权变变更手续时，确确认收入的实实现。转让股股权收入扣除除为取得该股股权所发生的的成本后，为为股权转让所所得。企业在在计算股权转转让所得时，不不得扣除被投投资企

25、业未分分配利润等股股东留存收益益中按该项股股权所可能分分配的金额。四、关于股息、红利等权益性投资收益收入确认问题企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。14、企业取得得财产（包括括各类资产、股股权、债权等等）转让收入入、债务重组组收入、接受受捐赠收入、无无法偿付的应应付款收入等等，不论是以以货币形式、还还是非货币形形式体现，除除另有规定外外，均应一次次性计入确认认收入的年度度计算缴纳企企业所得

26、税。本公告自发布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。（国家税务总局公告2010年第19号）三、税前扣除项项目的确认。1、工资薪金。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。（1）实施条条例第三十十四条所称的的“合理工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员

27、会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：企业制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；企业所制制订的工资薪薪金制度符合合行业及地区区水平；企业在一一定时期所发发放的工资薪薪金是相对固固定的，工资资薪金的调整整是有序进行行的；企业对实实际发放的工工资薪金，已已依法履行了了代扣代缴个个人所得税义义务。有关工资薪金金的安排，不不以减少或逃逃避税款为目目的。（2）实施条条例第四十十、四十一、四四十二条所称称的“工资薪金总总额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括括企业的

28、职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。（3）企业在 12月311日前计提的的工资，在汇汇缴前实际发发放的可以在在税前扣除。（4）单位支付付给残疾人的的实际工资可可在企业所得得税前据实扣扣除，并可按按支付给残疾疾人实际工资资的100%加计扣除。2、三项费用。（1）、企业发发生的职工福福利费支出，不不超过工资薪薪金总额144%

29、的部分，准准予扣除。包包括以下内容容：尚未实行行分离办社会会职能的企业业，其内设福福利部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职职工食堂、职职工浴室、理理发室、医务务所、托儿所所、疗养院等等集体福利部部门的设备、设设施及维修保保养费用和福福利部门工作作人员的工资资薪金、社会会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。为职工卫卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放放的各项补贴贴和非货币性性福利，包括括企业向职工工发放的因公公外地就医费费用、未实行行医疗统筹企企业职工医疗疗费用、职工工供养直系亲亲属医疗补贴贴、供暖费补补贴、职工防防暑降温费、职职工困难补贴贴、救济费、职职工食堂经费费补贴、职工工交通补

30、贴等等。按照其他他规定发生的的其他职工福福利费，包括括丧葬补助费费、抚恤费、安安家费、探亲亲假路费等。企业发生的职工工福利费，应应该单独设置置账册，进行行准确核算。没没有单独设置置账册准确核核算的，税务务机关应责令令企业在规定定的期限内进进行改正。逾逾期仍未改正正的，税务机机关可对企业业发生的职工工福利费进行行合理的核定定。（国税函函200993号）注意：国税函【22009】33号规定的福福利费支出范范围与财企2009242号规规定有差异的的以国税函【22009】33号文为准对职工防暑降降温补贴问题题。根据浙江江省人力资源源和社会保障障厅、浙江省省国税局、浙浙江省地税局局关于调整企企业职工夏季

31、季防暑降温清清凉饮料费标标准的通知（浙人社发发20100202号号）精神：企业业在职职工夏夏季清凉饮料料费的发放标标准为：高温温作业工人每每人每月2000元；非高高温作业工人人每人每月1160元；一一般工作人员员每人每月1130元。发发放时间为44个月（6月月、7月、88月、9月），开开支列入企业业成本费用。根据国家税务务总局关于做做好20077年度企业所所得税汇算清清缴工作的补补充通知（国国税函200082664号）的规规定，企业22008年以以前按照规定定计提但尚未未使用的职工工福利费余额额，20088年及以后年年度发生的职职工福利费，应应首先冲减上上述的职工福福利费余额，不不足部分按新新

32、税法规定扣扣除；仍有余余额的，继续续留在以后年年度使用。企企业20088年以前节余余的职工福利利费，已在税税前扣除，属属于职工权益益，如果改变变用途的，应应调整增加企企业应纳税所所得额。2009年度度企业所得税税汇算清缴问问题解答新规规定：1、企业购入空空调等设备、设设施供职工食食堂使用，因因所有权未转转移，不作视视同销售处理理。设备、设设施提取的折折旧费在职工工福利费中列列支。2、企业食堂经经费应在职工工福利费中开开支。企业应应建立规范的的内部监管制制度，并制作作内部专用凭凭证。招待客客户的开支，应应作为业务招招待费处理。3、企业劳动保保护费开支范范围应满足三三个条件：一一是出于工作作需要；

33、二是是为雇员配备备或提供；三三是限于实物物形式，包括括工作服、手手套、安全保保护用品、防防暑降温品等等。4、实行车改的的企业，在合合理的标准内内以现金形式式发放的车改改补贴，以及及采用报销燃燃油费形式发发放的补贴,应作为交通通补贴在职工工福利费中开开支。（2）、企业拨拨缴的工会经经费，不超过过工资薪金总总额2%的部部分，准予扣扣除。对企业业、事业单位位以及其他组组织没有取得得工会经费费拨缴款专用用收据而在在税前扣除的的，税务部门门按照现行税税收有关规定定在计算企业业所得税时予予以调整，并并按照税收征征管法的有关关规定予以处处理。（总工发2200599号）自2010年77月1日起，企企业拨缴的职

34、职工工会经费费，不超过工工资薪金总额额2%的部分分，凭工会组组织开具的工工会经费收入入专用收据在在企业所得税税税前扣除。国家税务总局公告2010年第24号（3）除国务院院财政、税务务主管部门另另有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。企业业职工参加社社会上的学历历教育以及个个人为取得学学位而参加的的在职教育，所所需费用应由由个人承担，不不能挤占企业业的职工教育育培训经费。（财建2006317）企业职工教育培培训经费列支支范围包括：（财建200063117）、上岗和转转岗培训；、各类岗位位适应性

35、培训训；、岗位培训训、职业技术术等级培训、高高技能人才培培训；、专业技术术人员继续教教育；、特种作业业人员培训；、企业组织织的职工外送送培训的经费费支出；、职工参加加的职业技能能鉴定、职业业资格认证等等经费支出；、购置教学学设备与设施施；、职工岗位位自学成才奖奖励费用；、职工教育育培训管理费费用；、有关职工工教育的其他他开支。对于在20088年以前已经经计提但尚未未使用的职工工教育经费余余额，20008年及以后后新发生的职职工教育经费费应先从余额额中冲减。仍仍有余额的，留留在以后年度度继续使用。注意:上述职工工福利费和职职工教育经费费的扣除是在在实际发生支支出的前提下下才能按不超超过工资薪金金

36、总额14%和2.5%的比例扣除除，而不是像像过去那样按按提取比例扣扣除。经认定的技术先先进型服务企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额8%的的部分，准予予在计算应纳纳税所得额时时扣除；超过过部分，准予予在以后纳税税年度结转扣扣除。财税201065号3、资产的税务务处理。固定资产，是指指企业为生产产产品、提供供劳务、出租租或者经营管管理而持有的的、使用时间间超过12个个月的非货币币性资产，包包括房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营活动有有关的设备、器器具、工具等等。（1）、企业应应当根据固定定资产的性质质和使用情况况，合理确定定固定资产的的预计净残值值

37、。固定资产产的预计净残残值一经确定定，不得变更更。取消了55%的强制限限制。（2）、除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，固定定资产计算折折旧的最低年年限如下：（一）房房屋、建筑物物，为20年年；（二二）飞机、火火车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备，为100年；（三三）与生产经经营活动有关关的器具、工工具、家具等等，为5年；（四）飞飞机、火车、轮轮船以外的运运输工具，为为4年；（五）电子子设备，为33年。（3）、固定资资产的大修理理支出，是指指同时符合下下列条件的支支出：（一一）修理支出出达到取得固固定资产时的的计税基础550%以上；（二）修修理后固定资资产的使用年年限延长2年年

38、以上。（44）、新税法法实施前已投投入使用的固固定资产，企企业已按原税税法规定预计计净残值并计计提的折旧，不不做调整。新新税法实施后后，对此类继继续使用的固固定资产，可可以重新确定定其残值，并并就其尚未计计提折旧的余余额，按照新新税法规定的的折旧年限减减去已经计提提折旧的年限限后的剩余年年限，按照新新税法规定的的折旧方法计计算折旧。新新税法实施后后，固定资产产原确定的折折旧年限不违违背新税法规规定原则的，也也可以继续执执行。（5）20099年度企业所所得税汇算清清缴问题解答答关于固定资资产投资新规规定：企业通过各种方方式取得的固固定资产，必必须取得正式式发票或相关关完税凭证。对对投资方以实实物

39、资产（固固定资产）投投入的，投资资方应分解为为资产销售和和投资两项业业务处理，被被投资企业应应提供该实物物资产符合上上述税务处理理的依据，计计提的折旧可可在税前扣除除。国税函2011079号号关于固定资资产投入使用用后计税基础础确定问题：企业固固定资产投入入使用后，由由于工程款项项尚未结清未未取得全额发发票的，可暂暂按合同规定定的金额计入入固定资产计计税基础计提提折旧，待发发票取得后进进行调整。但但该项调整应应在固定资产产投入使用后后12个月内内进行。生产性生物物资产，是指指企业为生产产农产品、提提供劳务或者者出租等而持持有的生物资资产，包括经经济林、薪炭炭林、产畜和和役畜等。（11）、生产性

40、性生物资产按按照以下方法法确定计税基基础：（一一）外购的生生产性生物资资产，以购买买价款和支付付的相关税费费为计税基础础；（二二）通过捐赠赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组等方式式取得的生产产性生物资产产，以该资产产的公允价值值和支付的相相关税费为计计税基础。（22）、生产性性生物资产按按照直线法计计算的折旧，准准予扣除。企业应当当自生产性生生物资产投入入使用月份的的次月起计算算折旧；停止止使用的生产产性生物资产产，应当自停停止使用月份份的次月起停停止计算折旧旧。企业业应当根据生生产性生物资资产的性质和和使用情况，合合理确定生产产性生物资产产的预计净残残值。生产性性生物资产的的预计净残

41、值值一经确定，不不得变更。（33）、生产性性生物资产计计算折旧的最最低年限如下下：（一一）林木类生生产性生物资资产，为100年；（二二）畜类生产产性生物资产产，为3年。 注意：生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，只有生产性生物资产可以计提折旧。 无形资资产，是指企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或者经营管理理而持有的、没没有实物形态态的非货币性性长期资产，包包括专利权、商商标权、著作作权、土地使使用权、非专专利技术、商商誉等。无形资产的摊销销年限不得低低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销

42、。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。递延资产的摊销： 开办费费是指企业在在筹建期发生生的费用，包包括人员工资资、办公费、培培训费、差旅旅费、印刷费费、注册登记记费以及不计计入固定资产产和无形资产产成本的汇兑兑损益和利息息等支出。企业开办费一般般遵循会计处处理，可以一一次性扣除，也也可以分期摊摊销。企业一一旦选择何种种方式，不得得改变。以前前年度留下的的尚未摊销完完毕的开办费费，比照以前前规定继续摊摊销。4、利息支出。非金融企业向金金融企业借款款的利息支出出、金融企业业的各项存款款利息支出和和同业拆借利利息支出、企企业经批准发发行债券的利利息支出；非非金融企业向向非金融企业业借

43、款的利息息支出，不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额的部分。国国税函2000311114号明确确，贷款利率率不仅指基准准利率，也包包括浮动利率率。借款费用的规定定：（1）企业为购购置、建造固固定资产、无无形资产和经经过12个月月以上的建造造才能达到预预定可销售状状态的存货发发生借款的，在在有关资产购购置、建造期期间发生的合合理的借款费费用，应当作作为资本性支支出计入有关关资产的成本本，并依照实实施条例的规规定扣除。（2）纳税人为为对外投资而而借入的资金金发生的借款款费用，可在在当期税前扣扣除。（3）有关银行行罚息的扣除除规定。纳税税人逾期归还还银行借款贷贷款，银行按按规定加收

44、的的罚息，不属属于行政性罚罚款，允许在在税前扣除。（4）对小额贷贷款公司利息息支出，在规规定的标准内内据实在税前前扣除。（5）在计算应应纳税所得额额时，企业实实际支付给关关联方的利息息支出，不超超过以下规定定比例和税法法及其实施条条例有关规定定计算的部分分，准予扣除除，超过的部部分不得在发发生当期和以以后年度扣除除。企业实际际支付给关联联方的利息支支出，除符合合本通知第二二条规定外，其其接受关联方方债权性投资资与其权益性性投资比例为为：（一）金金融企业，为为5：1；（二二）其他企业业，为2：11。企业业如果能够按按照税法及其其实施条例的的有关规定提提供相关资料料，并证明相相关交易活动动符合独立

45、交交易原则的；或者该企业业的实际税负负不高于境内内关联方的，其其实际支付给给境内关联方方的利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除。（6）国税函220093312号：关于企业由由于投资者投投资未到位而而发生的利息息支出扣除问问题，根据中中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例第二十十七条规定，凡凡企业投资者者在规定期限限内未缴足其其应缴资本额额的，该企业业对外借款所所发生的利息息，相当于投投资者实缴资资本额与在规规定期限内应应缴资本额的的差额应计付付的利息，其其不属于企业业合理的支出出，应由企业业投资者负担担，不得在计计算企业应纳纳税所得额时时扣除。（7）国税函220097777号：一一

46、、企业向股股东或其他与与企业有关联联关系的自然然人借款的利利息支出，应应根据中华华人民共和国国企业所得税税法（以下下简称税法）第第四十六条及及财政部、国国家税务总局局关于企业关关联方利息支支出税前扣除除标准有关税税收政策问题题的通知（财财税200081211号）规定的的条件，计算算企业所得税税扣除额。二、企业业向除第一条条规定以外的的内部职工或或其他人员借借款的利息支支出，其借款款情况同时符符合以下条件件的，其利息息支出在不超超过按照金融融企业同期同同类贷款利率率计算的数额额的部分，根根据税法第八八条和税法实实施条例第二二十七条规定定，准予扣除除。（一一）企业与个个人之间的借借贷是真实、合合法

47、、有效的的，并且不具具有非法集资资目的或其他他违反法律、法法规的行为；（二）企企业与个人之之间签订了借借款合同。（8）20099年度企业所所得税汇算清清缴问题解答答关于利息支支出问题新规规定：1、企业向股东东或其他与企企业有关联关关系的自然人人借款的利息息支出，以及及企业向除此此以外的内部部职工或其他他人员借款的的利息支出，符符合国税函220097777号文件件规定的，准准予在税前扣扣除。企业应应提供发票或或完税凭证及及借款协议（合合同）。2、企业投资者者投资未到位位发生的利息息支出的计算算公式为：企企业每一计算算期不得扣除除的借款利息息该期间借借款利息额（该期间未未缴足注册资资本额该期间借款款额），如该该期间未缴足足注册资本额额大于该期间间借款额，则则企业每一计计算期不得扣扣除的借款利利息不超过该该期间借款利利息额。5、业务招待费费.企业发生的与生生产经营活动动有关的业务务招待费支出出，按照发生生额的60%扣除，但最最高不得超过过当年销售（营营业）收入的的5。销售（营业业）收入=主主营业务收入入+其他业务务收入+视同同销售收入。中华人民共和和国企业所得得税法实施条条例释义对对相关性的陈陈述：企业必必须有大量足足够有效凭证证证明企业相相关性：比如如费用金额、招招待、娱乐旅旅行的时间和