企业财务制度改革启航38396.docx

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1、. 动 态 .按照现行财财务制度的规规定，共有四四项固定资产产不计提折旧旧，而企业业会计准则固定资产只只规定两项不不计提折旧。业业内人士称，此此类财务制度度和会计制度度存在明显差差异的情况还还有很多。记者日前前从财政部企企业司获悉，由由于存在包括括上述问题在在内的诸多原原因，财政部部将对实施十十多年来的企企业财务制度度进行改革，并并已列入了22004年财财政立法计划划调研项目，目目前正在对外外征求意见，以以确定最终方方案。历史由来来现行企企业财务制度度体系是从11993年77月1日开始始实行的，它它以企业财财务通则为为统帅，以110大行业企企业财务制度度为主体构成成。企业财财务通则是是1992

2、年年11月300日发布的财财政部部长令令，属于部门门规章；100个分行业财财务制度，在在立法法实实施以后，经经过向国务院院备案，也属属于部门规章章的范畴。在当时，企企业财务制度度符合我国建建立社会主义义市场经济的的需要，与政政府管理职能能相适应，对对规范社会各各类企业财务务关系，加强强企业财务管管理和经济核核算，建立财财务评价指标标，促进各类类企业公平竞竞争和健康发发展起到了很很大的作用。主主要体现在以以下几个方面面：一是改变变企业财务制制度散乱状况况，统一了行行业企业财务务制度；二是是改革资金管管理模式，建建立了资本金金制度；三是是改革固定资资产管理制度度，促进企业业技术进步；四是改革成成本

3、费用管理理制度，有效效抑制了企业业利润虚增现现象；五是改改革财务报告告制度，建立立了新的企业业财务评价指指标。环境变化化凸显制度尴尴尬财政政部企业司有有关负责人表表示，企业财财务制度实施施11年来，我我国宏观经济济体制和企业业微观环境发发生了很大变变化，企业会会计制度、税税收制度和国国有资产管理理体制进行了了重大改革，企企业财务制度度在执行过程程中也随之出出现了一系列列问题。一是企业会会计制度的改改革改变了“两两则两制”并并行的局面。传传统的企业财财务制度直接接对企业从设设立、运行、清清算过程中的的会计要素进进行确认和计计量，而企业业会计制度确确定会计要素素的记录和报报告，两者并并不矛盾。但但

4、是随着会计计制度的不断断发展，会计计制度覆盖的的领域不断扩扩大，陆续发发布的企业会会计准则及22000年财财政部统一制制订的企业业会计制度，基基本吸纳了企企业财务制度度规定的确认认、计量的内内容。“两则则两制”并行行的局面被打打破，企业财财务制度作为为会计要素确确认和计量的的功能基本被被取代了。二是税收收制度的改革革取代了企业业财务制度纳纳税扣除的职职能。在19994年税制制改革之前，企企业财务制度度对企业成本本费用等进行行确认，实际际上行使了纳纳税扣除的职职能。但是税税制改革改变变了这种现状状，19944年发布的中中华人民共和和国企业所得得税暂行条例例实施细则规规定？熏“纳纳税人的财务务、会

5、计处理理与税收规定定不一致的，应应依照税收规规定予以调整，按税税收规定允许许扣除的金额额，准予扣除除“，使税收收制度从企业业财务制度中中得以分离出出来。20000年国家税税务总局发布布了企业所所得税税前扣扣除办法，对对企业纳税扣扣除事项作出出了全面规定定，将企业财财务制度纳税税扣除的功能能彻底取代了了。三是是国有资产管管理体制改革革凸显了企业业财务制度的的内在缺陷。传传统的企业财财务制度是在在社会主义市市场经济建设设初期制订的的，并没有区区分政府职能能和所有者职职能，这种制制度设计显然然无法满足“政政企分开”的的要求。随着着国有企业出出资人制度的的确立，在企企业财务管理理领域，迫切切需要在制度

6、度上对政府职职能和出资人人职能予以明明确划分。四是WTTO对企业财财务制度提出出了新的要求求。加入WTTO后，财政政管理企业的的方式将发生生重大变革，财财政必须摆脱脱传统的国有有企业财务管管理的角色，进进而向为全社社会企业提供供财政服务的的政府公共职职能部门转型型。传统的企企业财务制度度侧重对企业业实行直接的的微观管理，无无法应对这种种变化。制度障碍增增加企业额外外成本在在企业实务中中有哪些问题题呢？该负责责人举例说，现现行的财务制制度和会计制制度对固定资资产的定义存存在差异，财财务制度规定定：与生产经经营有关的设设备、器具、工工具，使用期期限超过一年年，不属于生生产经营主要要设备的物品品，单

7、位价值值在20000元以上，使使用期限超过过两年的，应应当作为固定定资产管理；而企业会会计准则固固定资产规规定，为生产产商品、提供供劳务、出租租或经营管理理而持有的、使使用年限超过过一年并且单单位价值较高高的有形资产产，作为固定定资产管理。财务制度和会计制度在固定资产折旧的范围问题上存在明显差异。财务制度规定了四项固定资产不计提折旧：房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。而企业会计准则固定资产只规定已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地两项不计提折旧。又比如，目前不

8、少企业反映纳税调整事项日益增多，有的甚至多达100余项，给企业财会工作带来了沉重的负担。这位负责人指出，上述问题的存在直接导致企业在财务管理和会计处理上无所适从，也增加了企业额外的管理成本，因此必须通过制度改革，摆脱困境，消除不利的影响。三种不同的声音企业财务制度如何改革？据了解，目前社会上主要有三种不同的声音：第一种观点认为，企业财务制度应该废止了。既然企业财务制度的基本功能已经丧失，经济领域的其他法律法规和企业内部财务管理制度日益完善，借鉴西方发达国家的经验，取消财政部统一制定的企业财务制度不会对政府管理及企业自身的运营带来问题。企业财务制度在经历辉煌之后，已经完成其历史使命，可以彻底取消

9、了。第二种观点认为，企业财务制度应该予以保留，但需要在充分研究传统企业财务制度弊端的情况下，对其制订主体、性质和内容进行重大调整。新的企业财务制度，要建立面向国有企业的出资人财务管理制度。新的企业财务制度主要针对国有企业发挥作用，是所有者财务的重要体现，是市场经济环境中两权分离的产物，是国有企业的财务行为规范，应该由国资委以国有企业所有者的身份来制定，而不是由财政部来制定。第三种观点认为，企业财务制度应当与时俱进，作为国家有关企业的基本经济制度的组成部分进行彻底改革。目前不仅不能废止企业财务制度，而且应当把企业财务制度作为国家有关企业的基本经济制度有效组成部分进行彻底改革。新的企业财务制度既不

10、能翻版企业财务通则及分行业财务制度，也不能重复税收管理制度和企业会计制度的规定。财政部应以社会管理者的身份，按照WTO规则的要求，重新对全社会不同所有制的企业进行制度规范，保障企业在同一财务行为中，公平、合理地对待不同利益主体的权益，指导企业协调好企业内外财务关系。而且，新的企业财务制度要尊重作为市场主体的企业自身的作用，要刚柔相济，在某些方面应当具有强制性，弥补我国经济法律法规之不足，但是在某些方面又要具有指导性，充分发挥企业财务管理的创造性和灵活性。企业财务制度改革将何去何从，我们共同拭目以待，但不论采用哪种方案，最终结果必将是更加适应我国的市场经济环境，符合企业的实际管理需求。3财经实务

11、4 各各单位建立并并实施内部会会计监督制度度，这是会计计法的基本要要求。财务收收支审批制度度作为内部会会计监督制度度的重要内容容之一，应该该得到各单位位的重视。然然而，我国目目前许多企业业的财务收支支审批制度还还很不完善，实实际工作中暴暴露的财务收收支审批方面面的问题也较较为严重。如如何设计企业业财务收支审审批制度，是是一个值得探探讨的问题。一、财务收支审批制度设计的原则1、全面控制和重点控制相结合的原则。一方面，企业必须对所有的财务收支进行全面控制。所谓全面是指三个方面，一是全过程的控制，包括采购、生产、销售等各个环节；二是全员的控制，包括单位领导在内的所有职工；三是全要素的控制，包括材料费

12、、人工费、差旅费、业务招待费等所有费用项目。另一方面，在全面控制的基础上，对重要的财务收支项目，应实施重点控制，严格审批。2、事前审批和事后审批相结合的原则。审批制度作为企业控制财务收支的一种重要途径，不仅包括事后的审批控制，还应该包括事前的审批控制。特别是对于一些发生金额较大或者重要的财务支出，必须进行事前审批。3、不相容职务分离原则。财务收支审批制度作为内部会计监督制度的重要内容，必须遵循不相容职务必须分离的原则。这也是内部控制制度的基本要求。会计法明确规定，“记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。4、科学性和实用性相

13、结合的原则。一方面应坚持科学性原则，尽量做到理论上的完善性；另一方面，应该从本单位的实际出发，使制定的审批制度尽量切实可行。如果企业重视科学性而忽视实用性，设计的制度只能作为“花瓶”而不具有可操作性，或者不符合成本效益原则。相反，如果企业重视实用性而忽视科学性，设计的制度虽然简单易行但却“漏洞百出”，同样达不到内部控制的目的。二、财务收支审批制度设计的内容企业设计财务收支审批制度，应该包括以下内容：1、财务收支审批人员和审批权限。财务收支审批人员及其权限由企业根据其组织结构、规模大小等实际情况确定。企业可以确定一个审批人员（单位负责人或其授权人员），也可以确定两个或多个审批人员，他们各自在其授

14、权范围内行使审批权力。在确定审批人员和审批权限时，必须坚持可控性原则，即审批人员必须能够对其审批权限内的经济业务具有管理（控制）权。只有这样，才能保证审批人员能够正确审批财务收支的真实性、合法性和合理性，提高审批质量。2、财务收支审批程序。企业发生的各项财务收支，应该按照规定的程序进行审批和批准。在实际工作中，许多企业一般先由经办人员在取得或填制的原始凭证上签字，然后再据以向规定的审批人员审批，审批通过后交会计部门审核入帐或报帐。笔者认为这种审批程序不很合理。因为在一般情况下，审批人员的职位高于会计人员，先审批后审核，必然造成会计人员的审核形同虚设。许多会计人员直接以是否有领导签字为依据进行审

15、核。如果领导已审批通过，会计人员往往不会或不敢有异议，这显然不利于发挥会计的审核监督作用。因此，笔者认为，在设计审批程序时，如果审批人员的职位高于审核人员，应实行先审核、后审批的程序。3、财务收支审批内容。财务收支审批的内容主要是财务收支的真实性、合法性和合理性。具体包括：（1）财务收支是否符合财务计划或合同规定；（2）财务收支是否符合会计法、有关法规和企业内部会计管理制度；（3）财务收支的内容和数据是否真实；（4）财务收支是否符合效益性原则；（5）财务收支的原始凭证是否符合国家统一会计制度规定等等。4、财务收支审批人员的责任。财务收支审批制度必须坚持权利和责任对等原则。在审批制度中，必须规定

16、审批人员应该承担的义务和责任。具体包括：审批人员应该定期向企业领导或企业职工汇报其审批情况；审批人员失职应该承担的责任等。三、财务收支审批制度的基本模式各企业应结合本单位的实际情况选择采用以下几种财务收支审批模式：1、“一支笔”审批模式。这是指一切财务收支全部由单位负责人或其授权人员（总会计师或主管会计工作的副职）一人审批。其优点在于能够克服多头审批造成的监督失控或审批标准掌握不一等问题。但是，其缺点则是容易导致腐败。特别是由单位负责人“一支笔”审批，更是难以对其形成有效约束，这本身也不符合内部控制的基本要求。再加之单位负责人的主要精力集中在企业的经营管理上，对各项财务收支也不可能事无巨细地进

17、行审批。这种审批模式应当予以改革和完善。2、分级审批模式。这种审批模式根据企业业务范围和金额大小，分级确定审批人员。单位领导副职（分管领导）或职能部门负责人在其主管业务范围和一定金额范围内具有审批权，但对于重要的财务收支或金额较大的财务收支，必须由单位负责人审批。金额巨大的财务收支，甚至需要通过单位领导集体、董事会或职代会审批。这种审批制度的优点在于避免了权力的过分集中，有利于形成对审批人员的约束和牵制；并且，由于审批人员一般是职能部门负责人或单位分管领导，他们对审批范围内的财务收支比较了解，可以提高审批质量。3、多重审批模式。这是指企业所有财务收支均需由两个或两个以上的审批人员共同审批（可以

18、是“双审制”，也可以是“三审制”）。在实际工作中，这种制度的具体做法各不相同：有的企业实行职能部门负责人先审，单位负责人后审；有的企业实行职能部门负责人先审，分管领导（或指定由主管会计工作的单位领导）后审，有的企业甚至还需要单位负责人最终审批；也有的企业实行分管领导先审，单位负责人后审；等等。这种审批制度的优点在于符合内部控制制度的相互牵制原则，能够提高审批质量，但审批程序相对较为繁琐。4、混合审批模式。混合审批模式实际上是上述三种模式的结合运用。它规定在一定的业务范围和金额范围内由一人审批，超过一定范围和一定金额的财务收支必须由两个或两个以上的审批人员共同审批。这种模式针对不同的财务收支业务

19、采取不同审批制度，既可以在一定程序上简化审批程序，也加强了对重要财务收支项目的控制。但这种审批制度在实际运用中容易被人采用“化整为零”的办法逃避双审或多审。目前在我国市场场经济体制初初步建立的情情况下，市场场经济健康运运行需要会计计诚信，会计计诚信的前提提要控制“内部人控制制”即要进行必必要的公司治治理。三者之之间存在着相相互影响、相相互制约的关关系。会会计信息是在在一定的准则则下，真实、公公允地反映一一个公司经营营成果的资料料。它为信息息的使用者提提供必要的真真实的参考数数据，是为投投资人提供投投资决策的重重要依据。目目前在我国市市场经济有待待进一步完善善的前提下，会会计信息作为为一种通用商

20、商业语言，其其诚信程度的的高低会直接接影响市场经经济制度。影响会计计信息诚信度度高低的主要要原因：一、信息的的不对称是会会计信息制造造者提供虚假假信息的前提提一般来来讲会计信息息的制造者都都直接参与公公司的运作管管理，控制着着企业经营活活动的全过程程，拥有企业业内部的各种种信息。而会会计信息的使使用者（投资资人）由于多多数不能参与与企业的生产产经营，只能能靠会计信息息制造者提供供的信息来了了解企业经营营状况。这就就造成了会计计信息的制造造者与会计信信息的使用者者之间的信息息不对称。会会计信息的制制造者可依主主观意愿向会会计信息的使使用者提供虚虚假的会计信信息。二二、利益驱动动的低成本使使会计诚

21、信受受到严厉的挑挑战目前前，我国对会会计造假往往往是“重经济处罚罚、轻行政法法律处罚；重重对单位处罚罚、轻对个人人处罚；重内内部处理、轻轻外部公开处处理”，从而削弱弱了法律效力力。由于经济济处罚必须由由股东权益来来支付，也就就是由投资者者为公司的造造假“埋单”，很少追究究单位负责及及会计人员的的个人责任。对对造假者来说说惩处的不到到位即造假成成本的低廉，为为了达到某些些目的不惜牺牺牲股东利益益，冲破道德德底线进行造造假。三三、公司制度度缺陷是我国国会计诚信度度低的根本原原因主要要原因有：11、企业改制制的不彻底。目目前的国有股股仍占绝对控控股地位，“一股独大”现象严重。零零星“散户”不可能在真

22、真正意义上对对大股东形成成约束。2、董董事会、监事事会存在缺陷陷。表现为缺缺乏必要的机机制来约束全全体董事严格格遵守义务，以以维护股东的的利益。过分分突出董事长长的地位和作作用，削弱董董事会的集体体权利等。当前我国国会计诚信程程度低归根结结底是由于“内部人控制制”造成的。不不管是会计信信息的不对称称，还是利益益驱动的低成成本，亦或是是公司制度缺缺陷的根源均均在“内部人控制制”。所谓“内部人控制制”是指现代企企业中的所有有权与经营权权（控制权）相相分离的前提提下形成的，由由于所有者与与经营者利益益的不一致，由由此导致了经经营者控制公公司，即“内部人控制制”的现象。筹筹资权、投资资权、人事权权等都

23、掌握在在公司的经营营者手中即内内部人手中，股股东很难对其其行为进行有有效的监督。股股东利益与经经营者利益在在一定程度上上存在冲突如如：经营者的的短期行为、过过度投资、过过分的在职消消费等，都在在不同程度上上损害了股东东的长远利益益，提高了代代理成本。而而权利的过分分集中又使得得“内部人”控制着会计计信息的诚信信程度，在经经营者利益的的驱动下势必必会制造出诚诚信程度低的的会计信息。由于“内部人控制”现象的存在，公司治理日益引起人们的关注。公司治理的基本目标是保证公司的运行以股东的长期利益为归依，最大限度地降低代理成本，实现股东的价值和股东财富的最大化，提高单个公司和整个经济的运作质量以及竞争力。

24、公司治理也是确保会计信息质量的内部制度安排。在切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度的前提下，要加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力。要健全董事会、建立审计委员会，建立股东对经营管理者的强力约束；完善业绩评价机制；改变激励措施，防止经营者的短期行为；加强股权间的相互制约，解决“一股独大”的问题；建立健全独立董事制度，切实维护中小股东的利益；完善公司内部会计控制体系，规范公司财务行为。通过公司治理，不仅能解决“内部人控制”问题，更能最大限度地提高会计信息的诚信程度。我国市场经济的健康发展呼唤诚信会计。3财经实务4 虽然我国尚未正正式颁布有关关中期财务报报告的具体会会

25、计准则（只只公布过征求求意见稿），但但从会计信息息有用性和可可告性角度研研判断，上市市公司为便于于投资者利用用中报资料预预测年度业绩绩，充分披露露和公允反映映本公司中期期财务状况、经经营成果和现现金流量无疑疑是十分必要要的。投资者者不禁要问：中期报告到到底与年度报报告有何不同同？中期报告告具有哪些特特征？中期报报告披露的会会计信息是否否值得信赖？关于“独立观”与“一体观”“独立观”是将每一中中期视为一个个独立的会计计期间，其会会计估计、成成本费用分配配、递延和应应计项目的处处理等基本采采用与编制年年度报告相一一致的原则，不不对有关费用用均衡化。应应用这种方法法实际上等于于加快了年度度报告的提供

26、供频率，优点点是中期财务务报告所反映映的经营业绩绩和财务状况况比较可靠，不不易被操控；缺点是可靠靠会导致各中中期收入与费费用的不合理理配和各中期期收益的非正正常波动。“一体观”是将每一中中期视为会计计年度的有机机组成部分，其其会计估计、成成本费用分配配、递延和应应计项目的处处理等须考虑虑对全年经营营成果所作判判断的影响，有有关费用需以以适当的标准准和方式在各各中期期间进进行分配。以以这种方法编编制中报的优优点是可以避避免因划小会会计期间而导导致的各期间间收益的非正正常波动，使使收入与费用用得到合理配配比；缺点是是容易导致对对利润的操纵纵，影响信息息的可靠性。国际会计准则委员会（IASC）倾向于

27、独立观。我国会计准则制定机构基于新兴证券市场环境下的专业判断等因素，拟侧重采用独立观。因此，今年中期财务报告似应以修正的独立观作为指导编制思想的理论基础。关于“三张表”与报表附注中国证监会公开发行股票公司信息披露的内容及格式准则第三号中期报告的内容与格式指出，中期财务报表至少应包括资产负债表、利润表及利润分配表。中期会计报表须经审计的公司应当编制现金流量表。鉴于现金流量信息是会计信息中极其重要的组成部分，它可以及时反映上市公司在一定期间内现金及现金等价物的流主与流出信息，有助于投资者预测公司未来支付能力。在“现金为王”理念受到普遍重视的今天，即使不需审计的上市公司也应提供中期现金流量表，这可以

28、看作是对包括中小投资者在内的报表使用者负责与承担的意思表示。在实务中上市公司编制中期报告所投入的关注和努力较之年度报告的编制少得多。诸如实地盘点存货、重新估计坏账损失等年报编制应有的会计程序，出于成本与效益原则的考虑，通常予以省略；在附注内容上，公司往往会尽可能选择较低的披露水准或简要的格式予以敷衍。某些公司选择中期夸大业绩、年终再行调整的手段，或配合二级市场炒作，或推迟困境显现，共赖以倚持的无非是信息不对称原理和中期财务报告的二元观。冰山定律告诉我们，被揭示的中报财务信息之“问题公司”只是“水面”以下部分的十分之一。上市公司在提供比较中期会计报表（资产负债表的列报期间为：本中期期末与上年末；

29、利润表和现金流量表为：年初至今与上年可比期间）的同时，应在会计报表中披露如下事项：会计政策、会计估计以及会计差错的变更；关联方关系及其交易；合并范围的变化；季节性、周期性收入的说明；期后事项和或有事项；其他重要事项等。会计报表附注项目应包括：短期投资、应收账款、其他应收款、待摊费用、存货、在建工程、长期待摊费用、财务费用、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额等。关于资产减值准备如无特别说明，上市公司中报应采用与年报相一致的会计政策。既然自1999年年报开始上市公司计提了应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备和长期投资减值准备，并进行了追溯调整，则上市公司在中期财务报告日也应采用与去

30、年末相同的原则和方法提各项准备。关于固定资产修理费由于维修支出对全年收益的影响分散于受益期，而其既不与销售又不与生产成比例的特性使得各期的分摊涉及较多的主观判断，加之许多维修计划常常是在生产最低的时候执行，如果直接在发生当期予以确认无疑将造成该期较高的单位成本（较多的费用除以较少的产量），因此，中报的估计与分摊始终是一个棘手问题。对于此种不均衡发生的费用的可行做法是，若受益期超过一个中期，应在受益的各中期之间分摊；若无法确认受益中期，就在发生的中期予以确认。关于中期所得税所得税的课征是一种物定的年度现象，一般是按年计征、分期预缴、年终汇算清缴，所以简单地采用独立观并不可行。如果在中期不确认所得

31、税费用，则不仅与国际惯例相悖，也颠覆了收入与费用的配比原则，同时将会减少凭借中期净利预测年度将利的有效性。因此，公司应在中期期末预估全年有效所得税率，或者以中期会计利润总额加永久性差异乘以适用税率的方式简单求得。结论就这样产生了：一份好的中期财务报告其实是有用性和可靠性的均衡。. 视 窗 .成本管理观念是是指人们对成成本管理有关关问题的认识识。现代市场场经济中，企企业作为竞争争主体，应树树立怎样的成成本管理观念念来支配企业业的成本管理理工作，是一一个既有一定定理论意义，又又有一定现实实意义的问题题。本文拟对对此作一些简简单的分析。一、成本效益观念 传统的成本本管理是以企企业是否节约约为依据，片

32、片面地从降低低成本乃至力力求避免某些些费用的发生生入手，强调调节约和节省省。传统成本本管理的目的的可简单地归归纳为减少支支出、降低成成本。这就是是成本论成本本的狭隘观念念。在市场经济济环境下，经经济效益始终终是企业管理理追求的首要要目标，企业业成本管理工工作中也应该该树立成本效效益观念，实实现由传统的的“节约、节省省”观念向现代代效益观念转转变。特别是是在我国市场场经济体制逐逐步完善的今今天，企业管管理应以市场场需求为导向向，通过向市市场提供质量量尽可能高、功功能尽可能完完善的产品和和服务，力求求使企业获取取尽可能多的的利润。与企企业管理的这这一基本要求求相适应，企企业成本管理理也就应与企企业

33、的整体经经济效益直接接联系起来，以以一种新的认认识观成本效益益观念看待成成本及其控制制问题。企业业的一切成本本管理活动应应以成本效益益观念作为支支配思想，从从“投入”与“产出”的对比分析析来看待“投入”（成本）的的必要性、合合理性，即努努力以尽可能能少的成本付付出，创造尽尽可能多的使使用价值，为为企业获取更更多的经济效效益。这里，值值得注意的是是：“尽可能少的的成本付出”与“减少支出、降降低成本”在概念是有有区别的。“尽可能少的的成本付出”，不就是节节省或减少成成本支出。它它是运用成本本效益观念来来指导新产品品的设计及老老产品的改进进工作。如在在对市场需求求进行调查分分析的基础上上，认识到如如

34、在产品的原原有功能基础础上新增某一一功能，会使使产品的市场场占有率大幅幅度提高，那那末，尽管为为实现产品的的新增功能会会相应地增加加一部分成本本，只要这部部分成本的增增加能提高企企业产品在市市场的竞争力力，最终为企企业带来更大大的经济效益益，这种成本本增加就是符符合成本效益益观念的。又又比如，企业业推广合理化化建议，虽然然要增加一定定的费用开支支，但能使企企业获取更好好的收益；引引进新设备要要增加开支，但但因此可节省省设备维修费费用和提高设设备效率，从从而提高企业业的综合效益益；为减少废废次品数量而而发生的检验验费及改进产产品质量等有有关费用，虽虽然会使企业业的近期成本本有所增加，但但企业的市

35、场场竞争能力和和生产效益却却会因此而逐逐步提高；为为充分论证决决策备选方案案的可行性及及先进合理性性而发生的费费用开支，可可保证决策的的正确性，使使企业获取最最大的效益或或避免可能发发生的损失。这这些支出都是是不能不花的的，这种成本本观念可以说说是“花钱是为了了省钱”，都是成本本效益观的体体现。总之，在现现代市场经济济环境下的企企业日常成本本管理中，应应对比“产出”看“投入”，研究成本本增减与收益益增减的关系系，以确定最最有利于提高高效益的成本本预测和决策策方案。二、多动因因理论的成本本管理观念库珀和卡普普兰于19887年在一篇篇题为成本本会计怎样系系统地歪曲了了产品成本的的文章中第一一次提出

36、了成本动因（costt driveer，成本驱驱动因子）的的理论，认为为成本在本质质上是一种函函数，是各种种独立或交互互作用着的因因素（自变量量）合力驱动动的结果。那那么究竟是什什么因素驱动动着成本，或或者说成本的的动因有哪些些呢？传统上上把业务量（如如产量）看作作是唯一的成成本动因（自自变量），至至少认为它对对成本分配起起着决定性的的制约作用，而而把其他因素素（动因）撇撇开不论。按按照这一成本本动因思想，企企业的全部成成本分为变动动成本和固定定成本两大类类。基于这一一认识，形成成了诸如量本本利分析以及及依存于产量量的弹性预算算等在成本费费用管理中的的具体应用。这这虽不失为成成本管理的有有效思

37、路。然然而，业务量量并不是驱动动成本的唯一一因素。按照库珀和和卡普兰的“成功动因”理论，成本本动因可归纳纳为五类：数数量动因、批批次动因、产产品动因、加加工过程动因因、工厂动因因。从这一观观点出发，我我们应在分析析有关各种成成本动因的基基础上，开辟辟和寻找成本本控制的新途途径。比如，按按照作业成本本法（ABCC法）对成本本动因的分析析，企业成本本可划分为由由业务量动因因驱动的短期期变动成本（如如直接材料、直直接人工等）和和由作业量动动因驱动的长长期变动成本本（主要是各各种间接费用用）。基于此此种认识，在在企业成本管管理中可考虑虑通过实现适适度经营规模模来有效地控控制成本，因因为通常较大大规模比

38、较小小规模更有利利于降低单位位产品成本。如如采购费用支支出不单纯受受采购数量所所制约，还与与采购次数有有关，大量采采购能降低单单位采购成本本；营销费用用支出不单纯纯受销售数量量所制约，还还与销售批次次有关，大量量销售能降低低单位产品负负担的营销费费用。对这类类问题，若能能分析出各动动因（自变量量）与成本（因因变量）之间间的关系，建建立起成本函函数的具体模模型，即可进进一步运用数数学方法确定定最优经济规规模。管理会会计中介绍的的最优订购批批量决策模型型就是这方面面的一个具体体例子。通过进一步步分析可以发发现，除驱动动成本的客观观因素外，企企业成本也会会受到人为的的主观因素的的驱动，即成成本函数可

39、表表示为：成本本f（客观观动因，主观观动因）。正正因为人具有有最大的能动动性，人为的的主观动因也也应是驱动企企业成本的一一个重要因素素。比如，职职工的成本管管理意识、综综合素质、集集体意识、企企业主人翁地地位意识、工工作态度和责责任感、工人人之间以及工工人与领导之之间的人际关关系等，都是是影响企业成成本高低的主主观因素，因因而也可将其其视为成本的的驱动因素。从从成本控制角角度看，人为为的主观动因因具有巨大的的潜力。实践践表明，责任任会计中对成成本中心、可可控成本、责责任成本的研研究分析，对对于改善企业业成本管理工工作具有积极极的现实意义义。通过对成本本主观动因的的研究分析，可可进一步启发发我们

40、在企业业成本管理中中的一些新思思路、新观念念。比如：（1）将成成本控制意识识作为企业文文化的一部分分。消除认为为成本无法再再降低的错误误思想，对企企业全体员工工进行培训教教育，要求企企业各级管理理人员及全体体员工充分认认识到企业成成本降低的潜潜力是无究无无尽的，人人人应对成本管管理和控制有有足够的重视视。（2）在企企业内部形成成职工的民主主和自主管理理意识。在日日常成本管理理中，积极运运用心理学、社社会学、社会会心理学、组组织行为学的的研究成果，努努力在职工行行为规范中引引入一种内在在约束与激励励机制。按照照西方心理学学家斯洛（AAMasloow）提出的的人类基本需需求层次理论论，人类的需需要

41、由低级到到高级可分为为五个层次：生理需要、安安全需要、社社交需要、尊尊重需要、自自我实现需要要。引入内在在约束与激励励机制就是要要注重人的最最高层次需求求，即自我发发展、自我实实现的需求。这这种机制强调调的是人性的的自我激励，不不需要任何外外在因素的约约束。改变企企业常用的靠靠惩罚、奖励励实施外在约约束与激励的的机制，实现现自主管理，既既是一种代价价最低的成本本管理方式，也也是降低成本本最有效的管管理方式。总之，在企企业成本管理理工作中，应应树立基于多多动因理论的的成本管理观观念。这种建建立在成本动动因分析基础础上的成本管管理观念，往往往可诱发产产生出企业成成本管理的崭崭新思路和有有效举措。三

42、、成本的的系统管理观观念受长期计划划经济观念的的影响，企业业在成本管理理中往往只注注重生产成本本的管理，忽忽视其他方面面的成本分析析与研究，这这种成本管理理观念远远不不能适应市场场经济环境的的要求。在市市场经济环境境下，企业应应树立成本的的系统管理观观念，将企业业的成本管理理工作视为一一项系统工程程，强调整体体与全局，对对企业成本管管理的对象、内内容、方法进进行全方位的的分析研究。一方面，为为使企业产品品在市场上具具有强大竞争争力，成本管管理就不能再再局限于产品品的生产（制制造）过程，而而是应该将视视野向前延伸伸到产品的市市场需求分析析、相关技术术的发展态势势分析，以及及产品的设计计；向后延伸

43、伸到顾客的使使用、维修及及处置。按照照成本全程管管理的要求，就就会涉及到产产品的信息来来源成本、技技术成本、后后勤成本、生生产成本、库库存成本、销销售成本，以以及对顾客的的维修成本、处处置成本等成成本范畴。对对所有这些成成本内容都应应以严格、细细致的科学手手段进行管理理，以增强产产品在市场中中的竞争力，使使企业在激烈烈的市场竞争争中立于不败败之地。如在在产品设计阶阶段推行价值值分析，就是是一种技术与与经济相结合合的成本管理理手段。另一方面，随随着市场经济济的发展，非非物质产品日日趋商品化。与与此相适应，成成本管理的内内涵也应由物物质产品成本本扩展到非物物质产品成本本，如人力资资源成本、资资本成

44、本、服服务成本、产产权成本、环环境成本，等等等。再者，在市场经经济条件下，企企业管理的重重心由企业内内部转向外部部，由重生产产管理转向重重经营决策管管理，研究分分析各种决策策成本也就成成为企业成本本管理的一项项至关重要的的内容，如相相关成本、差差量成本、机机会成本、边边际成本、付付现成本、重重置成本、可可避免成本、可可递延成本、未未来成本，等等等。在企业业成本管理中中，重视和加加强对这些管管理决策成本本落畴的研究究分析，可以以避免决策失失误给企业带带来的巨大损损失，为保证证企业作出最最优决策、获获取最佳经济济效益提供基基础。7 风险预警 8 随着信息技术的的进步，企业业的经营模式式和业务流程程

45、都发生了变变化，因此，财财务报表审计计也将发生重重大变化，这这给审计人员员带来了新的的挑战。企业业的信息系统统通过因特网网和外部相连连进行交易时时，审计人员员需要考虑无无穷的链接环环境对财务报报表的可信赖赖性产生的影影响。内部控控制是现代审审计所依赖的的基础，审计计人员首先需需要对信息技技术环境下的的内部控制进进行审查和评评价。由于不不同的信息技技术环境的不不同，内部控控制所具有的的特点和审查查时需要注意意的重点有所所不同。单机指指一台计算机机不通过网络络等设备与其其他计算机连连接，与其他他计算机之间间没有信息的的传递和交流流。单机的代代表形式是台台式电脑或手手提电脑。在小小型企业的财财务信息

46、处理理过程中，单单机系统是最最普遍的应用用形态。由于于在单机环境境下很难有充充分的内部控控制，所以审审计人员会把把审计工作集集中在实质性性测试程序中中。在进行有有限的对单机机环境下内部部控制审查时时，作为控制制环境的一部部分，审计人人员首先要考考虑到企业的的组织结构，尤尤其是数据处处理责任的分分配。其次，由由于单机设备备的物理设备备的可移动性性，测试内部部控制时要了了解对设备的的物理保护、对对磁盘等可移移动和不可移移动介质的物物理保护。最最后，保护程程序和数据安安全的关键是是把对程序和和数据的访问问限制在应当当拥有权限的的人员范围内内，检查企业业是否采用密密码等技术来来进行授权和和批准。由于数

47、数据库系统数数据共享和数数据独立的特特性，数据库库技术被企业业广泛使用。在在数据库系统统一般控制包包括：使用标标准方法开发发和维护应用用程序、数据据模型和数据据所有权、对对数据库的访访问、责任分分工、数据安安全和数据库库恢复等五类类。因此，在在审计中应特特别注重这五五类内部控制制的设计和运运用。当审计计人员决定实实行对与数据据库系统有关关的控制或程程序的测试时时，利用计算算机辅助技术术常常更有效效。数据库系系统的特点可可使审计人员员在新的会计计应用实施前前进行更有效效的审查，这这种实施前的的审查可给审审计人员提供供一个要求额额外功能的机机会，如安装装审计数据搜搜集软件等。联机系统是允许用户通过

48、终端设备直接访问数据和程序的计算机系统。联机系统在商业银行和邮政业及大型超市中得到较为普遍的使用。在线数据的输入和确认是联机系统最大的特点。在对联机系统的内部控制审查时，要特别关注是否有充分的访问控制和密码控制、是否有系统开发和维护的控制、是否有业务处理记录控制、是否有防火墙控制等。一般在联机系统下，运行前对系统及内部控制的审查也是非常必要和有效的。 财务管理在风险险投资中的重重要性是不言言而喻的，他他包括风险投投资机构本身身及对所投项项目企业进行行财务管理。在在这一过程中中，对人的管管理，对制度度的设计,是是最基础的工工作，也是最最重要的工作作环节。BVVCC经过三三年多的实践践活动，已在在风险投资的的财务管理上上，探索出一一套较为有效效的管理方法法和手段，并并形成了较为为完善的管理理制度。 一一、人员管理理风险险投资做