企业所得税政策汇编一39512.docx

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1、企业所得税政策策汇编一第一部分 收收入的确认一、基本规定（一）企业应纳纳税所得额的的计算，以权权责发生制为为原则，属于于当期的收入入和费用，不不论款项是否否收付，均作作为当期的收收入和费用；不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，均均不作为当期期的收入和费费用。本条例例和国务院财财政、税务主主管部门另有有规定的除外外。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第九条条（二）企业所得得税法第六条条所称企业取取得收入的货货币形式，包包括现金、存存款、应收账账款、应收票票据、准备持持有至到期的的债券投资以以及债务的豁豁免等。企业所得税法第第六条所称企企业取得收入入的非货币形形式，包

2、括固固定资产、生生物资产、无无形资产、股股权投资、存存货、不准备备持有至到期期的债券投资资、劳务以及及有关权益等等。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十二二条（三）企业所得得税法第六条条所称企业以以非货币形式式取得的收入入，应当按照照公允价值确确定收入额。前款所称公允价价值，是指按按照市场价格格确定的价值值。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十三三条（四）企业的下下列生产经营营业务可以分分期确认收入入的实现：1、以分期收款款方式销售货货物的，按照照合同约定的的收款日期确确认收入的实实现；2、企业受托加加工制造大型型机械设备、船船舶、飞机，以以及从事建筑筑、安装、装装配工

3、程业务务或者提供其其他劳务等，持持续时间超过过12个月的的，按照纳税税年度内完工工进度或者完完成的工作量量确认收入的的实现。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十三条二、具体规定（一）销售货物物收入1、企业所得税税法第六条第第（一）项所所称销售货物物收入，是指指企业销售商商品、产品、原原材料、包装装物、低值易易耗品以及其其他存货取得得的收入。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十四四条2、除企业所得得税法及实施施条例另有规规定外，企业业销售收入的的确认，必须须遵循权责发发生制原则和和实质重于形形式原则。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875

4、号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知3、企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现；（1）商品销售售合同已经签签订，企业已已将商品所有有权相关的主主要风险和报报酬转移给购购货方；（2）企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的的继续管理权权，也没有实实施有效控制制；（3）收入的金金额能够可靠靠地计量；（4）已发生或或将发生的销销售方的成本本能够可靠地地核算。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知4、符合销售商商品收入确认认条件，采取取下列商品销销售方式的，应应按以下规定定确认收

5、入实实现时间：（1）销售商品品采用托收承付方式式的，在办妥妥托收手续时时确认收入。（2）销售商品品采取预收款款方式的，在在发出商品时时确认收入。（3）销售商品品需要安装和和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕时确认收收入。如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。（4）销售商品品采用支付手手续费方式委委托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。5、采用售后回回购方式销售售商品的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。有证据表表明不符合销销售收入确认认条件的，如如以销售商品品方式进行融融资，收到的的款项应确认认为负债，回回购价格大于于原售价的

6、，差差额应在回购购期间确认为为利息费用。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知6、销售商品以以旧换新的，销销售商品应当当按照销售商商品收入确认认条件确认收收入，回收的的商品作为购购进商品处理理。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知7、企业为促进进商品销售而而在商品价格格上给予的价价格扣除属于于商业折扣，商商品销售涉及及商业拆扣的的，应当按照照扣除商业折折扣后的金额额确定销售商商品收入金额额。债权人为鼓励债债务人在规定定的期限内付付款而向债

7、务务人提供的债债务扣除属于于现金折扣，销销售商品涉及及现金折扣的的，应当按扣扣除现金折扣扣前的金额确确定销售商品品收入金额，现现金折扣在实实际发生时作作为财务费用用扣除。企业因售出商品品的质量不合合格等原因而而在售价上给给的减让属于于销售折让；企业因售出出商品质量、品品种不符合要要求等原因而而发生的退货货属于销售退退回。企业已已经确认销售售收入的售出出商品发生销销售折让和销销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知8、企业以买一一赠一方式组组合销售本企企业商品的，不不

8、属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知（二）提供劳务务收入1、企业所得税税法第六条第第（二）项所所称提供劳务务收入，是指指企业从事建建筑安装、修修理修配、交交通运输、仓仓储租赁、金金融保险、邮邮电通信、咨咨询经纪、文文化体育、科科学研究、技技术服务、教教育培训、餐餐饮住宿、中中介代理、卫卫生保健、社社区服务、旅旅游、娱乐、加加工以及其他他劳务服务活活动取得的收收入。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十五五条2、企业

9、在各个个纳税期末，提提供劳务交易易的结果能够够可靠估计的的，应采用完完工进度（完完工百分比）法法确认提供劳劳务收入。（1）提供劳务务交易的结果果能够可靠估估计，是指同同时满足下列列条件：A.收入的金额额能够可靠地地计量；B.交易的完工工进度能够可可靠地确定；C.交易中已发发生和将发生生的成本能够够可靠地核算算。（2）企业提供供劳务完工进进度的确定，可可选用下列方方法：.已完工作的的测量；B.已提供劳务务占劳务总量量的比例；C.发生成本占占总成本的比比例。（3）企业应按按照从接受劳劳务方已收或或应收的合同同或协议价款款确定劳务收收入总额，根根据纳税期末末提供劳务收收入总额乘以以完工进度扣扣除以前

10、纳税税年度累计已已确认提供劳劳务收入后的的金额，确认认为当期劳务务收入；同时时，按照提供供劳务估计总总成本乘以完完工进度扣除除以前纳税期期间累计已确确认劳务成本本后的金额，结结转为当期劳劳务成本。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知3、下列提供劳劳务满足收入入确认条件的的，应按规定定确认收入：（1）安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现时确认收入入。（2）宣传媒介介的收费。应应在相关的广广告或商业行行为出现于公公众面前时确确认收入。广广告的制作费

11、费，应根据制制作广告的完完工进度确认认收入。（3）软件费。为为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入。（4）服务费。包包含在商品售售价内可区分分的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入。（5）艺术表演演、招待宴会会和其他特殊殊活动的收费费。在相关活活动发生时确确认收入。收收费涉及几项项活动的，预预收的款项应应合理分配给给每项活动，分分别确认收入入。（6）会员费。申申请入会或加加入会员，只只允许取得会会籍，所有其其他服务或商商品都要另行行收费的，在在取得该会员员费时确认收收入。申请入入会或加入会会员后，会员员在会员期内内不再付费就就可得到各种种服务或商品品，或者以低低

12、于非会员的的价格销售商商品或提供服服务的，该会会员费应在整整个受益期内内分期确认收收入。（7）特许权费费。属于提供供设备和其他他有形资产的的特许权费，在在交付资产或或转移资产所所有权时确认认收入；属于于提供初始及及后续服务的的特许权费，在在提供服务时时确认收入。（8）劳务费。长长期为客户提提供重复的劳劳务收取的劳劳务费，在相相关劳务活动动发生时确认认收入。摘自国家税务总总局20088年10月330日国税函函20088875号号关于确认企业业所得税法收收入若干问题题的通知（三）转让财产产收入1、企业所得税税法第六条第第（三）项所所称转让财产产收入，是指指企业转让固固定资产、生生物资产、无无形资产

13、、股股权、债权等等财产取得的的收入。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十六六条2、企业因收回回、转让或清清算处置股权权投资而发生生的权益性投投资转让损失失，可以在税税前扣除，但但每一纳税年年度扣除的股股权投资损失失，不得超过过当年实现的的股权投资收收益和股权投投资转让所得得，超过部分分可向以后纳纳税年度结转转扣除。企业业股权投资转转让损失连续续向后结转55年仍不能从从股权投资收收益和股权投投资转让所得得中扣除的，准准予在该股权权投资转让年年度后第6年年一次性扣除除。摘自国家税务总总局20088年3月244日国税函2008264号关于做好20007年度企企业所得税汇汇算清缴工作作的补

14、充通知知3、根据国家家税务总局关关于企业股权权投资业务若若干所得税问问题的通知（国国税发200001118号）、国国家税务总局局关于做好已已取消和下放放管理的企业业所得税审批批项目后续管管理工作的通通知（国税税发2000482号号）规定精神神，企业在一一个纳税年度度发生的转让让、处置持有有5年以上的的股权投资所所得、非货币币性资产投资资转让所得、债债务重组所得得和捐赠所得得，占当年应应纳税所得550%及以上上的，可在不不超过5年的的期间均匀计计入各年度的的应纳税所得得额。摘自国家税务总总局20088年3月244日国税函2008264号关于做好20007年度企企业所得税汇汇算清缴工作作的补充通知

15、知（四）股息、红红利等权益性性投资收益；企业所得税法第第六条第（四四）项所称股股息、红利等等权益性投资资收益，是指指企业因权益益性投资从被被投资方取得得的收入。股息、红利等权权益性投资收收益，除国务务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，按照被投投资方作出利利润分配决定定的日期确认认收入的实现现。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十七七条（五）利息收入入企业所得税法第第六条第（五五）项所称利利息收入，是是指企业将资资金提供他人人使用但不构构成权益性投投资，或者因因他人占用本本企业资金取取得的收入，包包括存款利息息、贷款利息息、债券利息息、欠款利息息等收入。利息收入，按照照合同约定的

16、的债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十八八条（六）租金收入入企业所得税法第第六条第（六六）项所称租租金收入，是是指企业提供供固定资产、包包装物或者其其他有形资产产的使用权取取得的收入。租金收入，按照照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第十九九条（七）特许权使使用费收入企业所得税法第第六条第（七七）项所称特特许权使用费费收入，是指指企业提供专专利权、非专专利权、商标标权、著作权权以及其他特特许权的使用用权取得的收收入。特许权使用费收收入，按照合合同约定的特特许权使用人人应付特许权

17、权使用费的日日期确认收入入的实现。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十条（八）接受捐赠赠收入企业所得税法第第六条第（八八）项所称接接受捐赠收入入，是指企业业接受的来自自其他企业、组组织或者个人人无偿给予的的货币性资产产、非货币性性资产。接受捐赠收收入，按照实实际收到捐赠赠资产的日期期确认收入的的实现。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十一条（九）其他收入入企业所得税法第第六条第（九九）项所称其其他收入，是是指企业所得得税法第六条条第（一）项项至第（八）项项规定的收入入外的其他收收入，包括企企业资产溢余余收入、逾期期未退包装特特押金收入、确确实无法偿付付的应付款项

18、项、已作坏账账损失处理后后又收回的应应收款项、债债务重组收入入、补贴收入入、违约金收收入、汇兑收收益等。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十二条三、视同销售的的规定（一）企业发生生非货币性资资产交换，以以及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、偿偿债、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利或者利润润分配等用途途的，应当视视同销售货物物、转让财产产或者提供劳劳务，但国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十五条（二）企业发生生下列情形的的处置资产，除除将资产转移移至境外以外外，由于资产产所有权属在在形式和实质质上均不发生生改变，

19、可作作为内部处置置资产，不视视同销售确认认收入，相关关资产的计税税基础延续计计算。1、将资产用于于生产、制造造、加工另一一产品；2、改变资产形形状、结构或或性能；3、改变资产用用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）；4、将资产在总总机构及其分分支机构之间间转移；5、上述两种或或两种以上情情形的混合；6、其他不改变变资产所有权权属的用途。（三）企业将资资产移送他人人的下列情形形，因资产所所有权属已发发生改变而不不属于内部处处置资产，应应按规定视同同销售确定收收入。1、用于市场推推广或销售；2、用于交际应应酬；3、用于职工奖奖励或福利；4、用于股息分分配；5、用于对外捐捐赠；6、其他改变资资产

20、所有权属属的用途。（四）企业发生生上述第二条条规定情形时时，属于企业业自制的资产产，应按企业业同类资产同同期对外销售售价格确定销销售收入；属属于外购的资资产，可按购购入时的价格格确定销售收收入。上述（二）、（三三）、（四）条条规定自20008年1月月1日起执行行。对20008年1月11日以前发生生的处置资产产，20088年1月1日日以后尚未进进行税务处理理的，按本通通知规定执行行。摘自国家税务总总局国税函2008828号关于企业处置置资产所得税税处理问题的的通知四、不征税收入入（一）收入总额额中的下列收收入为不征税税收入：1、财政拨款；2、依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性

21、基金；3、国务院规定定的其他不征征税收入。摘自中华人民共共和国企业所所得税法第七七条（二）企业所得得税法第七条条第（一）项项所称财政拨拨款，是指各各级人民政府府对纳入预算算管理的事业业单位、社会会团体等组织织拨付的财政政资金，但国国务院和国务务院财政、税税务主管部门门另有规定的的除外。企业所得税法第第七条第（二二）项所称行行政事业性收收费，是指依依照法律法规规等有关规定定，按照国务务院规定程序序批准，在实实施社会公共共管理，以及及在向公民、法法人或者其他他组织提供特特定公共服务务过程中，向向特定对象收收取并纳入财财政管理的费费用。企业所得税法第第七条第（二二）项所称政政府性基金，是是指企业依照

22、照法律、行政政法规等有关关规定，代政政府收取的具具有专项用途途的财政资金金。企业所得税法第第七条第（三三）所称国务务院规定的其其他不征税收收入，是指企企业取得的，由由国务院财政政、税务主管管部门规定专专项用途并经经国务院批准准的财政性资资金。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十六条第二部分 扣扣除项目一、基本规定（一）企业实际际发生的与取取得收入有关关的、合理的的支出，包括括成本、费用用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法第八八条（二）企业所得得税法第八条条所称有关的的支出，是指指与取得收入入直接相关的的支出。企业所

23、得税法第第八条所称合合理的支出，是是指符合生产产经营活动常常规，应当计计入当期损益益或者有关资资产成本的必必要和正常的的支出。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第二十十七条（三）企业发生生的支出应当当区分收益性性支出和资本本性支出。收收益性支出在在发生当期直直接扣除；资资本性支出应应当分期扣除除或者计入有有关资产成本本，不得在发发生当期直接接扣除。企业的不征税收收入用于支出出所形成的费费用或者财产产，不得扣除除或者计算对对应的折旧、返返销扣除。除企业所得税和和本条例另有有规定外，企企业实际发生生的成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，不得重重复扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税

24、法实施施条例第二十十八条（四）企业所得得税法第八条条所称损失，是是指企业在生生产经营活动动中发生的固固定资产和存存货的盘亏、毁毁损、报废损损失，转让财财产损失，呆呆账损失，坏坏账损失，自自然灾害等不不可抗力因素素造成的损失以以及其他损失失。企业发生的损失失，减除责任任人赔偿和保保险赔款后的的余额，依照照国务院财政政、税务主管管部门的规定定扣除。企业已经作为损损失处理的资资产，在以后后纳税年度又又全部收回或或者部分收回回时，应当计计入当期收入入。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第三十十二条二、具体扣除范范围标准（一）工资薪金金支出企业发生的合理理的工资薪金金支出，准予予扣除。前款所称

25、工资薪薪金，是指企企业每一纳税税年度支付给给在本企业任任职或者受雇雇的员工的所所有现金形式式或者非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资、以及与与员工任职或或者受雇有关关的其他支出出。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第三十十四条“合理的工资薪薪金”，是指企业业按照股东大大会、董事会会、薪酬委员员会或相关管管理机构制订订的工资薪金金制度规定实实际发放给员员工的工资薪薪金。税务机机关在对工资资薪金进行合合理性确认时时，可按以下下原则掌握：（一）企业制订订了较为规范范的员工工资资薪金制度；（二）企业业所制订的工工资薪金制度度符合行业及及地区水

26、平；（三）企业业在一定时期期所发放的工工资薪金是相相对固定的，工工资薪金的调调整是有序进进行的；（四）企业业对实际发放放的工资薪金金，已依法履履行了代扣代代缴个人所得得税义务。（五）有关关工资薪金的的安排，不以以减少或逃避避税款为目的的；摘自国税函2200933号关于企业业工资薪金及及职工福利费费扣除问题的的通知“工资薪金总额额”，是指企业业按照本通知知第一条规定定实际发放的的工资薪金总总和，不包括括企业的职工工福利费、职职工教育经费费、工会经费费以及养老保保险费、医疗疗保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等社会保险费费和住房公积积金。属于国国有性质的企企业，其工资资薪金，不得得

27、超过政府有有关部门给予予的限定数额额；超过部分分，不得计入入企业工资薪薪金总额，也也不得在计算算企业应纳税税所得额时扣扣除。摘自国税函函200993号关于于企业工资薪薪金及职工福福利费扣除问问题的通知（二）保险费、住住房公积金1、企业依照国国务院有关主主管部门或者者省级人民政政府规定的范范围和标准为为职工缴纳的的基本养老保保险费、基本本医疗保险费费、失业保险险费、工伤保保险费、生育育保险费等基基本社会保险险费和住房公公积金，准予予扣除。企业为投资者或或者职工支付付的补充养老老保险费、补补充医疗保险险费，在国务务院财政、税税务主管部门门规定的范围围和标准内，准准予扣除。摘自中华人民共共和国企业所

28、所得税法实施施条例第三十十五条2、除企业依照照国家有关规规定为特殊工工种职工支付付的人身安全全保险费和国国务院财政、税税务主管部门门规定可以扣扣除的其他商商业保险费外外，企业为投投资者或者职职工支付的商商业保险费，不不得扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第三十十六条3、企业参加财财产保险，按按照规定缴纳纳的保险费，准准予扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十六条（三）利息支出出1、企业在生产产经营活动中中发生的合理理的不需要资资本化的借款款费用，准予予扣除。企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过122个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货

29、发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，并依依照本条例的的规定扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第三十十七条2、企业在生产产经营活动中中发生的下列列利息支出，准准予扣除：（1）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出；（2）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出，不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第三十十八条注：企业向非金金融企业借款款的利

30、息支出出税前扣除前前应附借款合合同和发票。3、企业从其关关联方接受的的债权性投资资与权益性投投资的比例超超过规定标准准而发生的利利息支出，不不得在计算应应纳税所得额额时扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法第四四十六条企业所得税法第第四十六条所所称债权性投投资，是指企企业直接或者者间接从关联联方获得的，需需要偿还本金金和支付利息息或者需要以以其他具有支支付利息性质质的方式予以以补偿的融资资。企业业间接从关联联方获得的债债权性投资，包包括：（11）关联方通通过无关联第第三方提供的的债权性投资资；（22）无关联第第三方提供的的、由关联方方担保且负有有连带责任的的债权性投资资；（33）其他间接接从

31、关联方获获得的具有负负债实质的债债权性投资。企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。企业所得税法第四十六条所称标准，由国务院财政、税务主管部门另行规定。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第一百百一十九条4、在计算应纳纳税所得额时时，企业实际际支付给关联联方的利息支支出，不超过过以下规定比比例和税法及及其实施条例例有关规定计计算的部分，准准予扣除，超超过的部分不不得在发生当当期和以后年年度扣除。企业实际际支付给关联联方的利息支支出，除符合合本通知第二二条规定外，其其接受关联方方债权性投资资与其权益性性投资比例为为

32、：A.金融企业业，为5：11；B.其他企业业，为2：11。企业业如果能够按按照税法及其其实施条例的的有关规定提提供相关资料料，并证明相相关交易活动动符合独立交交易原则的；或者该企业业的实际税负负不高于境内内关联方的，其其实际支付给给境内关联方方的利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除。企业业同时从事金金融业务和非非金融业务，其其实际支付给给关联方的利利息支出，应应按照合理方方法分开计算算；没有按照照合理方法分分开计算的，一一律按本通知知第一条有关关其他企业的的比例计算准准予税前扣除除的利息支出出。摘自财政部、国国家税务总局局2008年年9月19日日财税200081221号关于企业关联联

33、方利息支出出税前扣除标标准（四）汇兑损失失企业在货币交易易中，以及纳纳税年度终了了时将人民币币以外的货币币性资产、负负债按照期末末即期人民币币汇率中间价价折算为人民民币时产生的的汇兑损失，除除已经计入有有关资产成本本以及与向所所有者进行利利润分配相关关的部分外，准准予扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第三十十九条（五）职工福利利费、职工工工会经费、职职工教育经费费支出1、企业发生的的职工福利费费支出，不超超过工资薪金金总额14%的部分，准准予扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十条2、职工福利费费的内容：（一一）尚未实行行分离办社会会职能的企业业，其内设福福利

34、部门所发发生的设备、设设施和人员费费用，包括职职工食堂、职职工浴室、理理发室、医务务所、托儿所所、疗养院等等集体福利部部门的设备、设设施及维修保保养费用和福福利部门工作作人员的工资资薪金、社会会保险费、住住房公积金、劳劳务费等。（二）为为职工卫生保保健、生活、住住房、交通等等所发放的各各项补贴和非非货币性福利利，包括企业业向职工发放放的因公外地地就医费用、未未实行医疗统统筹企业职工工医疗费用、职职工供养直系系亲属医疗补补贴、供暖费费补贴、职工工防暑降温费费、职工困难难补贴、救济济费、职工食食堂经费补贴贴、职工交通通补贴等。（三）按按照其他规定定发生的其他他职工福利费费，包括丧葬葬补助费、抚抚恤

35、费、安家家费、探亲假假路费等摘自国税函2200933号关于企业业工资薪金及及职工福利费费扣除问题的的通知3、2007年年度的企业职职工福利费，仍仍按计税工资资总额的144%计算扣除除，未实际使使用的部分，应应累计计入职职工福利费余余额。20008年及以后后年度发生的的职工福利费费，应先冲减减以前年度累累计计提但尚尚未实际使用用的职工福利利费余额，不不足部分按新新企业所得税税法规定扣除除，企业以前前年度累计计计提但尚未实实际使用的职职工福利费余余额已在税前前扣除，属于于职工权益，如如果改变用途途的，应调整整增加应纳税税所得额。摘自国家税务总总局20088年3月244日国税函2008264号关于做

36、好20007年度企企业所得税汇汇算清缴工作作的补充通知知4、企业拨缴的的工会经费，不不超过工资薪薪金总额2%的部分，准准予扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十一条5、除国务院财财政、税务主主管部门另有有规定外，企企业发生的职职工教育经费费支出，不超超过工资薪金金总额2.55%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十二条6、企业职工教教育培训经费费列支范围包包括：（1）上岗和转转岗培训；（2）各类岗位位适应性培训训；（3）岗位培训训、职业技术术等级培训、高高技能人才培培训；（4）专业技术术人员继续

37、教教育；（5）特种作业业人员培训；（6）企业组织织的职工外送送培训的经费费支出；（7）职工参加加的职业技能能鉴定、职业业资格认证等等经费支出；（8）购置教学学设备与设施施；（9）职工岗位位自学成才奖奖励费用；（10）职工教教育培训管理理费用；（11）有关职职工教育的其其他开支。摘自财政部 全国总工会会 发展改改革委 教教育部 科科技部 国国防科工委人人事部劳动保障部 国国资委 国家税务总总局 全国工商联联2006年年06月199日财建220063317号关于印发关于于企业职工教教育经费提取取与使用管理理的意见的的通知（六）业务招待待费支出企业发生的生产产经营活动有有关的业务招招待费支出，按按照

38、发生额的的60%扣除除，但最高不不得超过当年年销售（营业业）收入的55。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十三条（七）广告费和和业务宣传费费扣除企业发生的符合合条件的广告告费和业务宣宣传费支出，除除国务院财政政、税务主管管部门另有规规定外，不超超过当年销售售（营业）收收入的15%的部分，准准予扣除；超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十四条（八）提取专项项资金的扣除除企业依照法律、行行政法规等有有关规定提取取用于环境保保护、生态恢恢复等方面的的专项资金，准准予扣除。上上述专项资金金提取后改变变用途的，不不得扣除。摘自中

39、华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十五条（九）租赁费扣扣除企业根据生产经经营活动的需需要租入固定定资产支付的的租赁费，按按照以下方法法扣除：1、以经营租赁赁方式租入固固定资产发生生的租赁费支支出，按照租租赁期限均匀匀扣除；2、以融资租赁赁方式租入固固定资产发生生的租赁费支支出，按照规规定构成融资资租入固定资资产价值的部部分应当提取取折旧费用，分分期扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十七条（十）劳动保护护支出企业发生的合理理的劳动保护护支出，准予予扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十十八条（十一）公益性性捐赠支出1、企业所得税税法第九条所所称公

40、益性捐捐赠，是指企企业通过公益益性社会团体体或者县级以以上人民政府府及其部门，用用于中华人人民共和国公公益事业捐赠赠法规定的的公益事业的的捐赠。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十一条2、企业发生的的公益性捐赠赠支出，不超超过年度利润润总额12%的部分，准准予扣除。年度利润总额，是是指企业依照照国家统一会会计制度的规规定计算的年年度会计利润润。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十三条（十二）非居民民企业支出给给境外总机构构的费用非居民企业在中中国境内设立立的机构、场场所，就其中中国境外总机机构发生的与与该机构、场场所生产经营营有关的费用用，能够提供供总机构出具具

41、的费用汇集集范围、定额额、分配依据据和方法等证证明文件，并并合理分摊的的，准予扣除除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十条三、不得税前扣扣除项目（一）在计算应应纳税所得额额时，下列支支出不得扣除除：1、向投资者支支付的股息、红红利等权益性性投资收益款款项；2、企业所得税税税款；3、税收滞纳金金；4、罚金、罚款款和被没收财财物的损失；5、本法第九条条规定以外的的捐赠支出；6、赞助支出；7、未经核定的的准备金支出出；8、与取得收入入无关的其他他支出。摘自中华人民共共和国企业所所得税法第十条（二）企业所得得税法第十条条第（六）项项所称赞助支支出，是指企企业发生的与与生产经营活活动无

42、关的各各种非广告性性质支出。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十四条（三）企业所得得税法第十条条第（七）项项所称未经核核定的准备金金支出，是指指不符合国务务院财政、税税务主管部门门规定的各项项资产减值准准备、风险准准备等准备金金支出。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十五条（四）企业之间间支出的管理理费、企业内内营业机构之之间支出的租租金和特许权权使用费，以以及非银行企企业内营业机机构之间支出出的利息，不不得扣除。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第四十九条（五）关于母子子公司间提供供服务支出费费用问题1、母公司为其其子公司（以以下简称子公公司）提供各

43、各种服务而发发生的费用，应应按照独立企企业之间公平平交易原则确确定服务的价价格，作为企企业正常的劳劳务费用进行行税务处理。母子公司未按照照独立企业之之间的业务往往来收取价款款的，税务机机关有权予以以调整。2、母公司向其其子公司提供供各项服务，双双方应签订服服务合同或协协议，明确规规定提供服务务的内容、收收费标准及金金额等，凡按按上述合同或或协议规定所所发生的服务务费，母公司司应作为营业业收入申报纳纳税；子公司司作为成本费费用在税前扣扣除。3、母公司向其其多个子公司司提供同类项项服务，其收收取的服务费费可以采取分分项签订合同同或协议收取取；也可以采采取服务分摊摊协议的方式式，即，由母母公司与各子

44、子公司签订服服务费用分摊摊合同或协议议，以母公司司为其子公司司提供服务所所发生的实际际费用并附加加一定比例利利润作为向子子公司收取的的总服务费，在在各服务受益益子公司（包包括盈利企业业、亏损企业业和享受减免免税企业）之之间按中华华人民共和国国所得税法第第四十一条第第二款规定合合理分摊。4、母公司以管管理费形式向向子公司提取取费用，子公公司因此支付付给母公司的的管理费，不不得在税前扣扣除。5、子公司申报报税前扣除向向母公司支付付的服务费用用，应向主管管税务机关提提供与母公司司签订的服务务合同或者协协议等与税前前扣除该项费费用相关的材材料。不能提提供相关材料料的，支付的的服务费用不不得税前扣除除。

45、摘自国家税务总总局国税发200886号关关于母子公司司间提供服务务支付费用有有关企业所得得税处理问题题的通知第三部分 资资产的税务处处理一、基本规定企业的各项资产产，包括固定定资产、生物物资产、无形形资产、长期期待摊费用、投投资资产、存存货等，以历历史成本为计计税基础。前款所称历史成成本，是指企企业取得该项项资产时实际际发生的支出出。企业持有各项资资产期间资产产增值或者减减值，除国务务院财政、税税务主管部门门规定可以确确认损益外，不不得调整该资资产的计税基基础。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十六条二、固定资产的的税务处理（一）固定资产产的范围企业所得税法第第十一条所称固定资

46、资产，是指企企业为生产产产品、提供劳劳务、出租或或者经营管理理而持有的、使使用时间超过过12个月的的非货币性资资产，包括房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产经营营活动有关的的设备、器具具、工具等。摘自中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例第五十十七条（二）固定资产产折旧的一般般规定在计算应纳税所所得额时，企企业按照规定定计算的固定定资产折旧，准准予扣除。下列固定资产不不得计算折旧旧扣除：1、房屋、建筑筑物以外未投投入使用的固固定资产；2、以经营租赁赁方式租入的的固定资产；3、以融资租赁赁方式租出的的固定资产；4、已足额提取取折旧仍继续续使用的固定定资产；5、与经营活动动

47、无关的固定定资产；6、单独估价作作为固定资产产入账的土地地；7、其他不得计计算折旧扣除除的固定资产产。摘自中华人民共共和国企业所所得税法第十十一条（三）固定资产产计税基础的的确定固定资产按照以以下方法确定定计税基础：1、外购的固定定资产，以购购买价款和支支付的相关税税费以及直接接归属于使该该资产达到预预定用途发生生的其他支出出为计税基础础；2、自行建造的的固定资产，以以竣工结算前前发生的支出出为计税基础础；3、融资租入的的固定资产，以以租赁合同约约定的付款总总额和承租人在签签订租赁合同同过程中发生生的相关费用用为计税基础础，租赁合同同未约定付款款总额的，以以该资产的公公允价值和承承租人在签订订租赁合同过过程中发生的的相关费用为为计税基础。4、盘盈的固定定资产，以同同类固定资产产的重置完全全价值为计税税基础；5、通过捐赠、投投资、非货币币性资产交换换、债务重组组等方式取得得的固定资产产，以该资产产的公允价值值和支